18 червня 2025 рокусправа № 380/4635/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку письмового провадження) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Максіфуд Україна» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Максіфуд Україна» (далі - ТОВ «Максіфуд Україна», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України (далі - відповідачі), в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати Рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 листопада 2024 року № 12105565/40992397;
- зобов'язати Державну податкову службу України вчинити дії щодо реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 150 від 15 жовтня 2024 року.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ «Максіфуд Україна» зареєстроване як суб'єкт господарювання від 30.11.2016, основним видом діяльності якого є оптова торгівля напоями (КВЕД 46.34), серед інших видів діяльності є оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (КВЕД 46.33), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 46.39) та інші. Стверджує, що не зважаючи на дотримання усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної, така не зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішення відповідача-1 щодо відмови в її реєстрації. З метою належного захисту своїх прав як платника податку позивач просить суд зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Максіфуд Україна» податкову накладну № 150 від 15.10.2024 днем її надходження до ЄРПН.
Відповідач, ГУ ДПС у Львівській області, позов не визнає, просить суд відмовити в задоволенні позову ТОВ «Максіфуд Україна» в повному обсязі. Вказує, що причиною для відмови в реєстрації податкової накладної було ненадання платником податків документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, тому в ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 150 від 15.10.2024.
Відповідач-2 копію ухвали про відкриття строщеного провадження отримав 21.03.2025, що підтверджується довідкою секретаря судового засідання, відзиву на позовну заяву не подав, про причини неподання відзиву суд не повідомив.
Суд дослідив долучені до матеріалів справи заяви по суті справи, письмові та електронні докази і встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Максіфуд Україна» зареєстроване як суб'єкт господарювання від 30.11.2016, основним видом діяльності якого є оптова торгівля напоями (КВЕД 46.34), серед інших видів діяльності є оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (КВЕД 46.33), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 46.39) та інші.
В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Максіфуд Україна» (постачальник) уклало договір поставки товару дистриб'ютору № ДС-11012022/01-ПР від 11.01.2022 із ПП «Арт'о'фуд» (покупець). Згідно умов цього договору Постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених умовами цього Договору, та відповідно до замовлення Покупця, поставити Товар, якість якого відповідає державним стандартам та діючим нормам законодавства, що регулює питання харчової безпеки і пов'язані із ними правила пакування, транспортування, зберігання і маркування харчової продукції, що підтверджується гігієнічними висновками та сертифікатами якості/відповідності, а Покупець в порядку та на умовах, визначених умовами цього Договору, прийняти Товар і оплатити його вартість за цінами зазначеними в накладній, та які не можуть перевищувати цін, узгоджених в специфікації, що складає невід'ємну частину цього Договору. Розділом «Визначення термінів» Договору поставки передбачено, що під Товаром у цьому Договорі розуміється сирна продукція, бакалія та інші харчові продукти, які реалізовує Постачальник. Відповідно до п. 4 Спеціальної частини Договору поставки Покупець здійснює оплату в безготівковій формі, шляхом перерахування грошового платежу в гривнях на банківський рахунок Постачальника з відстроченням платежу на 21 (двадцять один) календарний день з моменту передачі Товару у власність Покупця. Пунктом 1.2. Загальної частини Договору поставки передбачено, що Поставка Товару здійснюється окремими партіями у відповідно до Замовлень, що надає Постачальнику Покупець у порядку та на умовах, визначених цим Договором. Замовлення Здійснюються Покупцем за його необхідністю. Відповідно до п. 3.1. Загальної частини Договору поставки поставка окремої партії Товару здійснюється виключно за умови отримання Постачальником Замовлення Покупця, які передаються електронним документом або в усній формі (а.с. 31-34).
15.10.2024 року ТОВ «Максіфуд Україна» здійснило поставку товару ПП «Арт'о'фуд», що підтверджується видатковою накладною № Н41010м0001 від 15.10.2024 та ТТН № Н41010м0001 від 15.10.2024 (а.с. 35, 36-37).
За фактом першої події (поставки товару) ТОВ «Максіфуд Україна» склало податкову накладну № 150 від 15.10.2024 (а.с. 12) та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена (а.с. 13).
