26 червня 2025 р. № 400/5105/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Брагар В. С. за правилами спрощеного позовного провадження розглянув адміністративну справу
за позовомФізичної особи-підприємець ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,
до відповідачівГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, Державної податкової служби України, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053
провизнання протиправними та скасування рішень від 19.12.2024 №12229090/2179402490, №12229091/2179402490, зобов'язання вчинити певні дії,
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України, з вимогами про
-визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 19.12.2024 р. за № 12229090/2179402490 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкової накладної № 153 від 31.08.2024 р.
-визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 19.12.2024 р. за № 12229091/2179402490 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкової накладної № 164 від 31.12.2023 р.
-зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкові накладні № 164 від 31.12.2023 р., № 153 від 31.08.2024 р.
Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що подав усі наявні документи, які підтверджують реальність господарських операцій з ТОВ "СІДВЕЙ". За наслідками розгляду пояснень та копій документів прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, такі рішення позивач вважає необґрунтованими. Відповідачем не враховано специфіку діяльності позивача. Рішення не містять конкретної інформації про причини та підстави їх прийняття, не конкретизовано які саме первинні документи не надано.
Ухвалою від 21.05.2025 суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом ) сторін у судове засідання.
Відповідачі щодо задоволення позову заперечили з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Зазначають, що відповідач-1 правомірно відмовив у реєстрації податкових накладних, складених позивачем, з підстав невиконання ним вимог Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.
10.06.2025 позивачем подано відповідь на відзив.
З'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд
ОСОБА_1 є фізичною особою-підприємцем. Здійснює наступні види діяльності згідно кодів КВЕД: 52.10 - складське господарство (основний); 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 - оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, та інші. В межах здійснення підприємницької діяльності згідно коду КВЕД 10.41 ФОП ОСОБА_1 виробляє олію соняшникову нерафіновану. Виробництво здійснюється із насіння соняшника, українського походження, якість якого відповідає ДСТУ 7011:2009.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є суб'єктом підприємницької діяльності, державну реєстрацію якого здійснено 19.06.2001 р. за № 2 516 017 0000 000211.
З 27.06.2001 р. ФОП ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Миколаївської області.
З 27.06.2001 р. є платником податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером 2179402490.
Фактичні види діяльності, що здійснюються ФОП ОСОБА_1 згідно кодів КВЕД: 52.10 - складське господарство (основний); 49.41- вантажний автомобільний транспорт; 52.24 -транспортне оброблення вантажів; 10.41 - виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 - оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
Діяльність ФОП ОСОБА_1 щодо надання послуг оренди власного нерухомого майна забезпечено наявними матеріально-технічними та трудовими ресурсами.
ФОП ОСОБА_1 має в штаті працівників відповідної кваліфікації та функціональної спрямованості.
ФОП ОСОБА_1 для забезпечення здійснення комерційної діяльності за кодом 68.20 згідно КВЕД використовує наступний об'єкт нерухомості: комплекс нежитлових будівель, реєстраційний номер 312122748245, розташований за адресою: АДРЕСА_2 . Вказаний комплекс загальною площею 14 240.1 кв.м. складається з адміністративної будівлі, будівель та гаражів, сушільні, складів (6 одиниць), резервуарів (6 одиниць), операторської, зерно приймача, свердловини, вбиральні, погребу, замощення, прохідної.
01.01.2023 р. ФОП ОСОБА_1 як орендодавець та ТОВ «СІДВЕЙ» (код 39628244) як орендар підписали договір оренди даху нежитлових приміщень № 02/1.
Згідно п. 1.1. умов цього договору орендодавець передав, а орендар прийняв в строкове платне володіння та користування без права викупу дах нежитлових приміщень під літерами: «Е-1» площею 2 493,2 м2; «Ж-1» площею 1847,7 м2; «И-1» площею 1973,3 м2; «М-1» площею 2615,8 м2; «Н-1» площею 2055 м2; «О-1» площею 2526,3 м2, за адресою АДРЕСА_2 . Разом- 13 511,7 м2.
ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СІДВЕЙ» в договорі № 02/1 від 01.01.2023 р. визначили поняття даху- верхня частина будівлі, яка складається з тримальної конструкції, що передає навантаження від снігу, вітру й власної ваги даху на стіни або окремі опори, і зовнішньої оболонки - покрівлі. Основним елементом даху є похила площина, що вкрита покрівлею - верхній елемент даху (покриття), що оберігає будівлі від впливу атмосферних явищ.
Як зазначено п. 1.1. цього договору об'єкт оренди знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 .
Пунктом п. 1.5. договору № 02/1 від 01.01.2023 р. передбачено, що об'єкт оренди, визначений в п. 1.1. договору, повинен бути використаний орендарем (ТОВ «СІДВЕЙ») виключно за призначенням, а саме: для будівництва, введення в експлуатацію та розміщення сонячної електричної станції.
Пунктом 3.1. цього договору ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СІДВЕЙ» узгоджено, що за оренду об'єкту, визначеного в п..1.1. договору орендар сплачує орендодавцю щомісячно орендну плату (договірну) в розмірі 20 000,00 грн. з ПДВ.
Згідно п. 3.3. договору № 02/1 від 01.01.2023 р. орендна плата за об'єкт оренди сплачується щомісячно в строк до 20 числа місяця, наступного за розрахунковим, на підставі пред'явленого рахунку на оплату орендодавцем.
Також п. 3.5. цього передбачено, що орендна плата нараховується та сплачується з дати підписання акта приймання-передачі в оренду.
Окрім цього п. 6.1. договору № 02/1 від 01.01.2023 р. узгоджено строк дії договору, який становить до 31 грудня 2024 р..
На підставі акту приймання-передачі від 01.01.2023 р. ФОП ОСОБА_1 передав, а ТОВ «СІДВЕЙ» прийняло на умовах договору № 02/1 від 01.01.2023 р. в строкове платне володіння та користування без права викупу дах нежитлових приміщень під літерами: «Е-1» площею 2 493,2 м2; «Ж-1» площею 1847,7 м2; «И-1» площею 1973,3 м2; «М-1» площею 2615,8 м2; «Н-1» площею 2055 м2; «О-1» площею 2526,3 м2, за адресою АДРЕСА_2 . Разом - 13 511,7 м2.
Враховуючи вищевикладене, правові відносини між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СІДВЕЙ» є довгостроковими, та протягом довгого строку платник податків надав контрагенту послуги оренди даху нежитлових приміщень, про що складалися відповідні акти надання послуг та податкові накладні, що були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, за результатами надання послуг оренди даху нежитлових приміщень в грудні 2023 року в рамках виконання договору оренди даху нежитлових приміщень № 02/1 від 01.01.2023 р., ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СІДВЕЙ» затвердили акт надання послуг № 170 від 31.12.2023 р. на суму 20 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 333,33 грн. Таким чином ТОВ «СІДВЕЙ» було підтверджено отримання послуг оренди від постачальника ФОП ОСОБА_1 . На виконання умов договору № 02/1 від 01.01.2023 р. орендарю складено рахунок на оплату № 158 від 31.12.2023 р. та податкову накладну № 164 від 31.12.2023 р. на суму 20 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 333,33 грн.
04.01.2024 р. податкову накладну № 164 від 31.12.2023 р. ФОП ОСОБА_1 спрямував для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте її реєстрацію зупинено згідно електронної квитанції № 9360992399 від 05.01.2024 р.
Також, за результатами надання послуг оренди даху нежитлових приміщень в серпні 2024 року в рамках виконання договору оренди даху нежитлових приміщень № 02/1 від 01.01.2023 р., ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СІДВЕЙ» затвердили акт надання послуг № 157 від 31.08.2024 р. на суму 20 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 333,33 грн. Таким чином ТОВ «СІДВЕЙ» було підтверджено отримання послуг оренди від постачальника ФОП ОСОБА_1 . На виконання умов договору № 02/1 від 01.01.2023 р. орендарю складено рахунок на оплату № 127 від 31.08.2024 р. та податкову накладну № 153 від 31.08.2024 р. на суму 20 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3 333,33 грн.
