23 травня 2025 року м. Дніпросправа № 280/2470/23
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Божко Л.А. (доповідач),
суддів: Олефіренко Н.А., Суховарова А.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16.11.2023 в адміністративній справі №280/2470/23 (суддя Бойченко Ю.П.) за позовом Державного підприємства "Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)" до Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії,-
У квітні 2023 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Державного підприємства “Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» до Державної податкової служби України , в якій позивач просив суд:
визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо не усунення методологічних та технічних помилок в електронному кабінеті платника податків ДП “Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» (код ЄДРПОУ 08680075) щодо наявності податкової заборгованості з ПДВ за період з 30.09.2017 по 01.09.2020 на загальну суму 1 417 568,94 грн.;
зобов'язати Державну податкову службу України усунути методологічні та технічні помилки в електронному кабінеті платника податків ДП “Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» (код ЄДРПОУ 08680075) щодо наявності податкової заборгованості з ПДВ за період з 30.09.2017 по 01.09.2020 на загальну суму 1 417 568,94 грн. (основне зобов'язання разом з штрафними санкціями та пеня) та зменшити її в електронному кабінеті до розміру, встановленого в рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 20.09.2021 у справі №280/6171/20, до суми 468 389,23 грн. (з яких пеня 126 845,69 грн. та 341 543,54 грн. основного зобов'язання разом зі штрафними санкціями).
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 16.11.2023 адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправними дії Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) щодо не усунення методологічної помилки в електронному кабінеті платника податків Державного підприємства “Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» (70002, Запорізька область, м. Вільнянськ, вул. Металістів, 1; код ЄДРПОУ 08680075) щодо надмірно нарахованої пені у сумі 949 179 (дев'ятсот сорок дев'ять тисяч сто сімдесят дев'ять) гривень 71 коп.
Зобов'язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) усунути методологічну помилку в електронному кабінеті платника податків Державного підприємства “Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» (70002, Запорізька область, м. Вільнянськ, вул. Металістів, 1; код ЄДРПОУ 08680075) шляхом виключення надмірно нарахованої пені у сумі 949 179 (дев'ятсот сорок дев'ять тисяч сто сімдесят дев'ять) гривень 71 коп.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просили прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі .
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що сума податкового боргу позивача з ПДВ, заявлена до стягнення, рішенням суду від 20.09.2021 у справі № 280/6171/20 не змінювалась. Тобто, зазначена сума залишилась сумою податкового боргу, при цьому позивач не звертався до суду із вимогами про її списання, визнання нечинними нарахувань тощо.
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, Державне підприємство “Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» (код ЄДРПОУ 08680075) зареєстроване в якості юридичної особи.
07.09.2020 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Головного управління ДПС у Запорізькій області до Державного підприємства “Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№55)», відповідно до якого податковий орган просив суд стягнути з підприємства заборгованість у розмірі 1644841,86 грн. (один мільйон шістсот сорок чотири тисячі вісімсот сорок одна грн. 86 коп.), з яких:
- у сумі 1417568,94 грн. по податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на рахунок UA66899998031300002900008079, код бюджетної класифікації 14060100, одержувач УК у Вільнян.р-ні (Вільнянський район), банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код отримувача 37997149, МФО 899998;
- у сумі 227272,92 грн. по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податків у вигляді заробітної плати на рахунок UA538999980333169340000008080, код бюджетної класифікації11010100, одержувач УК у Вільнян.р-ні (Вільнянський район), банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код отримувача 37997149, МФО 899998,
з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, за рахунок готівки, що належить такому платнику податків та інших активів платника.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20.09.2021 у справі № 280/6171/20, яке набрало законної сили 07.06.2022, позовні вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області задоволено частково. Стягнуто з Державного підприємства “Підприємство державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» податковий борг з податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 468389,23 грн. на рахунок UA66899998031300002900008079, код бюджетної класифікації 14060100, одержувач УК у Вільнян.р-ні (Вільнянський район), банк отримувача Казначейство України (ел. адм. подат.), код отримувача 37997149, МФО 899998, з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, за рахунок готівки, що належить такому платнику податків та інших активів платника. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
При цьому, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 20.09.2021 у справі № 280/6171/20 установлено наступні обставини: “…Так, нарахування пені по податковому боргу ДП “ПДКВСУ (№55)» з ПДВ по поданим податковим деклараціям розпочинається: по декларації з ПДВ, поданій 20.09.2017 - з 30.12.2017; по декларації з ПДВ, поданій 19.10.2017 - з 29.01.2018; по декларації з ПДВ, поданій 20.11.2017 - з 01.03.2018; по декларації з ПДВ, поданій 20.12.2017 - з 01.04.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.01.2018 - з 01.05.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.02.2018 - з 01.06.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.03.2018 - з 29.06.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.04.2018 - з 30.07.2018; по декларації з ПДВ, поданій 21.05.2018 - з 29.08.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.06.2018 - з 29.09.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.07.2018 - з 29.10.2018; по декларації з ПДВ, поданій 20.08.2018 - з 29.11.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.09.2018 - з 30.12.2018; по декларації з ПДВ, поданій 19.10.2018 - з 29.01.2019; по декларації з ПДВ, поданій 18.11.2018 - з 01.03.2019; по декларації з ПДВ, поданій 19.12.2018 - з 01.04.2019; по декларації з ПДВ, поданій 19.01.2019 - з 01.05.2019; по декларації з ПДВ, поданій 20.02.2019 - з 31.05.2019; по декларації з ПДВ, поданій 19.03.2019 - з 29.06.2019; по декларації з ПДВ, поданій 22.04.2019 - з 30.07.2019; по декларації з ПДВ, поданій 21.05.2019 - з 29.08.2019; по декларації з ПДВ, поданій 20.06.2019 - з 29.09.2019; по уточнюючій декларації з ПДВ, поданій 17.07.2019 - з 17.10.2019; по уточнюючій декларації з ПДВ, поданій 17.07.2019 - з 17.10.2019; по декларації з ПДВ, поданій 19.07.2019 - з 29.10.2019; по декларації з ПДВ, поданій 20.08.2019 - з 29.11.2019; по уточнюючій декларації з ПДВ, поданій 18.09.2019 - з 18.12.2019; по декларації з ПДВ, поданій 19.09.2019 - з 30.12.2019; по уточнюючій декларації з ПДВ, поданій 29.10.2019 - з 29.01.2020; по декларації з ПДВ, поданій 20.10.2019 - з 29.01.2020; по декларації з ПДВ, поданій 18.11.2019 - з 29.02.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 17.12.2019 - з 31.03.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 20.01.2020 - з 30.04.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 17.02.2020 - з 31.05.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 17.03.2020 - з 29.06.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 21.04.2020 - з 30.07.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 18,05.2020 - з 29.08.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 16.06.2020 - з 29.09.2020 (не нараховується); по декларації з ПДВ, поданій 17.07.2020 - з 29.10.2020 (не нараховується).
В період з 30.12.2017 по 01.03.2020 діяли наступні облікові ставки Національного банку України: З 30.12.2017 по 25.01.2018 - 14,50%; 3 26.01.2018 по 01.03.2018- 16,00%; З 02.03.2018 по 12.07.2018 - 17,00%; З 13.07.2018 по 06.09.2018 - 17,50%; З 07.09.2018 по 25.04.2019 - 18,00%; З 26.04.2019 по 18.07.2019- 17,50%; З 19.07.2019 по 05.09.2019- 17,00%; З 06.09.2019 по 24.10.2019 - 16,50%; З 25.10.2019 по 12.12.2019- 15,50%; З 13.12.2019 по 30.01.2020- 13,50%; З 31.01.2020 по 01.03.2020 - 11,00%.
