Рішення від 12.05.2025 по справі 240/2763/25

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2025 року м. Житомир справа № 240/2763/25

категорія 108080000

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Приходько О.Г., за участі: секретаря судового засідання Кривенко Л.М.,

представника позивача - Кужеля З.П.,

представника відповідача - Коркушка О.В.,

свідків: Бондарчук А.Р., Хурцилави Г.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємство "Махіма сомр" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулось Приватне підприємство "Махіма сомр" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27 вересня 2024 року № 0226000706 на суму 4368000 грн за платежем "Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки застосування реєстраторів у сфері торгівлі".

В обґрунтування позовних вимог позивач стверджує про безпідставність висновків фактичної перевірки щодо незабезпечення позивачем безготівкових розрахунків за надані послуги навчання водіїв у автошколі. Зазначає, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 липня 2022 року № 894 "Про встановлення строків, до настання яких торговці повинні забезпечити можливість здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані ними товари (надані послуги)" (надалі - Постанова № 894) торговці, які провадять господарську діяльність у населених пунктах з чисельністю населення понад 25 тис. осіб, з 01 січня 2023 року повинні забезпечити можливість здійснення безготівкових розрахунків, у тому числі, зокрема, з платіжних пристроїв, якими згідно із Законом України від 30 червня 2021 року № 1591-IX "Про платіжні послуги" (надалі - Закон № 1591-IX) є технічні пристрої, зокрема й програмно-апаратні середовища мобільного телефону, які дають змогу ініціювати платіжну операцію. Натомість перевіряючими не з'ясовувалось використання позивачем такого платіжного засобу, водночас, позивачем забезпечено здійснення безготівкових розрахунків можливістю внесення коштів за навчання на безготівковий рахунок, у той час як Постановою № 894 визначено забезпечення господарюючим суб'єктом можливості здійснення безготівкових розрахунків у тому числі за допомогою електронних платіжних засобів, платіжних застосунків, платіжних пристроїв.

По суті виявленого порушення наполягає на тому, що у акті перевірки викладено суперечливі висновки про те, що вартість навчання за категорією "В" становить 15500 грн, з яких 3500 грн вносилось на розрахунковий рахунок, а 12000 грн як вартість пального та амортизація транспортних засобів - у готівковій формі без використання реєстратора розрахункових операцій/програмного реєстратора. Такі висновки зумовлені недостовірними відомостями щодо загальної кількості учнів 243 особи за період з 01 жовтня 2023 року по 23 серпня 2024 року, вартості навчання 3500 грн за категорією "В", оскільки ціна навчання складала від 5000 - 4500 грн у 2023 році та 3500 грн з лютого 2024 року, та зафіксованої перевіряючими дати першої проплати 05 грудня 2023 року, чим спотворено викладені у акті результати перевірки. Позивач стверджує, що перевіряючими не досліджувались ані договори про навчання та їх істотні умови (в яких визначено вартість навчання відповідно до категорії, порядок розрахунків, порядок внесення учнями коштів за навчання, заправлення учнями учбового автомобіля паливом на АЗС безпосередньо у паливний бак транспортного засобу відповідно до кількості годин практичного навчання), ані акти наданих послуг, ані свідоцтва про проходження теоретичного та практичного курсу навчання водіїв транспортних засобів, що підтверджується скерованим позивачу запитом про надання документів від 30 серпня 2024 року та актом фактичної перевірки. Зауважує, що курс навчання в автошколі складається з теоретичного та практичного модулів, проте не кожен учень проходив повний курс навчання, як і не завжди навчання завершувалось ані по теоретичному, ані за повним курсом практичного модуля, що не з'ясовувалось під час перевірки, як і не враховано й того, що на одного учня видається, зазвичай, два сертифіката, а не один. При цьому також зауважує на тому, що позивачем укладались різні за змістом договори в залежності від категорії водіння, що безпосередньо впливає на ціноутворення вартості навчання, що підтверджується доданими до позову договорами у кількості 437 упродовж перевіряємого періоду. Додає, що кількість учнів, які сплатили за навчання за період згідно з дослідженою відповідачем банківською випискою з 01 жовтня 2023 року по 23 серпня 2024 року, склала 282 особи, що вкотре доводить недостовірність висновків перевірки. Це зумовило, на переконання позивача, невірність проведеного розрахунку суми непроведених через реєстратор розрахункових операцій (надалі - РРО) у розмірі 2916000 грн, яка визначена з розрахунку суми 12000 грн як оплати за пальне та амортизацію транспортних засобів помноженої на 243 учні, та безпідставне, як наслідок, визначення штрафної санкції за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням. Узяті ж за основу податковим органом пояснення директора автошколи не можуть бути покладені в основу висновків перевірки, оскільки ці пояснення є суперечливими, складені за тяжким збігом життєвих обставин та спростовуються доданими до позовної заяви доказами.

Ухвалою cуду від 07 лютого 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання у справі на 07 березня 2025 року.

Відповідач позов не визнав. У відзиві на позовну заяву наполягає на обґрунтованості висновків фактичної перевірки посилаючись на те, що у ході контрольної розрахункової операції з отримання послуг по навчанню надано реквізити розрахункового рахунку (попередня оплата) на суму 3500,00 грн (фактично оплату проведено не було). Відповідач стверджує, що за результатом перевірки встановлено, що загальна вартість оплати за навчання за категорією "В" становить 15500,00 грн, а згідно з письмовими поясненнями директора ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 у вартість навчання входять витрати на курс навчання 3500,00 грн, а також на пальне та амортизацію транспортних засобів на суму 12000,00 грн, які приймаються у готівковій формі без використання РРО/програмного РРО. З наданої на письмовий запит виписки з банку про рух грошових коштів, перевіряючими встановлено, що загальна кількість учнів, що сплатили кошти за навчання на розрахунковий рахунок в розмірі 3500,00 грн за період з 01 жовтня 2023 року по 23 серпня 2024 року склала 243 особи, де перша проплата здійснена 05 грудня 2023 року. Тому відповідачем зроблено обґрунтований та відповідний фактичним обставинам висновок, що загальна сума не проведених через РРО/програмний РРО розрахункових операцій (приймання готівки) за оплату пального та амортизацію транспортних засобів складає 2916000,00 грн (12000,00 грн х 243 особи), де перша оплата здійснена 05 грудня 2023 року у сумі 12000,00 грн. Тому відповідачем за результатом перевірки прийнято спірне податкове повідомлення-рішення про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 4368000,00 грн за непроведення розрахункових операцій через РРО/програмний РРО з розрахунку: 12000,00 грн (12000,00 грн х 100 %) за порушення, вчинене вперше, та у сумі 4356000,00 грн (2904000,00 грн х 150 %) за кожне наступне вчинене порушення. З таких підстав просить суд відмовити у позові.

Ухвалою від 07 березня 2025 року суд постановив закрити підготовче провадження та призначити справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні 04 квітня 2025 року, яке було відкладено за клопотанням представника позивача на 01 травня 2025 року.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, наведених у позові, просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог.

Заслухавши доводи та заперечення учасників справи, допитавши свідків, повно і всебічно з'ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд встановив таке.

ПП "Махіма сомр" провадить діяльність шкіл із підготовки водіїв транспортних засобів (основний; 85.53), професійно-технічна освіта (85.32).

На підставі статті 19-1, статті 20, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), у зв'язку із наявністю інформації, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, та враховуючи доповідну записку управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Житомирській області від 22 серпня 2024 року № 2758/06-30-07-06, на підставі наказу Головного управління ДПС у Житомирській області від 22 серпня 2024 року № 2037-п, направлень на перевірку від 22 серпня 2024 року № 3600 та № 3601, 23 серпня 2024 року головними державними інспекторами відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Житомирській області проведено фактичну перевірку Приватного підприємства "Махіма сомр" щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, порядку ведення обліку товарних запасів, наявності ліцензій свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), результати якої оформлені актом від 30 серпня 2024 року № 17994/06/26/8801/35114899 (надалі також - акт перевірки).

Згідно з висновками фактичної перевірки встановлено порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (надалі - Закон № 265/95-ВР) та Постанови № 894, а саме: під час контрольної розрахункової операції було придбано курс навчання та працівником ПП "Махіма сомр" надано реквізити рахунку (розрахунковий рахунок в банку) для оплати на суму 3500 грн, оплата не проводилась.

У ході перевірки встановлено, що загальна вартість оплати за навчання за категорією "В" становить 15500 грн. Згідно з наданими директором ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 поясненнями, доданими до акта перевірки, вартість навчання у сумі 15500 грн включає оплату за пальне та амортизацію транспортних засобів, на яких здійснюється навчання, на суму 12000 грн, та оплату за курс навчання на суму 3500 грн; оплата за пальне та амортизацію транспортних засобів у розмірі 12000 грн приймається у готівковій формі без використання РРО/програмного РРО.

У ході перевірки надано письмовий запит про надання документів, а саме: виписки з банку про рух грошових коштів, з аналізу якої встановлено, що загальна кількість учнів, що сплатили кошти за навчання на розрахунковий рахунок у розмірі 3500 грн, склала 243 особи за період з 01 жовтня 2023 року по 23 серпня 2024 року, де перша проплата здійснена 05 грудня 2023 року. Отже, загальна сума не проведених через РРО/програмні РРО (приймання готівки) за пальне та амортизацію транспортних засобів складає 2916000 грн (з розрахунку 243 учні х 12000 грн (готівка в оплату пального та амортизації транспортних засобів), де перша проплата здійснена 05 грудня 2023 року в сумі 3500 грн як попередня оплата, після якої було вперше не проведено через РРО суму 12000 грн). Крім того, ПП "Махіма сомр" не використовує банківський термінал для забезпечення проведення безготівкових розрахунків з фізичними особами (учнями), чим порушено вимоги Постанови № 894. Дані щодо вартості навчання у ПП "Махіма сомр" у розмірі 15500 грн узято з інформації у листі ДПС від 19 серпня 2024 року № 23621/7/99-00-07-03-01-07 та письмовому поясненні директора ОСОБА_1 .

Своєю чергою, згідно з доданими до акта перевірки письмовими поясненнями директора ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 вартість навчання (курс) становить 15500 грн. Проте, вартість навчання складає 3500 грн, яка сплачується на розрахунковий рахунок. Інша частина коштів, а саме у сумі 12000 грн приймається готівкою та використовується для оплати пального та амортизації транспортних засобів. Про те, що приймання готівки за навчання та супутні витрати слід проводити з використанням РРО/програмного РРО вона не знала. Розбіжність у декларації та інформації з сервісного центру пояснює внесенням у декларацію фактично перерахованих на розрахунковий рахунок коштів.

На підставі висновку акта перевірки у зв'язку з проведенням розрахункової операції на повну суму покупки з видачею відповідного розрахункового документа у період з 05 грудня 2023 року по 23 серпня 2024 року, на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, пункту 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 27 вересня 2024 року № 0226000706 на суму 4368000 грн за платежем "Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки застосування реєстраторів у сфері торгівлі" з розрахунку: 12000 (12000 грн х 100 %) за порушення, вчинене вперше, та 4356000 грн (2904000 грн х 150 %) за кожне наступне порушення.

Не погоджуючись із висновками акта перевірки, про що також вказано у акті перевірки, позивачем подано заперечення від 12 вересня 2024 року за вих. № 33, за результатом розгляду яких відповідач, визнавши обґрунтованими висновки акта перевірки, залишив заперечення ПП "Махіма сомр" без задоволення.

У порядку адміністративного оскарження у жовтні 2024 року позивачем подано скаргу на податкове повідомлення-рішення від 27 вересня 2024 року № 0226000706 до ДПС, рішенням якої про результати розгляду скарги від 23 грудня 2024 року за вих. № 38412/6/99-00-06-03-02-06 оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в основу спірного індивідуального акта, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно з пунктом 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Як передбачено у пункті 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів (підпункт 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України).

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначаються Законом № 265/95-ВР (тут і надалі у редакції на час виникнення спірних правовідносин), дія якого поширюється на усіх суб'єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до приписів пунктів 1, 2 статті 3 Закону № 265/95-ВР суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

- надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов'язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Згідно з визначеннями, наведеними у статті 2 Закону № 265/95-ВР:

розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Отже, за змістом наведених вимог суб'єкти господарювання зобов'язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи та видавати (в паперовому вигляді та/або електронній формі) розрахунковий документ встановленої форми та змісту, що підтверджує виконання розрахункової операції.

Пунктом 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР визначено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:

- у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об'єкті такого суб'єкта господарювання:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Аналіз наведених норм права дає підстави для висновку, що пункт 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР встановлює відповідальність за невиконання суб'єктом господарювання щонайменше одного з трьох обов'язків: 1) непроведення розрахункової операції через РРО; 2) проведення розрахункової операції через РРО, однак, на неповну суму покупки; 3) невидача відповідного (тобто такого, що відповідає вимогам щодо форми і змісту) розрахункового документа. Перші два обов'язки суб'єкта господарювання випливають зі змісту пункту 1 статті 3 Закону № 265/95-ВР, а третій - з пункту 2 статті 3 Закону № 265/95-ВР. Відповідно, наявність будь-якої з таких обставин (у сукупності або окремо) і утворює склад правопорушення.

Предметом доказування у справах, пов'язаних із притягненням суб'єкта господарювання до відповідальності на підставі пункту 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР, є встановлення на підставі належних і допустимих доказів фактів, з якими контролюючий орган пов'язує допущення порушення суб'єктом господарювання вимог пункту 1 та/або 2 статті 3 Закону № 265/95-ВР.

У випадку притягнення суб'єкта господарювання до фінансової відповідальності за невиконання обов'язку, встановленого пунктом 1 статті 3 Закону № 265/95-ВР, перевірці підлягають обставини безпосереднього здійснення розрахункової операції, зокрема, її непроведення через РРО, та/або здійснення розрахункової операції на більшу суму, ніж проведено через РРО (постанова Верховного Суду від 09 вересня 2024 року у справі № 280/6832/23).

В оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні обставиною вчиненого правопорушення вказано "непроведення розрахункової операції на повну суму покупки з видачею відповідного розрахункового документа".

Суд встановив, що у акті перевірки задокументовано проведення контрольної розрахункової операції "без застосування РРО" із зазначенням того, що "було придбано послугу (курс навчання) та, в свою чергу, представником ПП "Махіма сомр" надано реквізити рахунку (розрахунковий рахунок в банку), оплата на суму 3500 грн не проводилась".

Як з'ясовано судом під час судового розгляду, висновки перевірки побудовані на письмових поясненнях директора ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 щодо загальної вартості навчання 15500 грн та приймання готівковими коштами оплати за пальне та амортизацію транспортних засобів у розмірі 12000 грн, та виписки з банку про рух грошових коштів позивача за період з 01 жовтня 2023 року по 23 серпня 2024 року, з якої перевіряючі, встановивши першу проплату у сумі 3500 грн 05 грудня 2023 року, підрахувавши кількість таких проплат від 243 осіб, зробили висновок про внесення 243 учнями оплати за пальне та амортизацію й у сумі 12000 грн, не проведених через РРО/програмні РРО.

