03 липня 2025 рокусправа № 380/11855/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (81524, Львівська область, Городоцький район, с. Братковичі, вул. Шкільна, 4, ЄДРПОУ 37122702) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ЄДРПОУ 43005393), Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 44045187) про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити дії, -
встановив:
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» до Державної податкової служби України, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у якій просить суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.04.2025 № 12757896/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 04.12.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД», датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також Комісія) про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірної податкової накладної та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентом і рух активів, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі. Позивачу при зупиненні реєстрації спірної податкової накладної ні в квитанції, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань він повинен надати та які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містить жодних фактичних підстав, мотивів та обґрунтування його прийняття. Оскаржуване рішення не містить конкретизації, шляхом підкреслення, того конкретного документа, якого не вистачало Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим, а отже підлягає скасуванню. Просить позов задовольнити у повному обсязі.
Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що 26.03.2025 позивач подав до контролюючого органу повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо ПН від 04.12.2024 №24, до якого долучив копії документів. За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів з метою розблокування реєстрації спірної ПН Західне МУ ДПС по роботі з ВПП прийняло Повідомлення від 02.04.2025 №12705728/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації такої ПН. У зазначеному Повідомленні контролюючий орган вказав, що платником податку для підтвердження інформації, зазначеної у ПН не надано пояснень та копій підтверджуючих документів, а саме: не надано копій первинних документів, які підтверджують факт передачі товару на Нову пошту; щодо транспортування товару до ТОВ "СГП "МЕД ПОДІЛЛЯ" в к-ті 150 кг; картки та ОСВ по рахунках 26, 28 за листопад 2023 р. - грудень 2024 р.; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "СГП "МЕД ПОДІЛЛЯ"; сертифікати виробника поставленої продукції. Позивач 09.042025 подав Додаткове повідомлення №4, до якого надав ряд документів. До Повідомлення №4 не надано копій первинних документів, які підтверджують факт передачі товару на Нову пошту (розбіжність в кількості товару у видатковій накладній та експрес-накладній Нової пошти). Згідно з видатковою накладною від 04.12.2024 №1895 ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" (Постачальник) передав Покупцеві сік яблучний концентрований освітлений натуральний у кількості 1 100 кг на загальну суму 138 824,40 грн. Водночас, у експрес-накладній Нової пошти від 05.12.2024 №59001273317397 зазначено фактичну вагу товару - 1 000 кг. Таким чином, ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" лише частково виконано вимоги Повідомлення від 02.04.2025 №12705728/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. На момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання ПН, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації ПН. У Західного МУ ДПС по роботі з ВПП були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної ПН, а тому таке є правомірним. Стосовно аргументів позивача, що у спірному рішенні в графі «Додаткова інформація» відсутня будь-яка відмітка, то такі є безпідставні з огляду на наступне. ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" не у повному обсязі виконано вимоги Повідомлення від 02.04.2025 №12705728/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів. Така підстава для відмови у реєстрації ПН чітко передбачена у п.11 Порядку №520 та не потребує будь-якої конкретизації у графі «Додаткова інформація». Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Ухвалою судді від 13 червня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Всебічно дослідивши та об'єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.
ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" перебуває на податковому супроводженні у Західному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з 01.01.2025 року. Попереднє місце обліку - ГУ ДПС у Львівській області.
Відповідно до інформаційної системи «Податковий блок» податкова адреса ТОВ “САД АГРО ТРЕЙД» Львівська обл., Городоцький р-н, с. Братковичі, вулиця Шкільна, буд. 4. Основний вид діяльності товариства - неспеціалізована оптова торгівля. Інші види діяльності - вирощування зернових культур; вирощування овочів та фруктів.
30 травня 2023 року ТзОВ «САД АГРО ТРЕЙД» (далі - Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «СП «МЕД Поділля» (далі - Покупець) договір купівлі-продажу № 17/PR/2023 (далі - Договір).
Відповідно до п.1.1. Договору в порядку та на умовах, визначених Договором, Продавець зобов'язується передати у у власність Покупцю Товар, а Покупець зобов'язується прийняти Товар і оплатити його вартість. Асортимент, кількість, ціна Товару узгоджується Сторонами та визначається у видаткових накладних до даного Договору.
