Справа № 560/1655/25
іменем України
01 травня 2025 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С.
при секретарі Нетичай Ю.В.
за участі представників сторін
розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДЕЛЬТА-2000» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЕЛЬТА-2000» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення форми "С" №0295730705 від 26.11.2024. Зазначає, що застосування штрафних санкцій проведене відповідачем необґрунтовано, адже у період з 01.01.2022 по 01.10.2023 суб'єкти господарювання звільнялись від відповідальності за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». З огляду на це позивач вважає, що контролюючим органом безпідставно визначена сума штрафних санкцій, відтак податкове рішення підлягає скасуванню.
У відзиві Головне управління ДПС у Хмельницькій області просить відмовити у задоволенні позову. Покликається на те, що позивач фактично не спростовує вчинене ним порушення, що полягало у перевищенні граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, а також у тім, що платник не перейшов після такого перевищення на використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій. Зазначає, що за порушення, вчинене платником вперше у період з 01.01.2022 по 30.06.2022, був застосований штраф у розмірі 100%, а за кожне наступне порушення у період з 01.07.2022 по 01.09.2024 - штраф у розмірі 150%, як за наступні порушення. Зважаючи на це, відповідач вважає свої дії обґрунтованими та у позові просить відмовити.
Розгляд справи призначений за правилами загального позовного провадження.
В судовому засіданні представники сторін підтримали доводи та заперечення, викладені у адресованих суду заявах.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши обставини справи і перевіривши їх доказами, суд встановив таке.
На підставі наказу №4139-П від 27.09.2024 Головне управління ДПС у Хмельницькій області провело фактичну перевірку амбулаторії загальної практики сімейної медицини, що належить ТОВ «Дельта-2000» (ЄДРПОУ 38662373) і знаходиться за адресою Хмельницька область Хмельницький район с. Розсоша, вул. Центральна, 26. Перевірка тривалістю 10 діб, розпочата 30 вересня 2024.
Наказ на перевірку, направлення та службові посвідчення вручені для ознайомлення та під підпис представнику ТОВ «Дельта-2000» Білоусу Сергію Станіславовичу.
За наслідками перевірки складений акт фактичної перевірки №22161/22-01-07-05/38662373 від 09.10.2024, яким зафіксовані такі порушення платником вимог закону:
1) п. 1, 2 ст. 3 Закону України від 06.07.95 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;
2) п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України;
3) постанови Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 №1336 «Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Постанова №1336).
Так, перевіркою було встановлено, що відповідно до поданих звітів про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), які подані до Головного управління ДПС у Хмельницькій області за період з 01.01.2022 по 30.06.2022, платником було перевищено граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій на суму 24911,96 грн. (загальний обсяг розрахункових операцій за вказаний період становить 274911,96 грн.)
Платник після перевищення граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) не перейшов на застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій. Крім того, під час проведення фактичної перевірки платник також не застосовував реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій.
Перевіркою встановлено, що загальна сума розрахункових операцій з продажу товарів, яка не проведена через реєстратор розрахункових операцій та/або програмний реєстратор розрахункових операцій в період з 01.07.2022 по 01.09.2024 (згідно з даними звітів про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) за формою №ЗВР-1) становить 1 231 192 грн 23 коп., а в розрізі місяців: липень 2022 - 1 606,13 грн; серпень 2022 - 34 174,12 грн; вересень 2022 - 43 566,31 грн; жовтень 2022 - 51 059,69 грн; листопад 2022 - 51 845,15 грн; грудень 2022 - 60 327,59 грн; січень 2023 - 46 716,23 грн; лютий 2023 - 53 952,16 грн; березень 2023 - 54 919,1 грн; квітень 2023 - 45 951,2 грн; травень 2023 - 71 856,25 грн; червень 2023 - 36 666,1 грн; липень 2023 - 0 грн; серпень 2023 - 26 698,17 грн; вересень 2023 - 42 625,98 грн; жовтень 2023 - 52 803,36 грн; листопад 2023 - 60 380,32 грн; грудень 2023 - 75 755,54 грн; січень 2024 - 82 295,89 грн; лютий 2024 - 70505,84 грн; березень 2024 - 68 521,64 грн; квітень 2024 - 57 566,24 грн; травень 2024 - 60 540,36 грн; червень 2024 - 29 935,39 грн., липень 2024 - 0 грн; серпень 2024 - 50 923,47 грн. Судом досліджені зазначені звіти про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок) за формою №ЗВР-1.
