Справа № 676/4150/25
Номер провадження 1-кп/676/337/25
30 червня 2025 року Кам'янець-Подільський міськрайонний суд
Хмельницької області
в складі головуючого судді ОСОБА_1
за участю секретаря ОСОБА_2
сторони кримінального провадження:
прокурора ОСОБА_3
обвинуваченої ОСОБА_4
захисника ОСОБА_5
у підготовчому судовому засіданні в залі Кам'янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області в режимі відеоконференція розглянув обвинувальний акт по кримінальному провадженні № 72024161000000080 за обвинуваченням
ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженки та жительки по АДРЕСА_1 , громадянки України, українки, вдови, з середньою освітою, на посаді головного бухгалтера ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 44680809), не судимої, ідентифікаційний номер - фізичної особи платника податків - 2568807265,
в скоєнні кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 212 КК України,
До Кам'янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області надійшов обвинувальний акт за обвинуваченням ОСОБА_4 , у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст. 212 КК України.
Згідно обвинувального акту, ОСОБА_4 відповідно до наказу директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» ОСОБА_6 від 30.06.2024 № 300624-ПЗ, на посаду фінансового директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» з 30.06.2024 року, наказом директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» ОСОБА_6 від 08.05.2025 року № 080525-К ОСОБА_4 з 08.05.2025 року призначено на посаду головного бухгалтера ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД», яке зареєстровано 03.08.2022 виконавчим комітетом Кам'янець-Подільської міської ради Хмельницької області за № 1009761020000000111.
На податковий облік підприємство взято 03.08.2022 в Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області (Кам'янець-Подільська державна податкова інспекція (далі - ДПІ) за номером № 222222138157. У подальшому, з 27.06.2024 змінено податковий облік підприємства та вказане підприємство перебувало на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області у стані «платник з наступного року» (тобто податкова звітність станом на час вчинення злочину і до кінця 2024 року мала подаватися платником до Головного управління ДПС у Хмельницькій області (Кам'янець-Подільська ДПІ (м. Кам'янець-Подільський), а також сплата податків у 2024 році та за 2024 рік здійснювалась за вказаним податковим обліком у м. Кам'янець-Подільському Хмельницької області до Кам'янець-Подільської ДПІ ГУ ДПС у Хмельницькій області).
Крім цього вона, наказом директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» ОСОБА_6 від 30.06.2024 № 300624-ПЗ призначена уповноваженою особою (надано їй право) подавати/підписувати та отримувати всі необхідні для здійснення господарської діяльності документи, включаючи документи фінансової та податкової звітності.
Відповідно до довідника кваліфікаційних характеристик професій працівників, затвердженого наказом Міністерства праці та соціальної політики України № 336 від 29.12.2004, до обов'язків ОСОБА_4 , як фінансового директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД», входить керування виробничо-господарською та фінансово-економічною діяльністю підприємства, окрім того, вона відповідає за наслідки прийнятих рішень, а також фінансово-господарські результати його діяльності, забезпечує виконання підприємством усіх зобов'язань перед державним та місцевим бюджетами.
Частиною 3 ст. 65 Господарського кодексу України встановлено, що керівник підприємства, головний бухгалтер, члени наглядової ради (у разі її утворення), виконавчого органу та інших органів управління підприємства відповідно до статуту є посадовими особами цього підприємства.
У відповідності до вимог ч. 6 ст. 128 Господарського кодексу України на фінансового директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» ОСОБА_4 покладено обов'язок вести облік результатів своєї діяльності відповідно до вимог законодавства, своєчасно надавати податковим органам декларацію про доходи та інші необхідні відомості для нарахування податків та інших обов'язкових платежів, сплачувати податки, збори та інші обов'язкові платежі в порядку і розмірах, встановлених Законом.
Частиною 7 ст. 128 Господарського кодексу України визначено, що ОСОБА_4 , як фінансовий директор ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» зобов'язана додержуватися вимог, передбачених статтями 46 і 49 цього Кодексу, а також іншими законодавчими актами, і несе майнову та іншу встановлену законом відповідальність за завдані ним шкоду і збитки.
В порушення вимог ст. 16 Податкового кодексу України вона , займаючи посаду фінансового директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД», що пов'язана з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських обов'язків, як службова особа підприємства відповідала за правильність нарахування і своєчасність сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), як це передбачено чинним законодавством України, наказами про призначення на посаду та право подання податкової звітності останньою, її посадовою інструкцією.
В свою чергу ст. 67 Конституції України визначено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Податок на прибуток підприємств встановлений Податковим кодексом України, є введеним у встановленому законом порядку та входить в систему оподаткування.
Пунктом 44.1. ст. 44 Податкового кодексу України регламентовано, що для цілей оподаткування, платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених ст. 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному ст. 50 Податкового кодексу України.
Відповідно до п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об'єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності….».