Згідно з п. 4.3 Договору, оплата за Товар здійснюється на підставі виставленого рахунку на умовах повної або часткової попередньої оплати, якщо інші умови не будуть погоджені Сторонами додатково.
На виконання умов Договору 04 грудня 2024 року Позивач передав Покупцю Товар, а саме сік яблучний концентрований освітлений натуральний у кількості 1 100 кг. на загальну суму 138 824,40 грн, в тому числі ПДВ в сумі 23 137,40 грн, що підтверджується оформленою та підписаною Сторонами видатковою накладною за № 1895.
Товар доставлено Покупцю транспортною організацією ТОВ «Нова пошта».
10 грудня 2024 року Позивач отримав оплату за реалізований Товар в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою АТ «Південний».
Позивач склав податкову накладну від 04.12.2024 року № 24 на загальну суму 138 824,40 грн, в тому числі ПДВ в сумі 23 137,40 грн та направив її засобами електронного зв'язку до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою квитанцією від 31.12.2024 податкову накладну від 04.12.2024 № 24, реєстраційний номер документа: 9398834155, було прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.2693%, "Рпоточ"=547247.79. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
26.03.2025 ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» направила контролюючому органу повідомлення № 2 про надання пояснень та пакет документів, який він вважав, що розкриває зміст вказаної господарської операції щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено до податкової накладної від 04.12.2024 № 24, зокрема:
1.Договір купівлі-продажу № 17/PR/2023 від 30.05.2023 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «СП «МЕД ПОДІЛЛЯ» .
2.Видаткова накладна № 1895 від 04.12.2024 .
3.Експрес-накладна № 59 0012 7331 7397 від 05.12.2024 про відправку Товару через перевізника ТОВ «Нова пошта».
4.Банківська виписка АБ «Південний» від 10 грудня 2024 про отримання оплати.
5.Договір купівлі-продажу № R/2023/08 від 04.04.2023 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «Т.Б. Фрут».
6.Видаткова накладна № 533 від 28.04.2023 .
7.Видаткова накладна № 537 від 10.05.2023.
8.Видаткова накладна № 590 від 12.07.2023 .
9.Договір зберігання № 2019/RS/11 від 20.12.2019 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» із додатковими угодами .
10.Акти прийому-передачі товару на зберігання від 01 травня 2023 року та 10 травня 2023 року.
11.Акт прийому-передачі товару на зберігання від 12 липня 2023 року.
12.Акти прийому-передачі робіт (надання послуг) зберігання соку № 265 від 30 квітня 2023 року, № 316 від 31 травня 2023 року, № 345 від 30.06.2023 року, № 449 від 31 липня 2023 року, № 533 від 31.08.2023 року, № 643 від 30.09.2023 року, № 751 від 31 жовтня 2023 року, № 928 від 30 листопада 2023 року, № 1065 від 31 грудня 2023 року .
13.Договір надання послуг пастеризації соку № 19/02/2024-RS від 19.02.2024 року між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» .
14.Акт приймання-передачі давальницької сировини (сік яблучний концентрований освітлений натуральний) від 23 січня 2024 року .
15.Звіт про використання давальницької сировини № ТБК00000027 від 20 лютого 2024 року.
16.Акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини № ТБК00000027 від 20 лютого 2024 року.
17.Договір оренди ємкостей № 2900923 від 29.09.2023 року із Додатком №1, додатковою угодою від 01.12.2023 року, додатковою угодою від 01.01.2024 року, додатковою угодою від 01.03.2024 року і актами приймання-передачі.
18.Акти прийому-передачі робіт (надання послуг) № 9 від 31 січня 2024 року, № 16 від 29 лютого 2024 року, № 23 від 31 березня 2024 року, № 31 від 30 квітня 2024 року, № 40 від 31.05.2024 року, № 49 від 30.06.2024 року, № 58 від 31 липня 2024 року, № 79 від 31 серпня 2024 року, № 188 від 30 вересня 2024, № 325 від 31.10.2024 року, № 449 від 30.11.2024, № 6 від 31.12.2024 року.
19.Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) пастеризації соку № 193 від 20 лютого 2024.
20.Письмове пояснення щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.
