Справа № 240/23196/24
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Шувалова Т.О.
Суддя-доповідач - Шидловський В.Б.
01 липня 2025 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Шидловського В.Б.
суддів: Капустинського М.М. Сапальової Т.В. ,
за участю:
секретаря судового засідання: Пращерук М. О.,
представника відповідача: Малої І.Д.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Завод мінераловатних виробів" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасувння податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю “Завод мінераловатних виробів» звернулося до суду через підсистему “Електронний суд» з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000265510703 від 11.11.2024.
На обґрунтування позовних вимог наголошує на протиправності рішення про завищення бюджетного відшкодування у сумі 7 950 573 грн та про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 987 643 грн відповідача, що є предметом оскарження. Стверджує, що висновки відповідача про нереальність господарських операцій є безпідставними, в свою чергу, позивачем обґрунтовано задекларовано від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 19 декларації) у сумі 25 927 312 грн, із яких заявлено до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у сумі 24 717 295 грн. Звертає увагу суду, що відповідачем не спростовані спеціальна податкова правосуб'єктність контрагента ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», факт здійснення господарської операції із отримання підрядних робіт від нього, наявність ділової мети у діях позивача щодо придбання підрядних робіт і будівельних матеріалів та їх використання у господарській (інвестиційній) діяльності, дотримання спеціальних вимог щодо документального підтвердження здійснених операцій. З урахуванням наведеного просить позовні вимоги задовольнити.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2025 року позовні вимоги задоволено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким в задоволені позовних вимог відмовити в повному обсязі.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та процесуального права, також неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.
В судовому засіданні представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримав в повному обсязі та просив суд задовольнити її, а рішення суду першої інстанції - скасувати.
Позивач повноважного представника в судове засідання не направив, хоча належним чином повідомлявся про доту, час та місце апеляційного розгляду справи.
Відповідно до ч. 2 ст. 313 КАС України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Позивач - ТОВ “Завод мінераловатних виробів», код ЄДРПОУ 36297669, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 16.01.2009.
Юридична адреса: 10025, Житомирська область, м.Житомир, вул.Промислова буд. 6А
До основного виду господарської діяльності позивача віднесено “Виробництво скловолокна» (код КВЕД 23.14).
Зареєстровано як платник податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером 362976606087.
Відповідач - ГУ ДПС у Житомирській області є суб'єктом владних повноважень, який в цих правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України (далі - ПК України) повноваження, згідно зі статтею 43 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) здатний здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов'язки.
Судом встановлено, що у зв'язку із оплатою податку на додану вартість у складі вартості підрядних робіт, будівельних матеріалів і послуг, та через відсутність доходів від операційної діяльності до моменту введення виробничих потужностей в експлуатацію, у підприємства виникає від'ємне значення з податку на додану вартість. Згідно декларації із податку на додану вартість за серпень 2024 року (далі - декларація) підприємством було задекларовано від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 19 декларації) у сумі 25 927 312 грн, із яких заявлено до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в сумі 24 717 295 грн (т.1 а.с.112-120).
На підставі направлень від 04.10.2024 № 4262, № 4263 виданих Головним управлінням ДПС у Житомирській області головним державним інспекторам відділу перевірок з питань відшкодування ПДВ управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Житомирській області: Довгалюк Іллоні Володимирівні, Соколовській Регіні Флоріанівні та наказу ГУ ДПС від 03.10.2024 № 2399-п, на підставі підпункту 191.1.6 пункту 191.1 статті 191, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 200.11 статті 200 та підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ “Перехідні положення» Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю “Завод мінераловатних виробів» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2024 року у податковій декларації від 20.09.2024 №9275700410 з додатками від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.
Із направленнями на проведення перевірки від 04.10.2024 № 4262, № 4263 ознайомлено директора ТОВ “Завод мінераловатних виробів» під підпис 04.10.2024, з наданням копії наказу про проведення перевірки. Перевірка проводилась з 04.10.2024 по 14.10.2024. Термін проведення перевірки продовжувався на 2 робочих дні на підставі наказу ГУ ДПС від 09.10.2024 № 2482-п.
За результатами перевірки посадовими особами ГУ ДПС у Житомирській області складено акт №21920/06-30-07-03/36297609 від 21.10.2024 “Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ “Завод мінераловатних виробів» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2024 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» (далі - акт перевірки). Перевіркою встановлено, окрім іншого, завищення суми податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за серпень 2024 року на 7 950 573 грн через порушення позивачем вимог п.44.1, ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.5 “г», п.198.6 ст.198, п.200.1, абзацу б) п.200.4 ст.200 ПК України (стор.24 акту перевірки).
На підставі акту перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 11.11.2024 № 000265510703 про завищення бюджетного відшкодування у сумі 7 950 573 грн та про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1 987 643 грн.
Перевіркою встановлено, що ТОВ “Завод мінераловатних виробів» у перевіряємих періодах, було віднесено до складу податкового кредиту суму у розмірі 3 409 906 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», у зв'язку з перерахуванням грошових коштів та оформленням актів виконаних підрядних робіт в рамках укладеного договору Генерального підряду на капітальне будівництво від 12.05.2021 №12.05.21 КБ-1 по об'єкту “Нове будівництво виробничого комплексу на території майнового комплексу за адресою: м.Житомир, вул.Промислова, 6-А». Перевіркою підтверджено, що на початок перевірки виробничі та складські приміщення демонтовано, здійснюється будівництво нового виробничого корпусу на території майнового комплексу за адресою: м.Житомир, вул.Промислова 6А. Згідно робочого проекту, розробленого ПП “Здобуток-ІІ», код згідно з ЄДРПОУ 13548633, (головний інженер проекту Суходольський М.М., кваліфікаційний сертифікат серія АР 019681, АР 020959, АР 012842), на будівництво виробничого корпусу потужністю до 50 т/за добу, заплановано виготовлення мінераловатної та скловатної продукції. Виконання будівельних робіт здійснюється на підставі дозволу на виконання будівельних робіт (реєстраційний номер в ЄДЕССБ-ЖТ012210305246), виданого Управлінням ДАБК Житомирської міської ради.
