Рішення від 01.07.2025 по справі 160/11033/25

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2025 рокуСправа №160/11033/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром» до відповідача-1: Державної податкової служби України, відповідача-2: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

16 квітня 2025 року представник товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром» через систему «Електронний суд» звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Державної податкової служби України, відповідача-2: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якій просить:

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11917543/32679601 від 16.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3713 від 15.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3713 від 15.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11917544/32679601 від 16.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3738 від 24.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3738 від 24.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934961/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3685 від 09.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3685 від 09.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934962/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3683 від 07.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3683 від 07.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934963/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3684 від 08.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3684 від 08.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934964/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3630 від 10.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3630 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934970/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3634 від 10.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3634 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934971/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3632 від 10.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3632 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934972/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3633 від 10.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3633 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934973/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3631 від 10.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3631 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934983/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3647 від 15.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3647 від 15.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934984/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3646 від 14.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3646 від 14.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934985/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3636 від 10.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3636 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934986/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3635 від 10.11.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №3635 від 10.11.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12221494/32679601 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №4082 від 29.12.2023 року;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №4082 від 29.12.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.

встановити судовий контроль в порядку ст. 382 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом зобов'язання Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

В обґрунтування позову представником позивача зазначено, що 14 серпня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з товариством з обмеженою відповідальністю «Дніпроспецмеханізація» (код 44929313), що є покупцем, договір поставки №364/23 на поставку «Абсорбент газоконденсатний Марки А» (ТУУ 23919929.011 2000) на умовах поставки CPT.

15 листопада 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з товариством з обмеженою відповідальністю «Дніпроспецмеханізація» (код 44929313), що є покупцем, договір купівлі-продажу №451/23/1 на поставку «Абсорбент газоконденсатний Марки А» (ТУУ 23919929.011-2000).

21 листопада 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з товариством з обмеженою відповідальністю «Дніпроспецмеханізація» (код 44929313), що є замовником, договір перевезення вантажів №2111-1П.

У зв'язку з виконанням товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром» обов'язку по поставці товару та перевезенню, що визначено відповідними господарськими договорами укладеними з ТОВ «Дніпроспецмеханізація», позивач протягом листопада 2023 року здійснив поставку замовленого товару покупцеві та перевезення.

У зв'язку з виконанням зобов'язань за договором та відповідно до статті 201 Податкового кодексу України, товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром» були виписані та направлені до органів Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №3713 від 15.11.2023, №3738 від 24.11.2023, №3630 від 10.11.2023, №3685 від 09.11.2023, №3684 від 08.11.2023, №3683 від 07.11.2023, №3634 від 10.11.2023, № 3633 від 10.11.2023, №3631 від 10.11.2023, №3632 від 10.11.2023, №3647 від 15.11.2023, №3646 від 14.11.2023, №3636 від 10.11.2023, №3635 від 10.11.2023, №4082 від 29.12.2023.

Реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена після подачі їх на реєстрацію з підстав, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром» на адресу податкового органу були надіслані повідомлення про надання пояснень та надано копії документів, в яких надано інформацію про походження товару, про всі операції, які виконувались з товаром, який відвантажений в адресу контрагента позивача для підтвердження законності даних операцій (договір поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення).

Однак, за результатами розгляду пояснень ТОВ «Алекспром», Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків були прийняті:

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11917543/32679601 від 16.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11917544/32679601 від 16.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934961/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934962/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934963/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934964/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934970/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934971/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934972/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934973/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934983/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934984/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934985/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11934986/32679601 від 21.10.2024;

Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12221494/32679601 від 18.12.2024.

Підставою для прийняття рішень Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№11917543/32679601 від 16.10.2024; №11917544/32679601 від 16.10.2024) послугувало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено, що у наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнено всі графи.