09.09.2024 р. податкову накладну № 153 від 31.08.2024 р. ФОП ОСОБА_1 спрямував для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте її реєстрацію зупинено згідно електронної квитанції № 9260112600 від 11.09.2024 р.
Відповідно до квитанцій № 9360992399 від 05.01.2024 р., № 9260112600 від 11.09.2024 р, реєстрація складених ФОП ОСОБА_1 податкових накладних № 164 від 31.12.2023 р. та № 153 від 31.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена із посиланням на п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 зі змінами, реєстрація згаданих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена у зв'язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
ФОП ОСОБА_1 на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 153 від 31.08.2024 р. та № 164 від 31.12.2023 р., із дотриманням п. 1, 2, 5, 6, 9 Порядку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, до комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області подав Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за № 23 від 06.12.2024 р. разом із поясненнями та копіями документів.
В якості додатків до Повідомлення за № 23 від 06.12.2024 р. ФОП ОСОБА_1 долучив:
1. письмові пояснення за № 129 від 04.12.2024 р., в яких ФОП ОСОБА_1 описав суть підприємницької діяльності щодо надання в оренду власного нерухомого майна, описав обставини проведених господарських операцій з орендарем ТОВ «СІДВЕЙ», навів документальне підтвердження;
2. копії документів на підтвердження матеріально-технічних та трудових ресурсів для здійснення виду діяльності згідно коду КВЕД 68.20 - надання в оренду даху нежитлових приміщень: виписка з ЄДР ЮО ФОП ГФ від 19.10.2022 р.; витяг платника ПДВ по ФОП ОСОБА_1 ; витяг про податкову інформацію ФОП ОСОБА_1 станом на 07.05.2024 р.; свідоцтво про право власності АДРЕСА_2 ; технічний паспорт на нерухоме майно АДРЕСА_2 ; штатний розпис від 01.08.2024 р.; штатний розпис від 01.07.2023 р.;
3. копії документів на підтвердження проведення господарських операцій з ТВО «СІДВЕЙ»: договір оренди даху нежитлових приміщень № 02/1 від 01.01.2023 р.; акт приймання-передачі приміщення від 01.01.2023 р.; акт надання послуг № 157 від 31.08.2024 р.; квитанція № 9260112600 від 11.09.2024 р.; податкова накладна № 153 від 31.08.2024 р.; рахунок на оплату № 127 від 31.08.2024 р.; акт надання послуг № 170 від 31.12.2023 р.; квитанція № 9360992399 від 05.01.2024 р.; податкова накладна № 164 від 31.12.2023 р.; рахунок на оплату № 158 від 31.12.2023 р.
Проте 10.12.2024 р. ФОП ОСОБА_1 отримав від комісії регіонального рівня «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 10.12.2024 р. за № 12175815/2179402490 та за № 12175816/2179402490.
Зміст Повідомлень від 10.12.2024 р. № 12175815/2179402490, № 12175816/2179402490 був однаковий, а саме вимога комісії регіонального рівня щодо необхідності надання «інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних». Причому в графа згаданих Повідомлень під назвою «Додаткова інформація» містились відомості про те, що «платником не надано калькуляцію собівартості послуг».
У відповідь на Повідомлення комісії регіонального рівня від 10.12.2024 р. № 12175815/2179402490, № 12175816/2179402490 ФОП ОСОБА_1 до комісії регіонального рівня подав «Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 16.12.2024 р. № 23 та додатки до нього.
Так, до Повідомлення № 23 від 16.12.2024 р. було додаткове пояснення № 131 від 16.12.2024 р. та запрошені комісією регіонального рівня копії калькуляції вартості послуги оренди даху нежитлових приміщень за договором № 02/1 від 01.01.2023 р. за 2023 рік та калькуляцію вартості послуги оренди даху нежитлових приміщень за договором № 02/1 від 01.01.2023 р. за 2024 рік.
Таким чином ФОП ОСОБА_1 виконав п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, та у відповідь на Повідомлення податкового органу від 10.12.2024 р. № 12175815/2179402490, № 12175816/2179402490 подав до комісії регіонального рівня запрошені податковим органом додаткові пояснення та копії додаткових документів.
