16 травня 2025 року Київ справа №320/11680/23
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Басая О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" про стягнення податкового боргу та за зустрічним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності зобов'язання вчинити певні дії,
До Київського окружного адміністративного суду звернулось Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр", в якому просить стягнути податковий борг у розмірі 25 910 936,50 грн.
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що за Товариством з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" код ЄДРПОУ 32376935 надалі - відповідач, обліковується податковий борг на суму 25 910 936,50 грн за платежами: податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства в тому числі основний платіж у сумі 1 2447 990,00 грн, штрафна санкція у сумі 3 112 239,00 грн та залишок несплаченої пені у сумі 2 637 812,47 грн; податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів в тому числі основний платіж у сумі 4 078 923,00 грн, штрафна санкція у сумі 3 058 645,39 грн та залишок несплаченої пені у сумі 574 816,64 грн; адміністративні штрафи та інші санкції (штрафна санкція) у сумі 510,00 грн.
Ухвалою від 19.04.2023 суд відкрив спрощене позовне провадження у справі.
18 липня 2023 року відповідачем подано суду відзив на позовну заяву, в якому просив суд відмовити у задоволенні позову з тих підстав, що відповідач перебуває в стані припинення.
Відповідно до ч. 3, 5, 6 ст. 105 Цивільного кодексу України учасники юридичної особи, суд або орган, що прийняв рішення про припинення юридичної особи, призначають комісію з припинення, встановлюють порядок і строк заявлення кредитором своїх вимог до юридичної особи, що припиняється. Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб строк, визначений органом, що прийняв рішення про припинення юридичної особи, для заявлення кредиторами своїх вимог - 22.06.2019. Податкову вимогу № 0046554-1304-2652 про сплату податкового боргу на суму 25 915 068 грн 17 коп. позивач виніс та направив відповідачеві лише 02.07.2021, тобто із зазначеним пропуском встановленого строку. Відповідач наголошує, що розрахунки з кредиторами, які вчасно заявили свої вимоги, на даний час не завершені. За таких обставин, адміністративний позов про стягнення спірного податкового боргу є передчасним, тому відсутні правові підстави для його задоволення.
Відповідач стверджує, що узгодженні податкові зобов'язання на підставі податкового повідомлення-рішення від 12.07.2019; № 0511140303 яким збільшено зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код платежу 14060100) на загальну суму 5 907 725 грн, з яких: 4 078 180,00 грн - основний платіж та 1 019 545,00 грн - штрафні санкції; № 0510140303 яким збільшено зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11021000) на загальну суму 15 561 194 грн, з яких: 12 448 955,00 грн - основний платіж та 3 112 239,00 грн - штрафні санкції; № 0509140303 яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за платежем адміністративні штрафи та інші санкції (код платежу 21081100) на загальну суму 510 грн; № 0512140303, яким застосовано штрафні санкції у сумі 2 039 100,39 грн є протиправними та не можуть бути враховані при визначенні розміру податкового боргу відповідача
7 серпня 2023 року до суду надійшов зустрічний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр", в якому він просив суд визнати бездіяльність Головного управління ДПС України у м. Києві протиправною та зобов'язати Головне управління ДПС України у м. Києві списати податковий борг Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" (ЄДРПОУ 32376935) у розмірі 25 915 068 грн 17 коп., визначений у податковій вимозі № 0046554-1304-2652 від 02 липня 2021 року як безнадійний.
Ухвалою від 23.08.2023 зустрічну позовну заяву залишено без руху та запропоновано заявнику у 5-денний строк з дня отримання копії ухвали усунути виявлені недоліки. Товариством з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" усунуто недоліки зустрічної позовної заяви.
