07 липня 2025 року м. Чернігів Справа № 620/6694/25
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представник позивача Павленко А.В.,
представник відповідача Полегешко Л.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Багатопрофільне підприємство "Атілос" до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Багатопрофільне підприємство "Атілос" звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області та просить: визнати протиправними та скасувати винесене ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ В ЧЕРНІГІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ відносно ТОВАРИСВТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БАГАТОПРОФІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «АТІЛОС» податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.03.2025 року за № 5090/Ж10/25-01-07-00 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 228 009,00 грн., в тому числі: за податковим зобов'язанням в сумі 182 407,00 грн., штрафними (фінансовими) санкціями на суму 45 602,00 грн.
Свої вимоги обґрунтовує тим, що винесене ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ В ЧЕРНІГІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ відносно ТОВАРИСВТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БАГАТОПРОФІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «АТІЛОС» податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.03.2025 року за № 5090/Ж10/25-01-07-00 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 228 009,00 грн., в тому числі: за податковим зобов'язанням в сумі 182 407,00 грн., штрафними (фінансовими) санкціями на суму 45 602,00 грн., є протиправним та порушує права позивача.
Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
ГУ ДПС в Чернігівській області ( надалі Відповідач) здійснена документальна позапланова виїзна перевірка податкового законодавства ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БАГАТОПРОФІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «АТІЛОС» (ТОВ «АТІЛОС») (надалі Позивач) про що складено Акт документальної позапланової виїзної перевірки податкового законодавства контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 25.02.2025 року за №3037/Ж5/25-01-07-02-01 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Багатопрофільне підприємство «АТІЛОС» (код ЄДРПОУ 14228451» (надалі Акт перевірки від 25.02.2025 року).
На підставі даного Акту перевірки від 25.02.2024 року ГУ ДПС в Чернігівській області прийняло та направило ТОВ «АТІЛОС» податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.03.2025 року за № 5090/ж 10/25-01-07-00 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 228 009,00 грн., в тому числі: за податковим зобов'язанням в сумі 182 407,00 грн., штрафними (фінансовими) санкціями на суму 45 602,00 грн.
Не погодившись з таким рішенням, позивач оскаржив його до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Позапланова перевірка ГУ ДПС в Чернігівській області здійснювалася щодо правомірності формування податкової звітності з податку на додану вартість по взаємовідносинах ТОВ «АТІЛОС» з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 42690045) за грудень 2019 року.
В Акті перевірки від 25.02.2025 року ГУ ДПС в Чернігівській області зазначило, що на думку податкового органу, угоди ТОВ «АТІЛОС» з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» фактично здійснені не були, надані документи були прикриттям господарських операцій для формування штучного податкового кредиту з ПДВ, внаслідок чого ТОВ «АТІЛОС» отримало не обгрунтовану податкову вигоду у вигляді сум податкового кредиту з ПДВ.
За наслідками перевірки ГУ ДПС в Чернігівській області винесло ТОВ «АТІЛОС» податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.03.2025 року за № 5090/ж10/25-01-07- 00 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 228 009,00 грн., в тому числі: за податковим зобов'язанням в сумі 182 407,00 грн., штрафними (фінансовими) санкціями на суму 45 602,00 грн. ППР винесено саме на підставі акту перевірки №3037/ж5/25-01 -07-02-01 від 25.02.2025 року та відповіді на заперечення №646/ж12/25- 01-07-02-01 від 21.03.2025 року.
Ознайомившись з матеріалами справи, суд зазначає, що факти викладені в акті не відповідають дійсності, спростовуються первинними документами податкового та бухгалтерського обліку ТОВ «АТІЛОС» та обставинами викладеними в самому Акті перевірки.
По взаємовідносинам з ТОВ «ТОВ «ОЛ ТРЕИД ЛЮКС» (код ЄДРПОУ 42690045) за грудень 2019 року, суд зазначає наступне.
ТОВ «АТІЛОС» в грудні 2019 року сформувало податковий кредит з ПДВ від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» на загальну суму 182 407,50 грн .