Після отримання повідомлення № 2 від 26.03.2025 з долученими до нього копіями документів Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків направила ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 02.04.2025 №12705728/37122702 у якому зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено; первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції, сертифікати відповідності, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У полі «Додаткова інформація» - не надано копій первинних документів, які підтверджують факт передачі товару на Нову пошту; щодо транспортування товару до ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ» в к-ті 150 кг; картки та ОСВ по рахунках 26, 28 за листопад 2023р. - грудень 2024р.; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ»; сертифікати виробника поставленої продукції.
09.04.2025 Позивач на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення №4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24 від 04.12.2024, до якого долучив копії наступних документів:
1)Письмове пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.
2)Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
3)Картка рахунку 26 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
4)Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
5)Картка рахунку 281 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
6)Картка рахунку 361 за період листопад 2024 по грудень 2024 року.
7)Сертифікат аналізу соку яблучного концентрованого освітленого натурального.
8)Договір оренди автомобіля VOLKSWAGEN T6.1 Caravella № 01/03/24/OR від 01.03.2024 із актом приймання-передачі від 01.03.2024.
9)Акт наданих послуг № 208 від 30.11.2024, оренда автомобіля.
10)Акт наданих послуг № 226 від 31.12.2024, оренда автомобіля.
11)Наказ № 01/01/2024/1 від 01.01.2024 року «Про звільнення від обов'язку оформлення товарно-транспортних накладних на вантажі до 300 кг.».
12)Договір надання послуг зважування № 01/01/РТ/2024 від 01 січня 2024 року.
13)Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 58 від 04.12.2024 року із Додатком 1, Додатком 2, Додатком 3, Додатком 4.
У письмових поясненнях Позивач надав аналіз господарської операції щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.
В подальшому, придбаний сік яблучний концентрований освітлений натуральний Позивачем було передано на зберігання ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» на підставі укладеного договору зберігання № 2019/RS/11 від 20.12.2019.
З метою продовження терміну зберігання та забезпечення якості та безпечності товару, ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» на підставі укладеного договору надання послуг № 19/02/2024-RS від 19.02.2024 були надані послуги з пастеризації соку.
Сік яблучний концентрований освітлений натуральний Позивачем зберігався в орендованих ємностях об'ємом 400 м.куб.
Поставка Товару до місця знаходження Покупця (м. Вінниця, вул. М. Драгоманова, 131) здійснювалась транспортною організацією ТОВ «Нова пошта». Доставка зі складу Позивача за адресою: Львівська обл., м. Городок, вул. Артищівська, 9, до відділення №1 «Нова пошта» м.Городок, здійснено Продавцем власними силами, орендованим автомобілем VOLKSWAGEN T6.1 Caravella чотирма рейсами по 275 кг. (договір оренди автомобіля укладеного із ТОВ Компанія «Інтердрафт» долучено до додаткових пояснень) без оформлення товарно-транспортної накладної, підставою для перевезення продукції без ТТН є Наказ № 01/01/2024/1 від 01.01.2024 року «Про звільнення від обов'язку оформлення ТТН на вантажі до 300 кг.» (наказ долучений до додаткових пояснень).
Щодо розбіжності у вазі вказаній у видатковій накладній № 1895 від 04.12.2024 та експрес накладній № 59 0012 7331 7397 від 05.12.2024 в кількості 100 кг комісії було надано пояснення, що представником Нової пошти було допущено механічну помилку. Факт поставки товару у кількості 1100 кг підтверджує підписана Покупцем видаткова накладна № 1895 від 04.12.2025 року. Жодних претензій щодо кількості чи якості від ТОВ «СП «МЕД ПОДІЛЛЯ» не надходило.
Також, Комісію повідомлено, що послуги зважування продукції чи сировини Позивачу надаються ФОП ОСОБА_1 на підставі укладеного Договору надання послуг №01/01/РТ/2024 від 01.01.2024 року. Вказаний Договір та Акт приймання-передачі послуг зважування долучений Позивачем до Повідомлення про надання додаткових пояснень від 09.04.2025 року.
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків не взяла до уваги подані Позивачем документи та прийняла рішення від 16.04.2025 № 12757896/37122702 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня будь-яка відмітка.
Не погодившись з прийнятим рішенням 25.04.2025 Позивач подав до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в порядку адміністративного оскарження Скаргу щодо оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.04.2025 року.
До вказаної скарги позивач долучив копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції щодо податкової накладної, реєстрація якої зупинена.
Контролюючий орган не взято до уваги подані позивачем додаткові документи та скаргу і рішенням від 02.05.2025 № 19041/37122702/2 скаргу ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» залишив без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної від № 24 від 04.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних з тих підстав, що позивач не подав контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію такої.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За змістом пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами першим-другим, п'ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).
За визначенням пункту 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - це сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства на основі результатів автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Суд встановив, що реєстрацію податкової накладної від № 24 від 04.12.2024 зупинено з тих підстав, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, реєстрація ПН/РК від 04.12.2024 №24 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2009, перевищує величину залишку, визначену як різницю обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.
Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі.
При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки.
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Суд встановив, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів: щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано орієнтовний перелік документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Також, суд встановив, що надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації спірної податкової накладної не містить жодних доводів щодо наявності податкової інформації, що була підставою для віднесення позивача до критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідач не надав достатніх, достовірних та допустимих доказів на підтвердження того, що господарські операції, за результатами яких позивачем складено податкову накладну носять характер ризикових.
На підтвердження можливості здійснення господарської операції відображеної в податковій накладній позивач надав Відповідачу 1 пояснення та копії документів:
1.Договір купівлі-продажу № 17/PR/2023 від 30.05.2023 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «СП «МЕД ПОДІЛЛЯ» .
2.Видаткова накладна № 1895 від 04.12.2024 .
3.Експрес-накладна № 59 0012 7331 7397 від 05.12.2024 про відправку Товару через перевізника ТОВ «Нова пошта».
4.Банківська виписка АБ «Південний» від 10 грудня 2024 про отримання оплати.
5.Договір купівлі-продажу № R/2023/08 від 04.04.2023 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «Т.Б. Фрут».
6.Видаткова накладна № 533 від 28.04.2023 .
7.Видаткова накладна № 537 від 10.05.2023.
8.Видаткова накладна № 590 від 12.07.2023 .
9.Договір зберігання № 2019/RS/11 від 20.12.2019 між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» із додатковими угодами .
10.Акти прийому-передачі товару на зберігання від 01 травня 2023 року та 10 травня 2023 року.
11.Акт прийому-передачі товару на зберігання від 12 липня 2023 року.
12.Акти прийому-передачі робіт (надання послуг) зберігання соку № 265 від 30 квітня 2023 року, № 316 від 31 травня 2023 року, № 345 від 30.06.2023 року, № 449 від 31 липня 2023 року, № 533 від 31.08.2023 року, № 643 від 30.09.2023 року, № 751 від 31 жовтня 2023 року, № 928 від 30 листопада 2023 року, № 1065 від 31 грудня 2023 року .
13.Договір надання послуг пастеризації соку № 19/02/2024-RS від 19.02.2024 року між ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ТБ ФРУТ КАПІТАЛ» .
14.Акт приймання-передачі давальницької сировини (сік яблучний концентрований освітлений натуральний) від 23 січня 2024 року .
15.Звіт про використання давальницької сировини № ТБК00000027 від 20 лютого 2024 року.
16.Акти приймання-передачі продукції переробки давальницької сировини № ТБК00000027 від 20 лютого 2024 року.
17.Договір оренди ємкостей № 2900923 від 29.09.2023 року із Додатком №1, додатковою угодою від 01.12.2023 року, додатковою угодою від 01.01.2024 року, додатковою угодою від 01.03.2024 року і актами приймання-передачі.
18.Акти прийому-передачі робіт (надання послуг) № 9 від 31 січня 2024 року, № 16 від 29 лютого 2024 року, № 23 від 31 березня 2024 року, № 31 від 30 квітня 2024 року, № 40 від 31.05.2024 року, № 49 від 30.06.2024 року, № 58 від 31 липня 2024 року, № 79 від 31 серпня 2024 року, № 188 від 30 вересня 2024, № 325 від 31.10.2024 року, № 449 від 30.11.2024, № 6 від 31.12.2024 року.
19.Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) пастеризації соку № 193 від 20 лютого 2024.
20.Письмове пояснення щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків направила ТОВ «САД АГРО ТРЕЙД» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 02.04.2025 №12705728/37122702 у якому зазначила про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено; первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції, сертифікати відповідності, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У полі «Додаткова інформація» - не надано копій первинних документів, які підтверджують факт передачі товару на Нову пошту; щодо транспортування товару до ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ» в к-ті 150 кг; картки та ОСВ по рахунках 26, 28 за листопад 2023р. - грудень 2024р.; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «СГП «МЕД ПОДІЛЛЯ»; сертифікати виробника поставленої продукції.