Підставою для прийняття рішень Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків №11934961/32679601 від 21.10.2024; №11934962/32679601 від 21.10.2024; №11934963/32679601 від 21.10.2024; №11934964/32679601 від 21.10.2024, №11934970/32679601 від 21.10.2024; №11934971/32679601 від 21.10.2024; №11934972/32679601 від 21.10.2024; №11934973/32679601 від 21.10.2024, №11934983/32679601 від 21.10.2024; №11934984/32679601 від 21.10.2024; №11934985/32679601 від 21.10.2024; №11934986/32679601 від 21.10.2024 року послугувало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація, зазначено, що у товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнено всі графи. У видатковій накладній на контрагента-покупця не зазначена повна інформація щодо «Місця складання».

Підставою для прийняття рішення Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків №12221494/32679601 від 18.12.2024 року послугувало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено, що в актах надання транспортних послуг відсутні обов'язкові реквізити: місце складання Акту, ПІБ директора ТОВ «Дніпроспецмеханізація», маршрут транспортування, номер автомобіля, номер причепа, ПІБ водія. У ТТН на передачу вантажу для транспортування від ТОВ «Надра-Геоінвест» (код 35602704) перевізнику відсутні реквізити: номер подорожнього листа, дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків: №11917543/32679601 від 16.10.2024, №11917544/32679601 від 16.10.2024, №11934961/32679601 від 21.10.2024, №11934962/32679601 від 21.10.2024, №11934963/32679601 від 21.10.2024, №11934964/32679601 від 21.10.2024, №11934970/32679601 від 21.10.2024, №11934971/32679601 від 21.10.2024, №11934972/32679601 від 21.10.2024, №11934973/32679601 від 21.10.2024, №11934983/32679601 від 21.10.2024, №11934984/32679601 від 21.10.2024, №11934985/32679601 від 21.10.2024, №11934986/32679601 від 21.10.2024, №12221494/32679601 від 18.12.2024, у зв'язку з чим представник позивача звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.

Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 16 квітня 2025 року для розгляду адміністративної справи №160/11033/25 визначено суддю Олійника В.М.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2025 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у письмовому провадженні.

21 квітня 2025 року на адресу Державної податкової служби України та Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків направлено ухвалу про відкриття провадження по справі та примірник позовної заяви з додатками.

22 квітня 2025 року Державною податковою службою України та Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків отримано ухвалу про відкриття провадження по справі та примірник позовної заяви з додатками, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", яка міститься в матеріалах справи.

02 травня 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшов відзив на позовну заяву вх.№22911/25, в якому представник відповідача-2 з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.

Рішеннями №11917543/32679601 від 16.10.2024, №11917544/32679601 від 16.10.2024 від ТОВ «Алекспром» (32679601) надійшло повідомлення №229 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до повідомлень був наданий пакет документів.

Рішеннями №11917543/32679601 від 16.10.2024 року, №11917544/32679601 від (протокол №150/32-00-18-02-07) ТОВ «Алекспром» остаточно відмовлено в реєстрації податкових накладних від 15.11.2023 №3713, від 24.11.2023 №3738 у зв'язку з тим, що в наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції ТОВ «Алекспром» від постачальників (ПрАТ «Нафтогазвидобування» (32377038), ТОВ «Косул» (38453810) не заповнено усі графи: «до подорожнього листа № », «вид перевезень».

Враховуючи, що ТОВ «Алекспром» (32679601) виписані податкові накладні на передоплату (платник: ТОВ «Ізі Буд Маркет» (45012105), покупець: ТОВ «Дніпроспецмеханізація» (44929313) згідно умов тристороннього договору купівлі-продажу №451/23/1 від 15.11.2023 року, не надано документи по взаємовідносинах з ТОВ «Дніпроспецмеханізація» (44929313) (видаткова накладна. товарно-транспортна накладна, акт приймання-передачі продукції, рахунки), які б могли свідчити про реальність господарчої операції. «Алекспром» (32679601) надійшли повідомлення №230, 231, 232 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. до Повідомлень був наданий пакет документів.

