27 травня 2025 року м. Дніпросправа № 160/31761/24
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),
суддів: Головко О.В., Суховарова А.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 березня 2025 року (суддя Луніна О.С.) в адміністративній справі за позовом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості,-
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду з позовною заявою до ОСОБА_1 , в якій просить:
- стягнути податковий борг з платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 до бюджету у сумі 533944,13 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 березня 2025 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову, з підстав порушення норм матеріального та процесуального права, не надання належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до неправильного вирішення спору.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що у відповідача є податковий борг по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 533944,13 грн. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкової заборгованості у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, а тому підлягає примусовому стягненню у судовому порядку. На підставі викладеного, просить стягнути з відповідача податковий борг у сумі 533944,13 грн.
У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.
Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву колегія суддів дійшла таких висновків.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що на обліку у ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податків перебуває фізична особа ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).
В інтегрованих картках платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 обліковується незаявлений до суду податковий борг у сумі 533 944,13 грн, який складається з:
Заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов'язань у розмірі 269 476,93 грн, згідно:
- податкового повідомлення-рішення №0828697-2405-0436 від 13.05.2021 на суму 2 440,49 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0828711-2405-0436 від 13.05.2021 на суму 4 506,92 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0828704-2405-0436 від 13.05.2021 на суму 47 186,31 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0828729-2405-0436 від 13.05.2021 на суму 586,64 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0828731-2405-0436 від 13.05.2021 на суму 922,17 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0828726-2405-0436.від 13.05.2021 на суму 8 777,89 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0828700-2405-0436 від 13.05.2021 на суму 2 148,47 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0828702-2405-0436 від 13.05.2021 на суму 486,47 гривень;
- податкового повідомлення-рішення №2100177-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 6 764,40 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100181-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 5 955,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100182-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 1 854,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100188-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 12 165,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100189-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 813,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100191-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 1 278,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100193-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 65 394,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100196-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 6 246,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення № 0183001-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 3 225,62 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183002-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 3 664,05 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183004-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 2 008,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183007-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 6 766,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183008-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 70 843,50 гривень;
- податкового повідомлення-рішення №0183014-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 13 178,75 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183017-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 880,75 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183020-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 1 384,50 грн.
Заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості, яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов'язань, згідно:
- податкового повідомлення-рішення №0828706-2405-0463 від 13.05.2021 на суму 2 704,61 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828707-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 776,77 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828709-2405-0463 13.05.2021 на суму 283,22 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828713-2405-0463 13.05.2021 на суму 839,52 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828715-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 512,11 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828716-2405-0463 13.05.2021 на суму 4 244,65 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828717-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 790,37 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828703-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 655,34 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828718-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 210,82 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828720-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 650,04 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828722-2405-0463 13.05.2021 на суму 4 043,31 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828723-2405-0463 13.05.2021 на суму 3 093,70 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828725-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 450,03 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828730-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 934,58 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828732-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 504,68 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828698-2405-0463 13.05.2021 на суму 2 152,26 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828724-2405-0463 13.05.2021 на суму 1 133,27 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828701-2405-0463 13.05.2021 на суму 2 043,42 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828699-2405-0463 13.05.2021 на суму 4 616,55 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828727-2405-0463 13.05.2021 на суму 750,98 грн;
- податкового повідомлення-рішення 0828728-2405-0463 13.05.2021 на суму 2 301,91 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100187-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 2 488,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100190-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 3 199,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100192-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 3 379,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100194-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 4 473 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100195-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 244,88 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100197-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 7020 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100199-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 2002,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100200-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 6 687 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100201-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 5 116,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100202-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 24 165 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100203-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 9 792 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100204-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 24 295,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100178-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 1242,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100179-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 3 807 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100180-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 7 635,06 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100183-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 3 559,5 грн;
- податкового повідомлення-рішення №2100186-2412-0463 від 22.11.2022 на суму 1 874,25 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0182997-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 1 794,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0182998-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 10 608,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0182999-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 26 320,13 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183000-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 26 178,75 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183003-2412-0462'від 18.04.2023 на суму 3 084,90 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183005-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 6 617,05 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183006-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 2 928,90 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183009-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 4 434,30 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183010-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 1 735,50 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183011-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 6 084,00 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183012-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 5 795,40 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183013-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 3 876,60 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183015-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 1 076,40 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183016-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 3 299,40 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183018-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 2 772,90 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183019-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 2 156,70 грн;
- податкового повідомлення-рішення №0183021-2412-0462 від 18.04.2023 на суму 2 030,44 грн.