В квитанції зазначено, що реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена, оскільки податкова накладна відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкових накладних та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. В письмових поясненнях щодо заблокованої податкової накладної позивач пояснив, що зареєстрований як суб'єкт господарювання від 30.11.2016, основним видом діяльності якого є оптова торгівля напоями (КВЕД 46.34), серед інших видів діяльності є оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (КВЕД 46.33), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 46.39) та інші. Пояснило, що орендує складські та офісні приміщення, що підтверджується договорами № 2/2024 від 02.09.2024 із ТОВ «Онгер Шевченка 317», № 2 від 01.01.2021 із ТОВ «ТРН-Інвест», договір суборенди № 937 від 01.12.2021 із ТОВ «Автек-Інвест». З метою продажу алкогольних напоїв у Позивача, відповідно до вимог чинного законодавства, є чинні ліцензії (копії - додаються): · на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) реєстраційний номер 990208202300046 від 24 травня 2023 року; · на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додавання спирту) реєстраційний номер 990209202300066 від 7 вересня 2023 року. в процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Максіфуд Україна» придбало товар у постачальника - ТОВ «Регно Італія Уа» на підставі Договору поставки № МФ032/291220 від 29 грудня 2020 року. В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Максіфуд Україна» уклало договір поставки товару дистриб'ютору № ДС-11012022/01-ПР від 11.01.2022 із ПП «АРТ'О'ФУД». На підставі цього договору ТОВ «Максіфуд Україна» здійснило поставку товару ПП «АРТ'О'ФУД», що підтверджується видатковою накладною № INVPO340357864 від 25.04.2024. За фактом поставки (перша подія) ТОВ «Максіфуд Україна» склало податкову накладну № 150 від 15.10.2024. На підтвердження та реальності операцій за податковою накладною позивач надав комісії відповідача копії таких документів: договір поставки товару дистриб'ютору № ДС-11012022/01-ПР від 11.01.2022 із ПП «АРТ'О'ФУД», видаткова накладна та товарно транспортна накладна Н41010м0001 від 15.10.2024, банківська виписка за 24.10.2024 та 30.10.2024, договір поставки № МФ032/291220 від 29.12.2020, видаткові накладні № Н40418р0143 від 18.04.2024 та № Н41014р0227 від 14.10.2024, платіжні інструкції № 28022520 від 22.04.2024, № 28022523 від 22.04.2024, № 32820927 від 18.10.2024, № 32820928 від 18.10.2024, № 32820931 від 18.10.2024, договори оренди нерухомого майна № 2/2024 від 02.09.2024, № 2 від 01.01.2021 та договір суборенди № 937 від 01.12.2021, ліцензії № 990208202300046 від 24.05.2023, № 990209202300066 від 07.09.2023, оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за 9 місяців 2024, оборотно-сальдова відомість по рахунку 11 за 9 місяців 2024, штатний розпис від 01.10.2024 та наказ № 15-ш.
Платник податків отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до якого платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с. 70-71).
Платник податків надіслав пояснення та додатково надав комісії відповідача копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме про походження поставленого ПП «АРТ'О'ФУД» товару, виписки з банківських рахунків та оборотно-сальдові відомості по рахунку, видаткові накладні на придбання та продаж товару; товарно-транспортні накладні до видаткових накладних № Н40418р0143 від 18 квітня 2024 року та № Н41014р0227 від 14 жовтня 2024 року; договір оренди складу, на якому зберігався товар, та акти наданих послуг за квітень та жовтень 2024 року, які підтверджують факт використання складу; виписки з банківського рахунку Позивача, що підтверджують факт оплати складу (а.с. 72).
Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення № 12105565/40992397 від 26.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 150 від 15.10.2024 (а.с. 74). Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової наладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
ТОВ «Максіфуд Україна», вважаючи згадане рішення комісії ДПС у Львівській області протиправним, подало скаргу до комісії ДПС України, долучивши до скарги копії підтверджуючих документів.
Комісія ДПС України прийняла рішення № 75047/40992397/2 від 11.12.2024 (а. с. 80), відповідно до яких залишила скаргу ТОВ «Максіфуд Україна» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі - Порядок № 1246).
Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).
У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).
Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:
- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);
- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.
Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).
Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Додатком № 1 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Так, відповідно до пункту 8 зазначених Критеріїв визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарг).
Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.
Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.
Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.
Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:
- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.
Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.
Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими мотивами:
товариство з обмеженою відповідальністю «Максіфуд Україна» зареєстроване як суб'єкт господарювання від 30.11.2016, основним видом діяльності якого є оптова торгівля напоями (КВЕД 46.34), серед інших видів діяльності є оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (КВЕД 46.33), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 46.39) та інші.
ТОВ «Максіфуд Україна» уклало договір поставки № ДС-11012022/01-ПР від 11.01.2024 із ПП «Арт'о'фуд», на виконання умов цього договору ТОВ «Максіфуд Україна» 15.10.2024 здійснило поставку товару ПП «Арт'о'фуд», що підтверджується видатковою накладною № Н41010м0001 від 15.10.2024 та ТТН № Н41010м0001 від 15.10.2024. За фактом першої події (поставки товару) ТОВ «Максіфуд Україна» склало податкову накладну № 150 від 15.10.2024 та скерувало таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанцій з пропозицією надати пояснення та копії документів щодо підтвердження в податковій накладній інформації з мотивів відповідності платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною.
На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної № 150 від 15.10.2024 ТОВ «Максіфуд Україна» скерувало контролюючому органу письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій за податковими накладними та копіями первинних документів та додатково надіслало пояснення з копіями підтверджуючих документів.
Проте контролюючий орган скерував платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання про реєстрацію спірних податкових накладних, а саме: копії первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Суд звертає увагу, що у відповідь на повідомлення про надання додаткових пояснень платник податку скерував пояснення та знову надав документи на підтвердження реальності здійснення операції, а саме:
- на вимогу надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, надав документи щодо походження товару, який був придбаний позивачем у постачальника з метою його подальшої реалізації, що підтверджується доданими до пояснень та цього позову документів, серед яких є: договір поставки № МФ032/291220 від 29 грудня 2020 року, згідно якого відбулася купівля товару та проводилися розрахунки між Позивачем та ТОВ «Регно Італія УА»; Видаткові накладна № Н40418р0143 від 18 квітня 2024 року та № Н41014р0227 від 14 жовтня 2024 року, що підтверджують факт придбання товару Позивачем;
- на вимогу надати розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків надав банківські документи, які підтверджують сплату грошових коштів за товар, що був придбаний позивачем у постачальника за договором поставки № МФ032/291220 від 29 грудня 2020 року, зокрема: платіжна інструкція № 28022520 від 22 квітня 2024 року; платіжна інструкція № 28022523 від 22 квітня 2024 року; виписка з банківського рахунку за 22 квітня 2024 року; платіжна інструкція № 32820927 від 18 жовтня 2024 року; платіжна інструкція №32820928 від 18 жовтня 2024 року; платіжна інструкція №32820931 від 18 жовтня 2024 року; виписка з банківського рахунку за 18 жовтня 2024 року. Також долучив виписки з рахунку на підтвердження отримання оплати від ПП «Арт'о'фуд» за поставку товарів за договором товару дистриб'ютору № ДС-11012022/01-ПР та оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за 15.10.2024 - 12.11.2024, в якій показано господарські операції в бухгалтерському обліку ТОВ «Максіфуд Україна» з контрагентом ПП «Арт'о'фуд».
Рішення контролюючого органу № 12105565/40992397 від 26.11.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 150 від 15.10.2024 обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Оцінюючи надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи суд дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованої в них господарської операції та їх було цілком достатньо для прийняття позитивного рішення - про реєстрацію податкової накладної № 150 від 15.10.2024.
Суд також враховує, що платник податків втретє скерував первинні документи щодо здійснення господарської діяльності та поясненням щодо господарських відносин з ПП «Арт'о'фуд» разом із скаргою на рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної № 150 від 15.10.2024 до ДПС України. Комісія ДПС України, отримавши документи платника податку, залишила скаргу ТОВ «Максіфуд Україна» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін; ці рішення комісії відповідача-1 аргументувала «ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних».
Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи та додатково просила їх надати, мотивуючи своє рішення тим, що платник податків не надав документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, що не відповідає дійсним обставинам справи. Суд дійшов висновку, що надані платником податків до скарг документи були достатніми для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а отже - достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 150 від 15.10.2024 Комісією ДПС.
Наведені судом мотиви свідчать про надуманий та свавільний характер рішень обох комісій ДПС щодо реєстрації податкових накладних позивача.
Суд також враховує, що здійснення контролюючим органом моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення документальних податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18.
Підсумовуючи свої висновки суд дійшов переконання, що рішення № 12105565/40992397 від 26.11.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 150 від 15.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідають встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому такі підлягає скасуванню як протиправне.
Відповідно до пункту 10 частини другої статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів. Суд враховує, що відповідно до Порядку № 1246 реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних після скасування рішення про відмову у реєстрації такої податкової накладної відноситься до повноважень ДПС України. З огляду на фактичні обставини справи суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов'язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 150 від 15.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до ЄРПН.
Відповідно до приписів частини першої статті 139 КАС України та враховуючи обґрунтованість позовних вимог ТОВ «Максіфуд Україна» суд стягує на користь позивача суму сплаченого ним судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів порівну.
Керуючись ст.ст.19-20,22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255,295 КАС України, суд
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12105565/40992397 від 26.11.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену товариством з обмеженою відповідальністю «Максіфуд Україна» (79057, Львівська область, місто Львів, вул. Княгині Ольги, буд. 8; ідентифікаційний код 40992397) податкову накладну № 150 від 15.10.2024 датою її надходження до ЄРПН.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (Львівська область, місто Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ідентифікаційний код ВП 43968090) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Максіфуд Україна» (79057, Львівська область, місто Львів, вул. Княгині Ольги, буд. 8; ідентифікаційний код 40992397) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, буд. 8; ідентифікаційний код 43005393) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Максіфуд Україна» (79057, Львівська область, місто Львів, вул. Княгині Ольги, буд. 8; ідентифікаційний код 40992397) судові витрати у вигляді витрат на сплату судового збору в сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок.
Апеляційну скаргу на рішення суду може бути подано протягом тридцяти днів з дня його складення до суду апеляційної інстанції. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
СуддяМоскаль Ростислав Миколайович