Справа № 420/32824/24
24 квітня 2025 року м. Одеса
Зала судових засідань №22
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді Аракелян М.М.
За участю секретаря Поліщука О.В.
За участю сторін:
Від позивача: не з'явився
Від відповідача: Довгонос В.Ю.
Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративною позовною заявою Державного підприємства «Одеський центр Південного науково-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» (код ЄДРПОУ: 32404836; адреса: вул.Львівська, буд.15,каб.717, м.Одеса, 65016) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса: вул. Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
22 жовтня 2024 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла адміністративна позовна заява Державного підприємства “Одеський центр Південного науково-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» до Головного управління ДПС в Одеській області, у якій представник позивача просить суд:
визнати протиправними та скасувати:
- Податкове повідомлення-рішення № 26507/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 26525/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 26507/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 26518/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 26522/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 26519/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 26521/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 26515/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення №26515/15-32-07-02-20 від 21.06.2024;
- Податкове повідомлення-рішення № 38119/15-32-07-02-20 від 11.09.2024;
стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача 26281грн. судових витрат у вигляді судового збору.
Згідно витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справа розподілена на суддю Аракелян М.М.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 28.10.2024 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження у справі; постановлено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з повідомленням сторін; призначено підготовче засідання у справі на 19.11.2024 року.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 26.04.2024 року № 4289-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» з питань дотримання податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 07.05.2024 роки та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 07.05.2024 роки. 21.06.2024 року Головним управління ДПС в Одеській області на підставі акту перевірки №21869/15-32-07-02-15 від 23.05.2024 були прийняті ППР: № 26507/15-32-07-02-20, № 26525/15-32-07-02-20, № 26507/15-32-07-02-20, № 26518/15-32-07-02-20, № 26524/15-32-07-02-20, № 26522/15-32-07-02-20, №26519/15-32-07-02-20, №26521/15-32-07-02-20, № 26515/15-32-07-02-20. Державне підприємство «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» вважаючи протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки та скориставшись своїм правом закріпленим статтею 56.1 Податкового кодексу України направила скаргу про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень. ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» 10.07.2024 подано скаргу на податкові повідомлення-рішення, що прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області від 21.06.2024 № 26507/15-32-07-02-20, № 26525/15-32-07-02-20, № 26507/15-32-07-02-20, № 26518/15-32-07-02-20, № 26524/15-32-07-02-20, № 26522/15-32-07-02-20, № 26519/15-32-07-02-20, № 26521/15-32-07-02-20, № 26515/15-32-07-02-20. 03.10.2024 ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» надіслало запит до Державної податкової служби України щодо отримання публічної інформації про результати розгляду вищезазначеної скарги. 10.10.2024 Державна податкова служба України надала відповідь на вищезазначений лист, а також копію рішення ДПС від 04.09.2024 № 22541/6/99-00-06-01-01-06, прийнятого за результатами розгляду скарги (вх. ДПС № 26889/6 від 10.07.2024) на податкові повідомлення-рішення від 21.06.2024 № 26507/15-32-07-02-20, № 26525/15-32-07-02-20, № 26507/15-32-07-02-20, № 26518/15-32-07-02-20, № 26524/15-32-07 -02-20, № 26522/15-32-07-02-20, № 26519/15-32-07-02-20, № 26521/15-32-07-02-20, № 26515/15-32-07-02-20. Тобто, лише 10.10.2024 - через місячний термін після письмового звернення ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» ознайомились з рішенням прийнятим ДПС України стосовно їх скарги. З матеріалів наданих ДПС України вбачається, що рішенням ДПС від 24.07.2024 № 22541/6/99-00-06-01-01-06 строк розгляду скарги продовжено до 07.09.2024 (включно). 04.09.2024 Державна податкова служба України прийняла рішення про результати розгляду скарги, зокрема скасувала ППР ГУ ДПС в Одеській області від 21.06.2024 № 26524/15-32-07-02-20 у частині застосування штрафних санкцій в розмірі 11 743 грн. а в іншій частині вказане ППР та ППР ГУ ДПС в Одеській області від 21.06.2024 №№26507/15-32-07-02-20, 26525/15-32-07-02-20, 26517/15-32-07-02-20, 26515/15-32-07-02-20 - залишає без змін, а скаргу частково задовольняє. Таким чином застосування штрафної санкції до ППР від 21.06.2024 № 26524/15-32-07-02-20 з податку на прибуток за 2019 рік у розмірі 11743грн. є необґрунтованим та скасовано. ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» не погоджується з висновками та вважає, що висновки контролюючого органу базуються на узагальнених даних інформаційних систем ДПС, податковій звітності та підлягають скасуванню. Позивач вважає, що нараховані штрафні санкції Головним управління ДПС в Одеській області за результатами позапланової виїзної перевірки ДП «ОДЦ ПІВДЕНІІРО» за період з 17.04.2020 року по 20.06.2023, за відсутність декларації з податку на додану вартість за період з лютого 2022 по листопад 2022, за несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість за період з травня 2021 року по грудень 2023 року є протиправними та незаконними, у зв'язку з чим звертається до суду з даним позовом.