Таким чином, сума пені, нарахована на грошові зобов'язання самостійно задекларовані відповідачем за період з 30.12.2017 по 01.03.2020 не може перевищувати суму 94373,92 грн., виходячи з наступного розрахунку:
З 30.12.2017 по 29.01.2018: 1333,00 грн. 14,50% 100% / 365днів 27 днів = 14,30 грн.;
З 26.01.2018 по 28.01.2018: 1333,00 грн. 16,00% 100% / 365днів 3 дні = 1,75 грн.;
З 29.01.2018 по 28.02.2018: 2671,00 грн. 16,00% 100% / 365днів 31 день = 36,29 грн.;
З 01.03.2018 по 31.03.2018: 7523,00 грн. 17,00% 100% / 365днів 31 день = 108,62 грн.;
З 01.04.2018 по 30.04.2018: 9681,00 грн. 17,00% 100% / 365днів 30 днів = 135,27 грн.;
З 01.05.2018 по 31.05.2018: 11807,00 грн. 17,00% 100% / 365днів 31 день = 170,47 грн.;
З 01.06.2018 по 28.06.2018: 13929,00 грн. 17,00% 100% / 365днів 28 днів = 181,65 грн.;
З 29.06.2018 по 12.07.2018: 14984,00 грн.17,00% 100% / 365днів 14 днів = 97,70 грн.;
З 13.07.2018 по 29.07.2018: 14984,00 грн. 17,50% 100% / 365днів 17 днів = 122,13 грн.;
З 30.07.2018 по 28.08.2018: 18384,00 грн. 17,50% 100% / 365днів 30 днів = 264.43 грн.;
З 29.08.2018 по 06.09.2018: 27704,00 грн.17,50% 100% / 365днів 9 днів = 119,54 грн.;
З 07.09.2018 по 28.09.2018: 27704,00 грн. 18,00% 100% / 365днів 22 дні = 300,57 грн.;
З 29.09.2018 по 28.10.2018: 334319,15 грн. 18,00% 100% / 365днів 30 днів = 4946,09 грн.;
З 29.10.2018 по 28.11.2018: 336419,15 грн. 18,00% 100% / 365днів 31 день = 5143,06 грн.;
З 29.11.2018 по 29.12.2018: 345197,15 грн. 18,00% 100% / 365днів 31 день = 5277,26 грн.;
З 30.12.2018 по 28.01.2019: 347591,15 грн. 18,00% 100% / 365днів 30 днів - 5142,44 грн.;
З 29.01.2019 по 28.02.2019: 349803,15 грн. 18,00% 100% / 365днів 31 день = 5347,67 грн.;
З 01.03.2019 по 31.03.2019: 351767,15 грн. 18,00% 100% / 365днів 31 день = 5377,70 грн.;
З 01.04.2019 по 25.04.2019: 354872,15 грн. 18,00% 100% / 365днів 25 днів = 4375,14 грн.;
З 26.04.2019 по 30.04.2019: 354872,15 грн.17,50% 100% / 365днів 5 днів = 850,72 грн.;
З 01.05.2019 по 30.05.2019: 357864,15 грн. 17,50% 100% / 365днів 30 днів = 5147,36 грн.;
З 31.05.2019 по 28.06.2019: 360402,15 грн. 17,50% 100% / 365днів 29 днів = 5011,07 грн.;
З 29.06.2019 по 18.07.2019: 363116,15 грн. 17,50% 100% / 365днів 20 днів = 3481,93 грн.;
З 19.07.2019 по 29.07.2019: 363116,15 грн. 17,00% 100% / 365днів 11 днів = 1860,35 грн.;
З 30.07.2019 по 28.08.2019: 365708,15 грн. 17,00% 100% / 365днів 30 днів = 5109,89 грн.;
З 29.08.2019 по 05.09.2019: 372766,15 грн. 17,00% 100% / 365днів 8 днів = 1388,94 грн.;
З 06.09.2019 по 28.09.2019: 372766,15 грн. 16,50% 100% / 365днів 23 дні = 3875,75 грн.;
З 29.09.2019 по 16.10.2019: 427389,15 грн. 16,50% 100% / 365днів 18 днів = 3477,66 грн.;
З 17.09.2019 по 24.10.2019: 430609,15 грн. 16,50% 100% / 365днів 8 днів = 1557,27 грн.;
З 25.10.2019 по 28.10.2019: 430609,15 грн. 15,50% 100% / 365днів 4 дні - 731,44 грн.;
З 29.10.2019 по 28.11.2019: 527935,15 грн. 15,50% 100% / 365днів 31 день = 6949,94 грн.;
З 29.11.2019 по 12.12.2019: 528704,15 грн.15,50% 100% / 365днів 14 днів = 3143,25 грн.;
З 13.12.2019 по 17.12.2019: 528704,15 грн.13,50% 100% / 365днів 5 днів = 977,74 грн.;
З 18.12.2019 по 29.12.2019: 538134,15 грн. 13,50% 100% / 365днів 12 днів = 2388,43 грн.;
З 30.12.2019 по 28.01.2020: 539100,15 грн. 13,50% 100% / 365днів 30 днів - 5981,80 грн.;
З 29.01.2020 по 30.01.2020: 540982,15 грн. 13,50% 100%/366днів 2 дні - 399,08 грн.;
З 31.01.2020 по 28.02.2020: 540982,15 грн. 11,00% 100%/366днів 29 днів = 4715,12 грн.