Обґрунтовуючи безпідставність висновків перевірки представник позивача наполягав на тому, що у ході проведення фактичної перевірки представниками відповідача було надано невірну кваліфікацію відображеного у акті порушення та не досліджено первинні документи, які опосередковують спірні операції щодо курсів навчання (практичного та теоретичного модулів) у автошколі. У своїх доводах представник позивача наполягав на тому, що перевіряючими жодним чином не встановлювалось проведення безготівкових розрахунків за спірними операціями, зокрема з використанням платіжних застосунків або платіжних пристроїв. Натомість висновки побудовано суто на банківській виписці та письмових поясненнях директора, які не відповідають дійсності та надані під збігом складних особистих обставин.

З'ясовуючи зміст порушення, яке лягло в основу висновків перевірки та слугувало підставою для нарахування штрафних санкцій, суд враховує, що відповідно до частини двадцять дев'ятої статті 38 Закону № 1591-IX терміни, до настання яких торговці мають забезпечити можливість здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані ними товари (надані послуги), визначаються Кабінетом Міністрів України.

На виконання цього положення Кабінетом Міністрів України 29 липня 2022 року прийнято Постанову № 894, пунктом 1 якої установлено, що торговці, зокрема, які провадять господарську діяльність у населених пунктах з чисельністю населення понад 25 тис. осіб, повинні з 01 січня 2023 року забезпечити можливість здійснення безготівкових розрахунків (у тому числі з використанням електронних платіжних засобів, платіжних застосунків або платіжних пристроїв) за продані ними товари (надані послуги), включаючи товари (послуги), реалізація (надання) яких здійснюється дистанційно.

Своєю чергою, відповідно до частини першої статті 1 Закону № 1591-IX:

безготівкові розрахунки - перерахування коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів, а також перерахування надавачами платіжних послуг коштів, внесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів;

електронний платіжний засіб - платіжний інструмент, реалізований на будь-якому носії, що містить в електронній формі дані, необхідні для ініціювання платіжної операції та/або здійснення інших операцій, визначених договором з емітентом;

платіжний застосунок - програмне забезпечення, що дає змогу користувачу ініціювати платіжну операцію з рахунку платника (у тому числі за допомогою платіжних інструментів) та/або здійснювати інші операції, передбачені договором з надавачем платіжних послуг;

платіжний пристрій - технічний пристрій (банківський автомат, платіжний термінал, програмно-технічний комплекс самообслуговування, програмно-апаратне середовище мобільного телефону, інший пристрій), що дає змогу користувачу ініціювати платіжну операцію, а також виконати інші операції згідно з функціональними можливостями цього пристрою.

У судовому засіданні суд з'ясував, що висновки перевірки базуються на проведеній контрольній операції, яка полягала в тому, що придбавши курс навчання у автошколі позивача, перевіряючим було надано реквізити банківського рахунка позивача, що відповідачем не заперечувалось, для внесення на розрахунковий рахунок коштів за навчання 3500 грн. При цьому надання та прийняття з боку позивача готівкових коштів як оплати за навчання, у тому числі у сумі 12000 грн, про які йдеться у акті перевірки, відповідач не стверджував, а позивач заперечує.

В обґрунтування своєї позиції представник позивача у судовому засіданні наполягав на тому, що оплата за теоретичний курс навчання за категорією "В" у сумі 3500 грн склала лише з лютого 2024 року, а вартість пального автомобіля для використання у практичних заняттях оплачувалась учнями окремо.

Перевіряючи обґрунтованість висновків перевірки суд з'ясував, що під час заходу податкового контролю дослідження операцій, порушення розрахунків за якими покладено в основу нарахованої штрафної санкції за оскаржуваним у справі податковим повідомленням-рішенням, зводилось до аналізу банківської виписки про рух грошових коштів за період жовтень 2023 року - серпень 2024 року, за результатом якого перевіряючі зробили висновок про те, що загальна кількість учнів, які внесли оплату за навчання 3500 грн, склала 243 чол., де перша проплата здійснена 05 грудня 2023 року, а відтак загальна сума не проведених через РРО коштів складає 2916000 грн з розрахунку 12000 грн х 243. Такі висновки побудовані на даних з сайту позивача щодо вартості навчання 15500 грн та пояснень директора ОСОБА_1 , доданих да акта перевірки.

Спростовуючи доводи відповідача позивач наполягав на тому, що під час перевірки не було досліджено договори про навчання в автошколі, укладені не з 243 за спірний період, а з 437 учнями, а щодо категорії "В" з 416 учнями, як і не було досліджено перевіряючими і акти здачі-приймання робіт (надання послуг) за результатами навчання, квитанції (фіскальні чеки) на пальне, на підтвердження заправки учнями транспортних засобів паливом безпосередньо в бак автомобіля на АЗС під час практичних занять. При цьому суму 3500 грн упродовж охопленого випискою періоду було сплачено 282 учнями, проте слід враховувати й те, що ціна за категорію "В" у сумі 3500 грн була з лютого 2024 року, а до цього часу 4500-5000 грн. Проведення розрахунків штрафної санкції без урахування наведених обставин вочевидь, як переконує позивач, спотворило розрахунки штрафної санкції податкового органу.

