13 травня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/968/25
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Петренко О.С, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи адміністративну справу за позовом
за позовом: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В. Перспективна,55,м. Кропивницький,25006
до відповідача: Товариства з обмеженою відповідальністю "Серпантин Агро", проїзд Аджамський, 11, м. Кропивницький,25015
про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, -
Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулося до суду з позовною заявою, в якій просить надати дозвіл на погашення податкового боргу в розмірі 518 625, 64 грн. за рахунок майна ТОВ "Серпантин Агро", що перебуває у податковій заставі.
Ухвалою від 19.02.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
До суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній зазначає, що у відповідача дійсно є заборгованість зі сплати податків та наявний податковий борг, однак він не співвмірний з тією сумою, яка заявлена податковим органом до погашення за рахунок майна товариства (а.с.54-57).
Ухвалою суду від 07.04.2025 прийнято заяву податкового органу про зменшення позовних вимог (а.с.120) до 346 928,39 грн.
Дослідивши письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, судом встановлено наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Серпантин Агро" зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків, зборів та обов'язкових платежів за основним місцем обліку в Головному управлінні ДПС у Кіровоградській області.
За ТОВ "Серпантин Агро" рахується податковий борг на загальну суму 346 928,39 грн.
Щодо заборгованості з орендної плати з юридичних осіб податковий борг складає 336 538,27 грн. та виник:
за результатами самостійно поданого підприємством податкового розрахунку земельного податку №9019700248 вiд 07.02.2022 року по термінам сплати 30.06.2022, 01.08.2022, 30.08.2022, 30.09.2022, 31.10.2022, 30.11.2021, 30.12.2022, 30.01.2023 нараховано податкового зобов'язання на суму 104 446,18 грн., за рахунок часткової сплати у сумі 11201,19 грн. (плат.дор. №188 вiд 29.12.2022 на суму 6906,49 грн., плат.дор. №NCRC0OJGH8 вiд 27.12.2023 на 313,88грн., плат.дор. №O11C02LH74 вiд 02.01.2024 на 177,76 грн., плат.дор. №O5UC0OC7S6 вiд 30.05.2024 на 313,88 грн., плат.дор. № O6KC0A4N3Q вiд 20.06.2024 на 426,13грн., плат.дор. №O6SC0NP0NF вiд 28.06.2024 на 104,88 грн., плат.дор. №O74C0GZQWL вiд 04.07.2024 на 83,88 грн., плат.дор. №OA7C08ZXYA вiд 07.10.2024 на 374,89грн., плат.дор. №OBIC0LVGBO вiд 18.11.2024 на 588,88 грн., плат.дор. №OBTC006V10 вiд 29.11.2024 на 583,88 грн., плат.дор. №OC5C0TVILV вiд 05.12.2024 на 358,88 грн., плат.дор. №OCAC0IQ9BM вiд 10.12.2024 на 583,88 грн., плат.дор. №OCKC0YWYUI вiд 20.12.2024 на 383,88 грн.) залишок несплаченої заборгованості у сумі 93244,99 грн.;
за результатами самостійно поданого підприємством податкового розрахунку земельного податку №9012622128 вiд 31.01.2023 року по терміну сплати 02.03.2023, 30.03.2023, 01.05.2023, 30.05.2023, 30.06.2023, 31.07.2023, 30.08.2023, 02.10.2023, 30.10.2023, 30.11.2023, 02.01.2024, 30.01.2024 нараховано податкового зобов'язання на суму 180 172,8 грн.;
за результатами самостійно поданого підприємством податкового розрахунку земельного податку №7903734 вiд 06.02.2024 року по терміну сплати 01.03.2024, 01.04.2024, 30.04.2024, 30.05.2024 нараховано податкового зобов'язання на суму 63120,48 грн.
Щодо заборгованості з єдиного податку з юридичних осіб податковий борг складає 10390,12 грн. та виник:
згідно уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на перiод дiї воєнного, надзвичайного стану в Українi №9315099215 вiд 04.02.2025 року нараховано податкового зобов'язання на суму 10390,12 грн.
12.04.2023 податковим органом відповідачу виставлено податкову вимогу форми «Ю» №0002947-1302-1128, яка була отримана платником та не оскаржена, однак станом на дату розгляду справи не виконана.
На підставі п. 95.5 ст. 95 ПК України уповноваженою особою Головного управління ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення №51/4-1128 від 29.06.2023 про стягнення коштів з платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.
09.05.2024 Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення №28 про опис майна відповідача у податкову заставу (а.с.27).
Заходи стягнення вжиті позивачем не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, а тому позивач звернувся до суду з вимогою про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд керується таким.
Положеннями статті 19 Конституції України проголошено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
В силу вимог статті 67 Конституції України, підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України відповідач як платник податків зобов'язаний сплачувати податки і збори в строки та у розмірах, встановлених законом.
Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий борг - це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
За змістом пункту 41.4 статті 41 Податкового кодексу України органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється.
Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Згідно з пунктами 88.1, 88.2 статті 88 Податкового кодексу України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Підпунктом 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податкова застава - це спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до пункту 89.2 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.
Пунктом 89.3 статті 89 Податкового кодексу України визначено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акту опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг.
Відповідно до положень підпунктів 95.1 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Згідно з пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Таким чином, продаж майна, яке перебуває у податковій заставі, здійснюється у разі недостатності або відсутності коштів за результатами заходів, здійснених з метою стягнення податкового боргу шляхом списання грошових коштів, які перебувають у власності божника, зокрема на його банківських рахунках.
Обов'язкові умови (обставини), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із таким позовом, наступні: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов'язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків боржника у податковій заставі.
Лише сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
Такий правовий висновок сформовано Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 28.03.2023 у справі №440/11471/21.
Отже, Податковим кодексом України встановлена послідовність звернення до суду з вимогами щодо погашення податкового боргу платника. При зверненні до суду з вимогою про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, податковий орган повинен обґрунтувати, в першу чергу, недостатність у такого платника грошових коштів готівкових чи на рахунках у банку, достатніх для повного погашення його боргу перед бюджетом, а також зазначити, які заходи вжив податковий орган для того, щоб погасити борг платника за рахунок належних йому коштів та чим це підтверджується.
Судом встановлено, що за відповідачем обліковується податковий борг в сумі 346 928,39 грн., який у добровільному порядку не погашений.
Із повідомлень про повернення платіжних інструкцій, які долучені до матеріалів позову щодо стягнення заборгованості з ТОВ "Серпантин Агро" вбачається, що кошти, необхідні для забезпечення виконання таких інструкцій, на рахунках платника у банку відсутні (а.с.32-44).
Суд звертає увагу, що позивач вчинив необхідні дії, спрямовані на погашення боргу за рахунок грошових коштів боржника, зокрема направляв платіжні інструкції на примусове списання (стягнення) таких коштів до банківських установ, які були повернуті без виконання у зв'язку з відсутністю коштів на цих рахунках.
Таким чином, згідно з вимогами статті 95 Податкового кодексу України в разі недостатності коштів на рахунках платника податків контролюючий орган здійснює погашення податкового боргу шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває в податковій заставі.
Абзацом другим пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України визначено, що контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Суд встановлено, що податковим керуючим здійснено опис майна відповідача, що підтверджується актом опису від 14.05.2024 №33 (а.с.28).
При розгляді даної справи судом враховано висновки Верховного Суду у постанові від 28.03.2023 у справі №440/11471/21 та встановлено наявність усіх умов для надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі, зокрема: наявність у відповідача боргу зі сплати податків; сума заборгованості на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника є узгодженою; кошти на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків відсутні; наявність майна платника податків боржника у податковій заставі.
За встановлених обставин суд дійшов висновку надати Головному управлінню ДПС у Кіровоградській області дозвіл на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Серпантин Агро" за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі згідно з вказаним актом опису.
Згідно з нормами частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (стаття 90 Кодексу адміністративного судочинства України).
Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб'єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, про наявність підстав для задоволення даного адміністративного позову.
Враховуючи вимоги частини 2 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України та відсутність судових витрат суб'єкта владних повноважень, пов'язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, судові витрати по сплаті судового збору, понесені позивачем, з відповідача не стягуються.
Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Адміністративний позов - задовольнити.
Надати Головному управлінню ДПС у Кіровоградській області дозвіл на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Серпантин Агро" в сумі 346 928,39 грн. за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО