04 червня 2025 року справа 160/9456/24
Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:
головуючий суддя Суховаров А.В.
судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,
розглянувши у письмовому провадженні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.07.2024 (суддя Тулянцева І.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Атлас авто транс АГ» до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення
Товариство з обмеженою відповідальністю «Атлас авто транс АГ» 11.04.2024 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить взнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №0383670412 від 15.12.2023 про накладання штрафу в сумі 23360гр84к за порушення строку реєстрації розрахунків коригування. Позовні вимоги обгрунтовує тим, що розрахунки коригування подані своєчасно, що підтверджується квитанціями з електронного кабінету (т1ас1).
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.07.2024, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений. Суд погодився з доводами ТОВ «Атлас авто транс АГ» що розрахунки коригування подані своєчасно з дат отримання таких розрахунків від постачальника товарів (т2ас1).
В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Дніпропетровській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують, що строк реєстрації розрахунків коригування у отримувача товарів настає з моменту виписки розрахунків коригування постачальником товарів (т2ас19).
Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.
Згідно акту №41462/04-36-04-12/37890581 від 13.11.2023 камеральної перевірки ТОВ «Атлас авто транс АГ», проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, встановлена реєстрація розрахунків коригування з порушенням строків, передбачених пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України:
- №174025 від 10.06.2022 пдв 361гр68к зареєстр 11.07.2022 простроч 11 днів штраф 10%,
- №2716 від 09.08.2022 пдв 193' 750гр17к зареєстр 02.09.2022 простроч 2 дні штраф 10%,
- №69 від 15.11.2022 пдв 500гр зареєстр 09.12.2022 простроч 9 днів штраф 10%,
- №86 від 12.01.2023 пдв 408гр зареєстр 15.02.2023 простроч 15 днів штраф 10%,
- №363299 від 13.02.2023 пдв 345гр23к зареєстр 16.03.2023 простроч 11 днів штраф 2%,
- №269319/76 від 23.03.2023 пдв 180гр зареєстр 20.04.2023 простроч 2 дні штраф 2%,
- №109 від 10.05.2023 пдв 29гр16к зареєстр 18.06.2023 простроч 13 днів штраф 2%,
- №1200 від 29.05.2023 пдв 50000гр зареєстр 23.06.2023 простроч 5 днів штраф 2%,
- №1370 від 12.06.2023 пдв 16666гр67к зареєстр 18.07.2023 простроч 13 днів штраф 2%,
- №1371 від 13.06.2023 пдв 8166гр67к зареєстр 05.10.2023 простроч 92 дні штраф 15%,
- №1372 від 21.06.2023 пдв 8333гр33к зареєстр 13.10.2023 простроч 87 днів штраф 15%,
- №725313 від 30.06.2023 пдв 9гр42к зареєстр 17.10.2023 простроч 91 день штраф 15%,
- №725314 від 30.06.2023 пдв 93гр09к зареєстр 17.10.2023 простроч 91 день штраф 15%,
- №712527 від 31.07.2023 пдв 102гр51к зареєстр 06.10.2023 простроч 49 днів штраф 10%,
- №772956 від 31.08.2023 пдв 689гр74к зареєстр 21.09.2023 простроч 3 дні штраф 2% (т1ас27).
ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0383670412 від 15.12.2023 про накладання штрафу в сумі 23360гр84к за порушення строку реєстрації податкових накладних у відповідності до пункту 120-1.1 статті 120, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового Кодексу України (ас51).