Дослідивши докази в матеріалах справи суд встановив, що упродовж спірного періоду навчання у автошколі позивач підтверджує такими документами з учнями: 1. ОСОБА_2 (договір від 21 вересня 2023 року № 364; Акт від 12 жовтня 2023 рок № 1; вартість 2000 грн платіжне доручення від 08 серпня 2023 року № 66640493 та 3000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № 67063724); 2. ОСОБА_3 (договір від 21 вересня 2023 року № 365; Акт від 12 жовтня 2023 року № 2; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 серпня 2023 року № @2PL620879 та 3000 грн платіжне доручення від 15 вересня 2023 року № @2PL746532); 3. ОСОБА_4 (договір від 21 вересня 2023 року № 366; Акт від 12 жовтня 2023 року № 3; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 серпня 2023 року № @2PL195080 та 3000 грн платіжне доручення від 14 вересня 2023 року № 67032967); 4. ОСОБА_5 (договір від 21 вересня 2023 року № 367; Акт від 12 жовтня 2023 року № 4; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 серпня 2023 року № @2PL927935); 5. ОСОБА_6 (договір від 21 вересня 2023 року № 368; Акт від 12 жовтня 2023 року № 5; вартість 5000 грн платіжне доручення від 16 вересня 2023 рок № @2PL632747); 6. ОСОБА_7 (договір від 21 вересня 2023 року № 369; Акт від 12 жовтня 2023 року № 6; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 серпня 2023 року № @2PL927935); 7. ОСОБА_8 (договір від 21 вересня 2023 року № 370; Акт від 12 жовтня 2023 року № 7; вартість 5000 грн платіжне доручення від 06 вересня 2023 року № @2PL352215); 8. ОСОБА_9 (договір від 21 вересня 2023 року № 381; Акт від 12 жовтня 2023 року № 8; вартість 5000 грн платіжне доручення від 12 вересня 2023 року № 175040935); 9. ОСОБА_10 (договір від 21 вересня 2023 року № 382; Акт від 12 жовтня 2023 року № 9; вартість 2000 грн платіжне доручення від 10 серпня 2023 року № NC-4945471 та 3000 грн платіжне доручення від 14 вересня 2023 року № @2PL415926); 10. ОСОБА_11 (договір від 21 вересня 2023 року № 371; Акт від 12 жовтня 2023 року № 10; вартість 2000 грн платіжне доручення від 06 вересня 2023 року № @2PL290407 та 3000 грн платіжне доручення від 11 вересня 2023 року № @2PL351960); 11. ОСОБА_12 (договір від 21 вересня 2023 року № 380; Акт від 12 жовтня 2023 року № 11; вартість 5000 грн платіжне доручення від 11 серпня 2023 року № @2PL556654); 12. ОСОБА_13 (договір від 21 вересня 2023 року № 378; Акт від 12 жовтня 2023 року № 13; вартість 2000 грн платіжне доручення від 22 серпня 2023 року № 66669798 та 3000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № 125124167); 13. ОСОБА_14 (договір від 21 вересня 2023 року № 379; Акт від 12 жовтня 2023 року № 12; вартість 2000 грн платіжне доручення від 10 серпня 2023 року № 66669798 та 3000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № 125108125); 14. ОСОБА_15 (договір від 21 вересня 2023 року № 372; Акт від 12 жовтня 2023 року № 14; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 серпня 2023 року № @2PL019696 та 3000 грн платіжне доручення від 13 вересня 2023 року № @2PL022661); 15. ОСОБА_16 (договір від 21 вересня 2023 року № 376; Акт від 12 жовтня 2023 року № 15; вартість 5000 грн платіжне доручення від 14 вересня 2023 року № @2PL727686); 16. (договір від 21 вересня 2023 року № 377; Акт від 12 жовтня 2023 року № 16; вартість 5000 грн платіжне доручення від 25 серпня 2023 року № @2PL568265); 17. ОСОБА_17 (договір від 21 вересня 2023 року № 373; Акт від 12 жовтня 2023 року № 17; вартість 2000 грн платіжне доручення від 14 серпня 2023 року № N1IML3660M та 3000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № 18/09/2023); 18. ОСОБА_18 (договір від 21 вересня 2023 року № 383; Акт від 12 жовтня 2023 року № 18; вартість 5000 грн платіжне доручення від 14 вересня 2023 року № @2PL130289); 19. ОСОБА_19 (договір від 21 вересня 2023 року № 3743; Акт від 12 жовтня 2023 року № 19; вартість 2000 грн платіжне доручення від 06 вересня 2023 року № @2PL292866 та 3000 грн платіжне доручення від 11 вересня 2023 року № 2PL354396); 20. ОСОБА_20 (договір від 21 вересня 2023 року № 375; Акт від 12 жовтня 2023 року № 20; вартість 5000 грн платіжне доручення від 08 вересня 2023 року № @2PL177071); 21. ОСОБА_21 (договір від 04 жовтня 2023 року № 384; Акт від 26 жовтня 2023 року № 21; вартість 5000 грн платіжне доручення від 29 вересня 2023 року № @2PL660600); 22. ОСОБА_22 (договір від 04 жовтня 2023 року № 385; Акт від 26 жовтня 2023 року № 22; вартість 5000 грн платіжне доручення від 21 вересня 2023 року № 229867218); 23. ОСОБА_23 (договір від 04 жовтня 2023 року № 386; Акт від 26 жовтня 2023 року № 23; вартість 2000 грн платіжне доручення від 05 вересня 2023 року № @2PL876461 та 3000 грн платіжне доручення від 30 вересня 2023 року; платіжне доручення № 2PL989449); 24. ОСОБА_24 (договір від 04 жовтня 2023 року № 387; Акт від 26 жовтня 2023 року № 24; вартість 2000 грн платіжне доручення від 13 вересня 2023 року № 2PL427196 та 3000 грн платіжне доручення від 30 вересня 2023 року № @2 PL464607); 25. ОСОБА_25 (договір від 04 жовтня 2023 року № 388; Акт від 26 жовтня 2023 року № 25; вартість 5000 грн платіжне доручення від 29 вересня 2023 року № @2PL760423); 26. ОСОБА_26 (договір від 04 жовтня 2023 року № 389; Акт від 26 жовтня 2023 року № 26; вартість 2000 грн платіжне доручення від 11 вересня 2023 року № 2PL441442 та 3000 грн платіжне доручення від 29 вересня 2023 року № @2 PL130659); 27. ОСОБА_27 (договір від 04 жовтня 2023 року № 390; Акт від 26 жовтня 2023 року № 27; вартість 2000 грн платіжне доручення від 13 вересня 2023 року № @2PL427194 та 3000 грн платіжне доручення від 30 вересня 2023 року № @2 PL466513); 28. ОСОБА_28 (договір від 04 жовтня 2023 року № 391; Акт від 26 жовтня 2023 року № 28; вартість 5000 грн платіжне доручення від 03 жовтня 2023 року № @2PL191883); 29. ОСОБА_29 (договір від 04 жовтня 2023 року № 392; Акт від 26 жовтня 2023 року № 29; вартість 2000 грн платіжне доручення від 25 серпня 2023 року № @2PL666536 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 01 жовтня 2023 року № @2PL921445); 30. ОСОБА_30 (договір від 04 жовтня 2023 року № 393; Акт від 26 жовтня 2023 року № 30; вартість 5000 грн платіжне доручення від 15 серпня 2023 року № @2PL797563); 31. ОСОБА_31 (договір від 04 жовтня 2023 року № 394; Акт від 26 жовтня 2023 року № 31; вартість 2500 грн від платіжне доручення 16 серпня 2023 року № 223329891 та вартість 2500 грн платіжне доручення від 22 вересня 2023 року № 229945341); 32. ОСОБА_32 (договір від 04 жовтня 2023 року № 395; Акт від 26 жовтня 2023 року № 32; вартість 5000 грн платіжне доручення від 22 вересня 2023 року № 67134974); 33. (договір від 04 жовтня 2023 року № 396; Акт від 26 жовтня 2023 року № 33; вартість 2000 грн платіжне доручення від 17 серпня 2023 року № @2PL206691 та 3000 грн платіжне доручення від 29 вересня 2023 року № 151246); 34. ОСОБА_33 (договір від 04 жовтня 2023 року № 397; Акт від 26 жовтня 2023 року № 34; вартість 2000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № @2PL345269 та 3000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № @2 PL882039); 35. ОСОБА_34 (договір від 04 жовтня 2023 року № 398; Акт від 26 жовтня 2023 року № 35; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року № 02/10/2023); 36. ОСОБА_35 (договір від 04 жовтня 2023 року № 399; Акт від 26 жовтня 2023 року № 36; вартість 5000 грн платіжне доручення від 26 вересня 2023 року № @2PL853832); 37. ОСОБА_36 (договір від 04 жовтня 2023 року № 400; Акт від 26 жовтня 2023 року № 37; вартість 5000 грн платіжне доручення від 25 серпня 2023 року № 25/08/2023); 38. ОСОБА_37 (договір від 04 жовтня 2023 року № 401; Акт від 26 жовтня 2023 року № 38; вартість 2000 грн платіжне доручення від 29 серпня 2023 року № 483751855 та 3000 грн платіжне доручення від 01 жовтня 2023 року № 496230000); 39. Манжос. Л.М. (договір від 04 жовтня 2023 року № 402; Акт від 26 жовтня 2023 року № 39; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 вересня 2023 року № 15-957610/ та 3000 грн платіжне доручення від 29 вересня 2023 року № 29-970492/); 40. ОСОБА_38 (договір від 04 жовтня 2023 року № 403; Акт від 26 жовтня 2023 року № 40; вартість 2000 грн платіжне доручення від 17 серпня 2023 року № 223460748 та 3000 грн платіжне доручення від 13 вересня 2023 року № МВ34964754); 41. ОСОБА_39 (договір від 04 жовтня 2023 року № 404; Акт від 26 жовтня 2023 року № 41; вартість 5000 грн платіжне доручення від 22 вересня 2023 року № @2PL821383); 42. ОСОБА_40 (договір від 04 жовтня 2023 року № 405; Акт від 26 жовтня 2023 року № 42; вартість 5000 грн платіжне доручення від 20 вересня 2023 року № @2PL644324); 43. ОСОБА_41 (договір від 04 жовтня 2023 року № 406; Акт від 26 жовтня 2023 року № 43; вартість 5000 грн платіжне доручення від 07 серпня 2023 року № 171785111); 44. ОСОБА_42 (договір від 04 жовтня 2023 року № 407; Акт від 26 жовтня 2023 року № 44; вартість 5000 грн платіжне доручення від 25 вересня 2023 року № @2PL776669); 45. ОСОБА_43 (договір від 04 жовтня 2023 року № 408; Акт від 26 жовтня 2023 року № 45; вартість 2000 грн платіжне доручення від 17 серпня 2023 року № 89124 та 3000 грн платіжне доручення від 03 жовтня 2023 року № @2PL656561); 46. ОСОБА_44 (договір від 04 жовтня 2023 року № 409; Акт від 26 жовтня 2023 року № 46; вартість 2000 грн платіжне доручення від 08 вересня 2023 року № @2PL235993 та 3000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № @2PL679863); 47. ОСОБА_45 (договір від 04 жовтня 2023 року № 410; Акт від 26 жовтня 2023 року № 47; вартість 5000 грн платіжне доручення від 29 вересня 2023 року № @2PL290931); 48. ОСОБА_46 (договір від 04 жовтня 2023 року № 411; Акт від 26 жовтня 2023 року № 48; вартість 5000 грн платіжне доручення від 01 жовтня 2023 року № @2PL786483); 49. ОСОБА_47 (договір від 04 жовтня 2023 року № 412; Акт від 26 жовтня 2023 року № 49; вартість 2000 грн платіжне доручення від 21 серпня 2023 року № @2PL684851 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 04 жовтня 2023 року № @2PL150121); 50. ОСОБА_48 (договір від 04 жовтня 2023 року № 413; Акт від 26 жовтня 2023 року № 50; вартість 2000 грн платіжне доручення від 11 вересня 2023 року № @2PL105555 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 04 жовтня 2023 року № @2PL216545); 51. ОСОБА_49 (договір від 05 жовтня 2023 року № 414; Акт від 26 жовтня 2023 року № 1; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року № @2PL156257); 52. ОСОБА_50 (договір від 05 жовтня 2023 року № 415; Акт від 26 жовтня 2023 року № 2; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року №02/10/2023); 53. ОСОБА_51 (договір від 05 жовтня 2023 року № 416; Акт від 26 жовтня 2023 року № 3; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року № 02/10/2023); 54. ОСОБА_52 (договір від 05 жовтня 2023 року № 4711; Акт від 26 жовтня 2023 року № 4; вартість 5000 грн платіжне доручення від 03 жовтня 2023 року № 02/10/2023); 55. ОСОБА_53 (договір від 05 жовтня 2023 року № 418; Акт від 26 жовтня 2023 року № 5; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року № 177005316); 56. ОСОБА_54 (договір від 05 жовтня 2023 року № 419; Акт від 26 жовтня 2023 року № 68; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року № @2PL201575); 57. ОСОБА_55 (договір від 05 жовтня 2023 року № 420; Акт від 26 жовтня 2023 року № 7; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року № 02/10/2023); 58. ОСОБА_56 (договір від 05 жовтня 2023 року № 421; Акт від 26 жовтня 2023 року № 8; вартість 5000 грн платіжне доручення від 02 жовтня 2023 року № @2PL862921); 59. ОСОБА_57 (договір від 06 листопада 2023 року № 426; Акт від 29 листопада 2023 року № 1; вартість 2000 грн платіжне доручення від 02 вересня 2023 року № 485521584 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 27 жовтня 2023 року № 506043800); 60. ОСОБА_58 (договір від 06 листопада 2023 року № 427; Акт від 29 листопада 2023 року №2; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 верессня 2023 року № @2PL341980 та вартість 3000 грн 2023 платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL172248); 61. ОСОБА_59 (договір від 06 листопада 2023 року № 428; Акт від 29 листопада 2023 року № 3; вартість 2000 грн платіжне доручення від 11 вересня 2023 року № @2PL253209 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 01 листопада 2023 року № @2PL988827); 62. ОСОБА_60 (договір від 06 листопада 2023 року № 429; Акт від 29 листопада 2023 року № 4; вартість 2000 грн платіжне доручення від 11 вересня 2023 року № @2PL599912 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 22 жовтня 2023 року № @2PL147469); 63. ОСОБА_61 (договір від 06 листопада 2023 року № 430; Акт від 29 листопада 2023 року № 5; вартість 2000 грн платіжне доручення від 08 вересня 2023 року № 487300272 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 24 жовтня 2023 року № 505070735); 64. ОСОБА_4 (договір від 06 листопада 2023 року № 431; Акт від 29 листопада 2023 року № 6; вартість 2000 грн платіжне доручення від 27 вересня 2023 року № @2PL702913 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 31 жовтня 2023 року № @2PL060060); 65. ОСОБА_62 (договір від 06 листопада 2023 року № 432; Акт від 29 листопада 2023 року № 7; вартість 2000 грн платіжне доручення від 16 жовтня 2023 року № @2PL037817 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL727400); 66. ОСОБА_63 (договір від 06 листопада 2023 року № 433; Акт від 29 листопада 2023 року № 8; вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL727400 та вартість 2000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № @2PL763516); 67. ОСОБА_64 (договір від 06 листопада 2023 року № 434; Акт від 29 листопада 2023 року № 9; вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL592841 та вартість 2000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № @2PL006849); 68. ОСОБА_65 (договір від 06 листопада 2023 року № 435; Акт від 29 листопада 2023 року № 10; вартість 2000 грн платіжне доручення від 25 вересня 2023 року № @2PL663153 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 19 жовтня 2023 року № @2PL375651); 69. ОСОБА_66 (договір від 06 листопада 2023 року № 436; Акт від 29 листопада 2023 року № 11; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 вересня 2023 року № @2PL636939 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 02 листопада 2023 року № @2PL131298); 70. ОСОБА_67 (договір від 06 листопада 2023 року № 437; Акт від 29 листопада 2023 року № 12; вартість 4500 грн платіжне доручення від 27 жовтня 2023 року № @2PL418413); 71. ОСОБА_68 (договір від 06 листопада 2023 року № 438; Акт від 29 листопада 2023 року № 13; вартість 5000 грн платіжне доручення від 25 жовтня 2023 року № @2PL545252); 72. ОСОБА_69 (договір від 06 листопада 2023 року № 439; Акт від 29 листопада 2023 року № 14; вартість 2000 грн платіжне доручення від 31 серпня 2023 року № @2PL600342 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 01 листопада 2023 року № @2PL759952); 73. ОСОБА_70 (договір від 06 листопада 2023 року № 440; Акт від 29 листопада 2023 року № 15; вартість 2000 грн платіжне доручення від 26 вересня 2023 року № @2PL149192 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 24 жовтня 2023 року № @2PL109295); 74. ОСОБА_71 (договір від 06 листопада 2023 року № 441; Акт від 29 листопада 2023 року № 16; вартість 4500 грн платіжне доручення від 20 жовтня 2023 року № @2PL689689); 75. ОСОБА_72 (договір від 06 листопада 2023 року № 442; Акт від 29 листопада 2023 року № 17; вартість 2000 грн платіжне доручення від 31 серпня 2023 рокк № @2PL676018 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL663302); 76. ОСОБА_73 (договір від 06 листопада 2023 року № 443; Акт від 29 листопада 2023 року №18; вартість 2000 грн платіжне доручення від 04 жовтня 2023 року № @2PL555738 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 25 жовтня 2023 року № @2PL410966); 77. ОСОБА_74 (договір від 06 листопада 2023 року № 444; Акт від 29 листопада 2023 року № 19; вартість 2000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № @2PL763318 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL592734); 78. ОСОБА_75 (договір від 06 листопада 2023 року № 445; Акт від 29 листопада 2023 року № 20; вартість 2000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № @2PL926081 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 02 листопада 2023 року № @2PL375403); 79. ОСОБА_76 (договір від 06 листопада 2023 року № 446; Акт від 29 листопада 2023 року № 21; вартість 2000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № @2PL848993 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL592779); 80. ОСОБА_77 (договір від 06 листопада 2023 року № 447; Акт від 29 листопада 2023 року № 22; вартість 2000 грн платіжне доручення від 12 жовтня 2023 року № @2PL232723 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL665996); 81. ОСОБА_78 (договір від 06 листопада 2023 року № 448; Акт від 29 листопада 2023 року № 23; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 вересня 2023 року № 228758181 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 28 жовтня 2023 року № 236493329); 82. ОСОБА_79 (договір від 06 листопада 2023 року № 449; Акт від 29 листопада 2023 року № 24; вартість 2000 грн платіжне доручення від 18 вересня 2023 року № @2PL763615 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL592829); 83. ОСОБА_80 (договір від 06 листопада 2023 року № 436; Акт від 29 листопада 2023 року № 11; вартість 2000 грн платіжне доручення від 15 вересня 2023 року № @2PL636939 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 02 листопада 2023 року № @2PL131298); 84. ОСОБА_81 (договір від 20 листопада 2023 року № 458; Акт від 13 грудня 2023 року № 26; вартість 4500 грн платіжне доручення від 09 листопада 2023 року № @2PL477674); 85. ОСОБА_82 (договір від 20 листопада 2023 року № 459; Акт від 13 грудня 2023 року № 27; вартість 4500 грн платіжне доручення від 13 листопада 2023 року № @2PL224378); 86. ОСОБА_83 (договір від 20 листопада 2023 року № 460; Акт від 13 грудня 2023 року № 28; вартість 4500 грн платіжне доручення від 13 листопада 2023 року № 10/11/2023); 87. ОСОБА_84 (договір від 20 листопада 2023 року № 461; Акт від 13 грудня 2023 року № 29; вартість 4500 грн платіжне доручення від 09 листопада 2023 року № 510717448); 88. ОСОБА_85 (договір від 20 листопада 2023 року № 462; Акт від 13 грудня 2023 року № 30; вартість 4500 грн платіжне доручення від 13 листопада 2023 року №13/11/2023); 89. ОСОБА_86 (договір від 20 листопада 2023 року № 463; Акт