ФОП ОСОБА_1 разом із Повідомленнями № 23 від 06.12.2024 р. та № 23 від 16.12.2024 р. подав до комісії регіонального рівня копії документів, які відповідно до приписів ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704, п. 44.1 статті 44 розділу II ПК України, були підставою для формування даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, та складення яких передбачено для цілей оподаткування, введення обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань.
Але комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області не прийняла до уваги факт дотримання ФОП ОСОБА_1 вимог Порядку № 520, безпідставно не врахувала надані платником податків в якості додатків до Повідомлень № 23 від 06.12.2024 р. та № 23 від 16.12.2024 р. письмові пояснення, додаткові письмові пояснення, копії документів ( т.ч. додаткові), та прийняла спірні рішення:
- від 19.12.2024 р. № 12229090/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної № 153 від 31.08.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- від 19.12.2024 р. № 12229091/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної № 164 від 31.12.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно змісту спірних рішень від 19.12.2024 р. № 12229090/2179402490 та від 19.12.2024 р. № 12229091/2179402490 однаковою підставою для їх прийняття комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Миколаївській області пов'язано з «ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Причому комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області в рішеннях від 19.12.2024 р. № 12229090/2179402490 та від 19.12.2024 р. № 12229091/2179402490 графи «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» взагалі не заповнені.
Таким чином спірні рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області від 19.12.2024 р. № 12229090/2179402490 та від 19.12.2024 р. № 12229091/2179402490 не містять відомості про конкретні документи, яких платником податків нібито не було надано.
Не погоджуючись з рішеннями Комісії ГУ ДПС про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Відповідно до ст.201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ.
Так, Постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 було затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, п.1 якого передбачено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п.10 Порядку).
Крім того, вказаним Порядком затверджено Критерії ризиковості здійснення операції, одним з яких передбачено наступний критерій (1): “Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».
Також, наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520 було затверджено "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН", п.1-5 якого передбачено, що цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі-Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених КМУ.
Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (п.5).
Крім того, пунктом 11 вказаного порядку передбачено підстави прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Так, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації спірної ПН стало те, що обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Спірне рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії та породжують неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Зазначений висновок суду узгоджується з правовою позицією, викладеною в постановах Верховного Суду від 04.12.2018 по справі №821/1173/17 та від 10.04.2020 №819/330/18.
Також, позивачем до контролюючого органу разом з поясненнями подані копії документів.
Законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.
Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.
Разом з тим, відповідачі не заперечують факт подання позивачем пояснень та копій первинних документів. Але вважають, що їх недостатньо.
Позивач надав документи, яких, на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
До того ж, не зазначення (не здійснення підкреслення) в квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК конкретних документів, які необхідно подати платнику податків для реєстрації, не зазначення конкретного переліку документів, які не були надані та стали підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у такій реєстрації, позбавили платника податків у встановленому законодавством порядку надати відповідні документи, навести свої аргументи та доводи.
Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. Суд вважає, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних. Натомість, всупереч частини другої статті 77 КАС України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірність спірного рішення у справі.
Отже, з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від № 164 від 31.12.2023 р., № 153 від 31.08.2024 р.
Аналогічна правова позиції викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 у справах № 1640/2650/18 та від 22.07.2019 у справі № 815/2985/18.
На підставі вищевикладеного, з метою належного захисту прав позивача, суд вважає за необхідне зобов'язати ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних № 164 від 31.12.2023 р., № 153 від 31.08.2024 р..
Оцінюючи докази у справі в їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 3,6,139,241-246 КАС України, суд, -
1. Позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 19.12.2024 р. за № 12229090/2179402490 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкової накладної № 153 від 31.08.2024 р.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 19.12.2024 р. за № 12229091/2179402490 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ФОП ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) податкової накладної № 164 від 31.12.2023 р.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, 43005393) зареєструвати податкові накладні, подані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 № 164 від 31.12.2023 р., № 153 від 31.08.2024 р. датою їх подання.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати в розмірі 2422,40 гривень.
5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати в розмірі 2422,40 гривень.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя В. С. Брагар