Як убачається зі змісту акту перевірки, податковий орган мотивує завищення бюджетного відшкодування у сумі 7 950 573 грн із посиланням на наступні порушення:
1. урахування всупереч п.44.1, ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1 ст.200 ПК України у показниках рядків 10.1, 16.1 і 17 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за серпень 2024 року податку на додану вартість у сумі 3 309 763 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», що у свою чергу призвело до завищення показника рядка 19 (колонка Б) Декларації та ряд. 20.2 на 3 309 763 грн цієї ж декларації з ПДВ (за серпень 2024 року),(стор.6 акту перевірки);
2. ненарахування всупереч пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.5 “г» ст.198, п. 201.1, п.201.10 ст.201 ПК України податкових зобов'язань у розмірі 4 640 810 грн, а саме за вересень 2021 року 24 893 грн, жовтень 2021 року 298 583 грн, листопад 2021 року 199 216 грн, січень 2022 року 58 873 грн, квітень 2022 року 1486116 грн, вересень 2022 року 952 145 грн, січень 2023 року 181 522 грн, листопад 2023 року 402 768 грн, грудень 2023 року 78 736 грн, червень 2024 року 957 958 грн, що у свою чергу призвело до заниження показника декларацій у рядку 4.1 (колонка Б), завищення показників рядка 19 (колонка Б) та 21 (колонка Б) податкових декларацій з ПДВ за зазначені звітні податкові періоди, що призвело до завищення показників рядків 16.1 і 17 (колонка Б) та 20 (колонка Б) на 4 640 810 грн. податкової декларації з ПДВ за серпень 2024 року (стор.17 акту перевірки).
Не погодившись із висновками акту перевірки та податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції дійшов висновку про їх обґрунтованість.
Колегія суддів погоджується із таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з підпунктом “а» пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з, зокрема, придбанням товарів та послуг.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Таким чином, здійснення господарської операції і її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку, а визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон № 996-ХIV).
Статтею 1 Закону № 996-ХIV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.
Згідно із частиною 1 статті 9 Закон № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Наведені положення чинного законодавства свідчать про те, що податкові наслідки у вигляді формування податкового кредиту є правомірними лише у випадку реального виконання господарської операції та її підтвердження належними первинними документами, що відповідають критерію повноти та достовірності представлення інформації про юридичний факт і дозволяють встановити дійсний рух активів у процесі виконання господарської операції.
Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарською діяльністю є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Отже, будь-яка операція платника повинна бути спрямована на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.
Таким чином, у спірному випадку дослідженню підлягає реальність господарських операцій, що є визначальною для виникнення права на податковий кредит, добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на податковий кредит.
Судом встановлено, що з метою реалізації інвестиційного проєкту позивачем отримано від Департаменту містобудування та земельних відносин Житомирської міської ради Містобудівні умови №59/19 від 10.05.2019.
В подальшому позивачем: укладено контракт від 11.07.2019 із фірмою "GAMMA MECCANICA SpA" (Італія) щодо проектування та поставки виробничих ліній; розроблено проектну документацію від 01.07.2020 (розробник - ПП “Здобуток-ІІ»); отримано від Управління ДАБК Житомирської міської ради Дозвіл на виконання робіт (реєстраційний номер в Єдиній державній електронній системі у сфері будівництва - ЖТ012210305246, дата реєстрації 23.03.2021).
12.05.2021 року між позивачем та ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» укладено договір №12.05.2021 КБ-1 генерального підряду на капітальне будівництво. Власниками підприємства забезпечено фінансування інвестиційних витрат за рахунок періодичного збільшення та поповнення статутного капіталу підприємства. Інвестування проекту та виконання будівельних робіт не призупиняється і в період воєнного стану.
Вищенаведені обставини не є спірними.
У зв'язку із оплатою податку на додану вартість у складі вартості підрядних робіт, будівельних матеріалів і послуг, та через відсутність доходів від операційної діяльності до моменту введення виробничих потужностей в експлуатацію, у підприємства виникло від'ємне значення з податку на додану вартість
З метою отримання альтернативного джерела фінансування для розрахунку із бюджетом по податку на додатку вартість при ввезенні лінії по виробництву теплоізоляційних виробів, яке очікувалось у жовтні-листопаді 2024 року, позивач заявив податок на додану вартість до відшкодування у декларації за серпень 2024 року.
Робочим проектом на будівництво виробничого корпусу, розробленого ПП “Здобуток ІІ», код згідно з ЄДРПОУ 13548633, (головний інженер проекту Суходольський М.М., кваліфікаційний сертифікат серія АР 019681, АР 020959, АР 012842), заплановано виготовлення мінераловатної та скловатної продукції потужністю до 50т/за добу.
У Дозволі на виконання будівельних робіт (реєстраційний номер в ЄДЕССБ - ЖТ012210305246, дата реєстрації 23.03.2021), виданого Управлінням ДАБК Житомирської міської ради, розміщеного на електронному порталі Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва, наведена інформація про назву об'єкта - Нове будівництво виробничого корпусу на території майнового комплексу за адресою: м. Житомир, вул. Промислова, 6-а; про загальну площу забудови - 10942,45 кв.м.; про цільове призначення земельної ділянки - 11.02 для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості; про проектну документацію - розроблена приватним підприємством “ЗДОБУТОК-ІІ», код проектної документації PD01:1051-5661-8708-7741; про експертизу проекту - проведена 15.02.2021, реєстраційний номер ЕХ01:1060-1750-7993-3461, експертна організація ТОВ “Перша приватна експертиза» (42111582), сертифікований експерт Бут Максим Олександрович, тип висновку позитивний; про відповідальних осіб авторського нагляду - ОСОБА_1 , технічного нагляду - Ворощук Сергій Афанасійович.
Пунктом 2.1. Договору визначено, що Замовник доручає, а Генпідрядник на свій ризик, у межах Договірної ціни власними або залученими силами та засобами, у встановлені цим Договором строки, зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, збудувати і здати в строк Об'єкт - “Нове будівництво виробничого комплексу на території майнового комплексу за адресою: м.Житомир, вул.Промислова, 6-А». Згідно умов цього Договору Генпідрядник зобов'язаний виконати комплекс таких робіт: - виконати будівельно-монтажні роботи, передбачені затвердженою проектно-кошторисною документацією (п.2.1.1.) - забезпечити (здійснити всі необхідні дії) прийняття готового Об'єкта в експлуатацію (п.2.1.2.) - усунути недоліки та дефекти, що виникли під час приймання та в період гарантійних строків експлуатації об'єкта внаслідок неякісного виконання робіт (п.2.1.3.).