від 13 грудня 2023 року № 31; вартість 4500 грн платіжне доручення від 09 листопада 2023 року № @2PL796518); 90. ОСОБА_87 (договір від 20 листопада 2023 року № 464; Акт від 13 грудня 2023 року № 32; вартість 4500 грн платіжне доручення від 10 листопада 2023 року № @2PL104375); 91. ОСОБА_88 (договір від 20 листопада 2023 року № 465; Акт від 13 грудня 2023 року № 33; вартість 4500 грн платіжне доручення від 09 листопада 2023 року № @2PL786451); 92. ОСОБА_89 (договір від 22 листопада 2023 року № 466; Акт від 13 грудня 2023 року № 26; вартість 4500 грн платіжне доручення від 20 жовтня 2023 року № @2PL410575); 93. ОСОБА_90 (договір від 22 листопада 2023 року № 467; Акт від 13 грудня 2023 року № 27; вартість 2000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № 498901818 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 17 листопада 2023 року № 514145379); 94. ОСОБА_91 (договір від 22 листопада 2023 року № 468; Акт від 13 грудня 2023 року № 28; вартість 4500 грн платіжне доручення від 20 листопада 2023 року № @338592); 95. ОСОБА_92 (договір від 22 листопада 2023 року № 469; Акт від 13 грудня 2023 року № 29; вартість 2000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № 41333 та вартість 3000 грн платіжне доручення від 17 листопада 2023 року № 74383); 96. ОСОБА_93 (договір від 22 листопада 2023 року № 470; Акт від 13 грудня 2023 року № 30; вартість 5000 грн платіжне доручення від 17 жовтня 2023 року № @2PL739165); 97. ОСОБА_94 (договір від 22 листопада 2023 року № 471; Акт від 13 грудня 2023 року № 31; вартість 2000 грн платіжне доручення від 10 листопада 2023 року № 510921684 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 20 листопада 2023 року № 515071226); 98. ОСОБА_95 (договір від 22 листопада 2023 року № 472; Акт від 13 грудня 2023 року № 32; вартість 5000 грн платіжне доручення від 07 серпня 2023 року № @2PL006082); 99. ОСОБА_96 (договір від 22 листопада 2023 року № 473; Акт від 13 грудня 2023 року № 33; вартість 20000 грн платіжне доручення від 05 жовтня 2023 року № 4906684400 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 23 листопада 2023 року № 4908686467); 100. ОСОБА_97 (договір від 22 листопада 2023 року № 474; Акт від 13 грудня 2023 року № 34; вартість 5000 грн платіжне доручення від 27 жовтня 2023 року № @2PL362577); 101. ОСОБА_98 (договір від 22 листопада 2023 року № 475; Акт від 13 грудня 2023 року № 35; вартість 5000 грн платіжне доручення від 30 жовтня 2023 року № @2PL747041); 102. ОСОБА_99 (договір від 22 листопада 2023 року № 476; Акт від 13 грудня 2023 року № 36; вартість 2000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № 09/10/2023 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 21 листопада 2023 року № 43680771SB); 103. ОСОБА_100 (договір від 22 листопада 2023 року № 477; Акт від 13 грудня 2023 року № 37; вартість 2000 грн платіжне доручення від 20 жовтня 2023 року № @2PL835880 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 21 листопада 2023 року № @2PL571512); 104. ОСОБА_14 (договір від 22 листопада 2023 року № 478; Акт від 13 грудня 2023 року № 38; вартість 4500 грн платіжне доручення від 20 жовтня 2023 року № @710790); 105. ОСОБА_101 (договір від 22 листопада 2023 року № 479; Акт від 13 грудня 2023 року № 39; вартість 2000 грн платіжне доручення від 29 вересня 2023 року № @2PL978922 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 20 листопада 2023 року № @2PL792643); 106. ОСОБА_102 (договір від 22 листопада 2023 року № 480; Акт від 13 грудня 2023 року № 40; вартість 2000 грн платіжне доручення від 26 жовтня 2023 року № @2PL205320 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 20 листопада 2023 року № @2PL981894); 107. ОСОБА_103 (договір від 22 листопада 2023 року № 481; Акт від 13 грудня 2023 року № 41; вартість 2000 грн платіжне доручення від 10 жовтня 2023 року № @2PL894185 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 21 листопада 2023 року № @2PL636293); 108. ОСОБА_104 (договір від 22 листопада 2023 року № 482; Акт від 13 грудня 2023 року № 42; вартість 2500 грн платіжне доручення від 06 жовтня 2023 року № @2PL911488 та вартістю 2500 грн платіжне доручення від 17 листопада 2023 року № 74382); 109. ОСОБА_105 (договір від 22 листопада 2023 року № 483; Акт від 13 грудня 2023 року № 43; вартість 5000 грн платіжне доручення від 05 жовтня 2023 року № @2PL885001); 110. ОСОБА_106 (договір від 22 листопада 2023 року № 484; Акт від 13 грудня 2023 року № 44; вартість 2000 грн платіжне доручення від 16 жовтня 2023 року № @2PL042330 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 17 листопада 2023 року № @2PL872560); 111. ОСОБА_107 (договір від 22 листопада 2023 року № 485; Акт від 13 грудня 2023 року № 45; вартість 2000 грн платіжне доручення від 18 жовтня 2023 року № @2PL412689 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 22 листопада 2023 року № @2PL095668); 112. ОСОБА_108 (договір від 22 листопада 2023 року № 486; Акт від 13 грудня 2023 року № 46; вартість 5000 грн платіжне доручення від 17 жовтня 2023 року № @2PL736531); 113. ОСОБА_109 (договір від 22 листопада 2023 року № 487; Акт від 13 грудня 2023 року № 47; вартість 2000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № @2PL572733 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 14 листопада 2023 року № @2PL177787); 114. ОСОБА_110 (договір від 22 листопада 2023 року № 488; Акт від 13 грудня 2023 року № 48; вартість 5000 грн платіжне доручення від 03 жовтня 2023 року № @2PL721632); 115. ОСОБА_111 (договір від 22 листопада 2023 року № 489; Акт від 13 грудня 2023 року № 49; вартість 2000 грн платіжне доручення від 09 жовтня 2023 року № @2PL786148 та вартістю 3000 грн платіжне доручення від 16 листопада 2023 року № @2PL173702); 116. ОСОБА_112 (договір від 22 листопада 2023 року № 490; Акт від 13 грудня 2023 року № 50; вартість 2000 грн платіжне доручення від 30 жовтня 2023 року № @2PL834113 та вартістю 2500 грн платіжне доручення від 03 листопада 2023 року № @2PL119716); 117. ОСОБА_113 (договір від 07 грудня 2023 року № 491; Акт від 28 грудня 2023 року № 1; вартість 4500 грн платіжне доручення від 05 грудня 2023 року № 520851408); 118. ОСОБА_114 (договір від 07 грудня 2023 року № 508; Акт від 28 грудня 2023 року № 2; вартість 4500 грн платіжне доручення від 04 грудня 2023 року №@2PL029062); 119. ОСОБА_115 (договір від 07 грудня 2023 року № 493; Акт від 28 грудня 2023 року № 3; вартість 4500 грн платіжне доручення від 23 листопада 2023 року № @2PL095631); 120. ОСОБА_116 (договір від 07 грудня 2023 року № 499; Акт від 28 грудня 2023 року № 4; вартість 2000 грн платіжне доручення від 23 листопада 2023 року № @2PL734034 та вартість 2500 грн платіжне доручення від 04 грудня 2023 року № @2PL564639); 121. ОСОБА_117 (договір від 07 грудня 2023 року № 515; Акт від 28 грудня 2023 року № 5; вартість 2000 грн платіжне доручення від 23 листопада 2023 року № @2PL736074 та вартість 2500 грн платіжне доручення від 04 грудня 2023 року № @2PL566849); 122. ОСОБА_118 (договір від 07 грудня 2023 року № 494; Акт від 28 грудня 2023 року № 6; вартість 4500 грн платіжне доручення від 05 грудня 2023 року № @2PL397943); 123. ОСОБА_119 (договір від 07 грудня 2023 року № 500; Акт від 28 грудня 2023 року № 7; вартість 4500 грн платіжне доручення від 19 жовтня 2023 року № @2PL721444); 124. ОСОБА_120 (договір від 07 грудня 2023 року № 514; Акт від 28 грудня 2023 року № 8; вартість 2000 грн платіжне доручення від 07 листопада 2023 року № @2PL168563 та вартість 2500 грн платіжне доручення від 05 грудня 2023 року № @2PL428547); 125. ОСОБА_121 (договір від 07 грудня 2023 року № 495; Акт від 28 грудня 2023 року № 9; вартість 2000 грн платіжне доручення від 19 жовтня 2023 року № @2PL539474 та вартість 2500 грн платіжне доручення від 13 листопада 2023 року № @2PL377781); 126. ОСОБА_122 (договір від 07 грудня 2023 року № 501; Акт від 28 грудня 2023 року № 10; вартість 4500 грн платіжне доручення від 28 листопада 2023 року № @2PL678016); 127. ОСОБА_123 (договір від 07 грудня 2023 року № 509; Акт від 28 грудня 2023 року № 11; вартість 2500 грн платіжне доручення від 29 листопада 2023 року № 1441950412 та вартість 2000 грн платіжне доручення від 29 листопада 2023 року № 1441933886); 128. ОСОБА_124 (договір від 07 грудня 2023 року № 496; Акт від 28 грудня 2023 року № 12; вартість 4500 грн платіжне доручення від 07 листопада 2023 року № @2PL410452); 129. ОСОБА_125 (договір від 07 грудня 2023 року № 502; Акт від 28 грудня 2023 року № 13; вартість 3000 грн платіжне доручення від 27 листопада 2023 року № 4908827471 та вартість 1500 грн платіжне доручення від 01 грудня 2023 року № 3506); 130. ОСОБА_126 (договір від 07 грудня 2023 року № 510; Акт від 28 грудня 2023 року № 14; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 грудня 2023 року № @2PL563355); 131. ОСОБА_127 (договір від 07 грудня 2023 року № 497; Акт від 28 грудня 2023 року № 15; вартість 4500 грн платіжне доручення від 04 грудня 2023 року № @2PL159819); 132. ОСОБА_128 (договір від 07 грудня 2023 року № 503; Акт від 28 грудня 2023 року № 16; вартість 4500 грн платіжне доручення від 05 грудня 2023 року № 182682436); 133. ОСОБА_129 (договір від 07 грудня 2023 року № 511; Акт від 28 грудня 2023 року № 17; вартість 4500 грн платіжне доручення від 06 грудня 2023 року № @2PL481491); 134. ОСОБА_130 (договір від 07 грудня 2023 року № 498; Акт від 28 грудня 2023 року № 18; вартість 2000 грн платіжне доручення від 27 листопада 2023 року № @2PL071393 та вартість 2500 грн платіжне доручення від 05 грудня 2023 року платіжне доручення № @2PL548195); 135. ОСОБА_131 (договір від 07 грудня 2023 року № 504; Акт від 28 грудня 2023 року № 19; вартість 4500 грн платіжне доручення від 30 листопада 2023 року № @2PL828459); 136. ОСОБА_132 (договір від 07 грудня 2023 року № 512; Акт від 28 грудня 2023 року № 20; вартість 4500 грн платіжне доручення від 20 жовтня 2023 року № @2PL894517); 137. ОСОБА_133 (договір від 07 грудня 2023 року № 507; Акт від 28 грудня 2023 року № 21; вартість 4500 грн платіжне доручення від 24 листопада 2023 року № @2PL810306); 138. ОСОБА_134 (договір від 07 грудня 2023 року № 505; Акт від 28 грудня 2023 року № 22; вартість 4500 грн платіжне доручення від 01 грудня 2023 року № @2PL385317); 139. ОСОБА_135 (договір від 07 грудня 2023 року № 513; Акт від 28 грудня 2023 року № 23; вартість 4500 грн платіжне доручення від 24 листопада 2023 року № @2PL752116); 140. ОСОБА_136 (договір від 07 грудня 2023 року № 492; Акт від 28 грудня 2023 року № 24; вартість 4500 грн платіжне доручення від 01 грудня 2023 року № 1008); 141. ОСОБА_137 (договір від 07 грудня 2023 року № 506; Акт від 28 грудня 2023 року № 25; вартість 4500 грн платіжне доручення від 24 листопада 2023 року № @2PL707318); 142. ОСОБА_138 (договір від 08 січня 2024 року № 1; Акт від 30 січня 2024 року № 1; вартість 4000 грн платіжне доручення від 27 грудня 2023 року № @2PL936705); 143. ОСОБА_139 (договір від 08 січня 2024 року № 2; Акт від 30 січня 2024 року № 2; вартість 4000 грн платіжне доручення від 27 грудня 2023 року № @2PL269969); 144. ОСОБА_140 (договір від 08 січня 2024 року № 3; Акт від 30 січня 2024 року № 3; вартість 2000 грн платіжне доручення від 04 січня 2024 року № @2PL639108 та вартість 2000 грн платіжне доручення від 04 січня 2024 року № @2PL435919); 145. ОСОБА_141 (договір від 08 січня 2024 року № 4; Акт від 30 січня 2024 року № 4; вартість 4000 грн платіжне доручення від 27 грудня 2023 року № @2PL21016); 146. ОСОБА_142 (договір від 08 січня 2024 року № 5; Акт від 30 січня 2024 року № 5; вартість 4500 грн платіжне доручення від 22 грудня 2023 року № @2PL305508); 147. ОСОБА_143 (договір від 08 січня 2024 року № 6; Акт від 30 січня 2024 року № 6; вартість 2000 грн платіжне доручення від 03 січня 2024 року № @2PL546336 та вартість 2000 грн платіжне доручення від 03 січня 2024 року № @2PL298079); 148. ОСОБА_144 (договір від 08 січня 2024 року № 7; Акт від 30 січня 2024 року № 7; вартість 4000 грн платіжне доручення від 27 грудня 2023 року № @2PL285162); 149. ОСОБА_145 (договір від 08 січня 2024 року № 8; Акт від 30 січня 2024 року № 8; вартість 2000 грн платіжне доручення від 28 грудня 2023 року № @2PL433211 та вартість 2000 грн платіжне доручення від 28 грудня 2023 року № @2PL658623); 150. ОСОБА_146 (договір від 08 січня 2024 року № 9; Акт від 30 січня 2024 року № 9; вартість 4000 грн платіжне доручення від 03 січня 2024 року № @2PL393500); 151. ОСОБА_147 (договір від 08 січня 2024 року № 10; Акт від 30 січня 2024 року № 10; вартість 4000 грн платіжне доручення від 27 грудня 2023 рок № 44553959SB); 152. ОСОБА_148 (договір від 08 січня 2024 року № 11; Акт від 30 січня 2024 року № 11; вартість 4000 грн платіжне доручення від 26 грудня 2023 року № @2PL145101); 153. ОСОБА_149 (договір від 08 січня 2024 року № 12; Акт від 30 січня 2024 року № 12; вартість 4500 грн платіжне доручення від 28 грудня 2023 року № @2PL665221); 154. ОСОБА_150 (договір від 08 січня 2024 року № 12; Акт від 30 січня 2024 року № 13; вартість 4000 грн платіжне доручення від 25 грудня 2023 року № @2PL437083); 155. ОСОБА_151 (договір від 08 січня 2024 року № 14; Акт від 30 січня 2024 року; вартість 4000 грн платіжне доручення від 21 грудня 2023 року № @2PL335548); 156. ОСОБА_152 (договір від 08 січня 2024 року № 15; Акт від 30 січня 2024 року № 15; вартість 4000 грн платіжне доручення від 28 грудня 2023 року № @2PL257911); 157. ОСОБА_153 (договір від 08 січня 2024 року № 16; Акт від 30 січня 2024 року № 16; вартість 4000 грн платіжне доручення від 28 грудня 2023 року № @2PL693501); 158. ОСОБА_154 (договір від 08 січня 2024 року № 17; Акт від 30 січня 2024 року № 17; вартість 4000 грн платіжне доручення від 03 січня 2024 року № @2PL213039); 159. ОСОБА_155 (договір від 08 січня 2024 року № 18; Акт від 30 січня 2024 року № 18); 160. ОСОБА_156 (договір від 08 січня 2024 року № 19; Акт від 30 січня 2024 року № 21; вартість 4000 грн платіжне доручення від 28 грудня 2023 року № @2PL395842); 161. ОСОБА_157 (договір від 08 січня 2024 року № 20; Акт від 30 січня 2024 року № 19; вартість 4000 грн платіжне доручення від 04 січня 2024 року № @2PL797312); 162. ОСОБА_158 (договір від 08 січня 2024 року № 21; Акт від 30 січня 2024 року № 20; вартість 4000 грн платіжне доручення від 01 січня 2024 року № 248574628); 163. ОСОБА_159 (договір від 08 січня 2024 року № 22; Акт від 30 січня 2024 року № 22; вартість 4000 грн платіжне доручення від 02 січня 2024 року № @2PL704603); 164. ОСОБА_160 (договір від 08 січня 2024 року № 23; Акт від 30 січня 2024 року № 23; вартість 4000 грн платіжне доручення від 14 грудня 2023 року № @2PL305861); 165. ОСОБА_161 (договір від 08 січня 2024 року № 24; Акт від 30 січня 2024 року № 24; вартість 4000 грн платіжне доручення від 26 грудня 2023 року № @2PL580742); 166. ОСОБА_162 (договір від 08 січня 2024 року № 25; Акт від 30 січня 2024 року № 25; вартість 4000 грн платіжне доручення від 26 грудня 2023 року № @2PL142494); 167. ОСОБА_163 (договір від 08 січня 2024 року № 26; Акт від 08 лютого 2024 року № 1; вартість 4000 грн платіжне доручення від 07 січня 2024 року № @2PL978990); 168. ОСОБА_164 (договір від 17 січня 2024 року № 27; Акт від 08 лютого 2024 року № 2; вартість 4000 грн платіжне доручення від 05 січня 2024 року № @2PL154488); 169. ОСОБА_165 (договір від 17 січня 2024 року № 28; Акт від 08 лютого 2024 року № 3; вартість 4000 грн платіжне доручення від 12 січня 2024 року № @2PL709739); 170. ОСОБА_166 (договір від 17 січня 2024 року № 29; Акт від 08 лютого 2024 року № 4; вартість 4000 грн платіжне доручення від 08 січня 2024 року № @2PL498063); 171. ОСОБА_167 (договір від 17 січня 2024 року № 30; Акт від 08 лютого 2024 року № 5; вартість 4000 грн платіжне доручення від 10 січня 2024 року № @2PL916587); 172. ОСОБА_168 (договір від 17 січня 2024 року № 31; Акт від 08 лютого 2024 року № 6; вартість 4000 грн платіжне доручення від 10 січня 2024 року № @2PL902199); 173. ОСОБА_169 (договір від 17 січня 2024 року № 32; Акт від 08 лютого 2024 року № 7; вартість 4000 грн платіжне доручення від 06 січня 2024 року № @2PL904444); 174. ОСОБА_170 (договір від 09 лютого 2024 року № 33; Акт від 01 березня 2024 року № 1; вартість 3500 грн платіжне доручення від 31 січня 2024 року № @2PL785878); 175. ОСОБА_171 (договір №34 від 09.02.2024; Акт №2 від 01.03.2024; вартість 3500 грн. від 21.01.2024 платіжне доручення №@2PL433600); 176. ОСОБА_172 (договір №35 від 09.02.2024; Акт №3 від 01.03.2024; вартість 3500 грн. від 29.01.2024 платіжне доручення №@2PL126721); 177. ОСОБА_173 (договір від 09 лютого 2024 року № 36; Акт від 01 березня 2024 року № 4; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 лютого 2024 року № @2PL148343); 178. ОСОБА_174 (договір від 09 лютого 2024 року № 37; Акт від 01 березня 2024 року № 5; вартість 4000 грн платіжне доручення від 16 січня 2024 року № @2PL101706); 179. ОСОБА_175 (договір від 09 лютого 2024 року № 38; Акт від 01 березня 2024 року № 6; вартість 4000 грн платіжне доручення від 24 січня 2024 рок № @2PL975005); 180. ОСОБА_176 (договір від 09 лютого 2024 року № 39; Акт від 01 березня 2024 року № 7; вартість 4000 грн платіжне доручення від 08 січня 2024 року № @2PL640529); 181. ОСОБА_177 (договір від 09 лютого 2024 року № 40; Акт від 01 березня 2024 року № 8; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 лютого 2024 року № @2PL922786); 182. ОСОБА_178 (договір від 09 лютого 2024 року № 41; Акт від 01 березня 2024 року № 9; вартість 3500 грн платіжне доручення від 24 січня 2024 року № @2PL975318); 183. ОСОБА_179 (договір від 09 лютого 2024 року № 42; Акт від 01 березня 2024 року № 10; вартість 4000 грн платіжне доручення від 22 січня 2024 року № 68375574); 184. ОСОБА_180 (договір від 09 лютого 2024 року № 43; Акт від 01 березня 2024 року № 11; вартість 3500 грн платіжне доручення від 18 січня 2024 року № @2PL822318); 185. ОСОБА_181 (договір від 09 лютого 2024 року № 44; Акт від 01 березня 2024 року № 12; вартість 1500 грн платіжне доручення від 31 січня 2024 року № @2PL553697 та вартість 2000 грн платіжне доручення від 14 листопада 2023 року № @2PL331558); 186. ОСОБА_182 (договір від 09 лютого 2024 року № 45; Акт від 01 березня 2024 року № 13; вартість 4000 грн платіжне доручення від 29 січня 2024 року № @2PL867903); 187. ОСОБА_183 (договір від 09 лютого 2024 року № 46; Акт від 01 березня 2024 року № 14; вартість 3500 грн платіжне доручення від 01 лютого 2024 року № @2PL448059); 188. ОСОБА_184 (договір від 09 лютого 2024 року № 47; Акт від 01 