Вищезазначеними рішеннями від 21.10.2024 (протокол №152/32-00-18-02-07) ТОВ «Алекспром» (32679601) було остаточно відмовлено в реєстрації податкових накладних: від 10.11.2023 №3630, від 09.11.2023 №3685, від 08.11.2023 №3684, від №3683 у зв'язку з тим, що в наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції ТОВ «Алекспром» (32679601) від постачальників (ПрАТ «Нафтогазвидобування» (32377038), ТОВ «Косул» (38453810)) не заповнено всі графи: «до подорожнього листа №», «вид перевезень».

У видатковій накладній на контрагента-покупця ТОВ «Дніпроспецмеханізація» (44929313) у полі «Місце складання» вказано лише населений пункт «смт. Губиниха» без зазначення адреси від 10.11.2023 №3634, від 10.11.2023 №3633, від 10.11.2023 №3631 від 10.11.2023 №3632, у зв'язку з тим, що в наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції ТОВ «Алекспром» (32679601) від постачальників (ПрАТ «Нафтогазвидобування» (32377038), ТОВ «Косул» (38453810) не заповнено всі графи: «до подорожнього листа № », «вид перевезень».

У видатковій накладній на контрагента-покупця ТОВ «Дніпроспецмеханізація» (44929313) у полі «Місце складання» вказано лише населений пункт «смт. Губиниха» без зазначення адреси від 15.11.2023 №3647, від 14.11.2023 №3646, від 10.11.2023 №3636 від №3635 у зв'язку з тим, що в наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції ТОВ «Алекспром» (32679601) від постачальників (ПрАТ «Нафтогазвидобування» (32377038), ТОВ «Косул» (38453810)) не заповнено всі графи: «до подорожнього листа №», «вид перевезень».

Рішення №12221494/32679601 від 18.12.2024 від ТОВ «Алекспром» (32679601) надійшло повідомлення №300 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До Повідомлень був наданий пакет документів.

Рішенням №12221494/32679601 від 18.12.2024 (протокол №172/32-00-18-02-07) ТОВ «Алекспром» (32679601) було остаточно відмовлено в реєстрації податкової накладної від 29.12.2023 року №4082 у зв'язку з тим, що в Актах надання транспортних послуг відсутні обов'язкові реквізити: місце складання Акту, ПІБ директора ТОВ «Дніпроспецмеханізація» маршрут транспортування, номер автомобіля, номер причепа, ПІБ водія.

У ТТН на передачу вантажу для транспортування від ТОВ «Надра-Геоінвест» (35602704) перевізнику ТОВ «Алекспром» відсутні реквізити: номер подорожнього листа. дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника.

Відповідно до даних ІКС «Податковий блок» ТОВ «Алекспром» (32679601) скаргу на рішення до органів ДПС не подавав.

Платник податків ТОВ «Алекспром» (32679601) відповідав пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (зі змінами) на момент реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У результаті здійснення господарської діяльності, позивачем було складено та подану на реєстрацію податкову накладну.

Відповідно до квитанції, податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, з огляду на що її реєстрацію зупинено.

З урахуванням викладеного, представник відповідача-2 просить відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «Алекспром».

06 травня 2025 року на адресу суду від представника Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву вх.№36130/25, в якому представник відповідача-1 з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.

Пункт 12 Порядку 1246 встановлює, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200.1.3 і 200.1.9 статті 200.1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Тобто, Порядок 1246 визначає критерії, яким повинна відповідати податкова накладна, та в обов'язковому порядку повинна пройти перевірки у разі її надходження до ЄРПН.

Для ухвалення рішення про зобов'язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям, відповідно до пункту 12 Порядку 1246 її можливо зареєструвати у ЄРПН.

При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично і судом не може бути проведена.

Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов'язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб'єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.

Щодо встановлення судового контролю, представник відповідача-1 зазначив, що такі вимоги передчасними і, як наслідок, такими, що не потребують задоволення на стадії розгляду судової справи і навіть прийняття рішення.