З 29.02.2020 по 01.03.2020: 546007,15 грн. 11,00% 100%/366днів 1 день =164,10 грн.
Загальна сума пені, нарахована на грошові зобов'язання самостійно задекларовані Відповідачем за період з 30.12.2017 по 28.08.2020 складає: 14,30 + 1,75 + 36,29 + 108,62 + 135,27 + 170,47 + 181,65 + 97,70 + 122,13 + 264,43 + 119,54 + 300,57 + 946,09 + 5143,06 + 5277,26 + 5142,44 + 5347,67 + 5377,70 + 4375,14 + 850,72 + 5147,36 + 5011,07 + 3481,93 + 1860,35 + 5109,89 + 1388,94 + 3875,75 + 3477,66 + 1557,27 + 731,44 + 6949,94 + 3143,25 + 977,74 + 2388,43 + 5981,80 + 399,08 + 4715,12 + 164,10 = 94373,92 грн.
Нарахування пені по податковому боргу Відповідача з ПДВ за податковими повідомленнями-рішеннями розпочинається з:
- 12.06.2018 по податковому повідомленню-рішенню №0043665901 від 25.05.2018;
- 27.07.2018 по податковому повідомленню-рішенню №0068335901 від 16.07.2018;
- 03.09.2018 по податковому повідомленню-рішенню №0083975901 від 21.08.2018;
- 04.12.2018 по податковому повідомленню-рішенню №0109255906 від 23.11.2018;
- 11.01.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0124695906 від 13.12.2018;
- 04.02.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0006275906 від 23.01.2019;
- 11.03.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0018215906 від 28.02.2019;
- 06.05.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0063365906 від 18.04.2019;
- 27.05.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0073355906 від 13.05.2019;
- 01.07.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0097075906 від 13.06.2019;
- 22.07.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0099925906 від 01.07.2019;
- 26.08.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0128085906 від 08.08.2019;
- 30.09.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0142625906 від 13.09.2019;
- 25.11.2019 по податковому повідомленню-рішенню №0154145906 від 06.11.2019;
- 24.02.2020 по податковому повідомленню-рішенню №0003155906 від 06.02.2020;
- 24.03.2020 по податковому повідомленню-рішенню №0006385906 від 06.03.2020 (не нараховується).
В період з 12.06.2018 по 01.03.2020 діяли наступні облікові ставки Національного банку України: З 02.03.2018 по 12.07.2018 - 17,00%; З 13.07.2018 по 06.09.2018 - 17,50%; З 07.09.2018 по 25.04.2019 - 18,00%; З 26.04.2019 по 18.07.2019- 17,50%; З 19.07.2019 по 05.09.2019 - 17,00%; З 06.09.2019 по 24.10.2019 - 16,50%; З 25.10.2019 по 12.12.2019 - 15,50%; З 13.12.2019 по 30.01.2020- 13,50%; З 31.01.2020 по 01.03.2020 - 11,00%.
Таким чином, сума пені, нарахована на грошові зобов'язання визначені податковим органом за результатами податкових перевірок за період з 12.06.2018 по 01.03.2020 не може перевищувати суму 32 471,77 грн.. виходячи з наступного розрахунку:
З 12.06.2018 по 12.07.2018: 22 468,62 грн. 17,00% 120% / 365днів 31 день = 389,21 грн.;
З 13.07.2018 по 26.07.2018: 22 468,62 грн.17,50% 120% / 365днів 14 днів = 180,98 грн.;
З 27.07.2018 по 02.09.2018: 29 619,27 грн.1" 17,50% 120% / 365днів 38 днів - 647,57 грн.;
З 03.09.2018 по 06.09.2018: 50 964,23 грн. 17,50% 120% / 365днів 4 дні = 117,29 грн.;
З 07.09.2018 по 03.12.2018: 50 964,23 грн. 18,00% 120% / 365днів 38 днів = 1146,07 грн.;
З 04.12.2018 по 10.01.2019: 108 015,80 грн. 18,00% 120% / 365днів 37 днів = 2365,10 грн.;
З 11.01.2019 по 03.02.2019: 108 349,13 грн. 18,00% 120% / 365днів 23 дні = 1474,73 грн.;