березня 2024 року № 15; вартість 3500 грн платіжне доручення від 01 лютого 2024 року № @2PL448763); 189. ОСОБА_185 (договір від 09 лютого 2024 року № 48; Акт від 01 березня 2024 року № 16; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 лютого 2024 року № 189144031); 190. ОСОБА_186 (договір від 09 лютого 2024 року № 49; Акт від 01 березня 2024 року № 17; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 лютого 2024 року № @2PL809474); 191. ОСОБА_187 (договір від 09 лютого 2024 року № 50; Акт від 01 березня 2024 року № 18; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 січня 2024 року № @2PL771416); 192. ОСОБА_188 (договір від 09 лютого 2024 року № 51; Акт від 01 березня 2024 року № 19; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 січня 2024 року № @2PL308991); 193. ОСОБА_189 (договір від 09 лютого 2024 року № 52; Акт від 01 березня 2024 року № 20; вартість 3500 грн платіжне доручення від 31 січня 2024 року № @2PL672277); 194. ОСОБА_190 (договір від 09 лютого 2024 року № 53; Акт від 01 березня 2024 року № 21; вартість 3500 грн платіжне доручення від 18 січня 2024 року № @2PL284117); 195. ОСОБА_191 (договір від 09 лютого 2024 року № 54; Акт від 01 березня 2024 року № 22; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 січня 2024 року № @2PL998949); 196. ОСОБА_192 (договір від 09 лютого 2024 року № 56; Акт від 01 березня 2024 року № 24; вартість 3500 грн платіжне доручення від 18 січня 2024 року № @2PL822318); 197. ОСОБА_193 (договір від 09 лютого 2024 року № 56; Акт від 01 березня 2024 року № 24; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 січня 2024 року № @2PL625341); 198. ОСОБА_194 (договір від 09 лютого 2024 року № 57; Акт від 01 березня 2024 року № 25; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 лютого 2024 року № @2PL044916); 199. ОСОБА_195 (договір від 09 лютого 2024 року № 58; Акт від 01 березня 2024 року № 26; вартість 3500 грн платіжне доручення від 18 січня 2024 року № @2PL263363); 200. ОСОБА_196 (договір від 09 лютого 2024 року № 59; Акт від 01 березня 2024 року № 27; вартість 3500 грн платіжне доручення від 25 січня 2024 року № @2PL115712); 201. ОСОБА_197 (договір від 27 лютого 2024 року № 60; Акт від 19 березня 2024 року № 28; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 лютого 2024 року № @2PL812914); 202. ОСОБА_198 (договір від 27 лютого 2024 року № 61; Акт від 19 березня 2024 року № 29; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 січня 2024 року № @2PL138048); 203. ОСОБА_199 (договір від 27 лютого 2024 року № 62; Акт від 19 березня 2024 року № 30; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 лютого 2024 року № 4901646055); 204. ОСОБА_200 (договір від 27 лютого 2024 року № 63; Акт від 19 березня 2024 року № 31; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 лютого 2024 року № @2PL591560); 205. ОСОБА_201 (договір від 27 лютого 2024 року № 64; Акт від 19 березня 2024 року № 32; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 лютого 2024 року № @2PL378734); 206. ОСОБА_202 (договір від 27 лютого 2024 року № 65; Акт від 19 березня 2024 року № 33; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 лютого 2024 року № @2PL354570); 207. ОСОБА_203 (договір від 27 лютого 2024 року № 66; Акт від 19 березня 2024 року № 34; вартість 3500 грн платіжне доручення від 25 січня 2024 року № @2PL147029); 208. ОСОБА_204 (договір від 11 березня 2024 року № 67; Акт від 02 квітня 2024 року № 1; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 лютого 2024 року № @2PL886938); 209. ОСОБА_205 (договір від 11 березня 2024 року № 68; Акт від 02 квітня 2024 року № 2; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 лютого 2024 року № 4901646056); 210. ОСОБА_206 (договір від 11 березня 2024 року № 69; Акт від 02 квітня 2024 року № 3; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 березня 2024 року № @2PL798323); 211. ОСОБА_207 (договір від 11 березня 2024 року № 70; Акт від 02 квітня 2024 року № 4; вартість 3500 грн платіжне доручення від 06 березня 2024 року № 46140738sb); 212. ОСОБА_208 (договір від 11 березня 2024 року № 71; Акт від 02 квітня 2024 року № 5; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 лютого 2024 року № @2PL989825); 213. ОСОБА_209 (договір від 11 березня 2024 року № 72; Акт від 02 квітня 2024 року № 6; вартість 3500 грн платіжне доручення від 07 березня 2024 року № @2PL266481); 214. ОСОБА_210 (договір від 11 березня 2024 року № 73; Акт від 02 квітня 2024 року № 7; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 березня 2024 року № @2PL798327); 215. ОСОБА_211 (договір від 11 березня 2024 року № 74; Акт від 02 квітня 2024 року № 8; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 лютого 2024 року № @2PL880619); 216. ОСОБА_212 (договір від 11 березня 2024 року № 75; Акт від 02 квітня 2024 року № 9; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 березня 2024 року № @2PL505359); 217. ОСОБА_213 (договір від 11 березня 2024 року № 76; Акт від 02 квітня 2024 року № 10; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 лютого 2024 року № @2PL678114); 218. ОСОБА_214 (договір від 11 березня 2024 року № 77; Акт від 02 квітня 2024 року № 11; вартість 3500 грн платіжне доручення від 28 лютого 2024 року № @2PL882953); 219. ОСОБА_215 (договір від 11 березня 2024 року № 78; Акт від 02 квітня 2024 року № 12; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 березня 2024 року № @2PL439941); 220. ОСОБА_216 (договір від 11 березня 2024 року № 79; Акт від 02 квітня 2024 року № 13; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 лютого 2024 року № 1521518374); 221. ОСОБА_217 (договір від 11 березня 2024 року № 80; Акт від 02 квітня 2024 року № 14; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 лютого 2024 року № 45893890SB); 222. ОСОБА_218 (договір від 11 березня 2024 року № 81; Акт від 02 квітня 2024 року № 15; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 лютого 2024 року № 551820101); 223. ОСОБА_219 (договір від 11 березня 2024 року № 82; Акт від 02 квітня 2024 року № 16; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 березня 2024 року № @2PL975912); 224. ОСОБА_220 (договір від 11 березня 2024 року № 83; Акт від 02 квітня 2024 року № 17; вартість 3500 грн платіжне доручення від 04 березня 2024 року № @2PL767800); 225. ОСОБА_221 (договір від 11 березня 2024 року № 84; Акт від 02 квітня 2024 року № 18; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 березня 2024 року № @2PL704183); 226. ОСОБА_222 (договір від 11 березня 2024 року № 85; Акт від 02 квітня 2024 року № 19; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 лютого 2024 року № @2PL675661); 227. ОСОБА_223 (договір від 11 березня 2024 року № 86; Акт від 02 квітня 2024 року № 20; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 лютого 2024 року № @2PL437753); 228. ОСОБА_224 (договір від 11 березня 2024 року № 87; Акт від 02 квітня 2024 року № 21; вартість 3500 грн платіжне доручення від 22 лютого 2024 року № @2PL179736); 229. ОСОБА_225 (договір від 11 березня 2024 року № 88; Акт від 02 квітня 2024 року № 22; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 лютого 2024 року № @2PL359541); 230. ОСОБА_226 (договір від 11 березня 2024 року № 89; Акт від 02 квітня 2024 року № 23; вартість 3500 грн платіжне доручення від 28 лютого 2024 року № @2PL307614); 231. ОСОБА_227 (договір від 03 квітня 2024 року № 94; Акт від 24 квітня 2024 року № 24; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 березня 2024 року № 45502704SB); 232. ОСОБА_228 (договір від 03 квітня 2024 року № 95; Акт від 24 квітня 2024 року № 25; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 березня 2024 року № @2PL145480); 233. ОСОБА_229 (договір від 03 квітня 2024 року № 96; Акт від 24 квітня 2024 року № 26; вартість 3500 грн платіжне доручення від 22 березня 2024 року № 1539640726); 234. ОСОБА_230 (договір від 03 квітня 2024 року № 97; Акт від 24 квітня 2024 року № 27; вартість 3500 грн платіжне доручення від 22 березня 2024 року № @2PL191147); 235. ОСОБА_231 (договір від 03 квітня 2024 року № 98; Акт від 24 квітня 2024 року № 28; вартість 3500 грн платіжне доручення від 26 березня 2024 року № @2PL024172); 236. ОСОБА_232 (договір від 03 квітня 2024 року № 99; Акт від 24 квітня 2024 року № 29; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 березня 2024 року № @2PL585862); 237. ОСОБА_233 (договір від 03 квітня 2024 року № 100; Акт від 24 квітня 2024 року № 30; вартість 3500 грн платіжне доручення від 25 березня 2024 року № @2PL007681); 238. ОСОБА_234 (договір від 03 квітня 2024 року № 101; Акт від 24 квітня 2024 року № 31; вартість 3500 грн платіжне доручення від 22 березня 2024 року № @2PL362104); 239. ОСОБА_235 (договір від 03 квітня 2024 року № 102; Акт від 24 квітня 2024 року № 32; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 березня 2024 року № 46502703SB); 240. ОСОБА_236 (договір від 03 квітня 2024 року № 103; Акт від 24 квітня 2024 року № 33; вартість 3500 грн платіжне доручення від 26 березня 2024 року № @2PL995416); 241. ОСОБА_237 (договір від 03 квітня 2024 року № 104; Акт від 24 квітня 2024 року №34; вартість 3500 грн платіжне доручення від 22 березня 2024 року № @2PL758184); 242. ОСОБА_238 (договір від 03 квітня 2024 року № 105; Акт від 24 квітня 2024 року № 35; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 березня 2024 року № @2PL622983); 243. ОСОБА_239 (договір від 03 квітня 2024 року № 106; Акт від 24 квітня 2024 року № 26; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 березня 2024 року № 4650275SB); 244. ОСОБА_240 (договір від 10 квітня 2024 року № 107; Акт від 01 травня 2024 року № 1; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 березня 2024 року № @2PL403859); 245. ОСОБА_241 (договір від 10 квітня 2024 року № 108; Акт від 01 травня 2024 року № 2; вартість 3500 грн платіжне доручення від 13 березня 2024 року № 193545913); 246. ОСОБА_242 (договір від 10 квітня 2024 року № 109; Акт від 01 травня 2024 року № 3; вартість 3500 грн платіжне доручення від 12 березня 2024 року № @2PL740584); 247. ОСОБА_243 (договір від 10 квітня 2024 року № 110; Акт від 01 травня 2024 року № 4; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 березня 2024 року № @2PL693105); 248. ОСОБА_244 (договір від 10 квітня 2024 року № 111; Акт від 01 травня 2024 року № 5; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 березня 2024 року № @2PL808601); 249. ОСОБА_245 (договір від 10 квітня 2024 року № 112; Акт від 01 травня 2024 року № 6; вартість 3500 грн платіжне доручення від 09 березня 2024 року № 19303985); 250. ОСОБА_246 (договір від 10 квітня 2024 року №113; Акт від 01 травня 2024 року № 7; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 березня 2024 року № @2PL243963); 251. ОСОБА_247 (договір від 10 квітня 2024 року № 114; Акт від 01 травня 2024 року № 8; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 березня 2024 року № @2PL907455); 252. ОСОБА_248 (договір від 10 квітня 2024 року № 115; Акт від 01 травня 2024 року № 9; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 квітня 2024 року № @2PL954588); 253. ОСОБА_249 (договір від 10 квітня 2024 року № 116; Акт від 01 травня 2024 року № 10; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 березня 2024 року № @2PL784991); 254. ОСОБА_250 (договір від 10 квітня 2024 року № 117; Акт від 01 травня 2024 року № 11; вартість 3500 грн платіжне доручення від 13 березня 2024 року № 193479396); 255. ОСОБА_251 (договір від 10 квітня 2024 року № 118; Акт від 01 травня 2024 року № 12; вартість 3500 грн платіжне доручення від 24 березня 2024 року № @2PL799397); 256. ОСОБА_252 (договір від 10 квітня 2024 року № 119; Акт від 01 травня 2024 року № 13; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 березня 2024 року № @2PL275859); 257. ОСОБА_253 (договір від 10 квітня 2024 року № 120; Акт від 01 травня 2024 року № 14; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 березня 2024 року № @2PL754515); 258. ОСОБА_254 (договір від 10 квітня 2024 року № 121; Акт від 01 травня 2024 року № 15; вартість 3500 грн платіжне доручення від 13 березня 2024 року № @2PL096621); 259. ОСОБА_255 (договір від 10 квітня 2024 року № 122; Акт від 01 травня 2024 року № 16; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 березня 2024 року № @2PL907254); 260. ОСОБА_256 (договір від 10 квітня 2024 року № 123; Акт від 01 травня 2024 року № 17; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 березня 2024 року № @2PL985247); 261. ОСОБА_257 (договір від 10 квітня 2024 року № 124; Акт від 01 травня 2024 року № 18; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 квітня 2024 року № @2PL904819); 262. ОСОБА_258 (договір від 10 квітня 2024 року № 125; Акт від 01 травня 2024 року № 19; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 квітня 2024 року № PS21452728); 263. ОСОБА_259 (договір від 10 квітня 2024 року № 126; Акт від 01 травня 2024 року № 20; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 березня 2024 року № N0ZJ45473M); 264. ОСОБА_260 (договір від 10 квітня 2024 року № 127; Акт від 01 травня 2024 року № 21; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 березня 2024 року № 4902983767); 265. ОСОБА_261 (договір від 10 квітня 2024 року № 128; Акт від 01 травня 2024 року № 22; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 березня 2024 року № 195456895); 266. ОСОБА_262 (договір від 10 квітня 2024 року № 129; Акт від 01 травня 2024 року № 23; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 березня 2024 року № 3002622); 267. ОСОБА_263 (договір від 10 квітня 2024 року № 130; Акт від 01 травня 2024 року № 25; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 березня 2024 року № @2PL246541); 268. ОСОБА_264 (договір від 10 квітня 2024 року № 131; Акт від 01 травня 2024 року № 26; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 березня 2024 року № @2PL421587); 269. ОСОБА_265 (договір від 10 квітня 2024 року № 132; Акт від 01 травня 2024 року № 27; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 квітня 2024 року № @2PL554362); 270. ОСОБА_266 (договір від 10 квітня 2024 року № 133; Акт від 01 травня 2024 року № 28; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 березня 2024 року № @2PL692859); 271. ОСОБА_267 (договір від 10 квітня 2024 року № 134; Акт від 01 травня 2024 року № 29; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 березня 2024 року № @2PL988450); 272. ОСОБА_268 (договір від 10 квітня 2024 року № 135; Акт від 01 травня 2024 року № 30; вартість 3500 грн платіжне доручення від 28 березня 2024 року № @2PL581859); 273. ОСОБА_269 (договір від 10 квітня 2024 року № 136; Акт від 01 травня 2024 року № 31; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 квітня 2024 року № @2PL001500); 274. ОСОБА_270 (договір від 10 квітня 2024 року № 137; Акт від 01 травня 2024 року № 32; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 квітня 2024 року № @2PL001500); 275. ОСОБА_271 (договір від 10 квітня 2024 року № 138; Акт від 01 травня 2024 року № 33; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 березня 2024 року № @2PL512611); 276. ОСОБА_272 (договір від 10 квітня 2024 року № 139; Акт від 01 квітня 2024 року № 34; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 квітня 2024 року № @2PL954828); 277. ОСОБА_273 (договір від 09 травня 2024 року № 140; Акт від 30 травня 2024 року № 35; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 квітня 2024 року № @2PL465942); 278. ОСОБА_274 (договір від 09 травня 2024 року № 141; Акт від 30 травня 2024 року № 36; вартість 3500 грн платіжне доручення від 25 квітня 2024 року № 198501505); 279. ОСОБА_49 (договір від 09 травня 2024 року № 142; Акт від 30 травня 2024 року № 37; вартість 3500 грн платіжне доручення від 30 квітня 2024 року № @2PL018430); 280. ОСОБА_275 (договір від 09 травня 2024 року № 143; Акт від 30 травня 2024 року № 38; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 травня 2024 року № @2PL236701); 281. ОСОБА_276 (договір від 09 травня 2024 року № 144; Акт від 30 травня 2024 року № 39; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 травня 2024 року № 199202653); 282. ОСОБА_277 (договір від 09 травня 2024 року № 145; Акт від 30 травня 2024 року № 40; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 квітня 2024 року № @2PL871405); 283. ОСОБА_278 (договір від 09 травня 2024 року № 146; Акт від 30 травня 2024 року № 41; вартість 3500 грн платіжне доручення від 17 квітня 2024 року № @2PL473161); 284. ОСОБА_279 (договір від 09 травня 2024 року № 147; Акт від 30 травня 2024 року № 42; вартість 3500 грн платіжне доручення від 30 квітня 2024 року № 270364958); 285. ОСОБА_280 (договір від 09 травня 2024 року № 148; Акт від 30 травня 2024 року № 43; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 квітня 2024 року № @2PL415439); 286. ОСОБА_281 (договір від 09 травня 2024 року № 149; Акт від 30 травня 2024 року № 44; вартість 3500 грн платіжне доручення від 18 квітня 2024 року № 4904036953); 287. ОСОБА_282 (договір від 09 травня 2024 року № 150; Акт від 30 травня 2024 року № 45; вартість 3500 грн платіжне доручення від 22 квітня 2024 року № 3103035); 288. ОСОБА_283 (договір від 09 травня 2024 року № 151; Акт від 30 травня 2024 року № 46; вартість 3500 грн платіжне доручення від 11 квітня 2024 року № @2PL647144); 289. ОСОБА_284 (договір від 09 травня 2024 року № 152; Акт від 30 травня 2024 року № 47; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 квітня 2024 року № @2PL313828); 290. ОСОБА_285 (договір від 09 травня 2024 року № 153; Акт від 30 травня 2024 року № 48; вартість 3500 грн платіжне доручення від 26 квітня 2024 року № @2PL451273); 291. ОСОБА_286 (договір від 09 травня 2024 року № 154; Акт від 30 травня 2024 року № 49; вартість 3500 грн платіжне доручення від 12 квітня 2024 року № @2PL46966848SB); 292. ОСОБА_287 (договір від 09 травня 2024 року № 155; Акт від 30 травня 2024 року № 50; вартість 3500 грн платіжне доручення від 01 травня 2024 рок № 21644689); 293. ОСОБА_288 (договір від 09 травня 2024 року № 156; Акт від 30 травня 2024 року № 51; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 квітня 2024 року № 576634107); 294. ОСОБА_289 (договір від 09 травня 2024 року № 157; Акт від 30 травня 2024 року № 52; вартість 3500 грн платіжне доручення від 18 квітня 2024 року № 197595085); 295. ОСОБА_290 (договір від 09 травня 2024 року № 158; Акт від 30 травня 2024 року № 53; вартість 3500 грн платіжне доручення від 07 травня 