В уточненому зустрічному позові до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, наданому на усунення недоліків, Товариство з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" просить суд:
- визнати бездіяльність Головного управління ДПС України у м. Києві щодо не списання безнадійного податкового боргу на суму 25 915 068 грн 17 коп. протиправною;
- зобов'язати Головне управління ДПС України у м. Києві списати податковий борг Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" (ЄДРПОУ 32376935) у розмірі 25 915 068 грн 17 коп., визначений у податковій вимозі № 0046554-1304-2652 від 02 липня 2021 року як безнадійний;
- прийняти цю зустрічну позовну заяву до спільного розгляду з первісним адміністративним позовом Головного управління ДПС України у м. Києві про стягнення податкового боргу в одному провадженні № 320/11680/23;
- постановити ухвалу про перехід до розгляду справи за правилами загального позовного провадження;
- стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр", код ЄДРПОУ 32376935, витрати зі сплати судового збору у розмірі 29 524 (двадцять дев'ять тисяч п'ятсот двадцять чотири) гривні 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві (ЄДРПОУ 44116011).
В обґрунтування зустрічного позову зазначено про необхідність списання податкової заборгованості, оскільки податковий борг виник 31.01.2016, а стягнення податкового боргу, передбачене в строк 1095 днів до 01.02.2019. Отже, починаючи з 01 лютого 2019 року відповідач за зустрічним позовом був зобов'язаний списати спірним податковий борг як безнадійний. Оскільки спірний податковий борг є безнадійним та підлягає списанню, відсутні правові підстави для задоволення первісного позову про стягнення податкового боргу.
Ухвалою від 8 лютого 2024 року прийнято зустрічну позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити певні дії до спільного розгляду з первісним позовом у справі № 320/11680/23 за позовом Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" про стягнення податкового боргу, вимоги за зустрічним позовом об'єднати в одне провадження з первісним позовом у справі № 320/11680/23, ухвалено розгляд справи провести за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання у справі.
Ухвалою від 14 травня 2024 року відмовлено задоволенні клопотання представника ТОВ "Беарс Логістик Центр" про залишення позову Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про стягнення податкового боргу без розгляду.
Ухвалою від 14 травня 2024 року закрито підготовче провадження у справі № 320/11680/23 та призначено справу д судового розгляду.
Ухвалою від 16 травня 2024 року виправлено описку в ухвалі Київського окружного адміністративного суду від 14.05.2024 про закриття підготовчого провадження та призначення судового засідання для розгляду справи по суті, що постановлена в адміністративній справі № 320/11680/23 за позовом Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про стягнення податкового боргу та за зустрічним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії.
У судовому засіданні 17 вересня 2024 року суд ухвалив подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.
Ухвалою від 24 вересня 2024 року суд витребував від Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України додаткові докази:
- детальний письмовий розрахунок нарахованої Товариству з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" пені (574 816,64 грн) пені за платежем податок на додану вартість, із зазначенням підстав нарахування пені та періоду нарахування та розміру пені, а також, розрахунок пені з розбивкою за періодами до 1 березня 2020 року ;
- детальний письмовий розрахунок нарахованої Товариству з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" пені за платежем податок на прибуток (2 637 812,47 грн), із зазначенням підстав нарахування пені та періоду нарахування та сум пені по періодах, а також, розрахунок пені з розбивкою за періодами до 1 березня 2020 року та з 1 березня 2020 року.
02.10.2024 від Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до суду надійшов розрахунок пені, обчисленої на виявлені органом ДПС суми заниження податкових зобов'язань (податкове повідомлення - рішення від 12.07.2019 № 0511140303 за період з 01.05.2019 по 29.03.2021 та за період з 01.07.2019 по 29.03.2021 та розрахунок пені, обчисленої на виявлені органом ДПС суми заниження податкових зобов'язань (податкове повідомлення - рішення від 12.07.2019 № 0510140303 за період з 12.0.2017 по 29.03.2021.
Детальний письмовий розрахунок нарахованої Товариству з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" пені (574 816,64 грн) пені за платежем податок на додану вартість, з розбивкою за періодами до 1 березня 2020 року та з 1 березня 2020 року та детальний письмовий розрахунок нарахованої Товариству з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" пені за платежем податок на прибуток (2 637 812,47 грн), із розбивкою за періодами: до 1 березня 2020 року та з 1 березня 2020 року, витребуваний судом ухвалою від 24 вересня 2024 року Головним управлінням ДПС у м. Києві, суду не надано.