Пунктом 46.1. Податкового кодексу України визначено, що податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань.
Відповідно до пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу: Платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.
Фінансова звітність, що складається та подається відповідно до цього пункту платниками податку на прибуток та неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, є додатком до податкової декларації з податку на прибуток (звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації) та її невід'ємною частиною.
Згідно з абзацом першим пунктом 49.2 статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.
Відповідно до п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України платник податку на прибуток (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов'язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом) подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації з урахуванням вимог статті 137 цього Кодексу.
Згідно зі статтею 49 Податкового Кодексу, податкові декларації, що подаються за базовий звітний (податковий) період котрий дорівнює календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 п. 49.18. ст. 49 Податкового кодексу України, подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).
Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 Податкового кодексу України, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітній) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового днем податкового (звітного) періоду.
Згідно до п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Також, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, «датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку».
Відповідно до п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
Вона ж, будучи фінансовим директором ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД», достовірно знаючи про вказані вимоги законодавства, діючи умисно та в їх порушення, усвідомлюючи покладену на неї відповідальність і бажаючи уникнути виконання обов'язків перед бюджетом, передбачаючи настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді несплати податків, бажаючи їх настання, діючи самостійно і одноособово, перебуваючи в офісному приміщенні ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» за адресою: Київська область, Бучанський р-н, село Софіївська Борщагівка, вул. Боголюбова, будинок 43,
офіс 5, у 2024 році шляхом не віднесення до складу доходів підприємства вартості безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції не нарахувала та не сплатила до державного бюджету України податок на прибуток вказаного підприємства у загальній сумі 7 560 000 грн за звітний (податковий) період 3 квартали 2024 року.
Вона ж, у жовтні 2024 року, будучи фінансовим директором ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД», діючи умисно, усвідомлюючи покладені на неї обов'язки зі сплати податків і бажаючи їх уникнути, передбачаючи настання суспільно небезпечних наслідків у вигляді несплати податків, маючи єдиний прямий умисел, спрямований на ухилення від сплати податків, достовірно знаючи про фактичний об'єм (вагу) отриманого та реалізованого товару підприємством, а саме сільськогосподарської продукції - соєвих бобів неподрібнених, нормальної товарної якості у кількості 3 000 000 кг та його фактичну вартість 42 000 000 грн, достовірно знаючи про вказані вище вимоги законодавства та діючи в їх порушення, умисно склала і не внесла до податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» за 3 квартали 2024 року відомості, які відповідають реальним обсягам отриманої за вказаний період часу сільгосппродукції, а саме: у складі рядку 01 «Дохід від будь - якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків)» Декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період 3 квартал 2024 року не врахувала вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (соєвих бобів неподрібнених, нормальної товарної якості) у сумі 42 000 000 грн; у рядку 02 «Фінансовий результат до оподаткування» Декларації з податку на прибуток за звітний (податковий) період 3 квартали 2024 року не врахувала вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (соєвих бобів неподрібнених, нормальної товарної якості) у сумі 42 000 000 грн.
Вона ж, 10.10.2024 року після складання зазначеної вище декларації з податку на прибуток ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» за звітний (податковий) період 3 квартали 2024 року, з метою завершення та реалізації свого єдиного злочинного наміру, направленого на умисне ухилення від сплати податків, бажаючи уникнути обов'язку сплати податку на прибуток, не ставлячи до відома інших осіб про свої злочинні наміри, маючи відповідно до своїх службових обов'язків в розпорядженні електронний цифровий підпис директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» ОСОБА_6 , підписала ним декларацію з податку на прибуток ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» за звітний (податковий) період 3 квартали 2024 року, в якій невідображена вартість безоплатно отриманої сільськогосподарської продукції (соєвих бобів неподрібнених, нормальної товарної якості) загальною вартістю 42 000 000 грн, і яку того ж дня засобами телекомунікаційного зв'язку подано до Головного управління ДПС у Хмельницькій області (Кам'янець-Подільська ДПІ), де її 10.10.2024 року прийнято до операційного обліку.
В результаті вищевказаних умисних протиправних дій фінансового директора ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» ОСОБА_4 , вчинених шляхом приховування об'єкту оподаткування та його заниження, до бюджету держави не нараховано та несплачено податок на прибуток вказаного підприємства у загальній сумі 7 560 000 грн (42 000 000 грн *18%) за звітний (податковий) період 3 квартали 2024 року, що є коштами у значних розмірах, так як вказана сума більш ніж у 3000 разів перевищує установлений законом неоподаткований мінімум доходів громадян.
Таким чином ОСОБА_4 вчинила кримінальне правопорушення, передбачене, ч. 1 ст. 212 КК України, за кваліфікуючими ознаками: умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у значних розмірах.