2024 року № @2PL795697); 296. ОСОБА_291 (договір від 09 травня 2024 року № 159; Акт від 30 травня 2024 року № 54; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 квітня 2024 року № @2PL004027); 297. ОСОБА_292 (договір від 09 травня 2024 року № 160; Акт від 30 травня 2024 року № 55; вартість 3500 грн платіжне доручення від 09 квітня 2024 року № @2PL107125); 298. ОСОБА_293 (договір від 09 травня 2024 року № 161; Акт від 30 травня 2024 року № 56; вартість 3500 грн платіжне доручення від 30 квітня 2024 року № @2PL929425); 299. ОСОБА_294 (договір від 09 травня 2024 року № 162; Акт від 30 травня 2024 року № 57; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 квітня 2024 року № @2PL465945); 300. ОСОБА_295 (договір від 09 травня 2024 року № 163; Акт від 30 травня 2024 року № 58; вартість 3500 грн платіжне доручення від 12 квітня 2024 року № @2PL897848); 301. ОСОБА_296 (договір від 09 травня 2024 року № 164; Акт від 30 травня 2024 року № 59; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 травня 2024 року № @2PL200271); 302. ОСОБА_297 (договір від 09 травня 2024 року № 171; Акт від 12 червня 2024 року № 7; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 травня 2024 року № @2PL635671); 303. ОСОБА_298 (договір від 21 травня 2024 року № 172; Акт від 12 червня 2024 року № 8; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № 1588279005); 304. ОСОБА_299 (договір від 21 травня 2024 року № 173; Акт від 12 червня 2024 року № 9; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № 1588206169); 305. ОСОБА_300 (договір від 21 травня 2024 року № 174; Акт від 12 червня 2024 року № 10; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № @2PL057934); 306. ОСОБА_301 (договір від 21 травня 2024 року № 175; Акт від 12 червня 2024 року № 11; вартість 3500 грн платіжне доручення від 13 травня 2024 року № @2PL095721); 307. ОСОБА_302 (договір від 21 травня 2024 року № 176; Акт від 12 червня 2024 року № 12; вартість 3500 грн платіжне доручення від 16 травня 2024 року № @2PL324959); 308. ОСОБА_303 (договір від 21 травня 2024 року № 177; Акт від 12 червня 2024 року № 13; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № @2PL920201); 309. ОСОБА_304 (договір від 21 травня 2024 року № 178; Акт від 12 червня 2024 року № 14; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № @2PL828090); 310. ОСОБА_305 (договір від 21 травня 2024 року № 179; Акт від 12 червня 2024 року № 15; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 травня 2024 року № @2PL411371); 311. ОСОБА_306 (договір від 21 травня 2024 року № 180; Акт від 12 червня 2024 року № 16; вартість 3500 грн платіжне доручення від 13 травня 2024 року № @2PL172256); 312. ОСОБА_307 (договір від 11 червня 2024 року № 181; Акт від 02 липня 2024 року № 1; вартість 3500 грн платіжне доручення від 13 травня 2024 року № @2PL632303); 313. ОСОБА_308 (договір від 11 червня 2024 року № 182; Акт від 02 липня 2024 року № 2; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 травня 2024 року № 275268899); 314. ОСОБА_309 (договір від 11 червня 2024 року № 183; Акт від 02 липня 2024 року № 3; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 травня 2024 року № 275268143); 315. ОСОБА_310 (договір від 11 червня 2024 року № 184; Акт від 02 липня 2024 року № 4; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 травня 2024 року № 589326098); 316. ОСОБА_311 (договір від 11 червня 2024 року № 185; Акт від 02 липня 2024 року № 5; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 червня 2024 року № @2PL510048); 317. ОСОБА_312 (договір від 11 червня 2024 року № 186; Акт від 02 липня 2024 року № 6; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 травня 2024 року № @2PL047095); 318. ОСОБА_313 (договір від 11 червня 2024 року № 187; Акт від 02 липня 2024 року № 7; вартість 3500 грн платіжне доручення від 06 червня 2024 року № @2PL223225); 319. ОСОБА_314 (договір від 11 червня 2024 року № 188; Акт від 02 липня 2024 року № 8; вартість 3500 грн платіжне доручення від 31 травня 2024 року № ПН3797271); 320. ОСОБА_315 (договір від 11 червня 2024 року № 189; Акт від 02 липня 2024 року № 9; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 травня 2024 року № @2PL305155); 321. ОСОБА_316 (договір від 11 червня 2024 року № 190; Акт від 02 липня 2024 року № 10; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № 47698706SB); 322. ОСОБА_317 (договір від 11 червня 2024 року № 191; Акт від 02 липня 2024 року № 11; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 травня 2024 року № @2PL603593); 323. ОСОБА_318 (договір від 11 червня 2024 року № 192; Акт від 02 липня 2024 року № 12; вартість 3500 грн платіжне доручення від 17 травня 2024 року № @2PL289249); 324. ОСОБА_319 (договір від 11 червня 2024 року № 193; Акт від 02 липня 2024 року № 13; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 травня 2024 року № 87); 325. ОСОБА_320 (договір від 11 червня 2024 року № 194; Акт від 02 липня 2024 року № 14; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 травня 2024 року № @2PL264970); 326. ОСОБА_321 (договір від 11 червня 2024 року № 195; Акт від 02 липня 2024 року № 15; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 травня 2024 року № @2PL551168); 327. ОСОБА_322 (договір від 11 червня 2024 року № 196; Акт від 02 липня 2024 року № 16; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № @2PL660613); 328. ОСОБА_323 (договір від 11 червня 2024 року № 197; Акт від 02 липня 2024 року № 17; вартість 3500 грн платіжне доручення від 07 червня 2024 року № @2PL547884); 329. ОСОБА_324 (договір від 11 червня 2024 року № 198; Акт від 02 липня 2024 року № 18; вартість 3500 грн платіжне доручення від 28 травня 2024 року № @2PL009668); 330. ОСОБА_325 (договір від 11 червня 2024 року № 199; Акт від 02 липня 2024 року № 19; вартість 3500 грн платіжне доручення від 17 травня 2024 року № @2PL812417); 331. ОСОБА_326 (договір від 11 червня 2024 року № 218; Акт від 02 липня 2024 року № 20; вартість 3500 грн платіжне доручення від 06 червня 2024 року № @2PL097075); 332. ОСОБА_327 (договір від 11 червня 2024 року № 217; Акт від 02 липня 2024 року № 21; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 травня 2024 року № @2PL380937); 333. ОСОБА_328 (договір від 11 червня 2024 року № 216; Акт від 02 липня 2024 року № 22; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 червня 2024 року № @2PL306008); 334. ОСОБА_329 (договір від 11 червня 2024 року № 215; Акт від 02 липня 2024 року № 23; вартість 3500 грн платіжне доручення від 31 травня 2024 року № @2PL051306); 335. ОСОБА_330 (договір від 11 червня 2024 року № 214; Акт від 02 липня 2024 року № 24; вартість 3500 грн платіжне доручення від 15 травня 2024 року № 69474721); 336. ОСОБА_331 (договір від 11 червня 2024 року № 213; Акт від 02 липня 2024 року № 25; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 червня 2024 року № @2PL597962); 337. ОСОБА_332 (договір від 11 червня 2024 року № 212; Акт від 02 липня 2024 року № 26; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 травня 2024 року № @2PL573785); 338. ОСОБА_333 (договір від 11 червня 2024 року № 211; Акт від 02 липня 2024 року № 27; вартість 3500 грн платіжне доручення від 29 травня 2024 року № @2PL911434); 339. ОСОБА_334 (договір від 11 червня 2024 року № 210; Акт від 02 липня 2024 року № 28; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 квітня 2024 року № @2PL333458); 340. ОСОБА_335 (договір від 11 червня 2024 року № 208; Акт від 02 липня 2024 року № 30; вартість 3500 грн платіжне доручення від 12 червня 2024 року № @2PL979396); 341. ОСОБА_336 (договір від 11 червня 2024 року № 203; Акт від 02 липня 2024 року № 29; вартість 3500 грн платіжне доручення від 28 травня 2024 року № @2PL319129); 342. ОСОБА_337 (договір від 11 червня 2024 року № 207; Акт від 02 липня 2024 року № 31; вартість 3500 грн платіжне доручення від 23 травня 2024 року № 4905477390); 343. ОСОБА_338 (договір від 11 червня 2024 року № 206; Акт від 02 липня 2024 року № 32; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 травня 2024 року № @2PL535389); 344. ОСОБА_339 (договір від 11 червня 2024 року № 205; Акт від 02 липня 2024 року № 33; вартість 3500 грн платіжне доручення від 24 травня 2024 року № 589922364); 345. ОСОБА_340 (договір від 11 червня 2024 року № 204; Акт від 02 липня 2024 року № 35/1; вартість 3500 грн платіжне доручення від 18 травня 2024 року № @2PL069911); 346. ОСОБА_341 (договір від 11 червня 2024 року № 203; Акт від 02 липня 2024 року № 34; вартість 3500 грн платіжне доручення від 28 травня 2024 року № @2PL299101); 347. ОСОБА_342 (договір від 11 червня 2024 року № 202; Акт від 02 липня 2024 року № 35; вартість 3500 грн платіжне доручення від 06 червня 2024 року № @2PL106514); 348. ОСОБА_343 (договір від 11 червня 2024 року № 201; Акт від 02 липня 2024 року № 36; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 травня 2024 року № @2PL798440); 349. ОСОБА_344 (договір від 11 червня 2024 року № 200; Акт від 02 липня 2024 року № 37; вартість 3500 грн платіжне доручення від 30 травня 2024 року № @2PL490627); 350. ОСОБА_345 (договір від 26 червня 2024 року № 230; Акт від 18 липня 2024 року № 38; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 червня 2024 року № @2PL419189); 351. ОСОБА_346 (договір від 26 червня 2024 року № 231; Акт від 18 липня 2024 року № 39; вартість 3500 грн платіжне доручення від 06 червня 2024 року № @2PL429384); 352. ОСОБА_347 (договір від 26 червня 2024 року № 232; Акт від 18 липня 2024 року № 40; вартість 3500 грн платіжне доручення від 17 червня 2024 року № @2PL737147); 353. ОСОБА_348 (договір від 26 червня 2024 року № 233; Акт від 18 липня 2024 року № 41; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 червня 2024 року № @2PL422114); 354. ОСОБА_349 (договір від 26 червня 2024 року № 234; Акт від 18 липня 2024 року № 42; вартість 3500 грн платіжне доручення від 11 червня 2024 року № 48306784); 355. ОСОБА_350 (договір від 26 червня 2024 року № 235; Акт від 18 липня 2024 року № 43; вартість 3500 грн платіжне доручення від 12 червня 2024 року № @2PL863161); 356. ОСОБА_351 (договір від 26 червня 2024 року № 236; Акт від 18 липня 2024 року № 44; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 червня 2024 року № @2PL652373); 357. ОСОБА_352 (договір від 26 червня 2024 року № 237; Акт від 18 липня 2024 року № 45; вартість 3500 грн платіжне доручення від 26 червня 2024 року № @2PL645162); 358. ОСОБА_353 (договір від 26 червня 2024 року № 238; Акт від 18 липня 2024 року № 46; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 червня 2024 року № @2PL423791); 359. ОСОБА_354 (договір від 26 червня 2024 року № 239; Акт від 18 липня 2024 року № 50; вартість 3500 грн платіжне доручення від 26 червня 2024 року № NC-3413007); 360. ОСОБА_355 (договір від 26 червня 2024 року № 240; Акт від 18 липня 2024 року № 48; вартість 5000 грн платіжне доручення від 10 червня 2024 року № @2PL263168); 361. ОСОБА_356 (договір від 26 червня 2024 року № 241; Акт від 18 липня 2024 року № 49; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 червня 2024 року № 1618734327); 362. ОСОБА_357 (договір від 26 червня 2024 року № 242; Акт від 18 липня 2024 року № 47; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 червня 2024 року № @2PL518740); 363. ОСОБА_358 (договір від 26 червня 2024 року № 243; Акт від 18 липня 2024 року № 51; вартість 3500 грн платіжне доручення від 10 червня 2024 року № @2PL263168); 364. ОСОБА_359 (договір від 26 червня 2024 року № 244; Акт від 18 липня 2024 року № 52; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 червня 2024 року № @2PL771341); 365. ОСОБА_360 (договір від 26 червня 2024 року № 245; Акт від 18 липня 2024 року № 53; вартість 3500 грн платіжне доручення від 14 червня 2024 року № @2PL858829); 366. ОСОБА_361 (договір від 03 липня 2024 року № 246; Акт від 24 липня 2024 року № 62; вартість 3500 грн платіжне доручення від 24 червня 2024 року № @2PL905573); 367. ОСОБА_362 (договір від 03 липня 2024 року № 253; Акт від 24 липня 2024 року № 63; вартість 3500 грн платіжне доручення від 27 червня 2024 року № @2PL788693); 368. ОСОБА_363 (договір від 03 липня 2024 року № 274; Акт від 24 липня 2024 року № 64; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 червня 2024 року № @2PL583368); 369. ОСОБА_364 (договір від 03 липня 2024 року № 254; Акт від 24 липня 2024 року № 65; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 червня 2024 року № @2PL627652); 370. ОСОБА_365 (договір від 03 липня 2024 року № 248; Акт від 24 липня 2024 року № 66; вартість 3500 грн платіжне доручення від 24 червня 2024 року № 1624231940); 371. ОСОБА_366 (договір від 03 липня 2024 року № 255; Акт від 24 липня 2024 року № 67; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 червня 2024 року № @2PL645162); 372. ОСОБА_367 (договір від 03 липня 2024 року № 279; Акт від 24 липня 2024 року № 68; вартість 3500 грн платіжне доручення від 24 червня 2024 року № @2PL835854); 373. ОСОБА_368 (договір від 03 липня 2024 року № 256; Акт від 24 липня 2024 року № 69; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 червня 2024 року № @2PL140033); 374. ОСОБА_369 (договір від 03 липня 2024 року № 250; Акт від 24 липня 2024 року № 70; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 червня 2024 року № @2PL883666); 375. ОСОБА_370 (договір від 03 липня 2024 року № 257; Акт від 24 липня 2024 року № 71; вартість 3500 грн платіжне доручення від 20 червня 2024 року № @2PL535553); 376. ОСОБА_371 (договір від 03 липня 2024 року № 251; Акт від 24 липня 2024 року № 72; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 липня 2024 року № 48842489SB); 377. ОСОБА_372 (договір від 03 липня 2024 року № 258; Акт від 24 липня 2024 року № 73; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 червня 2024 року № @2PL129389); 378. ОСОБА_373 (договір від 03 липня 2024 року № 252; Акт від 24 липня 2024 року № 74; вартість 3500 грн платіжне доручення від 17 червня 2024 року № @2PL139129); 379. ОСОБА_374 (договір від 03 липня 2024 року № 259; Акт від 24 липня 2024 року № 75; вартість 3500 грн платіжне доручення від 24 червня 2024 року № 48643038); 380. ОСОБА_375 (договір від 12 липня 2024 року № 260; Акт від 02 серпня 2024 року № 1; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 червня 2024 року № @2PL208136); 381. ОСОБА_376 (договір від 12 липня 2024 року № 261; Акт від 02 серпня 2024 року № 2; вартість 3500 грн платіжне доручення від 04 липня 2024 року № @2PL881246); 382. ОСОБА_377 (договір від 12 липня 2024 року № 262; Акт від 02 серпня 2024 року № 3; вартість 3500 грн платіжне доручення від 04 липня 2024 року № 22088); 383. ОСОБА_378 (договір від 12 липня 2024 року № 263; Акт від 02 серпня 2024 року № 4; вартість 3500 грн платіжне доручення від 06 липня 2024 року № @2PL926130); 384. ОСОБА_379 (договір від 12 липня 2024 року № 264; Акт від 02 серпня 2024 року № 5; вартість 3500 грн платіжне доручення від 17 червня 2024 року № @2PL704244); 385. ОСОБА_380 (договір від 12 липня 2024 року № 265; Акт від 02 серпня 2024 року № 6; вартість 3500 грн платіжне доручення від 26 червня 2024 року № @2PL690535); 386. ОСОБА_381 (договір від 12 липня 2024 року № 266; Акт від 02 серпня 2024 року № 7; вартість 3500 грн платіжне доручення від 19 червня 2024 року № @2PL813724); 387. ОСОБА_382 (договір від 12 липня 2024 року № 267; Акт від 02 серпня 2024 року № 8; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 липня 2024 року № 4906970336); 388. ОСОБА_383 (договір від 12 липня 2024 року № 268; Акт від 02 серпня 2024 року № 9; вартість 3500 грн платіжне доручення від 07 червня 2024 року № @2PL078018); 389. ОСОБА_384 (договір від 12 липня 2024 року № 269; Акт від 02 серпня 2024 року № 10; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 липня 2024 року № @2PL196269); 390. ОСОБА_385 (договір від 12 липня 2024 року № 270; Акт від 02 серпня 2024 року № 11; вартість 3500 грн платіжне доручення від 01 липня 2024 року № @2PL160409); 391. ОСОБА_386 (договір від 12 липня 2024 року № 271; Акт від 02 серпня 2024 року № 12; вартість 3500 грн платіжне доручення від 01 липня 2024 року № @2PL336745); 392. ОСОБА_387 (договір від 12 липня 2024 року № 272; Акт від 02 серпня 2024 року № 13; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 липня 2024 року № @2PL672944); 393. ОСОБА_388 (договір від 12 липня 2024 року № 273; Акт від 02 серпня 2024 року № 14; вартість 3500 грн платіжне доручення від 11 червня 2024 року № @2PL800662); 394. ОСОБА_389 (договір від 12 липня 2024 року № 274; Акт від 02 серпня 2024 року № 15; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 липня 2024 року № @2PL931519); 395. ОСОБА_390 (договір від 12 липня 2024 року № 275; Акт від 02 серпня 2024 року № 16; вартість 3500 грн платіжне доручення від 05 липня 2024 року № @2PL127719); 396. ОСОБА_391 (договір від 12 липня 2024 року № 276; Акт від 02 серпня 2024 року № 17; вартість 3500 грн платіжне доручення від 01 липня 2024 року № @2PL250728); 397. ОСОБА_392 (договір від 12 липня 2024 року № 277; Акт від 02 серпня 2024 року № 18; вартість 3500 грн платіжне доручення від 08 липня 2024 року № 48917849SB); 398. ОСОБА_393 (договір від 12 липня 2024 року № 278; Акт від 02 серпня 2024 року № 19; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 липня 2024 року № @2PL957568); 399. ОСОБА_394 (договір від 12 липня 2024 року № 279; Акт від 02 серпня 2024 року № 20; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 червня 2024 року № @2PL007638); 400. ОСОБА_395 (договір від 12 липня 2024 року № 280; Акт від 02 серпня 2024 року № 21; вартість 3500 грн платіжне доручення від 01 липня 2024 року № @2PL765201); 401. ОСОБА_396 (договір від 12 липня 2024 року № 281; Акт від 02 серпня 2024 року № 22; вартість 3500 грн платіжне доручення від 21 червня 2024 року № @2PL007654); 402. ОСОБА_397 (договір від 12 липня 2024 року № 282; Акт від 02 серпня 2024 року № 23; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 липня 2024 року № @2PL438244); 403. ОСОБА_398 (договір від 12 липня 2024 року № 283; Акт від 02 серпня 2024 року № 24; вартість 3500 грн платіжне доручення від 02 липня 2024 року № 48817615SB); 404. ОСОБА_399 (договір від 12 липня 2024 року № 284; Акт від 02 серпня 2024 року № 25; вартість 3500 грн платіжне доручення від 04 липня 2024 року № 607048688); 405. ОСОБА_400 (договір від 12 липня 2024 року № 285; Акт від 02 серпня 2024 року № 26; вартість 3500 грн платіжне доручення від 03 липня 2024 року № @2PL986537).