12.11.2024 року відповідач подав суду відзив на позовну заяву. Відповідно до змісту відзиву представник відповідача проти заявлених позовних вимог заперечує в повному обсязі та просить відмовити у задоволенні заявлених позовних вимог з огляду на наступне. Головним управлінням ДПС в Одеській області у відповідності до вимог відповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.7 п.78.1 ст.78 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) та згідно з наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 26.04.2024 року № 4289-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка ДП "ОДЦ ПІВДЕННІРО", код за ЄДРПОУ 32404836, з питань дотримання податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 07.05.2024 роки та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 07.05.2024 роки. Згідно п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, у тому числі, розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків. Підприємство перебуває в стані припинення з 18.10.2023 року, номер запису 1005561100018011968, який вчинено на підставі рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи. Перевіркою встановлено: 1. Заниження фінансового результату до оподаткування всього у розмірі 1 539 036 грн, в результаті чого ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» занижено податок на прибуток на 256 359 грн та завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2021 рік на , 479 грн та за 2022 рік на 114 334 гривень внаслідок наступного: Перевіркою встановлено заниження доходу на суму 1 190 798 грн: - внаслідок відхилень між даними доходу, зазначеними в деклараціях з податку на прибуток та даними обсягів постачання декларацій з ПДВ, сума доходу від реалізації товарів(робіт, послуг) ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» всього занижена на 1 107 714 гривень; - внаслідок не включення до доходу суми отриманих на розрахунковий рахунок| грошових коштів за виконані роботи, сума доходу занижена на 83 084 гривень. Також, перевіркою встановлено завищення витрат всього на суму - 348 238 грн, за рахунок завищення витрат на 673 725 грн та заниження витрат за 2023 рік на 325 487 грн внаслідок наступних порушень: ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» до перевірки не надано регістри бухгалтерського обліку (обороти рахунку 361« розрахунки з вітчизняними покупцями», 26 «готова продукція», 70 3 «доходи від реалізації», 90 «собівартість реалізації», 91 «загальновиробничі витрати», 92 «адміністративні витрати», 79 «фінансові результати», первинні документи (акти виконаних робіт в повному обсязі, акти приймання-передання, накладні, платіжні документи в повному обсязі, зворотньосальдові відомості з покупцями та постачальниками в розрізі контрагентів на початок перевіряємого періоду та за весь перевіряємий період, тощо), тому неможливо підтвердити відображення у фінансовій звітності ( звіт про фінансові результати) витрати на собівартість реалізованої продукції, адміністративні витрати, інші операційні витрати в розрізі бухгалтерських проведень та сум за вказані періоди. Згідно наданої звітності, ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» у складі «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», «інші операційні витрати» та «інші витрати» відобразило всього суму витрат 6 620 000 гривень. За даними перевірки, згідно зі звітами про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, банківських виписок та частково первинних документів з оренди приміщення та нарахування комунальних послуг, сума витрат дорівнює 6 271 762 грн., у т.ч.: 2018 рік- 891 859 грн (нарахована заробітна плата та нарахування на неї); 2019'рік - 1 015 516 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї та відсотки банку за обслуговування); 2020 рік - 1 636 002 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї та відсотки банку за обслуговування); 2021 рік -1 129 228 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї та відсотки банку за обслуговування); 2022 рік -1 128 338 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї, відсотки банку за обслуговування, оренда приміщень та комунальні послуги); 2023 рік- 470 819 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї, відсотки банку за обслуговування). 2. Заниження суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 222 120 грн, у тому числі за рахунок наступного: - занижено податкові зобов'язання у сумі 29 283 грн за рахунок не включення сум ПДВ від отриманих грошових коштів в оплату за виконані роботи (надані послуги); - занижено податкові зобов'язання у сумі 73 094 грн, в результаті встановлених розбіжностей між даними декларації з податку на прибуток та даними декларацій з ПДВ; - занижено податкові зобов'язання у сумі 1 667 грн за рахунок не включення сум ПДВ по виписаних та зареєстрованих податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН); - занижено податкові зобов'язання у сумі 34 200 грн за рахунок не вірно застосованої ставки податку; - занижено податкові зобов'язання у сумі 9 163 грн за рахунок не надання первинних документів на підставі яких виписано розрахунки коригування до податкових накладних у бік зменшення, а саме, відсутні акти прийому-передачі/надання послуг, банківські документи, тощо; - завищено податковий кредит у сумі 67 162 грн за рахунок відсутності первинних документів на підставі яких виписано податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних у бік зменшення, а саме відсутні акти .прийому-передачі/ надання послуг, банківські документи, тощо; - 8 333 грн не відображено у рядку 18 декларації з ПДВ у грудні 2023 року, що у тому числі призвело до заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 222 120 гривень, та зменшено розмір від'ємного значення з ПДВ на 781 грн і за жовтень 2023, року. 3. В-результаті звірки даних ЄРПН з відомостями по розрахункових рахунках та 1 даними податкових декларацій з ПДВ встановлено відсутність реєстрації податкових і накладних на загальну суму ПДВ 173 727 грн та відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН на суму операцій, звільнених від оподаткування в розмірі 765 825 грн. Внаслідок вказаного порушення застосовано штрафну санкцію в сумі 58 621 гривень. 4.Встановлено неподання ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» до контролюючих органів податкових декларації з ПДВ за звітні періоди: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, жовтень та листопад 2022 року та несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість за звітний період: травень, червень 2021 року, грудень 2023 року. Внаслідок | вказаного порушення застосовано штрафну санкцію в сумі 11 220 гривень. 5. Встановлено порушення п. 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями і затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 р. N 138 зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження частини чистого прибутку, (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету у загальній сумі 979 534 гривень. Дане порушення встановлено в результаті заниження фінансового результату до оподаткування податком на прибуток всього у сумі 1 539 036 грн та заниження податку на прибуток на 256 359 гривень. 6. Встановлено порушення терміну реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ 10 800 грн та на суму операцій, звільнених від оподаткування 148 500 гривень. Внаслідок вказаного порушення застосовано штрафну санкцію в сумі 3 331,67 гривень. 7. На порушення пункту 63.3 статті 63 ПК України встановлено не подання ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП: про набуття двох одиниць (приміщень, розташованих за адресою: м. Одеса, вул. Львівська, буд. 15, кв. (офіс) І 117 та м. Одеса, пр-т. Шевченка, 12 під офіс) та вибуття однієї одиниці (приміщення, розташованого за адресою: м. Одеса, вул. Львівська, буд. 15, кв. (офіс) 117). За вказане і порушення з урахуванням п. 52 1 підрозд. 10, розд. XX ПК України застосовано штрафну - санкцію в сумі 2040 гривень. Таким чином, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом вірно встановлено порушення Позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України та правомірно застосовано штрафні санкції.
19.11.2024 року ГУ ДПС в Одеській області подало клопотання про долучення доказів до матеріалів справи, клопотання судом задоволене.
19.11.2024 року у підготовче засідання з'явився представник відповідача, позивач не з'явився. У зв'язку із першою неявкою в судове засідання позивача, який був належним чином повідомлений, судом було вирішено відкласти підготовче засідання на 17.12.2024 року. Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.
У підготовче засідання призначене на 17.12.2024 року з'явився представник відповідача, позивач не з'явився.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 18.12.2024 року підготовче провадження закрито та призначено розгляд справи по суті на 16.01.2025 року.
Судове засідання призначене на 16.01.2025 року було перенесено у зв'язку з перебуванням судді у відпустці та призначено на 06.02.2025 року.
06.02.2025 року у судове засідання з'явився представник відповідача, від позивача надійшло клопотання про відкладення судового засідання. Судом було вирішено клопотання задовольнити та відкласти судове засідання на 08.04.2025 року. Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.
13.02.2025 року позивач подав відповідь на відзив, у якій зокрема посилається на те, що в позовній заяві допущено технічну описку, а саме відбулось дублювання двох номерів ППР. Просить суд при розгляді справи врахувати цю обставину та замість дублюваних номерів ППР № 26507/15-32-07-02-20 та № 26515/15-32-07-02-20 від 21.06.2024 вважати правильним ППР №26517/15-32-07-02-20 та № 26524/15-32-07-02-20 від 21.06.2024 року.
26.02.2025 року відповідач подав заперечення на відповідь на відзив.
У судовому засіданні 08.04.2025 року представник відповідача у вступному слові заперечував проти заявлених позовних вимог з підстав викладених у відзиві на позовну заяву. Позивач у судове засідання не з'явився. Після заслуховування вступного слова представника відповідача, суд перейшов до дослідження письмових доказів. У судовому засіданні оголошено перерву у зв'язку із відключенням світла до 15.04.2025 року.
15.04.2025 року продовжено судове засідання. Після дослідження усіх письмових доказів, з'ясування обставин справи та перевірки їх доказами у судовому засідання оголошено перерву для підготовки сторін до судових дебатів на 24.04.2025 року.
У судовому засіданні 24.04.2025 року проголошено вступну та резолютивну частину рішення.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши вступне слово представника відповідача, виступ представника відповідача у судових дебатах, з'ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.
Судом встановлено, що Державне підприємство «Одеський центр Південного науково-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» код ЄДРПОУ 32404836, зареєстровано з 11.03.2003 року та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області.
Основний вид діяльності 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук.
Підприємство перебуває в стані припинення з 18.10.2023 року, номер запису 1005561100018011968, який вчинено на підставі рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу щодо припинення юридичної особи.
На підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 26.04.2024 року №4289-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» з питань дотримання податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 07.05.2024 роки та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 07.05.2024 роки.
Перевіркою встановлено порушення:
- п.44.1,44.2, 44.3,44.6 ст.44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року №290, Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за №860/4153, П(С)БУ 16 “Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318( із змінами та доповненнями), Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. № 996-XIV (із змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на 256 359грн, в т.ч. за 2018рік на 25 644грн, за 2019рік на 117429грн, за 2020рік на 32547грн, за 2021 рік на 36 336грн, за 2023рік на 44403грн, та завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток на 114 813грн, в т.ч. за 2021 рік на 479грн, за 2022 рік на 114 334 грн, в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п.3.1.1. розділу III акту перевірки.