Відповідно до п.2.2. Договору перелік та договірна ціна видів будівельних та монтажних робіт, передбачених, в тому чисті, затвердженою проектно-кошторисною документацією, визначається у договірній ціні по етапах робіт, що є додатком до договору, а також в додаткових угодах до цього договору.
Пунктом 2.3. Договору Замовник зобов'язався надати Генпідрядникові будівельний майданчик, передати Генпідрядникові затверджену проектно-кошторисну документацію, прийняти та оплатити виконанні роботи. Згідно п.1 Договору термін “проектно-кошторисна документація - це затверджені в установленому порядку текстові та графічні матеріали, якими визначені містобудівні, архітектурні, об'ємно-планувальні, конструктивні, інженерно-технічні, технологічні та економічні рішення, а також кошториси будівництва (реконструкції).
Змістом п.4.1 Договору Сторони дійшли згоди, що в Кошторисі по етапах робіт фіксуються узгоджені Сторонами договірні ціни за одиницю виміру будівельно-монтажних робіт. Через невизначеність витрат та можливих внесень змін до проектно-кошторисної документації остаточно встановити договірну ціну комплексу робіт на момент укладення Договору неможливо, тому остаточна вартість робіт по даному Договору визначається на підставі актів приймання виконаних робіт, що підписуються Сторонами в погоджені строки, зазначені у п.13.3 цього Договору.
Пунктом 4.2 Договору встановлено, що договірні ціни, визначені в Кошторисі по етапах робіт, можуть бути змінені шляхом укладання додаткових угод у випадку зміни обсягів і складу у зв'язку з внесенням змін до проектної документації, суттєвих розходжень фактичних і проектних умов будівництва, зупинення робіт за рішенням Замовника та через обставини непереборної сили, внесення змін до узгодженої номенклатури матеріалів, необхідності врахування інфляційних факторів.
Згідно з п.8.5 Договору Замовник за погодженням з Генпідрядником має право постачати генпідряднику матеріали, конструкції, устаткування та обладнання, необхідні для виконання робіт. Генпідрядник не несе відповідальність за належну якість матеріалів, конструкцій, устаткування та обладнання, яке він отримав від Замовника. Пунктом 13.1 Договору визначено, що здавання та приймання робіт після закінчення їх виконання здійснюється відповідно до чинного законодавства і оформлюється довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрат форми КБ-3, актом приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в.
На виконання умов Договору за період із вересня 2021 року по червень 2024 року ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» виконано підрядних робіт по об'єкту “Нове будівництво виробничого комплексу на території майнового комплексу за адресою: м. Житомир, вул. Промислова, 6-А» на загальну суму 19 858 575,32 грн, в т.ч. ПДВ 3 309 762,55 грн, що підтверджується Актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. №КБ-2 та Актами виконання підрядних робіт: № 3 від 30.09.2021 на суму 288 000,00 грн; № 6 від 29.10.2021 на суму 159 100,22 грн; № 5 від 29.10.2021 на суму 456 840,48 грн; № 4 від 29.10.2021 на суму 1 346 312,04 грн; № 7 від 29.10.2021 на суму 940 297,32 грн; № 8 від 29.10.2021 на суму 221 460,00 грн; № 9 від 30.11.2021 на суму 124 080,00 грн; № 10 від 30.11.2021 на суму 1 319 122,20 грн; № 11 від 30.11.2021 на суму 260 481,60 грн; № 12 від 30.11.2021 на суму 70 800,00 грн; № 13 від 31.01.2022 на суму 113 712,00 грн; № 15 від 31.01.2022 на суму 46 728,00 грн; № 14 від 30.04.2022 на суму 369 028,20 грн; № 16 від 30.04.2022 на суму 496 518,00 грн; № 17 від 30.04.2022 на суму 149 160,29 грн; № 18 від 30.04.2022 на суму 1 394 740,12 грн; № 19 від 30.09.2022 на суму 762 217,92 грн; № 20 від 30.09.2022 на суму 131 920,22 грн.; № 21 від 30.09.2022 на суму 482 556,00 грн; № 22 від 30.09.2022 на суму 130 080,06 грн; № 23 від 30.09.2022 на суму 809 219,96 грн; № 24 від 30.09.2022 на суму 13 200,00 грн; № 25 від 30.09.2022 на суму 31 680,00 грн; № 26 від 31.01.2023 на суму 1 005 330,00 грн; № 26 від 30.11.2023 на суму 1 454 016,00 грн; № 27 від 31.12.2023 на суму 2 216 208,00 грн; № 28 від 28.06.2024 на суму 905 178,79 грн; № 29 від 28.06.2024 на суму 904 151,57 грн; № 30 від 28.06.2024 на суму 478 788,43 грн; № 31 від 28.06.2024 на суму 650 503,30 грн; № 32 від 28.06.2024 на суму 272 394,00 грн; № 33 від 28.06.2024 на суму 139 449,60 грн; № 34 від 28.06.2024 на суму 1 431 981,00 грн; Актами надання послуг №52 від 30.08.2022 на суму 184 100,00 грн, № 53 від 15.09.2022 на суму 62 920,00 грн, № 57 від 03.10.2022 на суму 36 300,00 грн.