ГУ ДПС в Чернігівській області по відносинам з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» збільшило ТОВ «АТІЛОС» податкове зобов'язання з ПДВ на суму 182 407,00 грн. згідно ППР форми «Р» від 24.03.2025 року за№ 5090/ж10/25-01 -07-00.
В Акті перевірки від 25.02.2025 року зазначено, що податковим органом встановлена нереальність господарських операцій по взаємовідносинам між ТОВ «АТІЛОС» та ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» за грудень 2019 року з підстав відсутності джерела походження товару по ланцюгу постачання.
В ППР зазначено: «В ході перевірки встановлено, що сформовані дання податкового обліку не опосередковувалися реальним рухом активів та не підтверджують фактичне здійснення господарських операцій з ТОВ «ОЛД ТРЕЙД ЛЮКС» ( код ЄДРПОУ 42690045) в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість , що сплачується до державного бюджету за грудень 2019 року на загальну суму 182 407,00 грн.».
Дані твердження податкового орану не відповідають дійсності з огляду на наступне.
ТОВ “АТІЛОС» є виробничим товариством. Основний вид діяльності, відповідно до кодів КВЕД-2010: 27.90 «Виробництво іншого електричного устаткування».
ТОВ «АТІЛОС» розробляє та на власних виробничих площах виготовляє складну електротехнічну продукцію, в тому числі й:
засоби автоматичного керування дорожнім рухом (світлофори світлодіодні, контролери дорожні, звуко-сигнальні пристрої, знаки дорожні з внутрішнім світлодіодним підсвічуванням та інші);
устаткування вуличного освітлення (вуличні світлодіодні світильники, системи керування освітленням, прожектори та інші).
ТОВ «АТІЛОС» є виробником також і головки світлодіодної для дорожніх переїзних світлофорів ГСП-200-К.
Згідно технічної документації (ТЗ,ТУ) до складу вищезазначеного виробу входить «Модуль світлодіодний МС-200-12ДП-К», в свою чергу до складу якого входить «Плата МС-2-102-ГК», до складу якої входить «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601».
Відповідно до договору, який був укладений з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» в усній формі, ТОВ «АТІЛОС» придбало у ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» конструктивні матеріали, а саме «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601» для виготовлення «Головки світлодіодної для дорожніх переїзних світлофорів ГСП-200-К» у кількості 36 850 штук на загальну суму 1 094 445,00 гривень, в тому числі ПДВ 182 407,50 гривень, що підтверджується наступними документами:
1) накладна №139 від 05.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1650 штук;
2) накладна №140 від 05.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1600 штук;
3) накладна №141 від 05.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1550 штук;
4) накладна №143 від 06.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1650 штук;
5) накладна №144 від 06.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1600 штук;
6) накладна №145 від 06.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1550 штук.
Оскільки товар не є великогабаритним, то доставка товару з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» на ТОВ «АТІЛОС» здійснювалася ТОВ «АТІЛОС» самостійно власним транспортом, що підтверджується товарно-транспортною накладною №35 від 06.12.2019 року та подорожнім листом службового легкового автомобіля №01064 від 2-31.12.2019 року.
7) накладна №157 від 12.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1650 штук;
8) накладна №158 від 12.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601» становить 1600 штук;
9) накладна №159 від 12.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1550 штук;
10) накладна №162 від 13.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601» становить 1650 штук;
11) накладна №163 від 13.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1600 штук;
12) накладна №165 від 13.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601» становить 1550 штук.
Оскільки товар не є великогабаритним, то доставка товару з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» на ТОВ «АТІЛОС» здійснювалася ТОВ «АТІЛОС» самостійно власним транспортом, що підтверджується товарно-транспортною накладною №36 від 13.12.2019 року та подорожнім листом службового легкового автомобіля №01064 від 2-31.12.2019 року.