З 04.02.2019 по 10.03.2019: 111 118,12 грн. 18,00% 120% / 365днів 34 дні = 2235,76 грн.;
З 11.03.2019 по 25.04.2019: 119 714,86 грн. 18,00% 120% / 365днів 44 дні = 3117,18 грн.;
З 26.04.2019 по 05.05.2019: 119 714,86 грн.17,50% 120% / 365днів 10 днів = 688,77 грн.;
З 06.05.2019 по 26.05.2019: 124 440,65 грн. 17,50% 120% / 365днів 21 день = 1503,51 грн.;
З 27.05.2019 по 30.06.2019: 125 093,90 грн. 17,50% 120% / 365днів 35 днів - 2519,01 грн.;
З 01.07.2019 по 18.07.2019: 125 208,21 грн. 17,50% 120% / 365днів 18 днів = 1296,68 грн.;
З 19.07.2019 по 21.07.2019: 125 208,21 грн. 17,00% 120% / 365днів 3 дні = 209,94 грн.;
З 22.07.2019 по 25.08.2019: 125 308,70 грн.17,00% 120% / 365днів 35 днів = 2451,24 грн.;
З 26.08.2019 по 05.09.2019: 133 242,46 грн. 17,00% 120% / 365днів 11 днів = 819,17 грн.;
З 06.09.2019 по 29.09.2019: 133 242,46 грн. 16,50% 120% / 365днів 24 дні - 1734,71 грн.;
З 30.09.2019 по 24.10.2019: 134 199,78 грн. 16,50% 120% / 365днів 25 днів = 1819,97 грн.;
З 25.10.2019 по 24.11.2019: 134 199,78 грн. 15,50% 120% / 365днів * 31 день = 2119,99 грн.;
З 25.11.2019 по 12.12.2019: 134 983,66 грн.15,50% 120% / 365днів 18 днів = 1238,15 грн.;
З 13.12.2019 по 30.01.2020: 134 983,66 грн. 13,50% 120% / 365днів 49 днів = 2935,62 грн.;
З 31.01.2020 по 23.02.2020: 134 983,66 грн. 11,00% 120%/366днів 24 дні = 1 168,38 грн.;
З 24.02.2020 по 29.02.2020: 135 283,58 грн. 11,00% 120%/366днів 6 днів - 292,74 грн.
Загальна сума пені, нарахована на грошові зобов'язання визначені податковим органом за результатами податкових перевірок за період з 12.06.2018 по 28.08.2020 складає: 389,21 + 180,98 + 647,57 + 117,29 + 1146,07 + 2365,10 + 1474,73 + 2235,76 + 3117,18 + 688,774 + 503,51 + 2519,01 + 1296,68 + 209,94 + 2451,24 + 819,17 + 1734,71 + 1819,97 + 2119,99 + 1238.15 + 935,62 + 1168,38 + 292,74 = 32471,77 грн.
Отже, загальна сума пені, нарахована на грошові зобов'язання як самостійно задекларованих відповідачем, так і нарахованих під час податкових перевірок не може перевищувати 126845,69 грн. (94373,92 + 32471,77).
З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що податковим органом надмірно заявлено до стягнення суму нарахованої пені з ПДВ у сумі 949179,71 грн. (1076025,40 - 126845,69), а отже, сума податкового боргу, яка підлягає стягненню з відповідача по ПДВ становить 468389,23 грн. (1417568,94 - 949179,71)….».
На підставі викладеного позивач звернувся до відповідача із заявою від 15.08.2022 3 7/8-1684 про усунення в його електронному кабінеті методологічних та технічних помилок щодо наявності податкової заборгованості з ПДВ та зменшити її до розміру, встановленого рішенням суду від 20.09.2021 у справі № 280/6171/20, однак отримав відмову, оформлену листом від 20.03.2023 № 6816/6/99-00-04-02-01-06.
Наведені обставини зумовили звернення ДП “ПДКВСУ (№55)» до суду з даною позовною заявою.
Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення, виходить з наступного.
Відповідно до ч. 4 ст. 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.
Відповідно до п. 421.7 ст. 421 Податкового кодексу України, у разі виявлення платником податків технічної та/або методологічної помилки у роботі електронного кабінету він має право надіслати через електронний кабінет або в інший спосіб повідомлення про виявлену технічну та/або методологічну помилку.
Відповідно до п. 421.8 ст. 421 Податкового кодексу України, методолог електронного кабінету зобов'язаний провести перевірку наявності методологічної помилки протягом 72 годин після надходження повідомлення від платника податків, крім вихідних та святкових днів, про результати якої повідомити платнику податків у цей самий строк. Якщо методолог електронного кабінету визнає наявність методологічної помилки, він зобов'язаний усунути її у строк, що визначається ним з урахуванням критичності виявленої помилки та технічної можливості її усунення. Якщо методологічна помилка призводить до порушення прав платників податків або передбачає притягнення платників податків до відповідальності, методолог надсилає в електронний кабінет та на електронну адресу (адреси) платника податків документ, яким повідомляє про існування методологічної помилки та про час, необхідний для її усунення та відновлення порушених прав платників податків. Про усунення методологічної помилки методолог повідомляє платникам податків шляхом надіслання відповідного документа із повідомленням в електронний кабінет та на електронну адресу (адреси) платників податків.
Відповідно до п. 421.9 ст. 421 Податкового кодексу України, технічний адміністратор зобов'язаний провести перевірку наявності технічної помилки протягом 72 годин після надходження повідомлення від платника податків, крім вихідних та святкових днів, про результати якої повідомити методологу електронного кабінету та платнику податків у цей самий строк. Якщо технічний адміністратор визнає наявність технічної помилки, він зобов'язаний усунути таку технічну помилку протягом строку, визначеного методологом електронного кабінету, з урахуванням критичності виявленої помилки та технічної можливості її усунення. Якщо технічна помилка призводить до порушення прав платників податків або передбачає притягнення платників податків до відповідальності, технічний адміністратор надсилає в
електронний кабінет та на електронну адресу (адреси) платників податків документ, яким повідомляє всім платникам податків про існування технічної помилки та про час, необхідний для її усунення і відновлення порушених прав платників податків.
Про усунення технічної помилки технічний адміністратор повідомляє платникам податків шляхом надіслання відповідного документа із повідомленням в електронний кабінет та на електронну адресу (адреси) платників податків.
Як вбачається з матеріалав справи, ДП «Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» звернулося до ДПС України із заявою №7/8-1684 від 15 серпня 2022 року, в якій просило на підставі висновків Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року по справі №280/6171/20 та Постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 07 червня 2022 року усунути методологічні та технічні помилки в електронному кабінеті платника податків ДП «Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» (код ЄДРПОУ 08680075) щодо наявності податкової заборгованості з ПДВ за період з 30 вересня 2017 року по 01 вересня 2020 року на загальну суму 1 417 568,94 грн. (основне зобов'язання разом з штрафними санкціями та пеня) та зменшити її в електронному кабінеті до розміру, встановленого в Рішенні Запорізького окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року по справі №280/6171/20 до суми 468 389,23 грн. (з яких пеня 126 845,69 грн. та 341 543,54 грн. основного зобов'язання разом зі штрафними санкціями).
Листом №6816/6/99-00-04-02-01-06 від 20 березня 2023 року ДПС України було відмовлено у задоволенні заяви ДП «Підприємство Державної кримінально- виконавчої служби України (№55)» про усунення методологічних та технічних помилок в електронному кабінеті платника податків.
Відповідно до п. 421.11 ст. 421 Податкового кодексу України, якщо технічний адміністратор або методолог не надсилає відповіді про результати перевірки повідомлення про технічну та/або методологічну помилку у встановлений цим Кодексом строк або заперечує наявність технічної та/або методологічної помилки у роботі електронного кабінету, то платник податків має право звернутися до суду за захистом своїх прав та охоронюваних інтересів.
Враховуючи, що відповідного п. 102.9 ст 102 Податкового кодексу, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом, то ДП «Підприємство Державної кримінально- виконавчої служби України (№55)» звертається до суду за захистом своїх прав та охоронюваних інтересів з підстави заперечення ДПС України наявності технічної та/ або методологічної помилки у роботі електронного кабінету, як це передбачено п. 421.11 ст. 421 Податкового кодексу України.
Таким чином, строк на звернення до суду слід обліковувати сам з моменту заперечення ДПС України наявності технічної та/або методологічної помилки у роботі електронного кабінету (лист №6816/6/99-00-04-02-01-06 від 20 березня 2023 року).