Вищевказаними Актами приймання виконаних підрядних робіт за формою №КБ-2, Актами виконання підрядних робіт та Актами надання послуг визначались фактично виконані генпідрядником роботи/послуги, що визначались і погоджувались сторонами у наступних Додатках та Додаткових угодах до Договору:
- Додаток №1 від 12.05.2021 - щодо графіку виконання робіт по улаштуванню приямків;
- Додаток №1 від 12.05.2021 - договірна ціна по етапу робіт - влаштування конструкцій підземної частини будівлі;
- Додаток №2 від 27.05.2021 - договірна ціна по улаштуванню приямка СМ-11, приямка КВО, приямка СМ-1, улаштування фундаментів в осях 8-14 Е-1;
- Додаток № 3 від 27.05.2021 - договірна ціна робіт по заглибленню паль;
- Додаток № 4 від 02.08.2021 - договірна ціна робіт по підпірній стіні КВО;
- Додаток № 4 від 02.08.2021 - договірна ціна робіт по підпірній стіні 25 п/м;
- Додаток № 5 від 08.09.2021 - договірна ціна фундаментів;
- Додаток № 6 від 25.11.2021 - договірна ціна по улаштуванню приямка СМ-5;
- Додаток № 7 від 19.01.2022 - договірна ціна по улаштуванню цоколя в осях 1-35/АН;
- Додаток № 8 від 04.01.2022 - договірна ціна монтажу МК зв'язків;
- Додаток № 9 від 10.02.2022 - договірна ціна по улаштуванню фундаменту під димову трубу;
- Додаток № 10 від 03.06.2022 - договірна ціна роботи з монтажу димової труби;
- Додаток № 11 від 07.09.2022 - договірна ціна з улаштування будівлі під ТП;
- Додаток № 12 від 29.05.2023 - договірна ціна з улаштування відділення водопідготовки;
- Додаток № 13 від 29.11.2023 - договірна ціна з улаштування фундаментів прибудови;
- Додаток № 14 від 20.02.2024 - договірна ціна з улаштування сходової клітини;
- Додаток № 15 від 18.03.2024 - договірна ціна з монтажу металоконструкцій етажерки 1 частини;
- Додатка № 16 від 08.04.2024 - договірна ціна з монтажу металоконструкцій прибудови складу 1 частини;
- Додаток № 17 від 29.05.2024 - договірна ціна профлиста на покрівлю прибудови;
- Додаток № 18 від 29.05.2024 - договірна ціна з улаштування залізобетонної плити в осях 1-5;
- Додаток № 19 від 11.09.2024 - договірна ціна з улаштування бетонної підлоги у прибудові (вісь 32-20);
- Додаток № 20 від 02.09.2024 - договірна ціна з монтажу металоконструкцій етажерки 2 частини;
- Додаткова угода № 2 від 02.01.2024 - про перелік додаткових робіт з улаштування відділення водопідготовки.
Як зазначає позивач, первісна кошторисна документація через розходження фактичних і проектних умов будівництва, зміну номенклатури матеріалів та вплив інфляційних факторів не могла бути застосовною. Тому згідно п.5.2 Договору вартість виконаних робіт визначалась виходячи з фактично виконаних обсягів робіт згідно з Договірною ціною.
Матеріалами справи установлено, що актами приймання виконаних підрядних робіт за ф. №КБ-2, Актами виконання підрядних робіт та Актами надання послуг підтверджується фактичне виконання генпідрядником саме тих обсягів робіт, що були узгоджені сторонами згідно договірних цін по етапах робіт та визначені у додатках №№1-20 до Договору.
Даними журналу-ордеру і відомості по рахунку 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за період із 01.09.2021 по 31.08.2024 підтверджується оприбуткування придбаних робіт в ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» на загальну суму 19 858 575,32 грн, в т.ч. ПДВ 3 309 762,55 грн та їх оплата.
Оплата робіт для ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» здійснена згідно з платіжними інструкціями: від 23 вересня 2021 року № 367, від 28 вересня 2021 року № 376, від 30 вересня 2021 року N 383, від 05 жовтня 2021 року № 394, від 19 жовтня 2021 року № 424, від 28 жовтня 2021 року № 466, від 02 листопада 2021 року № 472, від 09 листопада 2021 року № 479, від 11 листопада 2021 року № 492, від 23 листопада 2021 року № 538, від 30 листопада 2021 року № 553, від 07 грудня 2021 року № 569, від 19 січня 2022 року № 659, від 25 січня 2022 року № 671, від 22 лютого 2022 року № 710, від 16 березня 2022 року № 713, від 16 березня 2022 року №712, від 17 травня 2022 року № 729, від 17 червня 2022 року № 756, від 21 червня 2022 року № 757, від 19 липня 2022 року № 790, від 28 липня 2022 року № 804, від 11 серпня 2022 року № 820, від 30 серпня 2022 року № 838, від 08 вересня 2022 року № 852, від 20 вересня 2022 року № 862, від 04 жовтня 2022 року № 878, від 06 жовтня 2022 року № 882, від 11 жовтня 2022 року № 886, від 01 грудня 2022 року № 928, від 12 січня 2023 року № 954, від 11 квітня 2023 року № 984, від 18 квітня 2023 року № 985, від 25 квітня 2023 року№ 990, від 02 травня 2023 року № 993, від 09 травня 2023 року № 995, від 16 травня 2023 року № 996, від 23 травня 2023 року № 1003, від 30 травня 2023 року № 1012, від 01 червня 2023 року № 1014, від 06 червня 2023 року № 1016, від 13 червня 2023 року № 1020, від 20 червня 2023 року № 1032, від 27 червня 2023 року № 1039, від 04 липня 2023 року № 1044, від 13 липня 2023 року № 1053, від 18 липня 2023 року № 1056, від 24 липня 2023 року № 1057, від 07 серпня 2023 року № 1072, від 15 серпня 2023 року № 1081, від 22 серпня 2023 року № 1084, від 29 серпня 2023 року № 1095, від 29 серпня 2023 року № 1095, від 05 вересня 2023 року №1103, від 12 вересня 2023 року №1116, від 19 вересня 2023 року № 1120, від 26 вересня 2023 року № 1132, від 03 жовтня 2023 року № 1140, від 05 жовтня 2023 року № 1144, від 10 жовтня 2023 року № 1158, від 28 листопада 2023 року № 1247, від 28 листопада 2023 року № 1254, від 05 грудня 2023 року №1268, від 07 грудня 2023 року №1276, від 13 грудня 2023 року №1277, від 19 грудня 2023 року № 1291, від 21 грудня 2023 року №1309, від 26 грудня 2023 року № 1317, від 04 січня 2024 року № 1331, від 09 січня 2024 року № 1335, від 16 січня 2024 року №1352, від 18 січня 2024 року №1360, від 23 січня 2024 року № 1369, від 25 січня 2024 року № 1375, від 06 лютого 2024 року № 1394, від 15 лютого 2024 року № 1419, від 21 березня 2024 року № 1492, від 28 березня 2024 року № 1505, від 22 травня 2024 року № 1607, від 30 травня 2024 року № 1622, від 08 липня 2024 року № 1698, від 08 липня 2024 року № 1696, від 08 липня 2024 року № 1697, від 08 липня 2024 року № 1699, від 08 липня 2024 року № 1695, від 23 липня 2024 року № 1715, від 23 липня 2024 року № 1716, від 25 липня 2024 року № 1717, від 06 серпня 2024 року № 1745, від 13 серпня 2024 року № 1753, від 15 серпня 2024 року № 1761, від 22 серпня 2024 року № 1766, від 27 серпня 2024 року № 1767, від 29 серпня 2024 року № 1772.