13) накладна №167 від 16.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1650 штук;
14) накладна №172 від 17.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 78167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1650 штук;
15) накладна №168 від 16.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1600 штук;
16) накладна №177 від 18.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1650 штук;
17) накладна №173 від 17.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1600 штук;
18) накладна №174 від 17.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1550 штук;
19) накладна №180 від 18.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1550 штук;
20) накладна №181 від 19.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 78167,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1650 штук;
21) накладна №179 від 18.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1600 штук;
22) накладна №183 від 19.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1 -0000-00601» становить 1600 штук;
23) накладна №184 від 19.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Кількість придбаних «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» становить 1600 штук.
Оскільки товар не є великогабаритним, то доставка товару з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» на ТОВ «АТІЛОС» здійснювалася ТОВ «АТІЛОС» самостійно власним транспортом, що підтверджується товарно-транспортною накладною №38 від 19.12.2019 року та подорожнім листом службового легкового автомобіля №01064 від 2-31.12.2019 року. Вказаний товар, згідно всіх вищезазначених накладних, був отриманий ТОВ «АТІЛОС».
У грудні 2019 року підприємством ТОВ «АТІЛОС» була здійснена оплата на користь ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» на загальну суму 752 376,00 гривень, в тому числі ПДВ 125 396,00 гривень, згідно наступних документів, оплата по рахункам до накладних за листопад місяць 2019 року (сплата заборгованості) на загальну суму 467 256,00 грн., в т.ч. ПДВ 77 876,00:
1) банківська виписка від 02.12.2019 року:
платіжне доручення №1412 від 02.12.2019 року на суму 46872,00 грн., в т.ч. ПДВ 7812,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №193 від 18.11.2019 року;
платіжне доручення №1413 від 02.12.2019 року на суму 49824,00 грн., в т.ч. ПДВ 8304,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №197 від 19.11.2019 року;
2) банківська виписка від 09.12.2019 року:
платіжне доручення №1471 від 09.12.2019 року на суму 43008,00 грн., в т.ч. ПДВ 7168,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №173 від 05.11.2019 року;
платіжне доручення №1470 від 09.12.2019 року на суму 47922,00 грн., в т.ч. ПДВ 7987,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №176 від 06.11.2019 року;
3) банківська виписка від 11.12.2019 року:
платіжне доручення №1485 від 11.12.2019 року на суму 48900,00 грн., в т.ч. ПДВ 8150,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №175 від 06.11.2019 року;
платіжне доручення №1486 від 11.12.2019 року на суму 46944,00 грн., в т.ч. ПДВ 7824,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №178 від 07.11.2019 року;
4) банківська виписка від 12.12.2019 року:
платіжне доручення №1510 від 12.12.2019 року на суму 48900,00 грн., в т.ч. ПДВ 8150,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» № 187 від 11.11.2019 року;
платіжне доручення №1511 від 12.12.2019 року на суму 45966,00 грн., в т.ч. ПДВ 7661,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №188 від 12.11.2019 року;
5) банківська виписка від 16.12.2019 року:
платіжне доручення №1529 від 16.12.2019 року на суму 49608,00 грн., в т.ч. ПДВ 8268,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №191 від 15.11.2019 року;
платіжне доручення №1530 від 16.12.2019 року на суму 39312,00 грн., в т.ч. ПДВ 6552,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №194 від 18.11.2019 року; Б) оплата по рахункам до накладних за грудень місяць 2019 року на загальну суму 285 120,00 грн., в т.ч. ПДВ 47 520,00 грн.:
6) банківська виписка від 23.12.2019 року:
платіжне доручення №1563 від 23.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №221 від 06.12.2019 року до накладної №145 від 06.12.2019 року;
платіжне доручення №1566 від 23.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672.50 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №216 від 04.12.2019 року до накладної №141 від 05.12.2019 року;
платіжне доручення №1564 від 23.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №219 від 05.12.2019 року до накладної №144 від 06.12.2019 року;
платіжне доручення №1568 від 23.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №213 від 03.12.2019 року до накладної №140 від 05.12.2019 року;
платіжне доручення №1565 від 23.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167.50 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №218 від 05.12.2019 року до накладної №143 від 06.12.2019 року;
платіжне доручення №1567 від 23.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн., згідно рахунку від ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» №211 від 02.12.2019 року до накладної №139 від 05.12.2019 року.