Ухвалою від 15 жовтня 2024 року судом повторно витребувано від Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України за ініціативою суду додаткові докази:
- детальний письмовий розрахунок нарахованої Товариству з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" пені (574 816,64 грн) пені за платежем податок на додану вартість з розбивкою за періодами: до 1 березня 2020 року та з 1 березня 2020 року;
- детальний письмовий розрахунок нарахованої Товариству з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" пені за платежем податок на прибуток (2 637 812,47 грн) з розбивкою за періодами: до 1 березня 2020 року та з 1 березня 2020 року.
22.10.2024 представником ГУ ДПС у м. Києві надано суду заяву, в якій зазначено, що контролюючий орган немає можливості надати зазначені розрахунки пені з розбивкою на окремі періоди, оскільки пеня нарахована автоматично системою ІКС "Податковий блок" у відповідності до ст. 129 Податкового кодексу України за весь період такого нарахування.
Представник позивача Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України у судовому засіданні позовні вимоги про стягнення податкового боргу підтримав, просив суд позов задовольнити, підтвердив обставини, викладені у позовній заяві та письмових поясненнях. У задоволенні зустрічного позову просив суд відмовити.
Представник відповідача ТОВ "Беарс Логістик Центр" у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, з підстав, зазначених у відзиві на позов, просив суд у задоволенні позову про стягнення податкового боргу відмовити. Також, просив суд задовольнити зустрічний позов ТОВ "Беарс Логістик Центр"
Розглянувши первісний позов та зустрічну позовну заяву, відзив на позов, письмові пояснення, дослідивши наявні в матеріалах справи докази та оцінивши їх у сукупності, заслухавши пояснення осіб, які з'явились у судове засідання, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" (02094, м. Київ, вул. Попудренка, буд. 52, код ЄДРПОУ 32376935) зареєстрований в якості юридичної особи 08.05.2007, про що свідчить інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Відповідач взятий на облік в якості платника податків та станом на день розгляду справи судом перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві, як відокремленому підрозділі Державної податкової служби України .
19.06.2019 позивачем до Головного управління ДПС в м. Києві було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2019 року № 21059442, в якій самостійно визначено суму податкового зобов'язання за звітний період - 743,00 грн.
Доказів сплати самостійно визначеної суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 743 ,00 грн відповідачем суду не надано.
12.07.2019 позивачем винесено податкове повідомлення-рішення (форма "Р") № 0511140303 яким відповідачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість, а саме за основним платежем 4 078 180 грн, та за штрафними фінансовими санкціями 1 019 545 грн.
12.07.2019 позивачем винесено податкове повідомлення-рішення (форма "Р") № 512140303 яким відповідачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість, а саме штрафні санкції 2 039 100,39 грн.
Крім того, як випливає з інтегрованої картки платника ТОВ "Беарс Центр Логістик" з податку на додану вартість та розрахунків наданих ГУ ДПС у м. Києві було нараховано на підставі ст. 129 Податкового кодексу України пеня за період з 01.05.2019 по 29.03.2021 та за період з 01.07.2019 по 29.03.2021 в сумі 574 816,64 грн.
12.07.2019 позивачем винесено податкове повідомлення - рішення (форма "Р") № 0510140303 яким відповідачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток, а саме штрафну санкцію на суму у сумі - 15 561 194,00 грн, але в зв'язку з частковою сплатою залишок боргу становить 15 560 229,00 гривень.
Окрім цього, як випливає з інтегрованої картки платника ТОВ "Беарс Центр Логістик" з податку на прибуток, розрахунків боргу наданих ГУ ДПС у м. Києві позивачем було нараховано відповідачу на підставі ст. 129 Податкового кодексу України пеня за період з 12.03.2017 по 29.03.2021 в сумі 2 637 812,47 грн.
12.07.2019 винесено податкове повідомлення-рішення (форма "ПС") № 0509140303 яким відповідачу визначено адміністративний штраф у сумі 510 гривень.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" в 2020 році звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення № 0510140303 від 12.07.2019; № 0511140303 від 12.07.2019; № 0509140303 від 12.07.2019; № 0512140303 від 12.07.2019.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 5 листопада 2020 року у страві 640/2656/20. Адміністративний позов задоволено повністю, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення рішення від 12.07.2019 № 0511140303, № 0509140303, № 0512140303, № 0510140303.
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 березня 2021 року у справі № 640/2656/20, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задовольнити, Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 05 листопада 2020 року було скасовано та ухвалено постанову, якою у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.
Відповідно до інформації про податковий борг № 1947/26-15-13-04-07 від 16.01.2023, інтегрованої картки платника ТОВ "Беарс Логістик Центр", розрахунків податкового боргу наданих ГУ ДПС у м. Києві за ТОВ "Беарс Логістик Центр" обліковується податкова заборгованість на суму 25 910 936,50 грн за платежами: податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства в тому числі основний платіж у сумі 1 2447 990,00 грн, штрафна санкція у сумі 3 112 239,00 грн та залишок несплаченої пені у сумі 2 637 812,47 грн; податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів в тому числі основний платіж у сумі 4 078 923,00 грн, штрафна санкція у сумі 3 058 645,39 грн та залишок несплаченої пені у сумі 574 816,64 грн; адміністративні штрафи та інші санкції (надж. коштів, контроль за справлянням яких закріп, за ГУ ДФС-рай) штрафна санкція у сумі 510,00 грн.
ГУ ДПС у м. Києві було направлено ТОВ " Беарс Логістик Центра" ( код ЄДРПУ 332376935) податкову вимогу від 02.07.2021 № 0046554-1204-2652, яка повернута з відміткою поштового відділення за закінченням терміну зберігання.
На день розгляду справи податковий борг в сумі 25 910 936,50 грн не сплачено, що не заперечується відповідачем та представником відповідача
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.
Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Відповідно до п.п. 14.1.156 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Як встановлено судом вище, 19.06.2019 позивачем до Головного управління ДПС в м. Києві було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2019 року № 21059442, в якій самостійно визначено суму податкового зобов'язання за звітний період - 743,00 грн.
Доказів сплати самостійно визначеної суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 743,00 грн відповідачем суду не надано.
Згідно з п. 54.1 ст. 54, п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Отже, сума податкового боргу з податку на додану вартість - 743,00 грн є узгодженою та підлягає стягненню з ТОВ "Беарс Логістик Центр".
12.07.2019 позивачем винесено податкове повідомлення-рішення (форма "Р") № 0511140303 яким відповідачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість, а саме за основним платежем 4 078 180 грн, та за штрафними фінансовими санкціями 1 019 545 грн.
12.07.2019 позивачем винесено податкове повідомлення-рішення (форма "Р") № 512140303 яким відповідачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість, а саме штрафні санкції 2 039 100,39 грн.
12.07.2019 позивачем винесено податкове повідомлення - рішення (форма "Р") № 0510140303, яким відповідачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток, а саме штрафну санкцію на суму у сумі - 15 561 194,00 грн, але в зв'язку з частковою сплатою залишок боргу становить 15 560 229,00 гривень
12.07.2019 винесено податкове повідомлення-рішення (форма "ПС") № 0509140303 яким відповідачу визначено адміністративний штраф у сумі 510 гривень.
В подальшому Товариство з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" в 2020 році звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення № 0510140303 від 12.07.2019; № 0511140303 від 12.07.2019; № 0509140303 від 12.07.2019; № 0512140303 від 12.07.2019.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 5 листопада 2020 року у страві 640/2656/20 адміністративний позов задоволено повністю, визнано протиправними та скасувало податкові повідомлення рішення від 12.07.2019 № 0511140303, № 0509140303, № 0512140303, № 0510140303.
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 березня 2021 року у справі № 640/2656/20, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задовольнити. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 05 листопада 2020 року було скасовано та ухвалено постанову, якою у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.
Згідно з ст. 58 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:
- невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;
- завищення розміру задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу; - заниження або завищення суми податкових зобов'язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.
До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов'язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.
Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов'язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п.58.1).
Податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Згідно з п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження (пункт 57.3. статті 57 Податкового кодексу України).
Зокрема при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України).
Отже, податкові повідомлення-рішення № № 0509140303,0512140303, 0510140303, 0511140303 від 12.07.2019, є чинними та узгодженими з 16.03.2021.
Таким чином, сума податкового боргу - 22 697 564,40 грн, що виник на підставі податкових повідомлень - рішень № № 0509140303,0512140303, 0510140303, 0511140303 від 12.07.2019, є узгодженою та підлягає стягненню з Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр".
З урахуванням зазначеного загальна сума податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" становить 22 698 307,40 грн (22 697 564, 40 грн + 743 грн).
Надаючи оцінку вимогам контролюючого органу в частині стягнення пені, суд звертає увагу на таке.
У постанові від 12 липня 2022 року у справі № 160/7345/20 Верховний Суд зазначив, що у спорах за позовом податкового органу про стягнення з платника податку податкового боргу встановленню та дослідженню підлягає, зокрема, факт узгодженості грошового зобов'язання, а саме факт оскарження платником податку у передбаченому Кодексом порядку (адміністративному та/або судовому) податкового повідомлення-рішення, яким контролюючим органом визначене грошове зобов'язання, чи є останнє узгодженим з огляду на наявність (відсутність) процедури оскарження, факт сплати/несплати платником податку узгодженого грошового зобов'язання, протягом строків, визначених законодавством, правильність нарахування пені за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань, факт направлення та вручення платнику контролюючим органом податкової вимоги, дотримання позивачем порядку здійснення цього заходу.
Законом України від 17.03.2020 № 533-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-2019) (набрав чинності 18.03.2020 підрозділ 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-1.
Згідно з абзацом одинадцятим пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Лише постановою КМУ від 27 червня 2023 р. № 651 відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 р. на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Проаналізувавши вищезазначені норми законодавства, можна зробити висновок, що звільнення від нарахування пені на період дії карантину є заходом державної підтримки платників податків та такий захід застосовується щодо всіх випадків нарахування пені з будь-якого податку, встановленого Податкового кодексу України. Тобто, на період дії карантину платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Отже, виходячи з п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки пеня не може бути нарахована під час дії карантину, останнім днем закінчення нарахування пені мало б бути 29.02.2020.
Судом досліджено матеріали інтегрованої картки платника податків та розрахунки пені, надані ГУ ДПС у м. Києві. Спірна пеня нарахована:
- за період з 01.05.2019 по 29.03.2021 в сумі 115 36,02 грн;
- за період з 01.07.2019 по 29.03.2021 в сумі 563 280,62 грн;
- за період з 12.0.2017 по 29.03.2021 в сумі 17 874,93 грн; 25 428,35 грн; 2 594 509,19 грн.
Пені, нарахованої по періоду тільки за час до початку дії карантину, або тільки після його відміни, немає.
Тобто всупереч пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, за період дії карантину відповідачем було безпідставно нараховано пеню, яка підлягає обов'язковому списанню.
Інтегрована картка та матеріали справи не містять розрахунку нарахування пені окремо до 1 березня 2020 року та після 1 березня 2020 року, тобто суд не має можливості виокремити суму пені, яка підлягає сплаті (за період до карантину) та суму пені, яка нарахована протиправно відповідно до положень пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України. На виконання вимог ухвали суду від 24.09.2024 та 15.10.2024 таких доказів ГУ ДПС у м. Києві суду не надано.
Водночас нарахування пені є дискреційним повноваженням контролюючого органу.
Тому позовні вимоги про стягнення з відповідача податкового боргу в частині нарахованої пені (у розмірі 3 212 629,11 грн) у спірному випадку є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.
Щодо твердження представника ТОВ "Беарс Логістик Центр" про пропуск ГУ ДПС строку звернення до суду з позовом про стягнення податкового боргу.
ТОВ "Беарс Логістик Центр" рекомендованим листом з повідомленням на адресу реєстрації ГУ ДПС у м. Києві була направлена податкова вимога форми від 02.07.2021 № 0046554-1204-2652, але не отримана, отже не була вручена платнику та повернута до ДПІ з відміткою пошти "за закінченням терміну зберіганням", але дане поштове відправлення вважається врученим на підставі п. 42.4 ст. 42 Податкового кодексу України, де зазначено, що "у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платник а податків. їх відмову притіняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомлені про вручення із зазначенням причини невручення.
Доказів оскарження або скасування податкової вимоги форми від 02.07.2021 № 0046554-1204-2652 суду не надано.
До суду ГУ ДПС у м. Києві звернулося - 10.02.2023.
При цьому суд звертає увагу, що відповідно до положень Податкового кодексу України встановлено граничний строк для визначення контролюючим органом розміру податкового боргу, який "починається за наслідком прийняття рішення податкового органу або самостійного декларування боржником податкових зобов'язань, та не може перевищувати 1095 календарних днів з моменту самостійного декларування податкових зобов'язань або прийняття відповідного рішення про нарахування податкового боргу контролюючим органом, по закінченню яких він уже не може вживати заходів до стягнення податкової заборгованості у будь-якому порядку (судовому чи позасудовому), оскільки за наслідком закінчення цього строку податкове зобов'язання визнається безнадійним в силу статті 101 Податкового кодексу України, а борг підлягає списанню в обов'язковому порядку".
Цей строк є спеціальним строком давності для звернення контролюючого органу до платника податків з вимогою про погашення податкового боргу та застосовується імперативно (в силу закону).
Списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, щодо якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.
Тому при розгляді грошових вимог контролюючого органу до боржника, як платника податків, заявлених на підставі податкових повідомлень-рішень, прийнятих за наслідками проведення податкових перевірок боржника, суду належить перевірити дотримання контролюючим органом спеціального строку давності заявлення до стягнення з боржника податкового боргу, який у пункті 102.4 статті 102 Податкового кодексу України встановлено у 1095 календарних днів з дня його виникнення та застосування якого є імперативним.
Як зазначено вище, ухвалою від 14 травня 2024 року відмовлено у задоволенні клопотання представника ТОВ "Беарс Логістик Центр" про залишення позову Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про стягнення податкового боргу без розгляду
Згідно з вказаною ухвалою суд зазначив, що у Головного управління ДПС в м. Києві виникло право на стягнення заявленого податкового боргу з моменту узгодження податкового зобов'язання, щодо стягнення якого позивач звернувся з даним позовом 10.02.2023, в межах 1095 календарних днів і твердження представника ТОВ "Беарс Логістик Центр" щодо пропуску податковим органом строку на звернення до суду з вимогами про стягнення податкового боргу є необґрунтованими та безпідставними.
Щодо твердження ТОВ "Беарс Логістик Центр", що оскільки підприємство перебуває у стані припинення податковий орган безпідставно звернувся до суду з позовом про стягнення податкового боргу, суд зазначає таке.
Відповідно до п. 37.3 ст. 37 Податкового кодексу України, підставами для припинення податкового обов'язку, крім його виконання, є: ліквідація юридичної особи; смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою; втрата особою ознак платника податку, які визначені цим Кодексом; скасування податкового обов'язку у передбачений законодавством спосіб.
У силу вимог п. 97.3 ст. 97 Податкового кодексу України, у разі якщо внаслідок ліквідації платника податків частина його грошових зобов'язань чи податкового боргу залишається непогашеною у зв'язку з недостатністю майна, така частина погашається за рахунок майна засновників або учасників такого підприємства, якщо вони несуть повну або додаткову відповідальність за зобов'язаннями платника податків згідно із законом, у межах повної або додаткової відповідальності, а в разі ліквідації філії, відділення чи іншого відокремленого підрозділу юридичної особи - за рахунок юридичної особи незалежно від того, чи є вона платником податку, стосовно якого виникло грошове зобов'язання або виник податковий борг такої філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу.
При цьому п.п. 97.4.1 п. 97.4 ст. 97 Податкового кодексу України передбачено, що особою, відповідальною за погашення грошових зобов'язань чи податкового боргу платника податків, є: стосовно платника податків, який ліквідується, - ліквідаційна комісія або інший орган, що проводить ліквідацію згідно із законодавством України;
Таким чином, перебування в стані припинення не є підставою для припинення податкового обов'язку такої особи.
Згідно з положеннями ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Враховуючи вищевикладене та оцінюючи надані докази в сукупності, заборгованість ТОВ "Беарс Логістик Центр" у сумі 22 698 307,40 грн є узгодженою, але не сплаченою в добровільному порядку, сума заборгованості 22 698 307,40 грн підлягає стягненню з Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" в судовому порядку.
Ураховуючи наведене, суд дійшов висновку про часткове задоволення первісного адміністративного позову у повному обсязі.
Щодо зустрічного позову, суд зазначає таке.
Згідно з пунктом 101.1 статті 101 Податкового кодексу України безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг, підлягає списанню.
У пункті 101.2 цієї статті під терміном "безнадійний податковий борг" розуміється, зокрема, податковий борг платника податку, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв'язку з недостатністю майна банкрута (підпункт 101.2.1); податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом (підпункт 101.2.3).
Пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України визначено строк давності - 1095 календарних днів.
Відповідно до пункту 101.5 статті 101 Податкового кодексу України контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу.
Наказом Міністерства фінансів України № 220 від 28.07.2022 затверджено Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 10 серпня 2022 р. за № 908/38244 (далі Порядок № 220). Цей Порядок набрав чинності 23.08.2022. До зазначеної дати відповідний механізм списання безнадійного податкового добру був визначений Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міндоходів і зборів України від 10.10.2013 № 577.
Відповідно до п.1 р. ІІ Порядку № 220 списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі штрафні санкції, пеня, нараховані на такий податковий борг.
Згідно з пп.5 п.2. р. ІІ Порядку № 220 безнадійним податковим боргом є: 5) податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу, - станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС.
Відповідно до п.1 Р.ІІ Порядку № 220 визначення суми безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюється територіальними органами ДПС на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС (далі - ІКС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу для кожного з випадків, визначених пунктом 2 цього розділу.
Пункт 1 р.ІІІ Порядку № 220 передбачає, що у випадках, передбачених підпунктами 1-5, 7, 8 пункту 2 розділу II цього Порядку, за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Отже, списання безнадійного податкового боргу, в тому числі податкового боргу, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС станом на день виникнення безнадійного податкового боргу.
При цьому звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов'язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин), як це встановлено нормою підпункту 6 пункту 2 розділу II Порядку № 220.
Оскільки при вирішенні вимог за первісним позовом суд дійшов висновку про наявність підстав для стягнення податкового боргу в сумі 22 698 307,40 грн, і строки давності у 1095 днів для його стягнення не минули, тому спірний податковий борг не підлягає кваліфікації як безнадійний, що виключає наявність правових підстав для його списання.
Отже, у задоволенні зустрічного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності зобов'язання вчинити певні дії слід відмовити.
Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд бере до уваги те, що відповідно до частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Такі витрати позивачем ГУ ДПС у м. Києві, як відокремленим підрозділом Державної податкової служби України у справі не понесені.
Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України до Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" про стягнення податкового боргу задовольнити частково.
Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" (місцезнаходження: м. Київ, вул. Попудренка, буд. № 52, код ЄДРПОУ 32376935) за рахунок коштів на рахунках у банках, обслуговуючих такого платника податків та готівки, що належить такому платнику податків на користь Державного бюджету України податковий борг в сумі 22 698 307,40 грн (двадцять два мільйони шістсот дев'яносто вісім тисяч триста сім гривень сорок копійок).
У задоволенні іншої частини первісного позову відмовити.
У задоволенні зустрічного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Беарс Логістик Центр" до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності зобов'язання вчинити певні дії відмовити.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Басай О.В.