09.04.2025 Позивач на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення №4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24 від 04.12.2024, до якого долучив копії наступних документів:
1)Письмове пояснення до повідомлення про надання додаткових пояснень щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.
2)Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
3)Картка рахунку 26 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
4)Оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
5)Картка рахунку 281 за період листопад 2023 по грудень 2024 року.
6)Картка рахунку 361 за період листопад 2024 по грудень 2024 року.
7)Сертифікат аналізу соку яблучного концентрованого освітленого натурального.
8)Договір оренди автомобіля VOLKSWAGEN T6.1 Caravella № 01/03/24/OR від 01.03.2024 із актом приймання-передачі від 01.03.2024.
9)Акт наданих послуг № 208 від 30.11.2024, оренда автомобіля.
10)Акт наданих послуг № 226 від 31.12.2024, оренда автомобіля.
11)Наказ № 01/01/2024/1 від 01.01.2024 року «Про звільнення від обов'язку оформлення товарно-транспортних накладних на вантажі до 300 кг.».
12)Договір надання послуг зважування № 01/01/РТ/2024 від 01 січня 2024 року.
13)Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 58 від 04.12.2024 року із Додатком 1, Додатком 2, Додатком 3, Додатком 4.
У письмових поясненнях Позивач надав аналіз господарської операції щодо податкової накладної реєстрація якої зупинена.
Суд зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято у зв'язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня будь-яка відмітка.
Позивач скористався можливістю надання додаткових пояснень та надав їх разом з необхідними підтверджуючими документами.
Розглядаючи вказану справу, суд застосовує до спірних правовідносин норми Порядку № 520 з врахуванням змін, внесених наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19.
Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції: «Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».
Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 сформував висновок, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
У зазначеній постанові також зазначається, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.
Суд встановив, що відповідач 1 скерував повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 02.04.2025 № 12705728/37122702 у якому зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити), однак жодних позначень чи підкреслень комісією не було здійснено; первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів; документів щодо підтвердження відповідності продукції, сертифікати відповідності, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався можливістю надання додаткових пояснень та надав їх разом з необхідними підтверджуючими документами.
У відзиві відповідач 1 зазначає, що на виконання вказаного повідомлення платник надіслав копії документів, які, на його думку, підтверджували реальність господарської операції. Однак не надав усіх необхідних затребуваних контролюючим органом документів.
Суд зазначає, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.
Однак, цієї вимоги податковий орган не виконав, а саме не конкретизував той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків, в той же час позивач надав контролюючому органу додаткові пояснення та додаткові документи.
Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання податковим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим і призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Позивач надав пояснення і додаткові пояснення та копії первинних документів, а також додаткові документи, складені під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджено матеріалами справи:
09.04.2025 Позивач на вказане повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів направив до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повідомлення №4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 24 від 04.12.2024, до якого долучив копії наступних документів: письмове пояснення; Оборотно-сальдові відомості; Картки рахунку; Сертифікат аналізу соку яблучного концентрованого освітленого натурального; Договір оренди автомобіля; Акти наданих послуг; Наказ № 01/01/2024/1 від 01.01.2024 року «Про звільнення від обов'язку оформлення товарно-транспортних накладних на вантажі до 300 кг.»; Договір надання послуг зважування; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг).
Щодо розбіжності у вазі вказаній у видатковій накладній № 1895 від 04.12.2024 року та експрес накладній № 59 0012 7331 7397 від 05.12.2024 року в кількості 100 кг, комісії було надано пояснення, що представником Нової пошти було допущено механічну помилку. Факт поставки товару у кількості 1100 кг підтверджує підписана Покупцем видаткова накладна № 1895 від 04.12.2025. При цьому позивач повідомив, що жодних претензій щодо кількості чи якості від ТОВ «СП «МЕД ПОДІЛЛЯ» не надходило.
Отже, платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 та від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.
Відповідно до викладеного та враховуючи встановлені обставини цієї справи суд дійшов висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.
Оскаржуване рішення не є обґрунтованим та вмотивованим, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлює, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.
Суд не бере до уваги посилання представника відповідача на постанову Верховного Суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23, оскільки у «розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС. Наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».