Відсутні обґрунтовані підстави вважати, що якщо позов буде задоволено, то відповідачі будуть ухилятися від виконання судового рішення.

З урахуванням викладеного, представник відповідача-1 просив відмовити в задоволенні позовних вимог ТОВ «Алекспром».

Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» - позивач, код ЄДРПОУ 32679601, місцезнаходження: вул. Берегового, буд.37, смт.Губиниха, Самарівський район, Дніпропетровська область, 51250.

Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» перебуває на обліку як платник податків в Східному міжрегіональному управління ДПС по роботі з великими платниками податків з 16.12.2003 року.

Основний вид господарської діяльності: за кодом КВЕД - 19.20 - виробництво продуктів нафтоперероблення (код КВЕД 19.20).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» для здійснення своєї діяльності 28.08.2019 року отримано ліцензію на право виробництва пального реєстраційний номер 990114201900030 та ліцензію на право оптової торгівлі пальним реєстраційний номер 990614201900231 від 01.07.2019 року.

У ТОВ «Алекспром» працевлаштований 298 працівник.

Основним напрямком діяльності є оптова торгівля продуктами нафтоперероблення (Абсорбент газоконденсатний марки А, Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція) / паливо альтернативне власного виробництва, а також такими як: різні розчинники складні органічні, конденсат газовий, етанол як складник бензину, сировина вуглеводнева, суміш вуглеводнів тощо).

Підприємство самостійно виготовляє продукти нафтоперероблення такі як: суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція згідно розробленого ТУ У 23.2-31514949-004:2009 (УКТ ЗЕД 2709.00.90.00) та Абсорбент газоконденсатний Марки А згідно розробленого ТУ У 23919929.011-2000 (УКТ ЗЕД 2709.00.90.00).

Продукція виготовляється з наступних компонентів: газовий конденсат, нафта, нафта сира які закуповуються підприємством на внутрішньому ринку.

Судом встановлено, що 14 серпня 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з товариством з обмеженою відповідальністю «Дніпроспецмеханізація» (код 44929313), що є покупцем, договір поставки №364/23 на поставку «Абсорбент газоконденсатний Марки А» (ТУУ 23919929.011 2000) на умовах поставки CPT.

15 листопада 2023 року товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» уклало з товариством з обмеженою відповідальністю «Дніпроспецмеханізація» (код 44929313), що є покупцем договір купівлі-продажу №451/23/1 на поставку «Абсорбент газоконденсатний Марки А» (ТУУ 23919929.011-2000).

Товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром» на адресу податкового органу були надіслані повідомлення про надання пояснень та надано копії документів, в яких надано інформацію про походження товару про всі операції, які виконувались з товаром, який відвантажений в адресу контрагента позивача для підтвердження законності даних операцій (договір поставки, видаткові накладні, довіреності, товарно-транспортні накладні, договори на закупівлю товарів, платіжні доручення).

Підставою для прийняття рішень Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№11917543/32679601 від 16.10.2024; №11917544/32679601 від 16.10.2024) стало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено, що у наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнено всі графи.

Підставою для прийняття рішень Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків №11934961/32679601 від 21.10.2024; №11934962/32679601 від 21.10.2024; №11934963/32679601 від 21.10.2024; №11934964/32679601 від 21.10.2024, №11934970/32679601 від 21.10.2024; №11934971/32679601 від 21.10.2024; №11934972/32679601 від 21.10.2024; №11934973/32679601 від 21.10.2024, №11934983/32679601 від 21.10.2024; №11934984/32679601 від 21.10.2024; №11934985/32679601 від 21.10.2024; №11934986/32679601 від 21.10.2024 року стало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено, що у товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнено всі графи. У видатковій накладній на контрагента-покупця не зазначена повна інформація щодо «Місця складання».

Підставою для прийняття рішення Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків №12221494/32679601 від 18.12.2024 року стало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено, що в актах надання транспортних послуг відсутні обов'язкові реквізити: місце складання Акту, ПІБ директора ТОВ «Дніпроспецмеханізація», маршрут транспортування, номер автомобіля, номер причепа, ПІБ водія. У ТТН на передачу вантажу для транспортування від ТОВ «Надра-Геоінвест» (код 35602704) перевізнику відсутні реквізити: номер подорожнього листа, дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника.

Відповідно до даних ІКС «Податковий блок» ТОВ «Алекспром» скаргу на рішення до органів ДПС не подавав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Алекспром» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків: №11917543/32679601 від 16.10.2024, №11917544/32679601 від 16.10.2024, №11934961/32679601 від 21.10.2024, №11934962/32679601 від 21.10.2024, №11934963/32679601 від 21.10.2024, №11934964/32679601 від 21.10.2024, №11934970/32679601 від 21.10.2024, №11934971/32679601 від 21.10.2024, №11934972/32679601 від 21.10.2024, №11934973/32679601 від 21.10.2024, №11934983/32679601 від 21.10.2024, №11934984/32679601 від 21.10.2024, №11934985/32679601 від 21.10.2024, №11934986/32679601 від 21.10.2024, №12221494/32679601 від 18.12.2024, у зв'язку з чим представник позивача звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.

Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів

Відповідно до пункту 71.1 статті 71 Податкового кодексу України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з пунктом 74.1 пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним впроваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Так в оскаржуваних рішеннях, зазначено про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, згідно з пунктом 8 додатка 1, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

Комісія прийняла рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що підставою для прийняття рішень Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (№11917543/32679601 від 16.10.2024; №11917544/32679601 від 16.10.2024) послугувало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено, що у наданих товарно-транспортних накладних на отримання продукції від постачальників не заповнено всі графи.

Підставою для прийняття рішення Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків №12221494/32679601 від 18.12.2024 року послугувало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація, що в актах надання транспортних послуг відсутні обов'язкові реквізити: місце складання Акту, ПІБ директора ТОВ «Дніпроспецмеханізація», маршрут транспортування, номер автомобіля, номер причепа, ПІБ водія. У ТТН на передачу вантажу для транспортування від ТОВ «Надра-Геоінвест» (код 35602704) перевізнику відсутні реквізити: номер подорожнього листа, дата і час виїзду з підприємства-вантажовідправника.

Додатково, суд звертає увагу, що факт включення контрагентів позивача до переліку ризикових платників податку не може бути самостійною підставою для віднесення позивача до ризикового платника, оскільки кваліфікуючою ознакою для віднесення суб'єкта до ризикового є саме здійснена ним господарської операції, в якій контрагент є лише одним з складових елементів.

Поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його постачальниками правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може зазнавати негативних наслідків внаслідок діянь інших осіб, що перебувають поза межами його впливу, позаяк не може апріорі володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов'язань.

Верховий Суд у пункті 65 постанови від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

У постанові від 22.07.2021 року по справі №520/480/20 Верховний Суд зауважив, що саме лише посилання ГУ ДПС про те, що аналіз діяльності платника податків свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред'являються до рішень суб'єктів владних повноважень і закріплені у частині 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

У даному випадку, наслідком прийняття відповідачем спірних рішень та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, може бути зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості платника податків належним чином здійснювати свою господарську діяльність.

При цьому, право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначене в нормі пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Право на звернення до суду також передбачене в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 05 січня 2021 року по справі №640/11321/20.

Щодо рішень Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації податкових накладних, суд зазначає наступне.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25-26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44-46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Аналізуючи вказані вище норми, можна дійти висновку, що контролюючі органи зобов'язані у разі зупинення реєстрації ПН/РК, у квитанції зазначати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрацію податкових накладних зупинено з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства).

Відповідачами також не було надано до суду жодного доказу на підтвердження наявності у контролюючого органу обґрунтованих підстав для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

За викладених обставин, суд приходить до висновку, що зупинення контролюючим органом реєстрації податкових накладних в ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства.