- п. 49.1, 49.2, п.п. 49.18.4 ст.49 ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» не надало до ДПІ декларацію з податку на прибуток за 2023рік;
- п.44.1, п.44.3, п.44.6 ст. 44, п.185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, п. 194.1 ст. 194, п.198.1, 198.2 ст.198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 211 670 грн, у тому числі за січень 2018 року на суму 590грн, за лютий 2018 року на суму 552грн, за березень 2018 року на суму 3016грн, за квітень 2018 року на суму 1 652грн, за травень 2018 року на суму 3 438грн, за червень 2018 року на суму 1 550грн, за липень 2018 року на суму 1 857грн, за серпень 2018 року на суму 1290грн, за вересень 2018 року на суму 23 896грн, за жовтень 2018 року на суму 1126 грн, за листопад 2018 року на суму 1 378грн, за грудень 2018 року на суму43263грн; за січень 2019 року на суму 5 209грн, за лютий 2019 року на суму 1 687грн, за березень 2019 року на суму 2364грн, за квітень 2019 року на суму 1 289грн, за травень 2019 року на суму 1 431 грн, за червень 2019 року на суму 1 217грн, за липень 2019 року на суму 1 371грн, за серпень 2019 року на суму 1 356грн, за вересень,2019 року на суму 1 051грн, за жовтень 2019 року на суму 1226грн, за листопад 2019 року на суму 1170грн, за грудень 2019 року на суму 4436грн, за січень 2020 року на суму 1639грн., за лютий 2020 року на суму 3 295грн, за березень 2020 року на суму 1 450грн, за травень, 2020 року на суму 3 675грн, за червень 2020 року на суму 1 261грн за липень 2020 року на суму 6 692грн, за серпень 2020 року на суму 1 188грн, за вересень 2020 року на суму 13 853грн, за жовтень 2020 року на суму 3 481грн, за листопад 2020 року на суму 1 289грн, за грудень 2020 року на суму 37 368грн, за січень 2021 року на суму 1 753грн, за лютий2021 року на суму 2 443грн, за березень 2021 року на суму 1 440грн, за квітень 2021 року на суму 1 326грн, за липень 2021 на суму 70грн, за серпень 2021 року на суму 73грн, за листопад 2021 року на суму 82грн, за грудень 2021 року на суму 7 159грн, за січень 2022 року на суму 199грн, за липень 2022 року у сумі 333грн, за травень 2023 року на суму 19грн, за серпень 2023 на суму 3334грн, за листопад 2023 на суму 2 500грн, за грудень 2023 на суму 8333грн;
- п.44.1, п.44.3, п.44.6 ст. 44, п.185.1 ЄТ. 185, п. 187.1 ст.187, п. 194.1 ст. 194, п.198.1, 198.2 ст.198 Податкового кодексу України що призвело до завищення суми від'ємного значення з податку на додану вартість у сумі 2 628грн, у т.ч. за червень 2018 року у сумі 252грн, у квітні 2020 року у сумі 552грн, у жовтні 2021 року у сумі 43грн, у липні 2023 року у сумі 781грн
- п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено відсутність реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ 173 727ґрн та відсутність реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних на суму операцій, звільнених від оподаткування на суму 765 825грн;
- п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено реєстрація податкових накладних з порушенням встановленого законодавством терміну реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ 10 800грн та на суму операцій, звільнених від оподаткування 148 500грн;
- п.49.2, пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 глави 2 розділу II, п.202.1 ст.202, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України, що призвело до неподання до контролюючих органів податкові декларації з податку на додану вартість за звітні періоди: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, жовтень та листопад 2022 року та несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість за звітний період: травень, червень 2021 року, грудень 2023 року;
- п.1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 р. N 138 зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету у загальній сумі 979 534грн у тому числі за 2018 рік на суму 88 101грн, за 2019 рік на суму 479 575грн, за 2020 рік на суму 117 610грн, за 2021 рік на суму 132 425грн, за 2023 рік на суму 161 824грн
- пп.47.1.3. п.47.1. ст.47 ст.51, п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.521 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, внаслідок несвоєчасного надання податкових розрахунків за II квартал 2021 року, за І квартал 2022 року, за III квартал 2022 року, за І квартал 2023 року, за II квартал 2023 року, за IV квартал 2023 року.
- пп.14.1.48, абз. «є» пп.14.1.54, пп.14.1.180, п.14.1 ст.14, пп.162.1*4-; пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, пп.163.1.1. п.163.1 ст.163, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, пп.168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.4 пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1 п. 171.2 ст. 171, п.176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами та доповненнями перевіркою встановлено несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб за період з 01.05.2022 по 07.05.2024 у сумі 141 743,11грн, та неперерахування податку на доходи фізичних у сумі 54 978,90грн у тому числі за березень 2023 року 7438,96грн, за квітень 2023 року у сумі 5974,20грн, травень 2023 року у сумі 5974,20грн за червень 2023 року у сумі 5974,20грн, за липень 2023 року у сумі 5974,20грн, за серпень 2023 року у сумі 5974,20грн, за вересень 2023 року у сумі 5974,20грн, за жовтень 2023 року у сумі 4383,98грн, за листопад 2023 року у сумі 5657,64грн, за грудень 2023 року у сумі 1653,12грн.