Постачальник ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» всі податкові накладні на ТОВ «АТ1ЛОС» повинен був виписати і виписав по першій події: відвантаження товару. Загальна сума по податковим накладним становить 1 094 445,00 гривень, в тому числі ПДВ 182 407,50 гривень, що підтверджується наступними документами:
1) податкова накладна №1 від 05.12.2019 року до накладної №139 від 05.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9299892914 від 12.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 12.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
2) податкова накладна №2 від 05.12.2019 року до накладної №140 від 05.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9299819851 від 12.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 12.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
3) податкова накладна №3 від 05.12.2019 року до накладної №141 від 05.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9299856012 від 12.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 12.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
4) податкова накладна №4 від 06.12.2019 року до накладної №143 від 06.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9299877402 від 12.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 12.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
5) податкова накладна №5 від 06.12.2019 року до накладної №144 від 06.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9299903356 від 12.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 12.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
6) податкова накладна №6 від 06.12.2019 року до накладної №145 від 06.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9299862809 від 12.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 12.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
7) податкова накладна №17 від 12.12.2019 року до накладної №157 від 12.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9313363396 від 27.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 27.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
8) податкова накладна №18 від 12.12.2019 року до накладної №158 від 12.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9313355850 від 27.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 27.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
9) податкова накладна №19 від 12.12.2019 року до накладної №159 від 12.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9310832961 від 26.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 26.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
10) податкова накладна №20 від 13.12.2019 року до накладної №162 від 13.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9313354513 від 27.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 27.12.201 року. Зареєстрована своєчасно;
11) податкова накладна №21 від 13.12.2019 року до накладної №163 від 13.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9313391935 від 27.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 27.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
12) податкова накладна №22 від 13.12.2019 року до накладної №165 від 13.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9310941556 від 26.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 26.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
13) податкова накладна №23 від 16.12.2019 року до накладної №167 від 16.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9313402596 від 27.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 27.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
14) податкова накладна №24 від 16.12.2019 року до накладної №168 від 16.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9313376860 від 27.12.2019 року, що підтверджується квитанцією №1 від 27.12.2019 року. Зареєстрована своєчасно;
15) податкова накладна №38 від 17.12.2019 року до накладної №172 від 17.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326571124 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
16) податкова накладна №39 від 17.12.2019 року до накладної №173 від 17.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326561144 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
17) податкова накладна №40 від 17.12.2019 року до накладної №174 від 17.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326575254 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
18) податкова накладна №41 від 18.12.2019 року до накладної №177 від 18.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326575481 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
19) податкова накладна №42 від 18.12.2019 року до накладної №179 від 18.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326567180 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
20) податкова накладна №43 від 18.12.2019 року до накладної №180 від 18.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326576938 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
21) податкова накладна №44 від 19.12.2019 року до накладної №181 від 19.12.2019 року на суму 49005,00 грн., в т.ч. ПДВ 8167,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326579091 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
22) податкова накладна №45 від 19.12.2019 року до накладної №183 від 19.12.2019 року на суму 47520,00 грн., в т.ч. ПДВ 7920,00 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326581357 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно;
23) податкова накладна №46 від 19.12.2019 року до накладної №184 від 19.12.2019 року на суму 46035,00 грн., в т.ч. ПДВ 7672,50 грн. Реєстраційний номер податкової накладної 9326611838 від 13.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 13.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно.
Загальна сума ПДВ по всім вищезазначеним податковим накладним в розмірі 182 407,50 гривень була врахована ТОВ «АТІЛОС» до складу податкового кредиту з ПДВ в податковій декларації з ПДВ за грудень 2019 року, що підтверджується Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за грудень 2019 року та податковою декларацією з ПДВ за грудень 2019 року.