Суд під час прийняття рішення по справі враховує, що товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром» надіслано до комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків пояснення до яких долучено підтверджуючі документи, з яких вбачається, що наданих документів достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вищевикладених податкових накладних.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації, суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції виконання робіт за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Під час розгляду справи відповідачами, як суб'єктами владних повноважень, в порушення обов'язку доказування, не надано суду жодних доказів, які спростовували б твердження позивача, не наведено жодних мотивів прийняття оскаржуваного рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, за наведених вище обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішень комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №11917543/32679601 від 16.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3713 від 15.11.2023 року;

- №11917544/32679601 від 16.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3738 від 24.11.2023 року;

- №11934961/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3685 від 09.11.2023 року;

- №11934962/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3683 від 07.11.2023 року;

- №11934963/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3684 від 08.11.2023 року;

- №11934964/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3630 від 10.11.2023 року;

- №11934970/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3634 від 10.11.2023 року;

- №11934971/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3632 від 10.11.2023 року;

- №11934972/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3633 від 10.11.2023 року;

- №11934973/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3631 від 10.11.2023 року;

- №11934983/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3647 від 15.11.2023 року;

- №11934984/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3646 від 14.11.2023 року;

- №11934985/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3636 від 10.11.2023 року;

- №11934986/32679601 від 21.10.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №3635 від 10.11.2023 року;

- №12221494/32679601 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №4082 від 29.12.2023 року.

Щодо позовних вимог про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв'язку із чим суд вважає за необхідне зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні позивача, датою їх фактичного отримання.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №3713 від 15.11.2023 року, №3738 від 24.11.2023 року, №3630 від 10.11.2023 року, №3685 від 09.11.2023 року, №3684 від 08.11.2023 року, №3683 від 07.11.2023 року, №3634 від 10.11.2023 року, №3633 від 10.11.2023 року, №3631 від 10.11.2023 року, №3632 від 10.11.2023 року, №3647 від 15.11.2023 року, №3646 від 14.11.2023 року, №3636 від 10.11.2023 року, №3635 від 10.11.2023 року, №4082 від 29.12.2023 року, складені товариством з обмеженою відповідальністю «Алекспром» (код ЄДРПОУ 32679601), датою їх подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів.

А тому суд вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов'язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

За змістом частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Приймаючи до уваги викладене, суд приходить до висновку про наявність обґрунтованих правових підстав для задоволення позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром».

Щодо встановлення судового контролю за виконанням рішення суду шляхом зобов'язання подати звіт про виконання судового рішення, суд зазначає наступне.

Частиною 1 статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд, який ухвалив рішення в адміністративній справі, може зобов'язати суб'єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Згідно з частиною 2 статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду звіту суб'єкта владних повноважень про виконання рішення суду або в разі неподання такого звіту суддя своєю ухвалою може встановити новий строк подання звіту, накласти на керівника суб'єкта владних повноважень, відповідального за виконання рішення, штраф у сумі від двадцяти до сорока розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

З аналізу вищевикладеного вбачається, що повноваження адміністративного суду накладати на суб'єкта владних повноважень зобов'язання подати звіт про виконання рішення суду є правом суду, а не його обов'язком, реалізація якого можлива у випадку доведення позивачем або встановлення судом під час розгляду справи, що за відсутності такого контролю рішення суду залишиться не виконаним, чи для його виконання доведеться докласти значних зусиль.

Судом під час розгляду справи обставин, які б вимагали встановлення судового контролю не встановлено.

Щодо розподілу судових витрат, пов'язаних зі сплатою судового збору, суд виходить із наступного.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 36 336,00 грн. за платіжною інструкцією в національній валюті АТ АБ "Рада Банк" №308 від 11.04.2025 року.

А отже, суд приходить до висновку про стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром» (код ЄДРПОУ 32679601) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 43968079) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 36 336,00 грн. (тридцять шість тисяч триста тридцять шість гривень нуль копійок).

Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Алекспром» до відповідача-1: Державної податкової служби України, відповідача-2: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: