07 травня 2025 року ЛуцькСправа № 640/8049/20
Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «Амер Груп Компані» до Головного управління ДПС у м. Києві про скасування податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Група компаній «Термоінжиніринг» (далі - ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг», товариство) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві) про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 березня 2020 року №0304740409 про застосування штрафу у розмірі 61002,80 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) та за висновками акта перевірки від 26 лютого 2020 року №5695/26-15-04-09-20/39395692 товариство порушило граничні строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодекс України (далі - ПК України). На підставі висновків акта перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 23 березня 2020 року №0304740409, яким до позивача застосовано штраф у сумі 61002,80 грн.
Позивач вважає це рішення протиправним, оскільки воно прийняте відповідачем як суб'єктом владних повноважень без врахування усіх обставин. Вказав, що товариство на виконання положень пункту 201.10 статті 201 ПК України подало шляхом використання особистого кабінету в електронному ресурсі «Електронний кабінет» до контролюючого органу для реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 12 квітня 2019 року №122, від 16 грудня 2019 року №163, від 17 грудня 2019 року №171, від 17 грудня 2019 року №172, від 19 грудня 2019 року №191, від 20 грудня 2019 року №201, від 26 грудня 2019 року №264. Однак у дні подання податкових накладних позивачу із запізненням надходив податковий кредит за цими накладними, що зумовлювало їх складання в останню операційну годину. При цьому під час формування та відправлення податкових накладних електронний ресурс «Електронний кабінет» довго обробляв інформацію та зависав. Вказані обставини зумовили надходження податкових накладних до контролюючого органу із запізненням.
З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.
Ухвалою судді Окружного адміністративного суду міста Києва від 14 квітня 2020 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та її розгляд призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.
Відповідач у відзиві на позов заперечив позовні вимоги та у їх задоволенні просив відмовити (а.с.81-84). В обґрунтування цієї позиції вказав, що пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено обов'язок платника зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування у ЄРПН у строки, встановлені пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Водночас за результатами камеральної перевірки з питань своєчасності реєстрації ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг» податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (акт від 26 лютого 2020 року №5695/26-15-04-09-20/39395692) встановлено порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Відповідач вважає, що ним правомірно відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України та за відсутності підстав для незастосування до платника податку за порушення ним граничного строку реєстрації в ЄРПН податкових накладних штрафу прийняте податкове повідомлення-рішення від 23 березня 2020 року №0304740409.
Станом на 15 грудня 2022 року - день набрання чинності Законом України від 13 грудня 2022 року №2825-IX «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» (далі - Закон №2825-IX) адміністративну справу №640/7671/21 Окружним адміністративним судом міста Києва розглянуто не було.
Відповідно до пункту 2 розділу ІІ Закону №2825-ІХ (в редакції Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 16 липня 2024 року №3863-IX «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» щодо забезпечення розгляду адміністративних справ») адміністративну справу передано на розгляд та вирішення Волинського окружного адміністративного суду.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 03 березня 2025 року прийнято до провадження адміністративну справу №640/8049/20; замінено відповідача у справі Головне управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код юридичної особи 43141267) на правонаступника Головне управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44116011); ухвалено судовий розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Також судом встановлено, що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань були внесені відомості про зміну найменування юридичної особи ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг» на ТзОВ «Амер Груп Компані» (без зміни ідентифікаційного коду).
Інші заяви по суті справи від сторін не надходили.
Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.
ГУ ДПС у м. Києві було проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг» податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, під час якої використано бази даних ДПС України, відомості Інформаційно-комунікаційної системи «Податковий блок», ЄРПН.
Відповідно до висновків акта перевірки від 26 лютого 2020 року №5695/26-15-04-09-20/39395692 (а.с.40) ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг» порушило визначені пунктом 201.10 статті 201 ПК України граничні строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.
На підставі акта камеральної перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийняло податкове повідомлення-рішення від 23 березня 2020 року №0304740409, яким до ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг» за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів застосовано штраф у сумі 61002,80 грн (у розмірі 10% від загальної суми податку на додану вартість у цих накладних) (а.с.85).
Податкове повідомлення-рішення від 23 березня 2020 року №0304740409 є предметом оскарження у цьому спорі.
При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.
Як установлено підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.
Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема, своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Приписами пункту 76.1 статті 76 ПК України установлено, що камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.
Як видно з матеріалів справи, ГУ ДПС у м. Києві провело камеральну перевірку своєчасності реєстрації ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг» податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН зі складанням акта перевірки (а.с.87).
Обов'язки зі складання податкових накладних та/або розрахунків коригування, їх реєстрації в ЄРПН визначені статтею 201 ПК України.
Так згідно з вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом окремих абзаців пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Системний аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в ЄРПН є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України необхідна наявність двох обов'язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та одночасно повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Між тим за результатами камеральної перевірки термінів реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН встановлено, що позивачем в порушення вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України несвоєчасно зареєстровано такі податкові накладні (за основною ставкою податку 20%): від 12 квітня 2019 року №122 (граничний строк реєстрації - 30 квітня 2019 року, дата реєстрації в ЄРПН - 13 травня 2019 року); від 26 грудня 2019 року №264 (граничний строк реєстрації -15 січня 2020 року, дата реєстрації в ЄРПН - 16 січня 2020 року); від 17 грудня 2019 року №171 (граничний строк реєстрації - 15 січня 2020 року, дата реєстрації в ЄРПН - 16 січня 2020 року); від 16 грудня 2019 року №163 (граничний строк реєстрації - 15 січня 2020 року, дата реєстрації в ЄРПН - 16 січня 2020 року); від 17 грудня 2019 року №172 (граничний строк реєстрації - 15 січня 2020 року, дата реєстрації в ЄРПН - 16 січня 2020 року); від 20 грудня 2019 року №201 (граничний строк реєстрації - 15 січня 2020 року, дата реєстрації в ЄРПН - 16 січня 2020 року); від 19 грудня 2019 року №191 (граничний строк реєстрації - 15 січня 2020 року, дата реєстрації в ЄРПН - 16 січня 2020 року).
Надаючи оцінку фактичним обставинам справи через призму наведених норм, судом встановлено, що позивачем порушено передбачені пунктом 201.1 статті 201 ПК України граничні терміни реєстрації податкових накладних, що підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН (а.с.45, 48, 51, 54, 56, 58, 61) та не заперечується й самим позивачем.
При цьому позивач не надав належних та допустимих доказів та не довів, що несвоєчасна реєстрація цих податкових накладних відбулася з незалежних від нього причин.
Оскільки позивач допустив порушення строків реєстрації податкових накладних, то це має наслідком застосування відповідальності у вигляді штрафу.
Як вбачається з розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (а.с.42), сума штрафу за порушення ТзОВ «Група компаній «Термоінжиніринг» граничного строку для реєстрації податкових накладних (10% від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних) розрахована згідно з положеннями пункту 120-1.1 статті 120 ПК України.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення відповідає критеріям, визначеним в частині другій статті 2 КАС України, а отже відсутні підстави для задоволення позову.
У зв'язку із відмовою у задоволенні позову судові витрати не підлягають відшкодуванню позивачу.
Керуючись статтями 2, 72-77, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд
В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Амер Груп Компані» (08301, Київська область, місто Бориспіль, вулиця Київський шлях, 2, ідентифікаційний код юридичної особи 39395692) до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, місто Київ, вулиця Шолуденка, 33/19, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44116011) про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Ж.В. Каленюк