- пп.1.5 п. 16і підрозділу 10 Розділу XX Перехідних положень, пп. 14.1.48, абз. «є» пп.14.1.54, пп.14.1.180, п. 14.1 ст.14, пп.162.1.1. пп.162.1.3 п.162.1 ст.162,пп.163.1.1. п.163.1 ст.163, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, пп-. 168.1.1, пп.168.1.2, пп.168.1.4 пп.168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1 п. 171.2 ст. 171, п. 176.2 ст.176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ зі змінами та доповненнями перевіркою встановлено несвоєчасна сплата військового за період з 01.05.2022 по 07.05.2024 у сумі 14 218,58грн, та не перерахування військового збору у сумі 2978,14грн, у тому числі за травень 2023 року у сумі 12,18грн, за червень 2023 року у сумі 497,85грн, за липень 2023 року у сумі 497,85грн, за серпень 2023 року у сумі 497,85грн, за вересень 2023 року у сумі 497,85грн, за жовтень 2023 року у сумі 365,33грн,. за листопад 2023 року у сумі 471,47грн, за грудень 2023 року у сумі 137,76грн.
- пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України результаті не подання Повідомлення про' об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП про набуття двох одиниць та вибуття однієї одиниці;
- п.44.1, п.44,3, п.44.6 ст. 44 Податкового кодексу України що призвело до незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю.
За результатами перевірки складено Акт про результати документальної позапланової виїзної перевірки № 21869/15-32-07-02-15 від 23.05.2025 року (т.1 а.с.17-78).
Відповідно до змісту акту та фактичних обставин перевірки вбачається, що під час перевірки Голові комісії з припинення діяльності ДП "ОДЦ ПІВДЕННІРО" Сиченко Світлані Валеріївні надано запит № 1 від 08.05.2024року про надання документів, а саме: інформацію та її документальне підтвердження з питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 07.05.2024 року, податковим органом був зазначений чіткий перелік документів, який необхідно було надати.
На вказаний запит до перевірки було надано банківські виписки по АТ КБ «ПРИВАТБАНК» за період з 01.01.2019 по 25.04.2024року включно, частково договори з покупцями за період 2022-2023роки, частково договори з постачальниками послуг, в т.ч. з оренди приміщень, частково акти виконаних робіт з надання послуг оренди приміщень, комунальних послуг за 2022рік, частково рахунки щодо спожитої електроенергії, водозабезпечення, вивіз відходів за 2022рік.
До перевірки не надано банківські виписки, інші платіжні документи за 2018рік, акти виконаних робіт, послуг за 2018рік, 2019- 2021роки, частково за 2022рік, за 2023рік, оборотно-сальдові відомості, журнали-ордера, інші регістри бухгалтерського обліку за весь перевіряємий період по всіх бухгалтерських рахунках, накази та інвентаризаційні описи по проведених на підприємстві інвентаризаціях, про що складено акт від 10.05.2024року № 2760/15-32-07-02-16.
Податковим органом було направлено запит № 2 від 14.05.2024року про надання документів Голові комісії з припинення діяльності ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» Сиченко Світлані Валеріївні про надання документів, які не були надані після першого запиту.
До перевірки не надано банківські виписки, інші платіжні документи за 2018рік, накази про призначення та звільнення директорів та головних бухгалтерів не в повному обсязі, акти виконаних робіт, послуг за 2018рік, 2019- 2021роки, частково за 2022рік, за 2023рік, оборотно-сальдові відомості, журнали-ордера, інші регістри бухгалтерського обліку за весь перевіряємий період по всіх бухгалтерських рахунках, про що складено акти від 15.05.2024року № 2887/15-32-07-02-16 та від 16.05.2024року № 2907/15-32-07-02-16.
Перевіркою встановлено:
1. Заниження фінансового результату до оподаткування всього у розмірі 1 539 036 грн, в результаті чого ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» занижено податок на прибуток на 256 359 грн та завищено суму від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2021 рік на , 479 грн та за 2022 рік на 114 334 гривень внаслідок наступного: заниження доходу на суму 1 190 798 грн: - внаслідок відхилень між даними доходу, зазначеними в деклараціях з податку на прибуток та даними обсягів постачання декларацій з ПДВ, сума доходу від реалізації товарів(робіт, послуг) ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» всього занижена на 1 107 714 гривень; - внаслідок не включення до доходу суми отриманих на розрахунковий рахунок| грошових коштів за виконані роботи, сума доходу занижена на 83 084 гривень.