Придбаний у ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» матеріал «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601» у кількості 36850 штук був оприбуткований і переданий на склад, що підтверджується наступними документами:
аналіз рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з контрагентом ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС», код 42690045, за грудень 2019р.;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з контрагентом ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС», код 42690045, за грудень 2019р.;
картка рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з контрагентом ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС», код 42690045, за грудень 2019р.;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 6442 «Податковий кредит» з контрагентом ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС», код 42690045, за грудень 2019р.;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 202 «Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби» за грудень 2019р.;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 231 «Основне виробництво» за грудень 2019р.;
Записами оприбуткування у журналі вхідного контроля за грудень 2019р. Матеріал «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601» був використаний ТОВ «АТІЛОС» для виготовлення «Головки світлодіодної для дорожніх переїзних світлофорів ГСП-200-К» до складу якої входить «Модуль світлодіодний МС-200-12ДП-К», до складу якого входить «Плата МС-2-102-ГК», до складу якої входить «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601» у кількості 102 штуки, що підтверджується:
конструкторськими документами - специфікацією та кресленнями на «Головка світлодіодна для дорожніх переїзних світлофорів ГСП-200-К»;
оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 «Готова продукція» за грудень 2019р. Виготовлена продукція: «Головка світлодіодна для дорожніх переїзних світлофорів ГСП- 200-К», в складі якої був використаний матеріал «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601», який був придбаний у ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС», була продана ТОВ «АТІЛОС» покупцю ТОВ «ТУЛО ІНВЕСТ» згідно Договору поставки №1904/01-01 від 11 листопада 2019 року, що підтверджується видатковою накладною №337 від 24 грудня 2019 року на суму 3 354 936,00 грн., в т.ч. ПДВ 559 156,00 грн., та товарно-транспортною накладною на перевезення продукції від 24 грудня 2019 року.
ТОВ «АТІЛОС», як продавцем, була виписана податкова накладна №47 від 24.12.2019 року до накладної №337 від 24.12.2019 року на суму 3 354 936,00 грн., в т.ч. ПДВ 559 156,00 грн.
Реєстраційний номер податкової накладної 9319931606 від 08.01.2020 року, що підтверджується квитанцією №1 від 08.01.2020 року. Зареєстрована своєчасно.
Реалізація відображена на бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»: оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» з контрагентом ТОВ «ТУЛС ІНВЕСТ», код 40890120, за грудень 2019р.. Сума ПДВ в розмірі 559 156,00 гривень була врахована ТОВ «АТІЛОС» до складу податкових зобов'язань з ПДВ в податковій декларації з ПДВ за грудень 2019 року, що підтверджується Додатком 5 до податкової декларації з ПДВ за грудень 2019 року та податковою декларацією з ПДВ за грудень 2019 року.
Ревізорам ГУ ДПС в Чернігівській області були надані абсолютно всі, передбачені діючим законодавством України, документи, які підтверджують весь ланцюг придбання та використання і подальшого продажу продукції:
придбання ТОВ «АТІЛОС» у ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» та доставку товару «Світлодіод XPEBRD-L1-0000-00601»;
використання ТОВ «АТІЛОС» придбаного у ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» товару «Світлодіод XPEBRD-L 1-0000-00601» у виробництві елементу «Плата МС-2-102-ГК» в складі «Модуль світлодіодний МС-200-12ДП-К», що входить до готового виробу - «Головка світлодіодна для дорожніх переїзних світлофорів ГСП-200-К»;
продаж ТОВ «АТІЛОС» готового виробу «Головка світлодіодна для дорожніх переїзних світлофорів ГСП-200-К» третій особі - ТОВ «ТУЛО ІНВЕСТ».
Відповідно до даних ЄДРПОУ, https://usr.minjust.gov.ua, на час укладення та виконання господарських договорів ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» належним чином зареєстровано. Основні види діяльності за КВЕД в тому числі й : 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.99 Інші види роздрібної торгівля поза магазинами.
Згідно даних електронної бібліотеки Київського національного лінгвістичного університету http://rep.knlu.edu.ua/xmlui/handle/787878787/968, була виконана магістерська робота за темою «Стратегії управління сучасною організацією (на прикладі ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС»). Тобто ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» є належним чином створеним та діючим господарським товариством, діяльність якого досліджувалася в дипломних роботах.