Окрім того, позивачем до позовної заяви додано копії фіскальних чеків на купівлю пального на АЗС ПП "Укрпалетсистем" упродовж 2023-2024 років у кількості 776.

З аналізу змісту досліджених судом укладених позивачем договорів про навчання в автошколі суд констатує їх ідентичний зміст, відповідно до пункту 1.1 яких у порядку та на умовах, визначених цим договором, виконавець (ПП "Махіма сомр") приймає на себе зобов'язання організувати навчання з підготовки водіїв відповідної категорії згідно з типовою навчальною програмою підготовки та перепідготовки водіїв транспортних засобів відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2010 року № 229 "Програма підготовки водіїв транспортних засобів", а учень зобов'язується пройти курс навчання згідно навчальною програмою та оплатити послуги виконавця.

Як обумовлено у пункті 3 договорів, вартість послуг складається з теоретичного та практичного курсу навчання та залежить від категорії навчання та вказується у договорі у підпункті 3.2. Згідно з підпунктом 3.3 договору для виконання практичного навчання учень забезпечує заправку учбового автомобіля паливом на АЗС безпосередньо у паливний бак транспортного засобу відповідно до кількості годин практичного навчання. Вартість послуг за цим договором становить вартість усіх наданих послуг. Оплата послуг виконавцю проводиться поетапно. Остаточний розрахунок проводиться не пізніше ніж за два тижні до складання внутрішнього іспиту в автошколі. За домовленістю сторін оплата може бути здійснена повністю одним платежем. Оплата послуг з навчання вноситься виключно на розрахунковий рахунок виконавця. Після завершення навчання складається акт надання послуг, яким підтверджується факт надання послуг.

Оскільки висновки відповідача щодо внесення готівкових коштів за навчання за категорією "В" у сумі 12000 грн ґрунтувались на письмових поясненнях директора ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 , заперечуючи достовірність та об'єктивність яких позивач звернувся з позовом у цій справі, на усунення сумнівів та спростування неузгодженості позиції позивача, оскільки достовірний висновок про існування тих чи інших юридичних фактів, що мають значення для правильного вирішення справи, можна зробити виключно із прямих неспростовних доказів чи із достатньої сукупності незаперечних непрямих, за умови, що вони не є суперечливими, суд, задовольнивши клопотання сторін, викликав і допитав у судовому засіданні у якості свідків директора ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 та головного державного інспектора відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Житомирській області Хурцилаву Г.Г.

Так, директор ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 викладене у доданих до акта перевірки письмових поясненнях заперечила пояснивши збігом складних життєвих обставин та неправильним розумінням суті поставлених запитань у ході перевірки. Зазначила, що загальна сума у 15500 грн нічим перевіряючими не підтверджена та є приблизною вартістю за навчання з урахуванням як курсу теоретичного навчання у автошколі, так і вартості пального автомобіля під час практичних занять, що відбувалось шляхом оплати пального безпосередньо учнями на АЗС перед початком практичного заняття. Пояснила, що перед початком навчання учні цікавляться саме загальною вартістю з урахуванням усіх витрат, тому така приблизна сума могла називатися у відповідь на запитання щодо загальної суми коштів за навчання за категорією "В".

Головний державний інспектор відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Житомирській області Хурцилава Г.Г., допитаний судом у якості свідка, пояснив, що отримані під час фактичної перевірки письмові пояснення директора ПП "Махіма сомр" ОСОБА_1 узгоджуються з інформацією на сайті автошколи щодо вартості навчання за категорією "В" у загальній сумі 15500 грн, проте така інформація натепер зникла. Вважає, що сума штрафної санкції обґрунтовано розрахована за результатом перевірки на основі даних банківської виписки про рух коштів за період з 01 грудня 2023 року по 31 грудня 2023 року, наданою на запит перевіряючим.

Надаючи оцінку доводам сторін у співставленні з показаннями свідків суд виходить, насамперед, з їх підтвердження/спростування доказами в матеріалах справи, досліджених судом.

Як наполягає позивач, під час перевірки перевіряючими не досліджувались укладені з учнями договори на навчання у автошколі, акти виконаних робіт та платіжні доручення, як і представлені суду копії фіскальних чеків (квитанцій) на підтвердження оплати учнями пального безпосередньо на АЗС у період навчання. Відповідач цього не заперечував, перелік досліджуваних у ході перевірки документів відображено у акті перевірки, у якому відсутні договори про навчання в автошколі, акти здачі-приймання робіт, фіскальні чеки, надані суду позивачем.

Виходячи з цього суд констатує, що на підтвердження висновків перевірки щодо вартості навчання у сумі 15500 грн відповідачем не надано суду жодного доказу, натомість запитами в матеріалах справи про надання документів від 23 серпня 2024 року та від 30 серпня 2024 року підтверджено, що під час перевірки перевіряючими не витребовувались та не досліджувались документи, на підтвердження навчання (теоретичного та практичного модулів) та оплати його вартості у автошколі позивача, окрім банківської виписки про рух грошових коштів за період з 01 жовтня 2023 по 31 грудня 2023 року.

Так, згідно із запитом про надання документів від 23 серпня 2024 року у позивача у термін до 12:00 год. 27 серпня 2024 року витребовувались, зокрема: виписки банку про рух коштів з 01 січня 2024 року по 23 серпня 2024 року; квитанції про оплату від учнів за період з 01 січня 2024 року по 23 серпня 2024 року; заяви учнів на проходження навчання із зазначенням вартості за період з 01 січня 2024 року по 23 серпня 2024 року.

У відповідь на цей запит позивачем, зокрема, надано виписку з банку за період з 01 січня 2024 року по 23 серпня 2024 року; а також повідомлено: "первинного документу обліку "Квитанції про оплату для учнів" у підприємства не існує, оскільки підприємство не здійснює розрахунків за надані послуги у готівковій формі; первинного документу з назвою "Заява учнів на проходження навчання із зазначенням вартості" на підприємстві не існує та не ведеться".

Запитом від 30 серпня 2024 року відповідачем витребувано у позивача виписку банку про рух грошових коштів за період з 01 жовтня 2023 року по 31 грудня 2023 року, яка була надана позивачем та не заперечується відповідачем, копія додана в матеріали справи відповідачем разом з відзивом на позовну заяву.

Аналіз досліджених доказів в матеріалах справи дає підстави для висновку, що твердження за результатом перевірки щодо отримання оплати за навчання у сумі 12000 грн без використання РРО/програмного РРО документально не підтверджені, а у результаті контрольної операції документально зафіксовано надання банківських реквізитів для проплати через банківський рахунок вартості навчання у сумі 3500 грн та не підтверджено жодним чином внесення готівкових коштів у сумі 12000 грн, що ставить під сумнів обґрунтованість та вичерпність висновків фактичної перевірки та доводить, що висновки перевіряючих побудовані на припущеннях та поверхневому підході до встановлення спірних обставин у ході фактичної перевірки.

Продовжуючи вирішення спору, суд зважає, що критерії законності управлінського волевиявлення (як у формі рішення, так і у формі діяння) владного суб'єкта викладені законодавцем у приписах частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України), а у силу частини другої статті 77 КАС України обов'язок доведення факту дотримання цих критеріїв покладений на владного суб'єкта шляхом подання до суду доказів та наведення у процесуальних документах доводів як відповідності закону вчиненого волевиявлення, так і помилковості аргументів іншого учасника справи.

Тому відповідність закону рішення чи діяння (управлінського волевиявлення) суб'єкта владних повноважень, зокрема й у спорі щодо фінансової відповідальності суб'єкта господарювання у площині податкового правопорушення, зокрема, приводу реалізації функції контролю, та за критеріями обґрунтованості, безсторонності (неупередженості), добросовісності, розсудливості, рівності перед законом, унеможливлення дискримінації, пропорційності, своєчасності, права особи на участь у процесі прийняття спірного рішення, має доводитись, насамперед, відповідачем - суб'єктом владних повноважень.

З огляду на вищезазначені положення, саме на контролюючий орган як суб'єкт владних повноважень покладається обов'язок зазначити та у разі наявності у розпорядженні контролюючого органу надати суду достатні докази на обґрунтування зафіксованих в акті перевірки висновків про порушення платником податків норм податкового та іншого законодавства, на підставі яких щодо платника прийнято оскаржувані акти індивідуальної дії, які є предметом судового розгляду.

При цьому, із положень частин першої і другої статті 77 КАС України у поєднанні з приписами частини четвертої статті 9, абзацу 2 частини другої статті 77, частин третьої і четвертої статті 242 КАС України слідує, що владний суб'єкт повинен доводити обставини фактичної дійсності у спорі за стандартом доказування - "поза будь-яким розумним сумнівом" (тобто запропоноване сприйняття ситуації повинно виключати реальну ймовірність існування у дійсності будь-якого іншого варіанту), у той час як до приватної особи підлягає застосуванню стандарт доказування - "баланс вірогідностей" (тобто запропоноване сприйняття ситуації не повинно суперечити умовам реальної дійсності і бути можливим до настання).

Окремо суд зважає, що у силу правових висновків постанови Верховного Суду від 19 січня 2023 року у справі № 520/6006/21: 1) у праві існують три основні стандарти доказування: "баланс імовірностей" (balance of probabilities) або "перевага доказів" (preponderance of the evidence); "наявність чітких та переконливих доказів" (clear and convincing evidence); "поза розумним сумнівом" (beyond reasonable doubt) та у справах, де суб'єкт владних повноважень доводить правомірність своїх рішень, що передбачають втручання у власність або діяльність суб'єкта приватного права (зокрема, притягнення його до відповідальності), подані таким суб'єктом владних повноважень докази, за загальним правилом, повинні відповідати критерію "поза розумним сумнівом"; 3) Цей висновок сформульований Верховним Судом, зокрема у постановах від 14 листопада 2019 року у справі № 822/863/16, від 21 листопада 2019 року у справі № 826/5857/16, від 11 лютого 2020 року у справі № 816/502/16, від 16 червня 2020 року у справі № 756/6984/16-а та від 18 листопада 2022 року у справі № 560/3734/22.

Згідно з частиною першою статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Тлумачення змісту цієї норми процесуального закону було викладено Верховним Судом у постанові від 07 листопада 2019 року у справі № 826/1647/16, де указано, що обов'язковою умовою визнання протиправним волевиявлення суб'єкта владних повноважень є доведеність приватною особою факту порушення власних прав (інтересів) та доведеність факту невідповідності закону оскарженого управлінського волевиявлення.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

У пункті 110 рішення Європейського суду з прав людини від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберга таксі Актіеболаг та Вуліч проти Швеції визначено, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасовувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами для призначення податкових штрафів (санкцій), має саме податкове управління.

Це правило означає, що податковий орган повинен доводити передбаченими процесуальним законом засобами доказування ті обставини, які покладені в основу прийняття податкового повідомлення-рішення.

Встановивши спірні обставини, якими сторони обґрунтовують власні позиції по суті спору, та перевіривши їх доказами в матеріалах справи, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд доходить висновку, що податковим органом у межах предмета спору у цій справі не доведено обґрунтованості висновків, зазначених у акті фактичної перевірки на підставі доказової бази, яка відповідає критеріям, визначеним статтями 73 - 76 КАС України.

Резюмуючи наведене суд не може погодитися з висновками перевірки, які за встановлених обставин цієї справи побудовані на припущеннях, які, своєю чергою узяті до розрахунку штрафної санкції за оскаржуваним у справі податковим повідомленням-рішенням, - як в частині проплати суми за навчання у розмірі 12000 грн у готівковій формі без використання РРО/програмного РРО, так і щодо кількості учнів 243, що зумовило як невірність арифметичних розрахунків, так і безпідставність визначення суми штрафної санкції у зв'язку із непідтвердженням жодними належними доказами внесення готівкових коштів у сумі 12000 грн кожним з учнів у період з 01 жовтня 2023 року по 23 серпня 2024 року, а також кількості учнів, узятої податковим органом до розрахунку штрафної санкції. Висновки відповідача, побудовані виключно на аналізі даних банківської виписки по розрахунковому рахунку підприємства за означений період та на письмових поясненнях директора ПП "Махіма сомр" Бондарчук А.Р., не підтверджених нею у судовому засіданні, які суд не визнає належними та достатніми для доведення поза розумним сумнівом як складу податкового правопорушення так і обґрунтованості розрахунку штрафної санкції.

Суд зауважує, що висновки перевірки, які слугують підставою для фінансової відповідальності платника податків та застосування штрафних санкцій, повинні підтверджуватись належними та достовірними доказами, що обумовлено зібраними матеріалами під час перевірки; достатніми, що відображається в наявності такої системи належних, допустимих, достовірних доказів, які отримані в результаті всебічно та повно проведеного контрольного заходу, натомість висновки фактичної перевірки у цій справі зроблені за формального підходу до з'ясування та дослідження спірних обставин.

При цьому суд виходить з підтвердження позивачем належними та достовірними доказами проведення навчання у автошколі та його вартості, внесеної на розрахунковий рахунок підприємства, та оплату пального учнями на АЗС, що доводить, на переконання суду, характер припущень висновків, покладених відповідачем в основу спірного індивідуального акта.

Необґрунтованість висновків фактичної перевірки доводить й довільність проведеного розрахунку штрафної санкції на суму 4368000 грн за платежем "Штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки застосування реєстраторів у сфері торгівлі". Адже, висновки про внесення готівки як оплати за практичний курс (модуль) навчання у сумі 12000 грн зроблено перевіряючими на основі встановленого факту внесення на розрахунковий рахунок оплати у сумі 3500 грн 05 грудня 2023 року, за підрахунком кількості яких зроблено висновок про внесення й 12000 грн готівкою кожним із 243 учнів (згідно з проведеним по виписці підрахунком кількості проплат 3500 грн), що вкотре доводить необґрунтованість проведених розрахунків, що нівелює підставність застосування штрафних санкцій за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 27 вересня 2024 року № 0226000706.

Таким чином, у ході судового розгляду адміністративної справи відповідач не підтвердив правомірності своєї поведінки у спірних правовідносинах та не довів належними та достовірними доказами обґрунтованості оскаржуваного індивідуального акта. Натомість позовні вимоги відповідають обставинам справи, ґрунтуються на вимогах закону, а встановлені судом обставини є достатніми для висновку про протиправність та скасування спірного податкового повідомлення-рішення, що є належним способом захисту та відновлення порушеного права платника податку.

Тому позов належить задовольнити.

Документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору у сумі 30280 грн згідно з платіжною інструкцією від 27 січня 2025 року № 407 суд присуджує на користь позивача відповідно до статті 139 КАС України.

Керуючись статтями 139, 227, 241-243, 246, 250 КАС України, суд -

вирішив:

Позов Приватного підприємства "Махіма сомр" (вул. Білокоровицьке шосе, буд. 35, кв. 39, м. Коростень, Житомирська область, 11500, код ЄДРПОУ 35114899) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, буд. 7, м. Житомир, 10003, код ЄДРПОУ ВП 44096781) задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 27 вересня 2024 року № 0226000706.

Стягнути на користь Приватного підприємства "Махіма сомр" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Житомирській області судовий збір у сумі 30280,00 грн (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов'язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.Г. Приходько

Повне судове рішення складене 12 травня 2025 року

12.05.25

Попередній документ
127262816
Наступний документ
127262818
Інформація про рішення:
№ рішення: 127262817
№ справи: 240/2763/25
Дата рішення: 12.05.2025
Дата публікації: 15.05.2025
Форма документу: Рішення
Форма судочинства: Адміністративне
Суд: Житомирський окружний адміністративний суд
Категорія справи: Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу реалізації державної політики у сфері економіки та публічної фінансової політики, зокрема щодо; грошового обігу та розрахунків, з них
Стан розгляду справи:
Стадія розгляду: Відмовлено у відкритті провадження (13.11.2025)
Дата надходження: 28.10.2025
Предмет позову: про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
Розклад засідань:
07.03.2025 14:00 Житомирський окружний адміністративний суд
04.04.2025 14:00 Житомирський окружний адміністративний суд
01.05.2025 14:30 Житомирський окружний адміністративний суд
12.05.2025 16:00 Житомирський окружний адміністративний суд
08.07.2025 13:15 Сьомий апеляційний адміністративний суд
Учасники справи:
головуючий суддя:
СУШКО О О
ХАНОВА Р Ф
суддя-доповідач:
ПРИХОДЬКО ОКСАНА ГРИГОРІВНА
ПРИХОДЬКО ОКСАНА ГРИГОРІВНА
СУШКО О О
ХАНОВА Р Ф
відповідач (боржник):
Головне управління Державної податкової служби у Житомирській області
Головне управління ДПС у Житомирській області
заявник апеляційної інстанції:
Головне управління ДПС у Житомирській області
заявник касаційної інстанції:
Головне управління Державної податкової служби у Житомирській області
орган або особа, яка подала апеляційну скаргу:
Головне управління ДПС у Житомирській області
позивач (заявник):
Приватне підприємство "Махіма сомр"
Приватне підприємство "МАХІМА СОМР"
представник відповідача:
Коркушко Олег Володимирович
представник позивача:
Кужель Захар Павлович
суддя-учасник колегії:
БИВШЕВА Л І
ЗАЛІМСЬКИЙ І Г
МАЦЬКИЙ Є М
ЯКОВЕНКО М М