Стосовно правосуб'єктності контрагента перевіркою установлено, що ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», код згідно з ЄДРПОУ 34913768, знаходиться на обліку в ГУ ДПС у м.Києві (Солом'янський район, м.Києва), дата взяття на облік 05.02.2007. Місцезнаходження: м.Київ, Солом'янський район, вул. Волинська, буд.48/50, кв.204. Свідоцтво платника ПДВ видане 17.09.2010, статус - діюче. Основний вид діяльності: 41.20 - будівництво житлових і нежитлових будівель. Згідно відомостей про об'єкти оподаткування (форма 20-ОПП) задекларовано оренда офісного приміщення за адресою: 3151, м. Київ, Солом'янський район, вул. Волинська, буд.48/50, кв.204; оренда складського приміщення за адресою: Хмельницька область, Хмельницький район, с. Чабани, вул. Машинобудівників, буд. 10; оренда гаража за адресою: Житомирська область, м.Житомир, вул.Малинська, буд. 10; оренда мийки механізованої за адресою: Житомирська область, м. Житомир, вул. Малинська, буд. 10. Кількість осіб, яким нараховано заробітну плату згідно даних податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і Документ сформований в системі “Електронний суд» 25.11.2024 6 сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (у періоді оформлення актів виконаних підрядних робіт) складала: за вересень 2021 року - 53 осіб, жовтень 2021 року - 60 осіб, за листопад 2021 року - 59 осіб, за січень 2022 року - 44 особи, за квітень 2022 року - 46 осіб, за серпень 2022 року - 55 осіб, за вересень 2022 року - 53 особи, за жовтень 2022 року - 60 осіб, за січень 2023 року - 48 осіб, за листопад 2023 року - 44 особи, за грудень 2023 року - 45 осіб, за червень 2024 року - 55 осіб.
Аналізуючи наведені висновки, суд уважає, що податковим органом підтверджено як спеціальну податкову правосуб'єктність постачальника підрядних робіт - ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» так і наявність у нього виробничих потужностей та трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності. Доказів які б спростовували наведене, відповідачем не надано.
Як установлено матеріалами справи позивач звернувся до генпідрядника ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» (лист №48/24 від 28.10.2024) із проханням надати інформацію про наявність у нього трудових ресурсів та виробничих потужностей.
Листом від 25.11.2024 №01/446 генпідрядник повідомив наступне (том.1 арк. 66-68):
“ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» здійснює господарську діяльність із 2007 року. Основним видом господарської діяльності підприємства є “Будівництво житлових і нежитлових будівель» (код КВЕД 41.20). Нами виконуються із дотриманням договірних строків підрядні роботи для замовників різних галузей промисловості. Отримані доходи від замовників, в тому числі і згідно укладеного із Вами договору від 12.05.2021 №12.05.21 КБ-1, у повному обсязі декларуються та враховуються підприємством при визначенні податку на прибуток та податку на додану вартість. Для виконання підрядних робіт у сфері будівництва підприємство має необхідні матеріально-технічні та трудові ресурси. Середньоспискова чисельність найманих працівників за 2023 рік становила 59 осіб, в тому числі 10 інженерно-технічних працівників та 40 робітників за професіями - монтажник, арматурник, бетоняр, стропальник, зварник, електрогазозварник, копрівник, машиніст екскаватора, машиніст крану, машиніст копра, слюсар, комірник, завідувач складу, водій. Окрім цього, при виникненні виробничих потреб в окремі періоди підприємство залучає фізичних осіб-підприємців. ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» орендує офісне приміщення за адресою м. Київ, вул. Волинська 48/50 оф. 204 та складські приміщення за адресами Київська обл., смт.Чабани, вул.Машинобудівників, буд. 10 та м.Житомир, вул.Малинська, буд. 10 Підприємство володіє на праві власності наступною будівельною технікою (перелік будівельної техніки додається в Додатку №1).
Також на умовах оренди використовуються послуги у наступних контрагентів: 1. ТОВ “Стріла - КА» (ЄДРПОУ 43159908) на загальну суму з ПДВ - 1 486 848,00 грн. 2. ТОВ “СК Кран-Сервіс-Будагро» (ЄДРПОУ 43335367) на загальну суму з ПДВ - 481 575,00 грн. 3. ПП “ГАРАНТ-РЕМБУДСЕРВІС-ЖИТОМИР» (ЄДРПОУ 34216347) на загальну суму з ПДВ - 267 700,00 грн. 4. ФОП ОСОБА_2 (ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) на загальну суму з ПДВ - 163 740,00 грн. 5. ТОВ “АВТОБУДТРАНС-Б» (ЄДРПОУ 43159541) на загальну суму з ПДВ - 200 523,00 грн. 6. ТОВ “ТРАНССЕРВІС 7» (ЄДРПОУ 41474825) на загальну суму з ПДВ - 113 655,00 грн. Що стосується осіб, які фактично виконували роботи на об'єкті будівництва, то організація виконання робіт забезпечувалась виконавцями робіт (прорабами) ОСОБА_3 , ОСОБА_4 . Роботи виконувались робітниками ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 , ОСОБА_25 , ОСОБА_26 , ОСОБА_27 , ОСОБА_28 »
До листа додано загальні журнали робіт з будівництва об'єкта, перелік техніки та обладнання ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ».
У переліку наведена детальна інформація про наявність будівельної техніки, зокрема:
1. Техніка та обладнання для улаштування палевих фундаментів.
1.1. Палебійний агрегат МКГ 25 -5 шт.
1.2. Палебійний агрегат РДК 25 -2 шт.
1.3. Палебійний агрегат СП 49 - 7 шт.
1.4. Дизель молот СП 76 - 5 шт. 1.5. Дизель молот DT25 - 2 шт.