Відповідно до даних електронного кабінету платника податків, реєстр платників ПДВ, ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» визнано податкових органом ризиковим та анульовано свідоцтво платника ПДВ 16.09.2022 року. Разом з тим господарська операція з ТОВ «АТІЛОС» була у грудні 2019 року, тобто за три роки до визнання контрагента ризиковим.
ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» визнано ризиковим тільки з тієї причини, що мало господарські відносини з ризиковими суб'єктами господарювання, а ті, в свою чергу, були ризикованими, оскільки на 3-му контрагенті «обривався ланцюг постачання товарів».
ТОВ «АТІЛОС» не має можливості і не зобов'язане контролювати сплату податків своїми контрагентами та відслідковувати ланцюг постачання товару аж до 3-го контрагента.
Станом на сьогоднішній день кримінальне провадження щодо вищевказаних дій посадових осіб ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» не порушено, жодній посадовій особі підозру не пред'явлено, відсутній обвинувальний вирок , що набрав законної сили який підтверджує злочинні дії посадових осіб товариства. Господарські угоди в судовому порядку фіктивними або недійсними не визнані. В даному випадку посадові особи податкового органу мають претензії щодо несплати податків до контрагентів в ланцюгу постачання товарів.
Виписані ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» на ТОВ «АТІЛОС» податкові накладні належним чином зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Слід визнати, що господарська угода між ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» та ТОВ «АТІЛОС» реальна і матеріальна, відповідає напрямкам діяльності суб'єктів господарювання, підтверджена відповідними документами бухгалтерського та податкового обліку і ТОВ «АТІЛОС» мало всі підстави включати до суми податкового кредиту з ПДВ угоду з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС». Виходячи з вищевикладеного, у ТОВ «АТІЛОС» не було жодних правових підстав не відображати угоду з ТОВ «ОЛ ТРЕЙД ЛЮКС» в податковому та бухгалтерському обліку та не визначати, відповідно, суму податкового кредиту з ПДВ з даної угоди.
Щодо діяльності ТОВ «АТІЛОС», суд зазначає наступне.
ТОВ «АТІЛОС» засноване в лютому 1993 року та веде свою виробничу діяльність вже 32 роки. Весь період своєї діяльності підприємство займалося розробкою і виробництвом інноваційної, високотехнологічної продукції виробничо-технічного призначення. ТОВ «АТІЛОС» є одним з лідерів серед виробників світлотехнічної продукції, розробленої на основі світловипромінювальних діодів. Продукція Товариства, в тому числі й світлодіодні світлофори та освітлювальні прилади, відрізняється високою якістю і відповідає сучасним технічним та технологічним вимогам.
До підрозділів Товариства входять - конструкторський і технологічний відділи, служби маркетингу і якості, виробничі дільниці комплектування, складання, електромонтажу і регулювання, випробувальна лабораторія. Фахівці Товариства мають високу кваліфікацію і необхідний досвід роботи в галузі електроніки та світлотехніки. ТОВ «АТІЛОС» має у власності виробничі, складські та офісні приміщення загальною площею 1 070,6 м. кв., що підтверджується свідоцтвом на право власності на нерухоме майно від 23.06.2008 року видане на підставі рішення №163 від 17.06.2008 року та технічним паспортом на виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами від 22 березня 2019 року.
Виробничі потужності розташовані на власній земельній ділянці Товариства площею 0,2749 га, за адресою: м. Чернігів, вул. Текстильників, буд.2, що підтверджується Державним актом на право власності на земельну ділянку Серія ЯГ №903909 від 03.04.2008р.
У власності підприємства є необхідне технологічне устаткування, складські приміщення та власний автотранспорт в кількості 10-ти одиниць.
Штатна чисельність працівників товариства становить 44 особи.
У своїй діяльності ТОВ "АТІЛОС" постійно орієнтується на задоволення потреб і очікувань споживачів. На підприємстві розроблена, впроваджена і сертифікована на відповідність вимогам ДСТУ ISO 9001: 2009 (ISO 9001: 2008) система менеджменту якості.