Інформація щодо оскарження вищенаведених податкових повідомлень-рішень у податкового органу відсутня.
З урахуванням вимог ст. 56, 57 ПК України, в зв'язку з несплатою фізичною особою ОСОБА_1 у встановлені строки нарахованих сум, грошові зобов'язання набули статусу податкового боргу.
Відповідно до ст.59 ПКУ, у зв'язку із несплатою до бюджету сум податкового боргу по фізичній особі ОСОБА_1 сформована податкова вимога №0114776-1305-0461 від 27.09.2021, яка направлена на адресу платника податків засобами поштового зв'язку.
Зазначена сума боргу відповідачем в добровільному порядку не сплачена, що й обумовило звернення податкового органу до суду.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд апеляційної інстанції зазначає таке.
Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 15.1 ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Положеннями пп. 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно п. 36.1 ст.36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
Відповідно до п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Порядок стягнення податкового боргу платників податків врегульовано статтями 95-99 Податкового кодексу України.
Положеннями п. 95.1 ст. 95 ПК України передбачено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
В силу пункту 95.2 статті 95 ПК України, стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.
Приписи абз. 1 п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України визначають, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Пунктом 59.3 статті 59 ПК України передбачено, що податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
При цьому, за правилами п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Відповідно до абз. 1 п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Пунктом 42.2 статті 42 Податкового кодексу України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Згідно абз. 6 п. 42.4 ст. 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Таким чином, зі змісту наведених норм слідує, що факт отримання податкового повідомлення-рішення платником податків має важливе значення, оскільки з цим моментом законодавство пов'язує відлік певних строків. Вважається, що податкове повідомлення-рішення належним чином вручене, якщо вони надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Під адресою платника слід розуміти його місце проживання або податкову адресу.
Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 30 вересня 2021 року у справі № 640/23566/19.
Матеріали справи свідчать, що у позовній заяві, представник позивача зазначає, що податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 533944,13 грн виник внаслідок не сплати відповідачем податкових зобов'язань, визначених податковими повідомленнями-рішеннями.
При цьому, судом встановлено, що податковим органом доказів наявності узгоджених податкових повідомлень-рішень, якими відповідачу визначено податкові зобов'язання, несплата яких слугувала підставою для звернення податкового органу до суду із позовом до суду не надано.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги, податковий орган посилається на належне направлення та вручення податкової вимоги №0114776-1305-0461 від 27.09.2021. Разом з тим, жодних доказів щодо отримання відповідачем податкових повідомлень-рішень, які слугували підставою нарахування податкового боргу, матеріали справи не містять. Коринці податкових повідомлень-рішень підтверджують лише направлення вказаних рішень на незареєстровану належним чином адресу платника податків. Матеріали справи не містять доказів того, що податкові повідомлення-рішення направлялись на адресу, за якою зареєстрований ОСОБА_1 .
Відтак, грошові зобов'язання, визначені у вищевказаних повідомленнях-рішеннях, не набули статусу узгоджених, що виключає право контролюючого органу надсилати податкову вимогу та, відповідно, звертатись до суду про стягнення податкового боргу.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 11 липня 2019 року у праві №826/18377/14.
Таким чином, наведене вказує на передчасність звернення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду з позовом до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, а тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що у задоволенні позову слід відмовити.
Відповідно до частини 2 статті 6 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
При цьому, доводи викладені в апеляційній скарзі не знайшли своє підтвердження в суді апеляційної інстанції.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 березня 2025 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Головуючий - суддя Т.І. Ясенова
суддя О.В. Головко
суддя А.В. Суховаров