Справа № 420/32033/24
06 травня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України), Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.
І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» 14.10.2024 звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України), Державної податкової служби України, у якому просить суд:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766338/32020756 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 26.07.2024р., поданої ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ»;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» № 4 від 26.07.2024р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;
стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області код ЄДРПОУ 44069166, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ», код ЄДРПОУ 32020756, судові витрати у розмірі 2 422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) гривні 40 копійок та витрати на правничу допомогу.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що видами діяльності Товариства за КВЕД є: 71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 43.21 електромонтажні роботи (основний); 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 42.22 будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 71.20 технічні випробування та дослідження.
Між ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" та ТОВ "КІЛІЙСЬКА ВЕС" (код ЄДРПОУ 41028530) було укладено договір № 18/07-2024/К1 від 18.07.2024р. з додатками. Предмет договору - Розробка проектно-кошторисної документації стадії робочий проєкт (РП) «Приєднання до електричних мереж АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» вітроелектростанції ТОВ «КІЛІЙСЬКА ВЕС» потужністю 19 500 кВт, що знаходиться за адресою: Одеська область, Кілійський р-н, Шевченківська сільська рада (за межами населеного пункту), кадастрові номери 5122385900:01:004:0349, 5122385900:01:004:0345, 5122385900:01:004:0346». Погодження Робочого проєкту. Ціна договору становить 5 005 581,73 гривень, в тому числі ПДВ (20%) 834 263,62 гривень. 26.07.2024р. ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" отримало від ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "КІЛІЙСЬКА ВЕС" авансовий платіж в розмірі 1 501 674,52 грн. з ПДВ згідно рахунку на оплату № 40 від 18.07.2024р., що підтверджується копією платіжної інструкції.
26.07.2024 (за правилом першої події - дата отримання авансу) Товариством було складено податкову накладну № 4 від 26.07.2024 на загальну суму 1 501 674, 52 грн., в т.ч. ПДВ. Так, до податкової накладної № 4 від 26.07.2024р. ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» було отримано квитанцію, у якій зазначалось про зупинку реєстрації та відповідність операції одному із критеріїв ризиковості: Підстава: п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції Обсяг постачання товару/послуги 71.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, а також, запропоновано надати додаткові пояснення та документи.
ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» засобами електронного зв'язку було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 4 від 26.07.2024р., реєстрацію якої було зупинено. Разом з повідомленням позивачем було додано документи у кількості 52 штуки, які він вважав за необхідне надати для підтвердження господарської операції, та вчинено всі залежні від нього заходи, необхідні для реєстрації спірної податкової накладної. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення: від 12.09.2024 № 11766338/32020756 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 26.07.2024р.. Вказане рішенням про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Відповідач 1 з поданим позовом не погодився. У поданому до суду відзиві зазначає, що відповідно до фактичних обставин справи, позивач засобами електронного зв'язку направив на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4 від 26.07.2024 виписану на адресу ТОВ "КІЛІЙСЬКА ВЕС", на загальну суму - 1 501674,52 грн. Згідно відомостей квитанцій № 1 до податкової накладної зазначено, що: документ збережено. реєстрація зупинена. За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних зупинена. Також, даними квитанціями запропоновано платнику надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення від 10.09.2024 № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК. Однак, за рішенням Комісії №11766338/32020756 від 12.09.2024, Позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 26.07.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІСПІВДЕНЬ» були прийняті у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В пакеті документів який був наданий до комісії регіонального рівня відсутня додаткова угода до Договору не від'ємною частиною якого вона є. Також пунктом 1.6 Договору зазначено, що при передачі Вихідних даних Сторони складають та підписують акт приймання-передачі вихідних даних, але такий документ відсутній. Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем надані платіжні інструкції складені з порушеннями чинного законодавства, а саме відсутні обов'язкові реквізити, зокрема підпис платника. Окремо зазначаємо, що відповідно до пунктів 41 та 42 Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» (далі - Постанова) встановлено, що операції, які здійснює банк, мають бути належним чином задокументовані. Підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи. З урахуванням вищезазначеного, можна зробити висновок, що на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. Вважає дії контролюючих органів щодо зупинення реєстрації податкової накладної та подальшого прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, - є такими, що відповідають критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України. Оцінивши витрати з урахуванням всіх аспектів і складності цієї справи, а також час, який міг би витратити адвокат на підготовку матеріалів як кваліфікований фахівець, враховуючи, що на розгляді в Одеському окружному адміністративному суді розглядаються безліч судових справ з аналогічним предметом спору - скасування рішень про відмову в реєстрації податкової накладної, відповідачі дійшли висновку, що ця справа не потребувала затрат значного часу, підготовка цієї справи не вимагала великого обсягу юридичної і технічної роботи, тому вважає справедливим призначити позивачеві компенсації витрат на правову допомогу адвоката, що становить розмір прожиткового мінімуму на 2023 рік станом на час звернення з позовом до суду. Дане клопотання обґрунтоване тим, що розмір гонорару адвокату з урахуванням категорії справи та витраченого часу адвокатом, є завищеним і не відповідає ринковим цінам на адвокатські послуги.
ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ
Ухвалою суду від 16.10.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України), Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення. Визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 06.05.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про розгляд справи №420/32033/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України), Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення в порядку загального позовного провадження з викликом (повідомленням) сторін - відмовлено.
ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об'єктивно дослідив докази у справі
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» створене та зареєстроване 14.05.2002р. згідно з чинним законодавством України, має статус платника податку на додану вартість з 21.05.2002р.
Видами діяльності Товариства за КВЕД є: 71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 43.21 електромонтажні роботи (основний); 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 42.22 будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 71.20 технічні випробування та дослідження.
На виконання господарської діяльності відповідно до вказаних видів діяльності «Товариство» отримало: Ліцензія № 13-Л від 04.04.2016 з господарської діяльності з будівництва об'єктів ІV та V категорії складності, дозвіл № 063.19.51 від 25.02.2019 на виконання робіт підвищеної небезпеки (устаткування напругою понад 1000 В, до 330 кВ включно, електричне устаткування електричних станцій та мереж, технологічне електрообладнання), декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці.
ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» відповідно до договору оренди нежитлового приміщення № 9 від 03.01.2020 орендує нежитлові виробничі приміщення загальною площею 219, 3 кв. м. за адресою: 65042, м. Одеса, вул. Пересипська 2, буд. 21а.
Згідно договору суборенди нежитлового приміщення № 126-У від 08.04.2019 ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» орендує нежитлові приміщення загальною площею 56,0 кв.м. за адресою: м. Одеса, вул. Сонячна, 5.
Відповідно до штатного розпису від 09.08.2024 в ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» працює 25 осіб, в тому числі 2 інженери з проектно-кошторисної роботи, інженер проектувальник та інженер конструктор. Як свідчать матеріали справи вказані в штатному розписі інженери отримали кваліфікаційні сертифікати відповідального виконавця окремих видів робіт (послуг), пов'язаних зі створенням об'єктів архітектури.
При розробці проектно-кошторисної документації ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" застосовує ПК АВК-5, що підтверджується наявними в матеріалах справи копією договору про надання послуг № 9/9767 від 03.06.2024.
Між ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" та ТОВ "КІЛІЙСЬКА ВЕС" (код ЄДРПОУ 41028530) було укладено договір № 18/07-2024/К1 від 18.07.2024р. з додатками. Предмет договору - Розробка проектно-кошторисної документації стадії робочий проєкт (РП) «Приєднання до електричних мереж АТ «ДТЕК ОДЕСЬКІ ЕЛЕКТРОМЕРЕЖІ» вітроелектростанції ТОВ «КІЛІЙСЬКА ВЕС» потужністю 19 500 кВт, що знаходиться за адресою: Одеська область, Кілійський р-н, Шевченківська сільська рада (за межами населеного пункту), кадастрові номери 5122385900:01:004:0349, 5122385900:01:004:0345, 5122385900:01:004:0346». Погодження Робочого проєкту. Ціна договору становить 5 005 581,73 гривень, в тому числі ПДВ (20%) 834 263,62 гривень.
18.07.2024р. ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" було виписано рахунок ТОВ "КІЛІЙСЬКА ВЕС" на здійснення передоплати в розмірі 1 501 674,52 грн.
26.07.2024р. ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" було складено податкову накладну №4 на загальну суму 1 501 674,52 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 250 279,09 грн.).
Реєстрацію податкової накладної № 4 було зупинено, про що складено квитанцію від 15.08.2024 р. № 9236684332, в якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.07.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 71.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.1293%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
На виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 10.09.2024 року № 1 до якого було додано 52 додатка та зазначено, що ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" 15.08.2024р. відправило на реєстрацію в ЄРПН ПН № 4 від 26.07.2024р. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. ТОВ "ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ" належить до реального сектору економіки, своєчасно та правильно здійснює нарахування і сплату податків та зборів. Надаємо детальні пояснення та копії документів щодо підтвердження реальності господарської операції, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН № 4 від 26.07.2024р.
08.02.2024 року комісією регіонального рівня було прийнято рішення від 12.09.2024 року № 11766338/32020756 про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 26.07.2024 у зв'язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Не погоджуючись із вищевказаними рішеннями комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем засобами електронного зв'язку подано до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766338/32020756 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 26.07.2024р.
За результатами розгляду скарги, комісією центрального рівня було прийнято рішення від 03.10.2024 № 63029/32020756/2, про залишення скарги без задоволення, а оскаржуване рішення без змін;
Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).
Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 4, стало те, що обсяг постачання товару/послуги 71.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку № 1165) обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі також - Закон № 996-ХIV).
Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Суд зазначає, що реєстрація податкової накладної за результатами господарської операції та відображення її у бухгалтерському обліку платників податків є підставою для формування як податкового кредиту так і податкових зобов'язань учасників цієї операції.
Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
На переконання суду, позивачем під час надання документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та до суду не надано необхідного та достатнього обсягу документів, які свідчать про реальність здійсненої операції.
Так, податкова накладна № 4 від 26.07.2024 року, як стверджує позивач була складена за наслідками отримання від ТОВ "КІЛІЙСЬКА ВЕС" авансового платежу в розмірі 1 501 674,52 грн. з ПДВ згідно рахунку на оплату № 40 від 18.07.2024р., що підтверджується копією платіжної інструкції № 74 від 26.07.2024.
Окрім того, в позовній заяві позивачем стверджується, що для виконання робіт з Розробки проектно-кошторисної документації стадії робочий проєкт (РП) ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» укладено договір № 08/08-2024/Б3 від 08.08.2024 з ФОП ОСОБА_1 на розробку проектно-кошторисної документації. Згідно рахунку на оплату № 08/08-2024/Б3-1 від 08.08.2024 перераховано аванс в розмірі 130 000,00 грн. без ПДВ за розробку проектно-кошторисної документації, що підтверджується копією платіжної інструкції № 7794 від 20.08.2024.
Надаючи оцінку наявним в матеріалах справи платіжним інструкціям № 74 від 26.07.2024 та № 7794 від 20.08.2024 суд зазначає наступне.
Положеннями додатку до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затверженою постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 163 визначені указівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, якими передбачені вимоги до реквізиту 19 «Підпис надавача платіжних послуг», згідно яких платіжна інструкція засвідчується підписами [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, який оформив платіжну інструкцію, та працівника, на якого покладено функції контролера. У разі перерахування коштів на рахунки отримувачів (фізичних та юридичних осіб), які відкриті в іншого надавача платіжних послуг, платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого(их) працівника(ів) надавача платіжних послуг, визначеного(их) внутрішніми документами надавача платіжних послуг.
Пунктом 37 розділу II Інструкції визначено, що платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов'язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім'я, по батькові (за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника; 4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис(и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/прізвище, власне ім'я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.
Платіжні інструкції № 74 від 26.07.2024 та № 7794 від 20.08.2024 не містять відбитків печатки Акціонерного банку «Південний» та підпису уповноваженого працівника надавача платіжних послуг.
Натомість долучені до позовної заяви платіжні інструкції № 7520 від 17.06.2024 про сплату коштів за застосування ПК АВК-5 та № 7964 від 04.10.2024 про сплату судового збору містять відбитки печатки Акціонерного банку «Південний» та підпису уповноваженого працівника надавача платіжних послуг.
При цьому, у відзиві на позовну заяву представник відповідача наголошував на відповідних недоліках поданих банківських документів, однак позивач своїм правом на подачу відповіді на відзив не скористався та до суду не надав відповідних доказів на спростування вказаних доводів відповідача.
За вказаних обставин, суд дійшов висновку, що позивачем під час надання Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено та під час розгляду вказаної справи не надано належних та допустимих доказів на підтвердження отримання авансового платежу в розмірі 1 501 674,52 грн. з ПДВ згідно рахунку на оплату № 40 від 18.07.2024р. за наслідками якого було виписано податкову накладну № 4 від 26.07.2024р.
За вказаних обставин, суд дійшов висновку про правомірність рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2024 № 11766338/32020756 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4 від 26.07.2024р., поданої ТОВ «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ», а тому заявлені позовні вимоги задоволенню не підлягають.
Суд відхиляє посилання позивача на те, що відповідач при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен був не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, виходячи з того, що в квитанції від 15.08.2024 р. № 9236684332 відповідачем було запропоновано надати розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Оцінивши докази у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, та враховуючи наведені обставини, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.
Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, відповідно розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ» до Головного управління ДПС в Одеській області (відокремлений підрозділ Державної податкової служби України), Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити повністю.
Рішення суду, відповідно до частини 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Повне найменування сторін:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕЛЕКТРОСЕРВІС-ПІВДЕНЬ», місцезнаходження: 65042, м. Одеса, вул. Пересипська 2, 21а; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 32020756.
Відповідач 1 - Головне управління Державної податкової служби в Одеській області, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44069166.
Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 43005393.
Суддя Роман КАРАВАН
.