ТОВ «АТІЛОС» є засновником Асоціації виробників світлодіодної техніки України, що створена з метою об'єднання зусиль для наукового і технологічного розвитку галузі. ТОВ «АТІЛОС» має патенти на вироби, а саме:
ПАТЕНТ на корисну модель №88453 «ПІШОХІДНИЙ СВІТЛОФОР-ТАБЛО» від 11.03.2014 р.;
ПАТЕНТ на корисну модель №123170 «ТРАНСПОРТНИЙ СВІТЛОФОР-ТАБЛО» від 12.02.2018 р.
ТОВ «АТІЛОС» має всі необхідні декларативні та дозвільні документи на здійснення виробничої діяльності, а саме:
СЕРТИФІКАТ ВІДПОВІДНОСТІ ХА№006456 від 09.08.2019р. з Додатком;
СЕРТИФІКАТ ВІДПОВІДНОСТІ від 26.01.2023р.;
СЕРТИФІКАТ на систему екологічного управління від 12.06.2023р.; СЕРТИФІКАТ на систему управління якістю від 07.08.2023р.; СЕРТИФІКАТ ВІДПОВІДНОСТІ від 25.08.2023р. з Додатком;
СЕРТИФІКАТ ВІДПОВІДНОСТІ від 18.10.2023р. з 6 Додатками;
СЕРТИФІКАТ ВІДПОВІДНОСТІ від 11.02.2025р.
Відповідно до наданої ГУ ДПС в Чернігівській області довідки № 1790/АП/25-01-13- 03-14-Е від 22.04.2025 року ТОВ «АТІЛОС» не має податкового боргу, іншої заборгованості з платежів , контроль за якими покладено на контролюючі органи.
Відповідно до вимог п.п.а, п.198.1. ст.198 Податкового кодексу України До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг;
Згідно приписів п.198.2. ст.198 Податкового Кодексу України ...Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг...; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до п. 198.3. ст.198 Податкового Кодексу України ... Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв 'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
Згідно вимог п. 198.6. ст.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України ...Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до приписів п.201.10.ст.201 Податкового Кодексу України ... При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов 'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» 1. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. 2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Відповідно до п. 198.5. ст. 198 Податкового Кодексу України Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Згідно змісту ст.200-1 Податкового кодексу України система адміністрування податку на додану вартість здійснюється виключно електронному вигляді в автоматичному режимі.
Відповідно до вимог ст.201 Податкового Кодексу України :
- 201.1. На дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов 'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України ''Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
- 201.7. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
- 201.8. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
- 201.10. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
- 201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Виписані ТОВ «ОД ТРЕЙД ЛЮКС» на ТОВ «АТІЛОС» податкові накладні належним чином зареєстровані податковим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних. На даний час реєстрація вищезазначених податкових накладних не скасована.
Посадовими особами ДПС не була зупинена реєстрація вищезазначених податкових накладних у відповідності до приписів п.10, п.11. Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019.
Посадовими особами ДПС не було прийнято рішення про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних відповідно до п.10, п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 року ( зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р.за № 1245/34216).
ТОВ «АТІЛОС», у повній відповідності до присів п.198.1.-198.5. ст.198; ст.200; п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України, визначило суму податкового кредиту з податку на додану вартість.
Обов'язок платників податків чітко встановлений ст.16 Податкового Кодексу України. Індивідуальний обов'язок по сплаті податків визначений ст.67 Конституції України.
Навіть якщо припустити, що, контрагенти та кінцеві постачальники дійсно порушили податкове законодавство, то ТОВ «АТІЛОС» жодним чином не несе відповідальності за вказані порушення іншими платниками податків.
В Постанові Касаційного Адміністративного суду Верховного Суду від 16.04.2019 року в справі № 804/6909/17 зазначено...Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об'єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.
В Постанові від 06.02.2018 у справі К/9901/6704/18 Верховний Суд чітко виклав важливу для платників податків правову позицію: «... сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі платника у зв'язку з його господарською діяльністю ...на момент здійснення спірних господарських операцій позивач та його контрагент були належним чином зареєстровані як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому поряду не визнавались... податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від дотримання його контрагентами податкової дисципліни та правильності ведення ними податкового або бухгалтерського обліку».
Аналогічні висновки Верховним Судом також викладені і Постанові від 07.07.2022 року в справі № 160/3364/19.
Зважаючи на наведене, суд дійшов переконання що господарські договори між ТОВ «АТІЛОС» та контрагентом реальні, матеріальні та відповідають видам діяльності суб'єктів господарювання. Реальність виконання господарських договорів підтверджено належними документами первинного бухгалтерського обліку, які були надані під час перевірки ревізорам податкового органу. ТОВ «АТІЛОС» та контрагенти мали відповідні дозвільні документи, матеріальні та людські ресурси для виконання господарських угод. Контрагенти платника податків належним чином зареєстровані, законним шляхом свою діяльність, відсутні рішення, вирок суду щодо протиправної діяльності даних суб'єктів господарювання. Висновки контролюючого органу щодо нереальності господарських операцій, відсутності матеріальних та людських ресурсів у контрагентів гуртуються виключно на припущеннях, відповідні перевірки щодо дотримання податкового та трудового законодавства у контрагентів проведено не було. Платник податків не несе відповідальності за можливі порушення податкового законодавства здійсненого його контрагентами. Платник податків належним чином сформував податковий кредит з податку на додану вартість на підставі належним чином зареєстрованих податкових накладних, реєстрація яких не була зупинена податковим органом.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Багатопрофільне підприємство "Атілос" підлягає стягненню судовий збір в розмірі 3420,14 грн.
Стосовно стягнення витрат на правничу допомогу в розмірі 20 000,00 грн. суд вважає наступне.
При стягненні витрат на правову допомогу слід враховувати, що особа, яка таку допомогу надавала, має бути адвокатом (стаття 6 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність») або іншим фахівцем у галузі права, незалежно від того, чи така особа брала участь у справі на підставі довіреності, чи відповідного договору. Витрати на правову допомогу мають бути документально підтверджені та доведені.
Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.
Таким чином, якщо стороною буде документально доведено, що нею понесено витрати на правову допомогу, а саме: надано договір на правову допомогу, акт приймання-передачі наданих послуг, платіжні документи про оплату таких послуг, розрахунок таких витрат, то у суду відсутні підстави для відмови у стягненні таких витрат стороні, на користь якої ухвалено судове рішення.
Тобто, на підтвердження витрат на правничу допомогу, суду повинні бути надані:
1) Договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.),
2) Документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов'язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження).
3) Акт приймання-передачі наданих послуг;
4) Розрахунок витрат на правову(правничу) допомогу
5) Докази відображення адвокатом доходів, отриманих від незалежної професійної діяльності, як самозайнятої особи шляхом надання доказів ведення Книги обліку доходів та витрат, затвердженої наказом Міндоходів від 16 вересня 2013 року № 481.
Документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов'язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження) в матеріалах справи відсутні.
Відтак, з огляду на відсутність підтвердження здійснення понесення позивачем витрат на професійну правничу допомогу у цій справі, вимоги про розподіл судових витрат задоволенню не підлягають.
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Багатопрофільне підприємство "Атілос" (вул. Текстильників, 2,м. Чернігів,Чернігівський р-н, Чернігівська обл.,14001) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м.Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправними та скасувати винесене ГОЛОВНИМ УПРАВЛІННЯМ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ В ЧЕРНІГІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ відносно ТОВАРИСВТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БАГАТОПРОФІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «АТІЛОС» податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 24.03.2025 року за № 5090/Ж10/25-01-07-00 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 228 009,00 грн., в тому числі: за податковим зобов'язанням в сумі 182 407,00 грн., штрафними (фінансовими) санкціями на суму 45 602,00 грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Багатопрофільне підприємство "Атілос" судові витрати в розмірі 3420,14 грн.
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.
Повний текст рішення виготовлено 08 липня 2025 року.
Суддя Сергій КЛОПОТ