П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
24 червня 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/27124/24
Перша інстанція: суддя Бездрабко О.І.,
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача - Шляхтицького О.І.,
суддів: Семенюка Г.В., Федусика А.Г.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Підприємства «ФЛАГМАН» у формі товариства з обмеженою відповідальністю на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі № 420/27124/24 за адміністративним позовом Підприємства «ФЛАГМАН» у формі товариства з обмеженою відповідальністю до Одеської митниці Держмитслужби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Короткий зміст позовних вимог.
У серпні 2024 року представник підприємства «ФЛАГМАН» у формі товариства з обмеженою відповідальністю звернувся до суду з адміністративним позовом у якому просив:
- визнати противоправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № UA5000002024206 від 02.08.2024 та № UA5000002024205 від 02.08.2024.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що вказані податкові повідомлення-рішення прийнято на підставі висновків акту від 05.07.2024 № 14/24/7.10-19/22447546 документальної невиїзної перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо правильності класифікації згідно УКТ ЗЕД товару "Чабер сушений..." за митними деклараціями від 08.03.2019 № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 № UA500020/2022/005858. Відповідач за результатами перевірки прийшов до висновку, що імпортований за цими митними деклараціями товар "Чабер сушений..." повинен кваліфікуватися згідно з УКТ ЗЕД в товарній підкатегорії 0712 90 90 00 (ставка ввізного митна 20%), в той час як позивачем цей товар було віднесено до товарної підкатегорії 0910 99 99 00 (ставка ввізного мита 0%). Вважає такі висновки протиправними, оскільки чабер за своїм походженням є травою, а не овочем. Згідно Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД версії ГС 2012 року та 2017 року до товарної групи 09 включаються: Прянощі, тобто група рослинних продуктів (включаючи насіння і т.п.), багатих ефірними оліями та ароматичними речовинами і які через їхній властивий смак вживаються переважно як смакові добавки. Ці продукти можуть бути цілими або подрібненими, або у вигляді порошку. Згідно з поясненнями до товарної позиції 0910 включаються: (а) імбир (включаючи свіжий імбир, імбир короткочасного зберігання в розсолі, непридатний у такому стані для безпосереднього споживання); імбир, консервований у сиропі, до цієї товарної позиції не включається (товарна позиція 2008); (b) шафран, що складається зі сушених рилець і стовпчиків квіток крокусу шафранного (Crocus satіvus). Він також може бути поданий у вигляді оранжево-червоного порошку з сильним проникаючим приємним запахом. Він містить нестійкий фарбувальний елемент. Використовується як приправа, а також у кондитерському виробництві і медицині; (c) турмерик (куркума) (Curcuma longa), іноді неправильно називається "індійський шафран" через свій яскравий жовтий колір; кореневище куркуми постачається або цілком, або, що набагато частіше, у вигляді порошку; (d) чебрець, або тим'ян (включаючи дикий) і лаврове листя, сушені чи несушені; (e) порошок каррі, або керри, що складається з суміші в різних пропорціях турмерика (куркуми), різних інших прянощів (наприклад, коріандру, чорного перцю, тим'яну (чебрецю), імбиру, гвоздики) та інших смакових речовин (наприклад, порошку часнику), що, хоча і не включаються в цю групу, часто використовуються як спеції; (f) насіння кропу (Anethum graveolens) і насіння гуньби сінної (Trіgonella foenum graecum); (g) суміші продуктів товарних позицій 0904-0910, якщо окремі компоненти суміші включаються в різні товарні позиції, наприклад, суміші перцю (товарна позиція 0904) з продуктами товарної позиції 0908. Тобто об'єднуючою ознакою є те, що до цієї товарної позиції відносяться не овочі, а рослині продукти, зокрема листя, які в процесі переробки, а саме висушено та подрібнено, прянощі, вживаються у харчовій (харчові прянощі) галузі, які у своєму складі мають ефірні олії та ароматичні речовини. Таким чином, товар "Чабер сушений..." необхідно відносити до товарної групи 09 - Кава, чай, мате або парагвайський чай, прянощі, товарної позиції 0910 - Імбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі, товарної категорії 0910 99 - інші, товарної підкатегорії - 0910 99 99 00 - подрібнені чи мелені. З метою підтвердження правильності зазначеного УКТ ЗЕД в митних деклараціях, підприємство "Флагман" у формі ТОВ звернулось до Одеської регіональної торгово-промислової палати із запитом на проведення експертизи, експертним висновком якої № УТЕ-271 від 16.08.2024 встановлено, що товар відповідає коду УКТ ЗЕД 0910 99 99 00.
