03 липня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/8254/24
Кіровоградський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді К.М. Притули, розглянувши в порядку спрощеного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25000, ЄДРПОУ 43995486) про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ОСОБА_1 звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 29 січня 2024 року № 0002020-2408-1111-UA35040230000015609, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 220167,36 грн. за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 рік, стосовно будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_2 ;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 29 січня 2024 року № 0002021-2408-11111-UA35040230000015609, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 3481,32 грн, за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними, особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 рік, стосовно будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_2 .
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями визначено суму податкового зобов'язання за 2023 рік з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості в розмірі на загальну суму 223648,68 грн. Позивач вважає ППР протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки позивач є сільськогосподарським товаровиробником та використовує нерухоме майно у власній виробничій сільськогосподарській діяльності, а отже вказане нерухоме майно, відповідно до пп. «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, не може вважатись об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Ухвалою судді від 26.12.2024 відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
Заперечуючи проти позову відповідачем надано відзив на позов. Зазначає, що позивач є власником комплексу, площею 8215,20 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 та нежитлової будівлі, пилорама площею 129,90 кв.м. за адресою: АДРЕСА_2 . Вказує, що за даними бази даних ІТС «Податковий Блок» відсутні відомості щодо здійснення ОСОБА_1 господарської діяльності (незареєстрований ФОП за видом діяльності «сільське господарство», відсутні декларації про майновий стан та доходи як одноосібника). Відповідно до інформаційних даних ФГ «Агро Лідер ЗР», повідомлення за формою 20 ОПП про використання в своїй діяльності пилорами за адресою Новгородківський р-н, село ІнгулоКам'янка, вулиця Шевченка, будинок 47е не подавалося, отже фермерське господарство не використовує у своїй діяльності вказане приміщення.
Враховуючи наведене, ГУ ДПС у Кіровоградській області вважає, що винесені податкові повідомлення-рішення від 29.01.2024 року №0002020-2408-1111- UA35040230000015609 та №0002021-2408-1111-UA35040230000015609 року є законними, обґрунтованими та такими, що не підлягають скасуванню.
Розглянувши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.
ОСОБА_1 є засновником та головою Фермерського господарства «АГРО-ЛІДЕР ЗР» (ФГ «АГРО-ЛІДЕР ЗР») (ідентифікаційний код юридичної особи 41277178), що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Видами підприємницької діяльності Фермерського господарства «АГРО-ЛІДЕР ЗР» є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.46 Розведення свиней; 01.41 розведення великої рогатої худоби молочних порід; 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).
Відповідно до договору купівлі-продажу від 20 серпня 2019 року, зареєстрованого в реєстрі № 229, посвідченого приватним нотаріусом Дем'яненко С. Ф., укладеного між Продавцем - Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «Інгулокам'янське», код ЄДРПОУ 30800198 та Покупцем - ОСОБА_1 , реєстраційний номер платника податків за даними Державного реєстру фізичних осіб-платників податків НОМЕР_1 , Продавець передав, а Покупець прийняв у власність (купив) комплекс будівель, під номером АДРЕСА_2 . :
Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 23 жовтня 2024 року, номер ідентифікаційної довідки 400513156 ОСОБА_1 є власником комплексу будівель, що складається з вагової літ А, ваги з навісом-літ А, склад - літ Бб, критий тік - лит. В розташованого за адресою АДРЕСА_2 .
Відповідно до договору купівлі-продажу від 12 серпня 2019 року, зареєстрованого в реєстрі за номером 228, посвідченого приватним нотаріусом Дем'яненко С. Ф., укладеного між Продавцем - Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю «Інгулокам'янське» укладено між Продавцем - ОСОБА_2 , реєстраційний номер облікової картки платника податків за даними Державного реєстру фізичних осіб-платників податків НОМЕР_2 та Покупцем ОСОБА_1 , Продавець передав, а Покупець прийняв у власність (купив) будівлю пилорами, загальною площею 129,9 кв,м, «Аа» - будівля пилорами, «А» -підвал розташованого по АДРЕСА_2 .
; Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 23 жовтня 2024 року номер інформаційної довідки 400512655 будівлі пилорами - літ. Аа, підвал - літ.А загальною площею 129.9 кв.м. розташованого в АДРЕСА_2 , перебуває на праві приватної власності ОСОБА_1 .
Позивач стверджує, що вказане нерухоме майно використовує у власній підприємницькій сільськогосподарській діяльності.
Головним управлінням Державної податкової служби у Кіровоградській області 29 січня 2024 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002020-2408-1111-UA35040230000015609, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 220167,36 грн. за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 рік, стосовно будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_2 д та податкове повідомлення-рішення від 29 січня 2024 року № 0002021-2408-11111-UA35040230000015609, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 3481,32 грн, за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними, особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 рік, стосовно будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_2 .
Не погоджуючись з вказаним рішенням, позивач звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.
Згідно із частиною 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин)
Справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, унормовано приписами статті 266 ПК України.
Згідно із підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Підпунктом 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Підпунктами 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України передбачено, що базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Отже, за загальним правилом, об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
За приписами підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Підпунктом 266.6.1. пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
У підпункті 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України наведений перелік об'єктів нерухомості, які не є об'єктами оподаткування.
Впродовж податкового періоду 2023 року, за який ОСОБА_1 нараховано податкові зобов'язання, п.п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України передбачалось, що не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Відповідно до п.п.14.1.235 п.14.1 ст.14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Спірні правовідносини виникли з приводу того, чи є позивач сільськогосподарським товаровиробником, на якого поширюється пільга, передбачена п.п. «ж» п.п.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України.
Верховний Суд у постанові від 04.02.2025 у справі №140/33208/23 сформулював наступну правову позицію щодо спірних правовідносин - співзасновник Фермерського господарства, у випадку підтвердження призначення належного йому на праві власності нерухомого майна для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності та визначення сільськогосподарської діяльності, яка здійснюється цим Фермерським господарством, не позбавлений можливості бути звільненим від сплати податку на нерухоме майно на підставі підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.
Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 будівлі, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 №507, який втратив чинність 01.01.2024 року, до групи за кодом 127 «Будівлі нежитлові інші» належить клас за кодом 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства».
З положень ДК 018-2000, вбачається, що клас будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства з кодом 1271 включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін. При цьому, він не включає споруди зоологічних та ботанічних садів (2412). До будівель з кодом 1271 відноситься: будівлі для тваринництва (1271.1); будівлі для птахівництва (1271.2), будівлі для зберігання зерна (1271.3), будівлі силосні та сінажні (1271.4), будівлі для садівництва, виноградарства та виноробства (1271.5), будівлі тепличного господарства (1271.6), будівлі рибного господарства (1271.7), будівлі підприємств лісівництва та звірівництва (1271.8), будівлі сільськогосподарського призначення інші (1271.9).
Згідно з експертним висновком Державного науково-дослідницького інституту автоматизованих систем в будівництві від 11.11.2024 АС5№2431606 нерухоме майно що знаходиться за адресами: Кіровоградська область, Новгородківський район, с. Інгуло-Кам'янка, вул. Шевченка, буд.47д та 47е, для класифікації об'єктів нерухомого майна правомірно використаний чинний державний класифікатор будівель та споруд ДК 018:2000/НК 018:2023.
Як зазначалось раніше ОСОБА_1 є засновником та головою Фермерського господарства «АГРО-ЛІДЕР ЗР», основним видом діяльності якого за КВЕД є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культурі насіння олійних культур.
Враховуючи встановлені обставини справи, суд визнає, що комплекс будівель і споруд розташованого за адресою: Кіровоградська область, Новгородківський район, с. Інгуло-Кам'янка, вул. Шевченка, буд.47д та 47е, позивач використовує в своїй підприємницькій діяльності і фактично вищезазначена будівля є нерухомістю сільськогосподарського товаровиробника.
Відтак, нерухомість за цією адресою не є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в силу положень пункту «ж» підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України.
Враховуючи те, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не доведено правомірності прийнятого ним рішення, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст.139 КАС України.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до квитанції платіжної інструкції позивачем сплачений судовий збір у розмірі 2236,49 грн, тому ці витрати слід присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.
Враховуючи викладене, керуючись статтями 139, 143, 242-246, 255, 260-263, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25000, ЄДРПОУ 43995486) про визнання дій протиправними та скаування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 29 січня 2024 року № 0002020-2408-1111-UA35040230000015609, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 220167,36 грн. за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 рік, стосовно будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_2 .
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 29 січня 2024 року № 0002021-2408-11111-UA35040230000015609, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 3481,32 грн, за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними, особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості» за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 рік, стосовно будівлі розташованої за адресою: АДРЕСА_2 .
Стягнути на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 2236,49 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду К.М. ПРИТУЛА