1.6. Дизель молот DR
1.7. Дизель молот DR30 - 5 шт.
1.8. Дизель молот DR35 - 2 шт.
1.9. Дизель молот DR25 - 6 шт.
1.10. Гидромолот BSP (5 тн.) - 1 шт.
1.11. Палебійний агрегат Sennebogen-1 шт.
1.12. Палебійний агрегат Sumitimo - 1 шт.
1.13. Вдавлююча установка Sunward 260 - 2 шт.
1.14. Вдавлююча установка Sunward 200 - 1 шт.
1.15. Вдавлююча установка Sunward 100- 1 шт.
1.16. Гидромолот BRUCE (5 тн.) - 1 шт.
1.17. Бурова установка СО-2-5 шт.
1.18. Бурова установка БИС двухроторна - 1 шт.
1.19. Шнеки диам. 420 мм - 2 шт.
1.20. Шнеки диам. 620 мм - 2 шт. 1.21. Шнеки диам 820 мм - 1 шт.
1.22. Шнеки диам. 300 мм - 8 шт.
1.23. Шнеки диам. 350 мм - 12 шт.
1.24. Обладнання для скусування паль - 2 шт.
2. Техніка та обладнання для улаштування монолітних, металевих конструкцій.
2.1. Кран гусеничний МКГ 250 - 6 шт.
2.2. Кран гусеничний РДК 250-2 шт.
2.3. Кран гусеничний РДК 400-1 шт.
2.4. Кран автомобільний КС 6472 BUMAR 40 тн. - 2 шт.
2.5. Кран автомобільний КС 4561 - 2 шт.
2.6. Кран автомобільний "Машека» 25 тон. - 2 шт.
2.7. Кран автомобільний "Машека» 16 тон. - 1 шт.Ескаватор JSB 145 -2 шт.
2.8. Пересувні зварувальні пости з баластними реостатами - 3 шт.
2.9. Переносні зварювальні апарати - 12 шт.
2.10. Апарат плазменної різки метала- 1 шт.
2.11. Ножничні самохідні підйомники з висотою підйома 14 і 18 метрів -3 шт.
2.12. Мобільні пересувні вишки- 5 шт.
2.13. Автопогрузчик грузопідйомністю 2,5 тн. - 1 шт.
2.14. Вертикальна та горизонтальна опалубка DОКА Система Фрамакс 80кН/кВ.м - 3000 м2.
2.15. Гібочний верстат - 3 шт
2.16. Рубочний верстат - 3 шт
2.17. Глубинний вібратор - 8 шт.
2.18. Система обігріва бетона (ТМО) - 4 шт.
2.19. Віброрейки - 2 шт.
2.20. Шовнорізник - 2 шт.
2.21. Двухроторні шліфувальні машини - 3 шт.
2.22. Однороторна шліфувальна машина- 3 шт.
З . Обладнання для геодезичних робіт.
3.1. Тахіометр - 2 шт.
3.2. Ротаційний нівелір - 2 шт.
3.3. Оптичний нівелір - 5 шт.
3.4. Оптичний теодоліт-2 шт.
3.5. Лазерний віддалемір - 1 шт.
Пункт 4. Автотранспорт.
4.1. Легкові автомобілі - 5 шт.
4.2. Автосамосвал Камаз - 1 шт.
4.3. Газель - 2 шт.
Тобто, наявність у постачальника підрядних робіт - ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» виробничих потужностей та трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності підтверджена в ході судового розгляду справи.
Крім цього, ГУ ДПС у Житомирській області в акті перевірки зазначалось, що згідно даних оборотно-сальдової відомості по рах.631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та акту звірки розрахунків за перевіряємий період відображено придбання послуг в ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» на загальну суму 19 858 575,32 грн, в т.ч. ПДВ 3 309 762,55 грн. Операції, пов'язані з виконанням вищевказаних послуг з контрагентом ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», в бухгалтерському обліку підприємства відображено наступними проведеннями: Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Станом на 31.08.2024 відповідно до оборотно-сальдової відомості по рах.631 обліковується дебіторська заборгованість в сумі 600 000, 00 грн. (стор.12 акту перевірки).
Тобто, податковим органом підтверджено, що на підставі первинних документів по даній господарській операції позивач визнав активом та оприбуткував капітальні інвестиції в бухгалтерському обліку підрядні роботи, отримані від ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», відобразив збільшення зобов'язань перед виконавцем на таку ж суму. Зобов'язання перед ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» були погашені шляхом безготівкових розрахунків, що підтверджується змістом акту перевірки.
Аналізуючи наведене можна дійти висновку, що відповідач підтвердив реальні зміни майнового стану позивача за наслідками спірного договору підряду.
Натомість, за результатами перевірки ГУ ДПС у Житомирській області установив, що до перевірки не було надано документів, що підтверджують фактичне виконання ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» комплексу будівельних робіт по об'єкту будівництва “Нове будівництво виробничого комплексу на території майнового комплексу за адресою: м. Житомир, вул. Промислова, 6-А.», а саме:
- виконавчої документації (акти випробування конструкцій, матеріалів, технічні паспорти, виконавчі схеми на конструкції передбачені ДБН та індивідуальними технічними вимогами до об'єкту, сертифікати на матеріали, документації на обладнання щодо виконаного підрядником обсягу робіт, акти огляду прихованих робіт відповідно до вимог ДБН України), графік забезпечення робочої сили на об'єкті, акти контрольних обмірів щодо відповідності виконаних робіт Проектній документації, вимогам ДБН України, проекту виконання робіт, технологічної карти;
- документів, щодо технічного нагляду і контролю за ходом, якістю, вартістю та обсягами виконання робіт та правильністю та своєчасністю ведення виконавчої документації, відповідності виконаних робіт проектній документації, дотримання проектних рішень та вимог державних стандартів, будівельних норм та правил;
- документів, щодо визначення правильності застосування поточних цін на матеріали, розцінок на види робіт, що вплинули на визначення вартості виконаних робіт;
- графік виконання ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» робіт на об'єкті будівництва, технологічні карти на виконання робіт з прив'язкою до об'єкту, графіки забезпечення робочої сили на об'єкті, проект виконання робіт, технологічні карти;
- акт приймання - передачі проектної документації генеральному підряднику ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ»;
- журнал виконання робіт, журнал авторського нагляду, паспорти та сертифікати на використовувані матеріали для перевірки не надано;
- документального підтвердження (накази) про призначення ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» осіб відповідальних за безпеку проведення будівельно-монтажних робіт із переміщенням вантажів вантажопідіймальними машинами;
- відсутні документи, які підтверджують передачу/повернення матеріальних ресурсів/ залишків матеріальних ресурсів, що використовуються для виконання робіт, від генпідрядника ТОВ “Завод мінераловатних виробів» до підрядника ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», а також щодо відповідності матеріальних ресурсів, що використовуються підрядником ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» для виконання робіт, вимогам нормативно-правових актів у галузі будівництва, проектній документації, а також документальне підтвердження охорони майна ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», необхідного для виконання будівельних робіт на об'єкті, передачі такого майна на відповідальне зберігання службі охорони під запис у відповідний журнал відсутнє (стор.16 акту перевірки).