Посилання податкового органу на те, що по суті сума боргу по ПДВ, заявлена до стягнення у справі №280/6171/20 рішенням по вказаній справі не змінювалася та як становила так і продовжує становити 1 417 568,94 грн. податкового боргу і так як ДП «Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» не зверталося до суду із позовними вимогами, предметом яких є коригування (списання, визнання нечинними нарахувань, тощо) сум боргу по ПДВ у стягненні яких відмовлено по справі №280/6171/20, то у податкового органу, як наслідок, відсутні будь-які підстави для коригування (у т. ч. зменшення) суми заборгованості.
Слід зазначити, що під час розгляду судових справ про стягнення податкового боргу суд позбавлений процесуальної можливості самостійно змінювати (збільшувати або зменшувати) заявлену до стягнення суму податкового боргу.
Під час розгляду справи перевіряє обґрунтованість заявлених до стягнення сум і стягує їх з платника податків в разі якщо заявлені суми є обґрунтованими або відмовляє у такому стягнені, якщо заявлені суми є необґрунтованими.
Під час розгляду справи №280/6171/20 суд встановив, що заявлені податковим органом суми податкового боргу є необґрунтованими в сумі 949 179,71 грн. Оскільки є надмірно (безпідставно) нарахованими.
При цьому, безпідставність нарахування податкового боргу податковий орган не заперечує, а лише зазначає, що на його думку, відсутні підстави для виключення його із податкових баз.
Отже, оскільки к безпідставність стягнення з ДП «Підприємство Державної кримінально-
виконавчої служби України (№55)» податкового боргу з ПДВ за період з 30 вересня 2017 року по 01 вересня 2020 року на загальну суму 949 179,71 грн. визнано судом безпідставним (в зв'язки із надмірністю нарахування) у судовому рішенні, що набрало законної сили, то відображення цього податкового боргу в електронному кабінеті платника податків є також безпідставним та необґрунтованим.
Що стосується тверджень податкового органу про те, що підприємство не зверталося до суду із позовними вимогами, предметом яких є коригування (списання, визнання нечинними нарахувань, тощо) сум боргу по ПДВ у стягненні яких відмовлено по справі №280/6171/20, суд зазначає наступне .
Відповідно до п. 56.1 ст. 56 Податкового кодексу України, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку Відповідно до Глави 12 Податкового кодексу України нарахування, наприклад, пені податковим органом відбувається без прийняття будь-якого рішення.
Відсутність рішення податкового органу щодо нарахування пені позбавляє платника податків можливості оскаржити таке нарахування з огляду на приписи п. 56.1 ст. 56 Податкового кодексу України.
За таких обставин, правомірність нарахування пені податковим органом може бути перевірена судом, зокрема, в межах розгляду позову про стягнення податкового боргу (за наслідками якого податковий борг стягується або не стягується в зв'язку його необґрунтованістю).
Вказана норма прямо зазначає, що методологічна помилка електронного кабінету - невідповідність методології та/або алгоритмів роботи електронного кабінету положенням податкового законодавства, яка призводить до помилки, в тому числі в розрахунку об'єкта оподаткування, суми податку, суми надмірної сплати податку, суми пені, штрафних санкцій, показників формули обрахунку, які використовуються в електронних системах адміністрування, інших показників, що впливають на права та обов'язки платників податків.
Таким чином, відображення в електронному кабінеті надмірно нарахованого податкового боргу, відповідно до п. п. 14.1.111 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, є саме методологічною помилкою електронного кабінету.
Порядок усунення методологічної помилки в електронному кабінеті регулюється п. 421.7 та п. 421.8 ст. 421 Податкового кодексу України.
Пунктом 421.11 ст. 421 Податкового кодексу України передбачена можливість для платника податків звернутися до суду за захистом своїх прав та охоронюваних інтересів разі якщо методолог заперечує наявність технічної та/або методологічної помилки у роботі електронного кабінету.
При цьому, пункт 421.11 ст. 421 Податкового кодексу України перед зверненням до суду із вказаним позовом не передбачає необхідності додаткового звернення платника податків до суду із позовом із позовними вимогами, предметом яких є коригування (списання, визнання нечинними нарахувань, тощо) сум боргу по ПДВ у стягненні яких відмовлено, наприклад, по справі №280/6171/20.
Таким чином, ДП «Підприємство Державної кримінально-виконавчої служби України (№55)» для захисту захисту своїх прав та охоронюваних інтересів діяло в порядку, передаченому Податковим кодексом України.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 16.11.2023 року в справі залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.
Головуючий - суддя Л.А. Божко
суддя Н.А. Олефіренко
суддя А.В. Суховаров