Листом від 10.10.2024 №15371/6/22-01-07-05-10 Головне управління направило на адресу ТОВ «Дельта-2000» другий примірник акта фактичної перевірки. Лист був повернутий на адресу податкового органу за закінченням терміну зберігання.
У подальшому Головним управлінням ДПС у Хмельницькій прийняте спірне податкове повідомлення - рішення форми «С» №0295730705 від 26.11.2024 на суму 1871700, 30 грн. за порушення платником вимог п. 1, п. 2 ст. 3 Закону України №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» ( далі по тексту також Закон №265), яке також скероване на адресу ТОВ «Дельта-2000».
Розмір штрафної санкції у вказаному податковому рішенні розрахований так: штраф у розмірі 100% вартості проданих з порушеннями товарів (робіт, послуг), як за порушення, вчинене вперше, застосований на суму перевищення граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій - 24 911 грн. 96 коп. (274 911,96 - 250 000). Штраф у розмірі 150% застосований на суму наступних вчинених порушень ( 1 231 192 грн. 23 коп. x 150% = 1 846 788,345 грн.) В розрізі місяців: липень 2022 - 2 409,195 грн (1 606,13 х 150%); серпень 2022 - 51 261,18 грн (34 174,12 х 150%); вересень 2022 - 65 349,465 грн (43 566,31 х 150%); жовтень 2022 - 76 589,535 грн (51 059,69 х 150%); листопад 2022 - 77 767,725 грн (51 845,15 х 150%); грудень 2022 - 90 491,385 грн (60 327,59 х 150%); січень 2023 - 70 074,345 грн (46 716,23 х 150%); лютий 2023 - 80 928,24 грн (53 952,16 х 150%); березень 2023 - 82 378,65 грн (54 919,1 х 150%); квітень 2023 - 68 926,8 грн (45 951,2 х 150%); травень 2023 - 107 784,375 грн (71 856,25 х 150%); червень 2023 - 54 999,15 грн (36 666,1 х 150%); липень 2023 - 0 грн; серпень 2023 - 40 047,255 грн (26 698,17 х 150%); вересень 2023 - 63 938,97 грн (42 625,98 х 150%); жовтень 2023 - 79 205,04 грн (52 803,36 х 150%); листопад 2023 - 90 570,48 грн (60 380,32 х 150%); грудень 2023 - 113 633,31 грн (75 755,54 х 150%); січень 2024 - 123 443,835 грн (82 295,89 х 150%); лютий 2024 - 105 758,76 грн (70 505,84 х 150%); березень 2024 - 102 782,46 грн (68 521,64 х 150%); квітень 2024 - 86 349,36 грн (57 566,24 х 150%); травень 2024 - 90 810,54 грн (60 540,36 х 150%); червень 2024 - 44 903,085 грн (29 935,39 х 150%); липень 2024 року - 0 грн; серпень 2024 - 76 385,205 грн (50 923,47 х 150%).
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Відповідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
Відповідно до ст. 10 Закону №265 перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових операцій, а також граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), при перевищенні якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є обов'язковим, встановлюється Кабінетом Міністрів України за поданням центральних органів виконавчої влади, що забезпечують формування державної економічної політики, формування та реалізацію державної фінансової політики.
Постановою Кабінету Міністрів України №1336 від 23 серпня 2000 затверджений Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій (далі - Перелік).
Відповідно до п. 7 Переліку під час здійснення роздрібної торгівлі медичними і фармацевтичними товарами та надання медичних і ветеринарних послуг на території села, селища суб'єктам господарювання дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій.
Водночас, пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України №1336 від 23 серпня 2000 установлений граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), у разі перевищення якого застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій є обов'язковим. Для форм та умов проведення діяльності, визначених у пунктах 4 і 7 Переліку, це 250 тисяч гривень на один структурний (відокремлений) підрозділ (пункт продажу товарів (надання послуг).
Як встановлено перевіркою, ТОВ «Дельта-2000» було перевищено вказаний граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій (за період з 01.01.2022 по 30.06.2022) на суму 24911 грн. 96 коп. (загальний обсяг розрахункових операцій за цей період становить 274911 грн. 96 коп.)
Позивачем в судовому засіданні та у позові не спростовується та обставина, що після вказаного перевищення Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЕЛЬТА-2000» не вчинило дії з метою переходу на застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій. Крім того, не спростовується належними доказами й те, що під час проведення фактичної перевірки платник також не застосовував реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій.
Отже, суд погоджується з тим, що позивачем не були дотримані вимоги постанови Кабінету Міністрів України №1336 та окремих норм Закону №265.
Відповідно до п. 1 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об'єкті такого суб'єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.
У той же час, у зв'язку з введенням в Україні воєнного стану з 24 лютого 2022, Законом України №2118-IX розділ II «Прикінцеві положення» Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» був доповнений пунктом 12 такого змісту: «Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, санкції за порушення вимог цього Закону не застосовуються».
У подальшому Законом України від 15 березня 2022 №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (набрав чинності 17 березня 2022, далі - Закон №2120-IX) пункт 12 розділу II «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР доповнений наступним: «крім санкцій за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів».
Така редакція пункту 12 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону №265/95-ВР діяла до набрання чинності 01 серпня 2023 Законом №3219-IX від 30 червня 2023 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», яким цей пункт викладений у такій редакції: «Суб'єкти господарювання звільняються від відповідальності за порушення вимог цього Закону, вчинені ними у період з 1 січня 2022 року до 1 жовтня 2023 року, крім відповідальності за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор».
Період дії воєнного стану в Україні продовжувався неодноразово та станом на час проведення фактичної перевірки воєнний стан не був припинений/ скасований, відтак триває до цього часу.
Отже за порушення вимог Закону №265/95-ВР, вчинені у період з 01.01.2022 до 01.10.2023, суб'єкти підприємницької діяльності до відповідальності не притягуються ( окрім порушень порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, здійснення діяльності з купівлі/продажу іноземної валюти, діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор)
Водночас, перевіркою не було встановлено продажу позивачем підакцизних товарів без проведення їх через РРО, що виключає притягнення позивача до відповідальності на підставі пункту 1 статті 17 Закону № 265/95-ВР у період з 1 січня 2022 до 1 жовтня 2023. Зважаючи на це, відповідач необґрунтовано застосував до позивача штраф за вчинення порушень у період з 01.01.2022 по 01.10.2023.
Що ж стосується іншої частини періоду застосування штрафних санкцій (після 01.10.2023), оскільки вчинення порушення платником належними доказами не спростовується і розрахунок санкцій в такій частині є вірним (усі ці порушення є такими, які вчинені не вперше), суд приходить до висновку про необхідність скасування спірного податкового повідомлення - рішення в частині.
Зазначене узгоджується з висновком Верховного Суду (постанова від 22.02.2022 у справі №640/4426/19), відповідно до якого оскільки продаж товару без застосування РРО та/або ПРРО не є триваючим порушенням, а невидача касового чеку, під час кожного продажу товару, визнається окремим порушенням, то наступне незастосування РРО та/або ПРРО при продажу товарів (наданні послуг) є окремим порушенням, отже наступне незастосування РРО та/або ПРРО чи невидача чеку, буде вважатись повторним порушенням.
З огляду на це, наявні підстави для скасування рішення відповідача в частині застосування до позивача штрафних санкцій за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», нарахованих за період з 01.01.2022 по 01.10.2023, відтак позов підлягає задоволенню частково.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
адміністративний позов - задоволити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми "С" №0295730705 від 26.11.2024 в частині застосування штрафних санкцій, нарахованих за період з 01.01.2022 по 01.10.2023.
У задоволенні решти вимог позову - відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складене 10 травня 2025 року
Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЕЛЬТА-2000» (вул. Соборна, 13,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29005 , код ЄДРПОУ - 38662373)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Головуючий суддя І.С. Козачок