У цій же справі №380/11855/25 позивач надав на розгляд контролюючого органу для реєстрації податкових накладних додаткові пояснення, а також додаткові документи, які достатньою мірою відображають господарські операції Товариства та були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, які зазначені у позовній заяві.
Отже, обставини відмови у реєстрації податкової накладної у справі №140/32696/23 є відмінними від обставин відмови у реєстрації податкової накладної у справі №380/11855/25.
У відзиві позивач зазначає, «Разом з цим, до Повідомлення №4 не надано копій первинних документів, які підтверджують факт передачі товару на Нову пошту (розбіжність в кількості товару у видатковій накладній та експрес-накладній Нової пошти). Так, згідно видаткової накладної від 04.12.2024 №1895 ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" (Постачальник) передав Покупцеві сік яблучний концентрований освітлений натуральний у кількості 1 100 кг на загальну суму 138 824,40 грн. Водночас, у експрес-накладній Нової пошти від 05.12.2024 №59001273317397 зазначено фактичну вагу товару - 1 000 кг. Таким чином, ТОВ "САД АГРО ТРЕЙД" лише частково виконано вимоги Повідомлення від 02.04.2025 №12705728/37122702 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
По перше суд наголошує, що вказані обставини не були покладені в основу оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної; по друге позивач у додаткових поясненнях від 9.04.2025 до податкової накладної №24 від 4.12.2024 вказав, що розбіжності у вазі вказаній у видатковій накладній № 1895 від 04.12.2024 року та експрес накладній № 59 0012 7331 7397 від 05.12.2024 року в кількості 100 кг, комісії було надано пояснення, що представником Нової пошти було допущено механічну помилку. Факт поставки товару у кількості 1100 кг підтверджує підписана Покупцем видаткова накладна № 1895 від 04.12.2025. При цьому позивач повідомив, що жодних претензій щодо кількості чи якості від ТОВ «СП «МЕД ПОДІЛЛЯ» не надходило.
Суд наголошує, що суб'єкт владних повноважень не може обґрунтовувати правомірність рішення, що оскаржується, іншими обставинами, ніж ті, що зазначені безпосередньо в рішенні, що оскаржується. За іншого підходу суб'єкт владних повноважень міг би самостійно та довільно змінювати (доповнювати) обґрунтування своїх дій (рішень) після їх вчинення (ухвалення), що не сумісне з принципами правової визначеності та належного урядування, які є фундаментальними для правової держави.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, оскільки предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних.
Розглядаючи вказану справу, суд застосував до спірних правовідносин норми Порядку № 520 з врахуванням змін, внесених наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19.
Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у відповідача були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №24 від 4.12.2024, а тому рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняте відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.
Суд також вважає помилковим посилання відповідача, що зобов'язання зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №24 від 4.12.2024 датою її фактичного подання є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в цьому випадку обрана позивачем форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Доводи податкового органу про ненадання позивачем копій первинних документів, є необґрунтованими, оскільки відсутність вказаних документів не була підставою для зупинення реєстрації податкової накладної та не зазначалася у відповідних квитанціях.
Суд наголошує, що відшукування нових підстав контролюючим органом, що не були підставами для зупинення та відмові у реєстрації податкової накладної на виправдання своєї позиції під час судового розгляду справи є безпідставним та необґрунтованим.
Відповідно до ч.1ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Всупереч наведеним вимогам відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, не доведено правомірності винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації досліджуваної податкової накладної.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог у спосіб зазначений у резолютивній частині рішення.
Відповідно до вимог ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Сплачений позивачем судовий збір у розмірі, визначеному Законом України “Про судовий збір» підлягає стягненню на його користь з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань.
Керуючись ст. ст. 2, 5, 14, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
вирішив:
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.04.2025 року № 12757896/37122702 про відмову у реєстрації податкової накладної №24 від 04.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 04.12.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 44045187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (81524, Львівська область, Городоцький район, с. Братковичі, вул. Шкільна, 4, ЄДРПОУ 37122702) 1211,20 грн судового збору.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «САД АГРО ТРЕЙД» (81524, Львівська область, Городоцький район, с. Братковичі, вул. Шкільна, 4, ЄДРПОУ 37122702) 1211,20 грн судового збору.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
СуддяБрильовський Роман Михайлович