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового Кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Податкового Кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача, підлягає реєстрації в єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником/продавцем товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників в підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем/покупцем товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до абзаців 14 - 16 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація податкових накладних або розрахунків коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Законом України №2876 від 12.01.2023 до розділу XX «Перехідні положення» Податкового Кодексу України внесені такі зміни:
1) підрозділ 2 доповнений пунктами 89 та 90 такого змісту:
89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день місяця - до 5 календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день місяця - до 18 календарного дня місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування до такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється в розмірі:
2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - в разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції правильно вказав, що згідно квитанцій в електронному кабінеті ТОВ «Атлас авто транс АГ» електронного сервісу me.doc:
- розрахунок коригування №174025 від 10.06.2022 до податкової накладної №468751 від 31.05.2022 отриманий позивачем 30.06.2022 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 30.06.2022 (т1ас61-79,80-86), а не 11.07.2022, як зазначено в акті перевірки;
- розрахунок коригування №2716 від 09.08.2022 до податкової накладної №4700 від 31.01.2022 отриманий позивачем 01.09.2022 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 02.09.2022 (т1ас183-185);
- розрахунок коригування №69 від 15.11.2022 до податкової накладної №96 від 31.10.2022 отриманий позивачем 29.11.2022 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 09.12.2022 (т1ас153-159);
- розрахунок коригування №86 від 12.01.2023 до податкової накладної №143 від 31.12.2022 отриманий позивачем 28.01.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 15.02.2023 (т1ас160-166);
- розрахунок коригування №363299 від 13.02.2023 до податкової накладної №223364 від 28.02.2023 отриманий позивачем 28.02.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 16.03.2023 (т1ас61-79,87-93);
- розрахунок коригування №269319 від 23.03.2023 до податкової накладної №127802 від 28.02.2023 отриманий позивачем 16.04.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 20.04.2023 (т1ас174-182);
- розрахунок коригування №109 від 10.05.2023 до податкової накладної №190 від 30.04.2023 отриманий позивачем 01.06.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 18.06.2023 (т1ас167-173);
- розрахунок коригування №1200 від 29.05.2022 до податкової накладної №2834 від 31.10.2022 отриманий позивачем 19.06.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 23.06.2023 (т1ас125-131);
- розрахунок коригування №1370 від 12.06.2023 до податкової накладної №2834 від 31.10.2022 отриманий позивачем 17.07.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 18.07.2023 (т1ас132-138);
- розрахунок коригування №1371 від 13.06.2023 до податкової накладної №2834 від 31.10.2022 отриманий позивачем 05.10.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 05.10.2023 (т1ас146-152);
- розрахунок коригування №1372 від 21.06.2023 до податкової накладної №2834 від 31.10.2022 отриманий позивачем 13.10.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 13.10.2023 (т1ас139-145);
- розрахунок коригування №725313 від 30.06.2023 до податкової накладної №679524 від 28.02.2023 отриманий позивачем 17.10.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 17.10.2023 (т1ас61-79,110-116);
- розрахунок коригування №725314 від 30.06.2023 до податкової накладної №564876 від 31.01.2023 отриманий позивачем 17.10.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 17.10.2023 (т1ас61-79,117-124);
- розрахунок коригування №712527 від 31.07.2023 до податкової накладної №716190 від 30.06.2023 отриманий позивачем 05.10.2023 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 06.10.2023 (т1ас61-79,101-109);
- розрахунок коригування №772956 від 31.08.2023 до податкової накладної №7304 від 31.08.2023 отриманий позивачем 19.09.2024 та надісланий на реєстрацію до єдиного реєстру податкових накладних 21.09.2023 (т1ас61-79,94-100).
Окружний суд правильно вказав, що у спірних правовідносинах розрахунки коригування до податкових накладних складались постачальником товарів ТОВ «Есо автотехнікс» в результаті зменшення суми компенсації вартості товарів, але обов'язок реєструвати такі розрахунки пунктом 192.1 статті 192 Податкового Кодексу України покладений на отримувача товарів ТОВ «Атлас авто транс АГ». Такий обов'язок ТОВ «Атлас авто транс АГ» могло виконати тільки з дати отримання розрахунків коригування від постачальника. З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з окружним судом, що з дат отримання розрахунків коригування ТОВ «Атлас авто транс АГ» строки їх реєстрації, передбачені як пунктом 201.10 статті 201, так і пунктом 89 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України, не порушені.
Колегія суддів констатує, що ТОВ «Атлас авто транс АГ» у відповідності до пункту 112.1 статті 112 Податкового Кодексу України не може нести відповідальність за можливі порушення з боку іншого платника податків ТОВ «Есо автотехнікс».
З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 241 - 245, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.07.2024 - без змін.
Постанова набирає законної сили з 04.06.2024 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Головуючий суддя А.В. Суховаров
судді О.В. Головко
судді Т.І. Ясенова