Представник відповідача надав до суду першої інстанції відзив на позовну заяву, в якому заперечував проти задоволення позову. В обґрунтування відзиву зазначено, що за МД від 08.03.2019 № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 № UA500020/2022/005858 позивачем імпортовано товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "Чабер сушений…". Загальними положеннями до групи 09 УКТ ЗЕД визначено, що до цієї групи не включаються овочі групи 07. В поясненнях до товарної позиції 0910 зазначено, що: "Чимало рослин, використовуваних як приправи, які по суті не належать до спецій, виключаються з цієї групи і класифікуються, зокрема, в групі 07 та 12 (дивись Пояснення до цих груп)." Згідно з поясненнями до товарної позиції 0709, в товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД класифікуються інші овочі, свіжі або охолоджені. До неї, серед іншого, включаються чабер садовий (Satureіa hortensіs), коріандр, кріп, майоран садовий (Majorana hortensіs чи Orіganum majorana). За наявною в мережі Інтернет інформацією, в кулінарії використовується лише два види чаберу: Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий. Вони використовуються у маринадах, як приправа до салатів, соусів, м'ясних, рибних, овочевих страв. Згідно з додатковими поясненнями до товарної категорії 0709 99 90, вона включає, серед іншого: "(9) естрагон (Artemіsіa dracunculus) та чабер (Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий)". Підхід до класифікації зазначеного товару в товарній категорії 0712 90 90 підтверджується інформацією, наведеною на офіційному веб-сайті в базі даних класифікаційних рішень Європейського співробітництва, а саме обов'язковою тарифною інформацією (ВТІ) митної адміністрації Німеччини від 04.03.2021 № DEBTI43056/20-1, від 01.08.2022 № DEBTI13342/22-1, та митної адміністрації Польщі від 22.04.2020 PLBTIWIT-2020-000452. Відповідно до Правила 3 (а) ОПІ версії ГС 2012 року та 2017 року перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару. Таким чином, на підставі вищевикладеного, з урахуванням положень Правил 1, 6 ОПІ версії ГС 2012 року та версії ГС 2017 року, приміток та пояснень УКТ ЗЕД до товарної позиції 0712 товар "Чабер сушений…" повинен класифікуватися згідно з УКТ ЗЕД в товарній підкатегорії 0712 90 90 00 (ставка ввізного мита 20 %). Посилання позивача на виданий Одеською РТПП експертний висновок № УТЕ-271 від 16.08.2024 є безпідставним, так як даний висновок носить лише довідково-інформаційний характер та не може вважатися висновком експерта в розумінні розділу 6 глави 5 КАС України, тому він не має заздалегідь встановленої сили. З огляду на викладене, прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення є правомірними та скасуванню не підлягають.
Відповідач надав до суду першої інстанції додаткові пояснення, в яких зазначає, що відповідно до пояснень до УКТ ЗЕД більш конкретний опис товару "Чабер сушений..." відображено у товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД, а саме в "Поясненнях до товарної позиції 0709" вказано, що до товарної позиції 0709 УКТ ЗЕД відноситься такий овоч як чабер садовий (Satureіa hortensіs), тому чабер у сушеному вигляді має класифікуватися у товарній позиції 0712 УКТ ЗЕД як овоч сушений. Також звертає увагу на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті 02.08.2024 р., але в той же час Підприємство "ФЛАГМАН" у формі ТОВ в період з 17.07.2022 по 23.08.2024 здійснено митне оформлення того ж самого товару "Чабер сушений..." за шістьма митими деклараціями саме за кодом 0712 90 90 00, а саме: № UA500500/2022/022771 від 17.07.2022, № UA500500/2022/027239 від 12.08.2022 р., № 23UA500500039146U1 від 04.11.2023, № 24UA500500000814U4 від 09.01.2024, № 24UA500500012088U3 від 07.04.2024, № 24UA500500029367U4 від 23.08.2024. Крім того, за МД № UA500500/2022/022771 від 17.07.2022 та № UA500500/2022/027239 від 12.08.2022 поставка товару здійснювалась на підставі того ж контракту 16.11.2021 № 2, що і за МД № UA500020/2022/005858 від 23.02.2022, яка була предметом перевірки та відповідно до якої складено оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Тобто, здійснюючи оформлення одного і того самого товару "Чабер сушений..." за одним і тим самим контрактом Підприємство "ФЛАГМАН" у формі ТОВ було зазначено різні коди товару, а саме 0910 99 99 00 (МД № UA500020/2022/005858 від 23.02.2022) та 0712 90 90 00 (МД № UA500500/2022/022771 від 17.07.2022 та № UA500500/2022/027239 від 12.08.2022).
Короткий зміст рішення суду першої інстанції.
Одеський окружний адміністративний суд рішенням від 26.02.2025 у справі № 420/27124/24 відмовив в задоволенні позовних вимог Підприємства "ФЛАГМАН" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю до Одеської митниці Держмитслужби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Короткий зміст вимог апеляційної скарги.
Не погоджуючись з даним рішенням суду представник Підприємства "ФЛАГМАН" у формі Товариства з обмеженою відповідальністю подав апеляційну скаргу.
В апеляційній скарзі зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з порушенням норм процесуального та неправильним застосуванням норм матеріального права, неповним з'ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, невідповідністю висновків суду обставинам справи, недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважав встановленими, у зв'язку з чим просить його скасувати та ухвалити нову постанову, якою задовольнити адміністративний позов.
Апелянт, мотивуючи власну правову позицію, акцентує на таких обставинах і причинах незаконності і необґрунтованості оскаржуваного судового рішення:
- суд першої інстанції помилково виснував, що товар «чабер сушений» повинен класифікуватися згідно з УКТ ЗЕД в товарній підкатегорії 0712 90 90 00;
- інші доводи апеляційної скарги відтворюють зміст позову.
Представник відповідача надав відзив на апеляційну скаргу, в якому заперечує проти її задоволення. Вважає доводи апеляційної скарги необґрунтованими та такими, що не підтверджені належними та допустимими доказами та не спростовують висновків суду першої інстанції.
Обставини справи.
Судом першої інстанції встановлено, що згідно з п.1 ч.2 ст.351 МК України, наказу Одеської митниці від 06.06.2024 № 355 посадовими особами відповідача проведено документальну невиїзну перевірку Підприємства "Флагман" у формі ТОВ дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товару "Чабер сушений…" за митними деклараціями від 08.03.2019 № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 № UA500020/2022/005858, за результатами якої складено акт від 05.07.2024 № 14/24/7.10-19/22447546.
Під час перевірки встановлено, що Підприємством "Флагман" у формі ТОВ імпортовано на митну територію України товар:
1) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 15.01.2019 № 15012019, укладеного між компанією "ALFA HERBS FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:
- від 08.03.2019 № UA500010/2019/005505 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, домішки макс. 3%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 40 міш. по 25 кг. Врожай 2018 Дата виробництва - січень 2019 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами господарювання за кодом виду надходжень "020" (далі - ввізне мито) становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1550,00 дол. США (USD), або 41045,77 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,48114200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 41045,77 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 25.04.2019 № UA500170/2019/010458 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, домішки макс. 3%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 2000 кг. Врожай 2018 Дата виробництва - лютий 2019 Упакований в мішках по 25 кг. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Южний. Фактурна вартість товару № 3 становить 3100,00 дол. США (USD), або 82442,03 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,59420200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 82 442,03 гривень. Вага брутто - 2008 кг, нетто - 2000 кг";
- від 28.09.2019 № UA500010/2019/027179 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, домішки макс. 3%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 500 кг. Врожай 2019 Дата виробництва - вересень 2019 Упакований в мішках по 25 кг. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 625,00 дол. США (USD), або 15116,85 грн. за курсом на день оформлення МД - 24,18695600, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 15116,85 гривень. Вага брутто - 502 кг, нетто - 500 кг";
- від 26.10.2019 № UA500010/2019/030392 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 Дата виробництва - жовтень 2019 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1 400,00 дол. США (USD), або 35159,76 грн. за курсом на день оформлення МД - 25,11411200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35159,76 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 18.11.2019 № UA 500010/2019/032868 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 Дата виробництва - жовтень 2019 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 35119,19 грн. за курсом на день оформлення МД - 24,22013200, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35119,19 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
2) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 23.01.2020 № 23012020, укладеного між компанією "ALFA HERBS FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:
- від 12.03.2020 № UA 500020/2020/207745 імпортовано на митну територію України товар № 4 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 Дата виробництва - лютий 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 4 становить 1350,00 дол. США (USD), або 34592,40 грн. за курсом на день оформлення МД - 25,62400000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 34592,40 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 22.04.2020 № UA500020/2020/211247 імпортовано на митну територію України товар № 5 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір сіро-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 Дата виробництва - березень 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 5 становить 1350,00 дол. США (USD), або 36560,03 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,08150000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 6560,03 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 06.06.2020 № UA500020/2020/215995 імпортовано на митну територію України товар № 5 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 35%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 Дата виробництва - квітень 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 5 становить 1350,00 дол. США (USD), або 36038,66 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,69530000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 36038,66 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 08.07.2020 № UA500020/2020/219051 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2019 Дата виробництва - липень 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 39049,81 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,93090000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 39049,81 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 09.09.2020 № UA500020/2020/225812 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 Дата виробництва - серпень 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 40314,64 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,80320000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 40314,64 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 24.10.2020 № UA500020/2020/232061 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 Дата виробництва - вересень 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 40984,25 грн. за курсом на день оформлення МД - 28,26500000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 40 984,25 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 29.12.2020 № UA 500020/2020/240650 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1500 кг. Врожай 2020 Дата виробництва - листопад 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 2175,00 дол. США (USD), або 61697,79 грн. за курсом на день оформлення МД - 28,36680000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 61697,79 гривень. Вага брутто - 1506 кг, нетто - 1500 кг";
3) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 15.01.2021 № 1501202, укладеного між компанією "ALFA HERBS FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:
- від 26.02.2021 № UA500020/2021/006920 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розм. різу 2-4 мм, стебла макс. 50%, колір коричнево-зелений, арт. SC-C - 1000 кг. Врожай 2020 Дата виробництва - січень 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "ALFA HERBS FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1450,00 дол. США (USD), або 40498,65 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,93010000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 40498,65 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
4) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 03.03.2021 № 03032021, укладеного між компанією "ALFA FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:
- від 16.04.2021 № UA500020/2021/012886 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 3-6 мм, арт. SH/B - 1500 кг. Врожай 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1 950,00 дол. США (USD), або 54520,44 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,95920000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 54520,44 гривень. Вага брутто - 1506 кг, нетто - 1500 кг";
5) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 01.04.2021 № 01042021, укладеного між компанією "EMAR FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:
- від 23.06.2021 № UA500020/2021/022368 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт перший, розм. різу 3-6 мм, арт. SH/B - 1000 кг. Врожай 2020 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 1300,00 дол. США (USD), або 35496,50 грн. за курсом на день оформлення МД - 27,30500000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35496,50 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 04.08.2021 № UA500020/2021/205511 імпортовано на митну територію України товар № 5 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощів, сорт другий, розм. різу 3-6 мм, арт. SHL/C - 1000 кг. Врожай 2021 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 5 становить 1300,00 дол. США (USD), або 34893,43 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,84110000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 34893,43 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
- від 27.10.2021 № UA500020/2021/217798 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, арт. SHL/C - 2000 кг. Врожай 2021 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 2600,00 дол. США (USD), або 68689,40 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,41900000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 68689,40 гривень. Вага брутто - 2008 кг, нетто - 2000 кг";
- від 15.12.2021 № UA500020/2021/223722 імпортовано на митну територію України товар № 2 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, розмір різу: 3-6 мм, колір: темно-зелений, арт. SHL/C - 1000 кг. Врожай 2021 Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 2 становить 1300,00 дол. США (USD), або 35098,05 грн. за курсом на день оформлення МД - 26,99850000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 35098,05 гривень. Вага брутто - 1004 кг, нетто - 1000 кг";
6) на підставі зовнішньоекономічного договору (контракту) від 16.11.2021 № 2, укладеного між компанією "EMAR FOR EXPORT" (м.Файюм, Єгипет) та Підприємством "Флагман" у формі ТОВ, за МД:
- від 23.02.2022 № UA500020/2022/005858 імпортовано на митну територію України товар № 3 за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "1. Чабер сушений, подрібнений, для прянощі, сорт другий, арт. SHL/C - 1700 кг. Врожай 2021р. Не в первинній упаковці, не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Торгівельна марка - FLAGMAN LTD. Країна виробництва - EG. Виробник - "EMAF FOR EXPORT", ставка ввізного мита становить 0%, умови поставки CFR-UA-Одеса. Фактурна вартість товару № 3 становить 2210,00 дол. США (USD), або 64062,82 грн. за курсом на день оформлення МД - 28,98770000, митна вартість визначена за основним методом (за ціною договору щодо товарів, які імпортуються) та складає - 64062,82 гривень. Вага брутто - 1706,8 кг, нетто - 1700 кг".
Тобто, за вищевказаними МД Підприємством "Флагман" у формі ТОВ здійснено ввезення на митну територію України товару за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "Чабер сушений…".
Однак вказаний товар з урахуванням положень Правил 1, 6 ОПІ версії ГС 2012 року та версії ГС 2017 року, приміток та пояснень УКТ ЗЕД до товарної позиції 0712 товар "Чабер сушений..." повинен кваліфікуватися згідно з УКТ ЗЕД в товарній підкатегорії 0712 90 90 00.
У висновках акту перевірки зазначено, що встановлено порушення:
- ст.69 МК України, правил 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" від 19.09.2013 № 584-VII, правил 1, 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020 № 674-ІХ, в частині правильності класифікації товару, в результаті чого занижене податкове зобов'язання по сплаті ввізного мита на суму 166276,09 грн.;
- вимог п.190.1 ст.190 ПК України, що призвело до заниження податкового зобов'язання по сплаті податку на додану вартість на суму 33255,22 грн.
На підставі акту перевірки Одеською митницею прийнято податкові повідомлення-рішення:
- від 02.08.2024 № UA5000002024206, яким позивачу збільшено суму грошових зобов'язань з податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб'єктами господарювання на 39516,73 грн., з яких за основним платежем на 31613,40 грн., за штрафними санкціями на 7903,33 грн.;
- від 02.08.2024 № UA5000002024205, яким позивачу збільшено суму грошових зобов'язань з мита на товари, що ввозяться на митну територію України суб'єктами господарювання на 166458,84 грн., з яких за основним платежем на 158066,95 грн., за штрафними санкціями на 8391,89 грн.
Вважаючи дані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Вказані обставини сторонами не заперечуються, а отже є встановленими.
Висновок суду першої інстанції.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що згідно з поясненнями до УКТ ЗЕД більш конкретний опис товару "Чабер сушений..." відображено у товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД, в поясненнях до якої зазначено, що до товарної позиції 0709 УКТ ЗЕД відноситься чабер садовий (Satureіa hortensіs), а тому чабер у сушеному виді має кваліфікуватися у товарній позиції 0712 УКТ ЗЕД.
Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Джерела права й акти їх застосування та оцінка суду.
За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Ключе питання, в контексті розгляду даної справи, в межах доводів апеляційної скарги, стосується правомірності висновку контролюючого органу про класифікації спірного товару «чабер сушений» за кодом УКТ ЗЕД 0712 90 90 00 УКТ ЗЕД.
Вирішуючи спірне питання колегія суддів виходить з такого.
Частиною 1 статті 257 МК України визначено, що декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення.
Згідно пп."г" п.5 ч.8 ст.257 МК України митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених МКУ для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів, зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД.
За приписами ч.13 ст.264 МК України декларант та уповноважена ним особа несуть установлену цим Кодексом та іншими законами України відповідальність за подання недостовірних відомостей, внесених ними до митної декларації, за знищення або втрату документів, відомості про які зазначені в митній декларації, до закінчення строку зберігання, передбаченого цією частиною.
Підпунктом 54.3.6 пункту 54.3 ст.54 ПК України передбачено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов'язань, визначених платником податків у митних деклараціях.
Згідно п.190.1 ст.190 ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
Пунктом 109.1 статті 109 ПК України визначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб'єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.
За приписами п.112.2 ст.112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.
Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД), що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19.09.2013 № 584-VII "Про Митний тариф України" (далі - Закон № 584-VII), з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - ОПІ) та визначальних для класифікації характеристик товару.
З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2012 року (далі - версія ГС 2012 року) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу та затверджені наказом Державної фіскальної служби України від 09.06.2015 № 401.
У зв'язку з набранням 03.07.2020 чинності Закону України від 04.06.2020 № 674-IX "Про Митний тариф України" (далі - Закон № 674-IX) запроваджено пояснення до УКТ ЗЕД, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2017 року (далі - версія ГС 2017 року) та Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, які затверджені наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256.
Відтак, до моменту прийняття Закону № 674-IX застосовуються коди товарів згідно з УКТ ЗЕД версії ГС 2012 року. Характеристики товарів для визначення коду УКТ ЗЕД встановлюються за результатами вивчення технічної документації, паспортних даних на товар, товаросупровідних документів, інформації про товар розміщеної у відкритому доступі мережі Інтернет та, у разі потреби, результатів лабораторних досліджень конкретного товару.
Згідно з Правилом 1 ОПІ версії ГС 2012 року назви розділів, груп та підгруп наводяться лише для зручності користування. Для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і якщо такі тексти назв та примітки не вимагають іншого відповідно до таких положень.
Положеннями Правила 1 ОПІ версії ГС 2017 року назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил.
Відповідно до Правила 6 ОПІ версії ГС 2012 року для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях повинна здійснюватися відповідно до найменувань останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених Правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього Правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не обумовлено інше.
За Правилом 6 ОПІ версії ГС 2017 року для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Пунктом 3 Розділу І Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 № 650 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 за № 1085/21397 (далі - Порядок роботи № 650), передбачено, що контроль правильності класифікації товарів - перевірка правильності опису товару та відповідного йому коду в митній декларації вимогам Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД під час проведення процедур його митного контролю та митного оформлення.
Відповідно до 4 Розділу III Порядку роботи № 650 контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності: опису товару в митній декларації процедурі декларування згідно з вимогами статті 257 Кодексу; відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Кодексу; заявленого коду товару відомостям, наведеним у базі даних "Класифікаційні рішення" програми "Інспектор 2006" ЄАІС.
При цьому така відповідність поділяється на три категорії: а) ідентичні товари; б) подібні (аналогічні) товари; в) товари, які не підпадають під вимоги підпунктів "а" та "б" абзацу четвертого цього пункту, але мають схожі: характеристики, які є визначальними для класифікації товару; призначення або принцип дії яких є основним для класифікації товару; перевірки відповідності заявленого опису товару та коду товару згідно з УКТ ЗЕД відомостям, наведеним у ПРК, у разі якщо до митного контролю та митного оформлення разом з пакетом документів надається ПРК.
Отже, саме митними органами здійснюється ведення УКТ ЗЕД та контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. Також класифікація товарів здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації класифікації товарів (далі - ОПІ), та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації товарів. Таких правил є шість:
Правило 1: Назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил;
Правило 2: (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного; (b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3;
Правило 3: У разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином: (а) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару; (b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати; (с) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються;
Правило 4: Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються;
Правило 5: На додаток до наведеного до зазначених нижче товарів застосовуються такі правила: (a) футляри для фотоапаратів, музичних інструментів, зброї, креслярського приладдя, прикрас та подібні вироби, які мають спеціальну форму і призначені для зберігання відповідних виробів або набору виробів, придатні для тривалого використання разом з виробами, для яких вони призначені, класифікуються разом з упакованими в них виробами. Це правило не поширюється на тару (упаковку), що становить разом з виробом одне ціле і надає останньому істотно іншої властивості; (b) відповідно до правила 5 (a) тару (упаковку) разом з товарами, які в ній містяться, слід класифікувати разом з цими товарами, якщо вона належить до такого типу тари (упаковки), яка зазвичай використовується для упакування цих товарів. Це положення є необов'язковим, якщо ця тара (упаковка) придатна для повторного використання;
Правило 6: Для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
Правила ОПІ служать комплексним керівництвом для віднесення товару до певного класифікаційного угруповання. Перші чотири регламентують порядок визначення товарної позиції (перші чотири знаки коду), визначають порядок віднесення товару до певної товарної позиції. Шосте правило застосовується після того, як визначено товарну позицію, і регулює віднесення товару до відповідних підпозиції, категорії та підкатегорії. Застосовуються перші чотири правила виключно послідовно, переходячи від Правила 1 до Правилу 2 (а), від Правила 2 (а) до Правила 2 (б) і так далі. Не можна застосовувати Правило 3 (а), не застосувавши послідовно Правила 1, 2 (а), 2 (б). Лише у випадку неможливості застосування попереднього правила при класифікації товару допускається застосування наступного. Шосте правило може бути застосовано при необхідності визначення угруповання в рамках визначеної товарної позиції. П'яте правило стосується класифікації упаковки, футлярів, тари тощо.
Положеннями частин 2, 3, 4 ст.67 МК України в УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.
Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду.
Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
Частинами 1-4 статті 69 МК України визначено, що товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.
Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.
На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.
У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.
Колегією суддів з матеріалів справи встановлено, що за МД від 08.03.2019 № UA500010/2019/005505, від 25.04.2019 № UA500170/2019/010458, від 28.09.2019 № UA500010/2019/027179, від 26.10.2019 № UA500010/2019/030392, від 18.11.2019 № UA500010/2019/032868, від 12.03.2020 № UA500020/2020/207745, від 22.04.2020 № UA500020/2020/211247, від 06.06.2020 № UA500020/2020/215995, від 08.07.2020 № UA500020/2020/219051, від 09.09.2020 № UA500020/2020/225812, від 24.10.2020 № UA500020/2020/232061, від 29.12.2020 № UA500020/2020/240650, від 26.02.2021 № UA500020/2021/006920, від 16.04.2021 № UA500020/2021/012886, від 23.06.2021 № UA500020/2021/022368, від 04.08.2021 № UA500020/2021/205511, від 27.10.2021 № UA500020/2021/217798, від 15.12.2021 № UA500020/2021/223722, від 23.02.2022 № UA500020/2022/005858 позивачем імпортовано товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 0910 99 99 00 "Чабер сушений…".
Згідно з поясненнями до товарної позиції 0910 "Імбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі" включаються імбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі:
(а) імбир (включаючи свіжий імбир, імбир короткочасного зберігання в розсолі, непридатний у такому стані для безпосереднього споживання); імбир, консервований у сиропі, до цієї товарної позиції не включається (товарна позиція 2008);
(b) шафран, що складається зі сушених рилець і стовпчиків квіток крокусу шафранного (Crocus satіvus). Він також може бути поданий у вигляді оранжевочервоного порошку з сильним проникаючим приємним запахом. Він містить нестійкий фарбувальний елемент. Використовується як приправа, а також у кондитерському виробництві і медицині;
(c) турмерик (куркума) (Curcuma longa), іноді неправильно називається "індійський шафран" через свій яскравий жовтий колір; кореневище куркуми постачається або цілком, або, що набагато частіше, у вигляді порошку;
(d) чебрець, або тим'ян (включаючи дикий) і лаврове листя, сушені чи несушені; (e) порошок каррі, або керри, що складається з суміші в різних пропорціях турмерика (куркуми), різних інших прянощів (наприклад, коріандру, чорного перцю, тим'яну (чебрецю), імбиру, гвоздики) та інших смакових речовин (наприклад, порошку часнику), що, хоча і не включаються в цю групу, часто використовуються як спеції;
(f) насіння кропу (Anethum graveolens) і насіння гуньби сінної (Trіgonella foenum graecum);
(g) суміші продуктів товарних позицій 0904-0910, якщо окремі компоненти суміші включаються в різні товарні позиції, наприклад, суміші перцю (товарна позиція 0904) з продуктами товарної позиції 0908.
Водночас, загальними положеннями до групи 09 УКТ ЗЕД визначено, що до цієї групи не включаються овочі групи 07.
При цьому, у поясненнях до товарної позиції 0910 зазначено, що: "Чимало рослин, використовуваних як приправи, які по суті не належать до спецій, виключаються з цієї групи і класифікуються, зокрема, в групі 07 та 12 (дивись Пояснення до цих груп).".
Відповідно до пояснень до товарної позиції 0709, в товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД класифікуються інші овочі, свіжі або охолоджені. До неї, серед іншого, включаються чабер садовий (Satureіa hortensіs), коріандр, кріп, майоран садовий (Majorana hortensіs чи Orіganum majorana).
Як правильно зазначив суд першої інстанції, чабер (лат. Satureja) - рід рослин родини Ясноткові (Lamiaceae), однорічні рослини, напівчагарники та чагарники. Рід налічує понад 32 види.
За наявною в мережі Інтернет інформацією, в кулінарії використовується лише два види чаберу: Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий. Вони використовуються у маринадах, як приправа до салатів, соусів, м'ясних, рибних, овочевих страв.
Згідно з додатковими поясненнями до товарної категорії 0709 99 90 вона включає, серед іншого: "(9) естрагон (Artemіsіa dracunculus) та чабер (Satureja hortensіs або чабер літній та Satureja montana або чабер зимовий)".
Апеляційний суд зазначає, що згідно зі специфікаціями імпортованого позивачем товару до контрактів № 15012019 від 15.01.2019, № 23012020 від 23.01.2020, № 1 від 01042021 № 03.03.2021 за перевіряємий період, було імпортовано саме чабер (Satureja hortensіs).
Разом з тим, колегія суддів враховує, що спірний товар за найменуванням у митних деклараціях, поданих до митного органу під час митного оформлення, зазначений як «чабер сушений, подрібнений, для прянощі». Тобто, за найменуванням товар не визначений як прянощі, а призначений для використанням у прянощах.
Колегія суддів акцентує, що Верховний Суд у постанові від 04.09.2020 у справі № 816/872/17 виснував, що нормативно-правові акти, які встановлюють характеристики груп товарів і роз'яснюють особливості їх інтерпретації в контексті правильності визначення декларантом коду імпортованого товару згідно з УКТ ЗЕД. До таких характеристик належать відомості про товар та його цільове призначення, наведені товаровиробником в описі. Якщо імпортований товар містить ознаки одразу двох товарних позицій за УКТ ЗЕД, то перевага надається тій з них, у якій товар описаний більш конкретно.
За наведеного, враховуючи пояснення до УКТ ЗЕД більш конкретний опис товару "Чабер сушений..." відображено у товарній позиції 0709 УКТ ЗЕД, в поясненнях до якої зазначено, що до товарної позиції 0709 УКТ ЗЕД відноситься чабер садовий (Satureіa hortensіs), на думку колегії суддів, є правильними висновки суду першої інстанції про те, що чабер у сушеному виді має кваліфікуватися у товарній позиції 0712 УКТ ЗЕД.
За наведеного, на думку колегії суддів, є правильними висновки суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позову.
Доводи апеляційної скарги.
Доводи апеляційної скарги, яким надано оцінку в мотивувальній частині постанови, встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
Апеляційний суд враховує усталену практику Європейського суду з прав людини, який неодноразово відзначав, що рішення національного суду повинно містити мотиви, які достатні для того, щоб відповісти на істотні аспекти доводів сторін (див. п. п. 29 - 30 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Руїз Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain), заява № 18390/91, від 09.12.1994.
При цьому, право на обґрунтоване рішення дозволяє вищим судам просто підтверджувати мотиви, надані нижчими судами, не повторюючи їх ( див. пункт 30 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Гірвісаарі проти Фінляндії» (Hirvisaari v. Finland), заява № 49684/99, від 27.09.2001)
З огляду на вищевикладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права і підстав для його скасування не вбачається.
Згідно з частиною 1 статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 308, 309, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, -
Апеляційну скаргу Підприємства «ФЛАГМАН» у формі товариства з обмеженою відповідальністю - залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі № 420/27124/24 - залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, за виключенням випадків, передбачених підпунктами а), б), в), г) пункту 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Суддя-доповідач О.І. Шляхтицький
Судді А.Г. Федусик Г.В. Семенюк