Окрім цього, в акті перевірки указано про те, що під час перевірки позивачем не надано інформації та підтверджуючих документів:
- проектно - кошторисної документації щодо оформлених актів приймання будівельних робіт (КБ-2) за перевіряємий період;
- журналу виконання робіт;
- журналу авторського нагляду під час будівництва;
- інформації щодо осіб, які фактично виконували роботи на об'єкті будівництва та в які дні згідно графіку виконання робіт, дозволи, ліцензії й свідоцтва на право виконання даного виду робіт, інформацію про залучення для виконання спеціальних робіт субпідрядних організацій;
- інформації щодо погодження актів приймання - передачі виконаних будівельних робіт (форма № КБ-2В) з незалежним спеціалізованим підприємством чи сертифікованим спеціалістом, що надає послуги технічного нагляду за будівництвом об'єкту;
- документів, що засвідчують якість матеріалів, а саме: державні стандарти, технічні умови, технічні паспорти, сертифікати відповідності, протоколи перевірок та випробовувань та інші документи, що засвідчують їх якість (п.11.1, п.11.2 Договору);
- відсутня інформація щодо будівельно - дорожних машин та механізмів, необхідних для виконання зазначених обсягів будівельних робіт (стор.12, 13 акту перевірки).
В судовому засіданні судом досліджено проєктно-кошторисну документацію, журнали виконаних робіт, журнал авторського нагляду під час будівництва, докази наявності будівельно - дорожних машин та механізмів, необхідних для виконання зазначених обсягів будівельних робіт.
При цьому суд зауважує, що жоден із вищенаведених документів викладених на ст.ст.12, 13 акту перевірки не є первинним документом згідно статті 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та не є пов'язаним з обчисленням і сплатою податків і зборів.
Вищенаведеними документами не підтверджується здійснення господарської операції у розумінні статті 1 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Отже, вищенаведені документи не можуть впливати на податковий кредит позивача, оскільки податкове законодавство не пов'язує право на податковий кредит з наявністю у платника податку графіків виконання робіт, актів випробування, технічних паспортів, сертифікатів на матеріали, актів огляду прихованих робіт, журналів виконання робіт і таке інше.
Відповідач не навів належного обґрунтування в розвиток цього зауваження, яким би підтвердив значущість відсутність у позивача окремої інформації, документів про певну обставину надання йому послуг, як підтвердження ненадання такої послуги в цілому, в тому числі, з урахуванням неможливості констатації того, що наявність відповідної інформації є звичайною діловою практикою.
Судом у якості свідка було допитано головного державного інспектора ГУ ДПС у Житомирській області Довгалюк І.В., яка у судовому засідання пояснила, що виявлені порушення не були спростовані позивачем під час перевірки, тому висновки акту є належними. При цьому свідок не заперечувала, що об'єкт побудований.
Досліджені в матеріалах справи фотографії свідчать про наявність побудованого виробничого комплексу, що в судовому засіданні відповідачем не заперечувалось.
Суд уважає за необхідне зазначити, що наявні у матеріалах справи докази спростовують висновки податкового органу про нереальність здійснених господарських операцій із ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» через документальне оформлення операцій щодо виконання будівельно - монтажних робіт без фактичного здійснення операцій; неможливість здійснення “продавцем» господарської діяльності та відповідної нереальної господарської операції, в зв'язку із відсутністю матеріально-технічної і технологічної можливості виконання задекларованого обсягу будівельних робіт в обмежений проміжок часу, у зв'язку із відсутністю декларування придбання сторонніх субпідрядних будівельних робіт, відповідних сторонніх послуг з експлуатації будівельних машин та механізмів, що в сукупності доказів та з врахуванням незначної чисельності працівників, відсутності необхідних для виконання робіт власних будівельних машин та механізмів, задекларованих за перевіряємий період обсягів будівельних робіт на користь інших суб'єктів господарювання, свідчить про неможливість виконання ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» вищезазначених робіт.
Таким чином, усі зауваження відповідача до операцій позивача з цим контрагентом є безпідставним, у зв'язку з чим висновки про нереальність таких господарських операцій є необґрунтованими, що свідчить про відсутність правових підстав для визначення відповідачем завищення бюджетного відшкодування у сумі 7 950 573 грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1 987 643 грн.
Безпідставним також є висновок відповідача про ненарахування всупереч пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.5 “г» ст.198, п. 201.1, п.201.10 ст.201 ПК України податкових зобов'язань в розмірі 4 640 810 грн., а саме за вересень 2021 року 24 893 грн, жовтень 2021 року 298 583 грн, листопад 2021 року 199 216 грн, січень 2022 року 58 873 грн, квітень 2022 року 1 486 116 грн, вересень 2022 року 952 145 грн, січень 2023 року 181 522 грн, листопад 2023 року 402 768 грн, грудень 2023 року 78 736 грн, червень 2024 року 957 958 грн, з огляду на наступне.
Так, згідно з п.198.5 “г» статті 198 Податкового Кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Однак, за змістом “Актів приймання виконаних підрядних робіт» за формою №КБ-2, “Актів виконання підрядних робіт», доданих до них “Відомостей витрачених ресурсів витрат Замовника (витрати по факту) підтверджується використання для будівництва будівельних матеріалів в сумі 23 204 048,01 грн, чим підтверджується їх використання саме в господарській діяльності позивача.