В підготовчому судовому засіданні захисник ОСОБА_5 звернувся до суду із клопотанням про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 , обвинуваченої у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, а кримінальне провадження відносно неї закрити. Поряд з цим, ОСОБА_4 , до притягнення її до кримінальної відповідальності в рахунок відшкодування завданих ним державі збитків та погашення заборгованості перед бюджетом сплачено зазначену суму податків в повному обсязі в добровільному порядку. Відтак, на думку захисника, вказане є підставою для звільнення ОСОБА_4 , від кримінальної відповідальності.
У підготовчому судовому засіданні прокурор при вирішенні даного клопотання покладається на думку суду, при цьому підтвердив, що повідомлення по підозру ОСОБА_4 , повністю погасила заборгованість.
Судом було роз'яснено підозрюваній ОСОБА_4 , суть обвинувачення, підставу звільнення від кримінальної відповідальності і право заперечувати проти закриття кримінального провадження з цієї підстави. Підозрювана ОСОБА_4 , зазначила, що вину визнає повністю, в підготовчому судовому засіданні клопотання захисника підтримує, погоджується із застосуванням до неї ч. 4 ст. 212 КК України.
Заслухавши думку учасників судового провадження та дослідивши матеріали кримінального провадження, суд приходить до наступного висновку, з огляду на таке.
Згідно зі ст. 44 КК України особа, яка вчинила кримінальне правопорушення звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених цим Кодексом.
Відповідно до ч. 4 ст. 212 КК України особа, яка вчинила діяння, передбачені частинами першою, другою цієї статті, або діяння, передбачені частиною третьою (якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах) цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення її до кримінальної відповідальності сплачено податки, збори (обов'язкові платежі), а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).
При цьому, за ст. 3 КПК України притягнення до кримінальної відповідальності стадія кримінального провадження, яка починається з моменту повідомлення особі про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.
Як вбачається з платіжної інструкції від 11.10.2024року № 657 ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» сплатило 7560000 грн. до бюджету держави податок на прибуток вказаного підприємства на рахунок в Державному бюджеті України, тобто до притягнення головного бухгалтера ТОВ «АГРОРЕАЛ ТРЕЙД» ОСОБА_4 , до кримінальної відповідальності. Відповідно до листа Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 23.05.2025 року № 10034/5/10-365-13-10 станом на 20.05.2025 року податковий борг відсутній.
Відповідно до п. 2 ч. 3 ст. 314 КПК України суд у підготовчому судовому засіданні має право закрити провадження у випадку встановлення підстав, передбачених пунктами 4-8 частини першої або частиною другою статті 284 цього Кодексу.
Згідно із п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України кримінальне провадження закривається судом у зв'язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.
Відповідно до ч. 1 ст. 286 КПК України звільнення від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення здійснюється судом.
Частиною 2 даної статті передбачено, що встановивши на стадії досудового розслідування підстави для звільнення від кримінальної відповідальності та отримавши згоду підозрюваного на таке звільнення, прокурор складає клопотання про звільнення від кримінальної відповідальності та без проведення досудового розслідування у повному обсязі надсилає його до суду.
На підставі наведеного, а також враховуючи те, що обвинувачена ОСОБА_4 не судима, на обліках у лікарів психіатра та нарколога не перебуває, вчинене нею кримінальне правопорушення є нетяжким злочином, добровільно до притягнення до кримінальної відповідальності відшкодувала заподіяну шкоду, суд дійшов висновку, що наявні підстави для звільнення її від кримінальної відповідальності, передбачені ч. 4 ст. 212 КК України, а кримінальне провадження на підставі п. 1 ч. 2 ст. 284 КПК України підлягає закриттю.
Долю речових доказів слід вирішити відповідно до ст. 100 КПК України.
На підставі ст. 44, ч. 4 ст. 212 КК України та керуючись ст.ст. 100, 174, 284, 314, 369-372 КПК України, суд -
Клопотання захисника ОСОБА_5 про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 , обвинуваченої у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України на підставі ч. 4 ст. 212 КК України, а кримінальне провадження відносно неї закрити, задоволити.
ОСОБА_4 на підставі ч. 4 ст. 212 КК України звільнити від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення передбаченого ч. 1 ст. 212 КК України.
Кримінальне провадження відносно ОСОБА_4 за ч. 1 ст. 212 КК України закрити.
Запобіжний захід відносно ОСОБА_4 - не застосовувався.
Речові докази по справі відсутні.
Стягнути ОСОБА_4 на користь держави судові витрати за проведення судової експертизи в сумі 14842.80 грн.
Цивільний позов не заявлено.
Ухвала набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги ухвала, якщо її не скасовано, набирає законної сили після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції.
Ухвала суду може бути оскаржена до Хмельницького апеляційного суду протягом семи днів з дня її оголошення через Кам'янець-Подільський міськрайонний суд Хмельницької області.
Суддя Кам'янець-Подільського міськрайонного суду
ОСОБА_1