Списання будівельних матеріалів відображено проведенням Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт 205 “Будівельні матеріали» (стор.18 акту перевірки) за актами списання: № СпТ-000009 від 30.09.2021, № СпТ-000012 від 31.10.2021, № СпТ-000013 від 31.10.2021, № СпТ-000011 від 31.10.2021, № СпТ-000010 від 31.10.2021, № СпТ-000015 від 30.11.2021, № СпТ-000016 від 30.11.2021, № СпТ-000014 від 30.11.2021, № СпТ-000011 від 31.01.2022, № СпТ-000012 від 31.01.2022, № СпТ-000013 від 30.04.2022, № СпТ-000014 від 31.04.2022, № СпТ-000015 від 30.04.2022, № СпТ-000016 від 30.04.2022, № СпТ-000017 від 30.09.2022, № СпТ-000018 від 30.09.2022, № СпТ-000019 від 30.09.2022, № СпТ-000020 від 30.09.2022, № СпТ-000021 від 30.09.2022, № СпТ-000022 від 30.09.2022, № СпТ-000023 від 30.09.2022, № СпТ-000001 від 31.01.2023, № СпТ-000008 від 30.11.2023, № СпТ-000023 від 30.11.2023, № СпТ-000009 від 31.12.2023, № СпТ-000001 від 31.01.2024, № СпТ-000003 від 28.06.2024, № СпТ-000004 від 28.06.2024, № СпТ-000005 від 28.06.2024, № СпТ-000006 від 28.06.2024, № СпТ-000007 від 28.06.2024, № СпТ-000008 від 28.06.2024, № СпТ-000009 від 28.06.2024.
Отже, суд вважає безпідставними наведені висновки податкового органу про ненарахування податкових зобов'язань.
Відповідач, з поміж іншого, обґрунтовував висновки акту про відсутність документів, які підтверджують передачу/повернення матеріальних ресурсів/залишків матеріальних ресурсів, що використовуються для виконання робіт, від генпідрядника ТОВ “Завод мінераловатних виробів» до підрядника ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ».
У цьому випадку суд погоджується з позицією позивача, що відповідачем допущеною описку щодо кваліфікації ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» як підрядника (фактично він є генпідрядник), а ТОВ “Завод мінераловатних виробів» як генпідрядника (фактично він є Замовником).
Відповідачем не враховано особливості взаємовідносин між Замовником та Генпідрядником, що визначені Договором, а також обрані та затверджені позивачем принципи облікової політики, яка надавалась в ході перевірки. Цілодобова охорона матеріальних цінностей на будівельному майданчику, тобто їх контроль, є обов'язком позивача, як Замовника.
Позивач зауважив, що з метою забезпечення охорони у штаті позивача постійно працюють 6 охоронників, територія майданчика обнесена парканом. За таких умов, тобто при відсутності контролю, Генпідрядник не може приймати на відповідальне зберігання будівельні матеріали Замовника.
Згідно наказу від 03.12.2020 №2-Б підприємством обрано сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Наказом встановлено, що на період реконструкції виробничих потужностей по виробництву мінеральної вати начальник відділу постачання являється матеріально-відповідальною особою по використанню будівельних матеріалів та інших матеріальних ресурсів. Надходження матеріальних ресурсів в підзвіт начальника відділу постачання відображається на підставі первинних документів постачальників.
Платник податків зазначав, що списання будівельних матеріалів із підзвіту начальника відділу постачання здійснюється на підставі погодженої із генпідрядником “Відомості витрачених ресурсів витрат замовника» та згідно створеного в програмному забезпеченні Акту списання матеріальних цінностей. Матеріальні цінності (в тому числі і будівельні матеріали), що знаходяться на будівельному майданчику по вул. Промислова 6-а, перебувають у підзвіті начальника відділу постачання на тій підставі, що цілодобовий контроль за їх схоронністю організовано саме підприємством, як замовником, а не генпідрядником, як виконавцем робіт. На операції із фізичного переміщення запасів із одного місця зберігання в інше, однак в межах матеріальної відповідальності однієї і тієї ж особи, первинні документи не складаються. Обсяги використання генпідрядником матеріалів підприємства (замовника) визначаються за підсумками звітного періоду на його останню дату, а не щоденно.
Ураховуючи встановлені обставини та наявні в матеріалах справи докази суд зазначає, що податковий орган дійшов помилкових висновків про відсутність документів, які підтверджують передачу/повернення матеріальних ресурсів/залишків матеріальних ресурсів, що використовуються для виконання робіт від ТОВ “Завод мінераловатних виробів» до ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ», тому, як наслідок не може бути покладено в основу податкового повідомлення-рішення.
Судом здійснено окремий та детальний аналіз господарських операцій позивача з ТОВ “РЕМБУД ТЕРЕМКИ» та надано правову оцінку висновкам податкового органу саме щодо господарських операцій позивача з цим контрагентом.
За результатом такого аналізу та оцінки суд висновує, що висновки акту перевірки є необґрунтованими, у зв'язку з чим спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.
Суд уважає за необхідне зазначити, що детальне відображення в Акті перевірки змісту виявлених порушень є обов'язковою умовою вчинення податковим органом подальших дій щодо притягнення платника до податкової відповідальності, застосування механізмів примусового стягнення податку, а також слугує гарантією дотримання прав платника; факти податкових порушень, не зафіксовані належним чином в Акті перевірки, не можуть слугувати підставою для притягнення платника до відповідальності.
Вказаний висновок викладений у постанові Верховного Суду 11 жовтня 2023 року по справі № 420/13218/22.
Разом, із тим доводам позовної заяви щодо невідповідності складеного акту перевірки вимогам “Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами», затвердженого наказом Мінфіну України від 20.08.2015 № 727 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26 жовтня 2015 р. за № 1300/27745, суд не надає оцінку, оскільки такі доводи фактично не впливають на наведені мотиви та висновки, яких цілком достатньо для задоволення позовних вимог.
З урахуванням зазначених обставин, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення.
Відповідно ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Отже, ст.2 КАС України та ч.4 ст.242 КАС України вказують, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Доводи викладені в апеляційній скарзі висновків суду першої інстанції не спростовують.
За змістом частини першої статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 03 квітня 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.
Головуючий Шидловський В.Б.
Судді Капустинський М.М. Сапальова Т.В.