Також, перевіркою встановлено завищення витрат всього на суму - 348 238 грн, за рахунок завищення витрат на 673 725 грн та заниження витрат за 2023 рік на 325 487 грн внаслідок наступних порушень: ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» до перевірки не надано регістри бухгалтерського обліку (обороти рахунку 361« розрахунки з вітчизняними покупцями», 26 «готова продукція», 70 3 «доходи від реалізації», 90 «собівартість реалізації», 91 «загальновиробничі витрати», 92 «адміністративні витрати», 79 «фінансові результати», первинні документи (акти виконаних робіт в повному обсязі, акти приймання-передання, накладні, платіжні документи в повному обсязі, зворотньо-сальдові відомості з покупцями та постачальниками в розрізі контрагентів на початок перевіряємого періоду та за весь перевіряємий період, тощо), тому неможливо підтвердити відображення у фінансовій звітності ( звіт про фінансові результати) витрати на собівартість реалізованої продукції, адміністративні витрати, інші операційні витрати в розрізі бухгалтерських проведень та сум за вказані періоди. Згідно наданої звітності, ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» у складі «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», «інші операційні витрати» та «інші витрати» відобразило всього суму витрат 6 620 000 гривень. За даними перевірки, згідно зі звітами про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, банківських виписок та частково первинних документів з оренди приміщення та нарахування комунальних послуг, сума витрат дорівнює 6 271 762 грн., у т.ч.: 2018 рік- 891 859 грн (нарахована заробітна плата та нарахування на неї); 2019 рік - 1 015 516 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї та відсотки банку за обслуговування); 2020 рік - 1 636 002 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї та відсотки банку за обслуговування); 2021 рік -1 129 228 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї та відсотки банку за обслуговування); 2022 рік -1 128 338 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї, відсотки банку за обслуговування, оренда приміщень та комунальні послуги); 2023 рік- 470 819 грн (нарахована заробітна плата, нарахування на неї, відсотки банку за обслуговування).
2. Заниження суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 222 120 грн, у тому числі за рахунок наступного:
- занижено податкові зобов'язання у сумі 29 283 грн за рахунок не включення сум ПДВ від отриманих грошових коштів в оплату за виконані роботи (надані послуги);
- занижено податкові зобов'язання у сумі 73 094 грн, в результаті встановлених розбіжностей між даними декларації з податку на прибуток та даними декларацій з ПДВ;
- занижено податкові зобов'язання у сумі 1 667 грн за рахунок не включення сум ПДВ по виписаних та зареєстрованих податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН);
- занижено податкові зобов'язання у сумі 34 200 грн за рахунок не вірно застосованої ставки податку;
- занижено податкові зобов'язання у сумі 9 163 грн за рахунок не надання первинних документів на підставі яких виписано розрахунки коригування до податкових накладних у бік зменшення, а саме, відсутні акти прийому-передачі/надання послуг, банківські документи, тощо;
- завищено податковий кредит у сумі 67 162 грн за рахунок відсутності первинних документів на підставі яких виписано податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних у бік зменшення, а саме відсутні акти .прийому-передачі/ надання послуг, банківські документи, тощо;
- 8 333 грн не відображено у рядку 18 декларації з ПДВ у грудні 2023 року, що у тому числі призвело до заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет на загальну суму 222 120 гривень, та зменшено розмір від'ємного значення з ПДВ на 781 грн і за жовтень 2023, року.
3. В-результаті звірки даних ЄРПН з відомостями по розрахункових рахунках та 1 даними податкових декларацій з ПДВ встановлено відсутність реєстрації податкових і накладних на загальну суму ПДВ 173 727 грн та відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН на суму операцій, звільнених від оподаткування в розмірі 765 825 грн. Внаслідок вказаного порушення застосовано штрафну санкцію в сумі 58 621 гривень.
4.Встановлено неподання ДП «ОДЦ ПШДЕННІРО» до контролюючих органів податкових декларації з ПДВ за звітні періоди: лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, жовтень та листопад 2022 року та несвоєчасне подання декларації з податку на додану вартість за звітний період: травень, червень 2021 року, грудень 2023 року. Внаслідок | вказаного порушення застосовано штрафну санкцію в сумі 11 220 гривень.
5. Встановлено порушення п. 1 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями і затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 р. N 138 зі змінами та доповненнями, що призвело до заниження частини чистого прибутку, (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету у загальній сумі 979 534 гривень. Дане порушення встановлено в результаті заниження фінансового результату до оподаткування податком на прибуток всього у сумі 1 539 036 грн та заниження податку на прибуток на 256 359 гривень.
6. Встановлено порушення терміну реєстрації податкових накладних на загальну суму ПДВ 10 800 грн та на суму операцій, звільнених від оподаткування 148 500 гривень. Внаслідок вказаного порушення застосовано штрафну санкцію в сумі 3 331,67 гривень.
7. На порушення пункту 63.3 статті 63 ПК України встановлено не подання ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО» Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою 20-ОПП: про набуття двох одиниць (приміщень, розташованих за адресою: м. Одеса, вул. Львівська, буд. 15, кв. (офіс) І 117 та м. Одеса, пр-т. Шевченка, 12 під офіс) та вибуття однієї одиниці (приміщення, розташованого за адресою: м. Одеса, вул. Львівська, буд. 15, кв. (офіс) 117). За вказане і порушення з урахуванням п. 52 1 підрозд. 10, розд. XX ПК України застосовано штрафну - санкцію в сумі 2040 гривень.
21.06.2024 року Головним управління ДПС в Одеській області на підставі акту перевірки №21869/15-32-07-02-15 від 23.05.2024 були прийняті податкові повідомлення-рішення: № 26525/15-32-07-02-20, №26517/15-32-07-02-20, № 26515/15-32-07-02-20, № 26521/15-32-07-02-20, № 26519/15-32-07-02-20, № 26522/15-32-07-02-20, № 26524/15-32-07-02-20, № 26518/15-32-07-02-20, № 26507/15-32-07-02-20 від 21.06.2024 року та №38119/15-32-07-02-20 від 11.09.2024 року (а.с.81-113).
10.07.2024 ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» подало скаргу на вказані податкові повідомлення-рішення, що прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області.
03.10.2024 ДП «Одеський центр Південного наукового-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» надіслало запит до Державної податкової служби України щодо отримання публічної інформації про результати розгляду вищезазначеної скарги.
10.10.2024 Державна податкова служба України надала відповідь на вищезазначений лист, а також копію рішення ДПС від 04.09.2024 № 26793/6/99-00-06-01-01-06, прийнятого за результатами розгляду скарги (вх. ДПС № 26889/6 від 10.07.2024) на податкові повідомлення-рішення (т.1 а.с.113-128).
04.09.2024 за результатами розгляду скарги Державна податкова служба України прийняла рішення яким скаргу задовольнило частково, а саме скасувала ППР ГУ ДПС в Одеській області від 21.06.2024 № 26524/15-32-07-02-20 у частині застосування штрафних санкцій в розмірі 11 743 грн., а в іншій частині вказане ППР та ППР ГУ ДПС в Одеській області від 21.06.2024 №№26507/15-32-07-02-20, 26525/15-32-07-02-20, 26517/15-32-07-02-20, 26515/15-32-07-02-20 - залишило без змін.
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.
Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до п. 3.1. ст. 3 Податкового кодексу України, податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755 (надалі - ПК України).
Відповідно до п. 44.1 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з | обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно з п. 44.2 ст. 44 ПК України, для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Відповідно до п. 44.3 ст. 44ПК України, платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на « контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.
Крім того, відповідно до п. 44.6 ст. 44 ПК України, у разі, якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому п. 44.7 ст. 44 ПК України, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважатиметься, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Відповідно до частини 2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (із змінами та доповненнями), бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно п. 49.1 ст.49 ПК України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Відповідно до п. 49.2 ст.49 ПК України, платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, у тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.
Відповідно до п. 49.18.6. ст. 49 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний '(податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на прибуток (у тому числі платників частини чистого прибутку (доходу)), для податкової декларації (у тому числі розрахунку частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку), яка розраховується наростаючим підсумком за рік, - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Відповідно до вимог п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізинг одержувачу/орендарю.
Пунктом 194.1 статті 194 ПК України передбачено, що операції, зазначені у статті 185 цього Кодексу, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, яка є основною. Податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.
Відповідно до п. 187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/ послуг за готівку - дата і оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку, або дата відвантаження і товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт j перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання І послуг платником податку.
Згідно 3 п. 201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/ послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені 1 терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових і накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються І покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/ послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України (n.l20!.2 ст. 120і ПК України).
Відповідно до п. 198.1. ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного ; фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній і території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія І України; . ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами І .оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на і митну територію України.
Згідно з п. 198.2. ст.198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського ( рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку і товарів/послуг.
Пунктом 19 1.1.52 статті 19 1 ПК України на контролюючі органи покладено обов'язок здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати частини чистого прибутку (доходу) до бюджету державними та комунальними унітарними І підприємствами та їх об'єднаннями, а також господарськими товариствами, у статутному j капіталі яких є державна та/або комунальна власність.
Відповідно до п. 46.2 ст. 46 ПК України, для господарських товариств, корпоративні права яких частково належать державі, та господарських товариств, 50 і більше відсотків акцій (часток, паїв) яких належать господарським товариствам, частка держави в яких становить 100 відсотків, що не прийняли рішення про нарахування дивідендів до 1 травня року, який настає за звітним, податковим (звітним) періодом є календарний рік. При цьому розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку складається наростаючим підсумком та подається до контролюючих органів разом з фінансовою звітністю у строки, передбачені статтею 49 цього Кодексу.
Також, пунктом 201.1 ст. 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПК України термін.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/ розрахунків коригування податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.
Порядок ведення ЄРПН встановлюється KM України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними ЄРПН.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
У відповідності до п.63.3 ст.63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого Платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення.
Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.
Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об'єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.
Згідно розділу VІІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 року №1588 передбачено» - що у разі зміни відомостей про об'єкт оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою №20-ОПП з оновленою інформацією про об'єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни протягом 10 робочих днів.
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. ( пункт 75.1 ст.75 ПК України).
Відповідно до вимог пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.
Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 затверджено Порядок обліку платників податків і зборів.
Цей Порядок розроблений відповідно до Податкового кодексу України і має метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів в органах державної податкової служби.
Відповідно до п. 11.1 Порядку ведення обліку платників податків є одним із способів податкового контролю. Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення органами державної податкової служби контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.
Юридична особа, яка перебуває у процесі припинення, подає до органу державної податкової служби за основним місцем обліку такі документи: заяву про припинення платника податків за ф. N8-ОПП (додаток 15), дата якої фіксується в журналі за ф. N 6-ОПП; оригінал довідки за ф. N 4-ОПП; копію розпорядчого документа (рішення) власника або органу, уповноваженого на те установчими документами про припинення; копію розпорядчого документа про утворення комісії з припинення (ліквідаційної комісії).
У зв'язку з припиненням платника податків органи державної податкової служби розпочинають та проводять процедури, передбачені цим розділом, у разі одержання хоча б одного з таких документів (відомостей): заяви за ф. N 8-ОПП від платника податків, поданої згідно з пунктом 11.1 цього розділу; відомостей державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про припинення юридичної особи; відомостей з Єдиного державного реєстру чи ЄДРПОУ, повідомлення органу державної реєстрації про закриття відокремленого підрозділу; судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи, визнання недійсною державної реєстрації чи установчих документів платника податків, зміну мети установи, реорганізацію платника податків.
Також пунктом 11.3. Порядку передбачено, що у разі отримання документів згідно з пунктом 11.2 цього розділу та/або якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків, органом державної податкової служби приймається рішення про проведення документальної позапланової перевірки платника податків, який перебуває на обліку в такому органі.
Суд встановив, що відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ДП «Одеський центр Південного науково-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії», перебуває в стані припинення з 18.10.2023 року № запису 1005561100018011968, внесення рішення засновників юридичної особи.
Згідно обставин даної справи оскаржувані податкові повідомлення-рішення №26525/15-32-07-02-20, № 26517/15-32-07-02-20, № 26515/15-32-07-02-20, № 26521/15-32-07-02-20, № 26519/15-32-07-02-20, № 26522/15-32-07-02-20, № 26524/15-32-07-02-20, №26518/15-32-07-02-20, № 26507/15-32-07-02-20 від 21.06.2024 року та №38119/15-32-07-02-20 від 11.09.2024 року прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області за результатами проведеної позапланової виїзної документальної перевірки згідно наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 26.04.2024 року № 4289-п на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20, п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України, а саме у зв'язку із припиненням юридичної особи.
З наведених підстав, суд доходить висновку, що Головним управлінням ДПС в Одеській області на законних підставах призначено документальну позапланову виїзну перевірку ДП «Одеський центр Південного науково-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії», на підставі пп. 78.1.7. п. 78.1. ст. 78 ПК України.
Щодо періоду, який охоплений виїзною документальною позаплановою перевіркою, суд зазначає наступне.
Відповідно до п. 102.1 ст. 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 ПК України, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених ПК України, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до ст.ст. 39 і 39 прим. 2 ПК України), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 ст. 133 ПК України, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Слід зазначити, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину (30 червня 2023 року), встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПК України (абзац одинадцятий п. 52 прим. 2 підрозд. 10 розд. XX «Перехідних положень» ПК України).
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК України.
27.05.2022 набрав чинності Закон України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», яким внесено зміни, зокрема, до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ІІК України щодо відновлення перебігу строків проведення перевірок.
Так, відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ІІК України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім визначених п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК України випадків, зокрема, строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок.
Таким чином контролюючий орган протягом дії карантину (з 18.03.2020 по 30.06.2023 рр.) та воєнного, надзвичайного стану в Україні (24.02.2024) має право проводити перевірки встановлені п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ГІК України за період, який перевищує 1095 днів, оскільки строки давності, визначені ст. 102 ГІК України, збільшуються на період починаючи з дати дії карантину до набрання чинності Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податковою адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнною, надзвичайного стану».
Щодо посилань позивача на протиправність та незаконність нарахованих штрафних санкцій Головним управління ДПС в Одеській області за результатами позапланової виїзної перевірки ДП «ОДЦ ПІВДЕННІРО».
Відповідно до п. 69.2 підрозділу 10 p. XX ПК України (у редакції, що діє з 27.05.2022) у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID19), не застосовуються.
Як свідчать матеріали справи, ГУ ДПС в Одеській області при прийнятті ППР від 21.06.2024 № 26524/15-32-07-02-20 (з розрахунком до нього) не враховано, що порушення податкового законодавства було вчинене, зокрема, 05.04.2021 (дата подання уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за 2019 рік), тобто у період на який припадає дія карантину, а саме, протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Таким чином, застосування штрафної санкції по ППР від 21.-06.2024 № 26524/15- 32-07- 02-20 з податку на прибуток за 2019 рік у розмірі 11 743 грн є необґрунтованим та було скасовано Рішенням про результати розгляду скарги №26793/6/99-00-06-01-01-06 від 04.09.2024 (вх.№.3815/8 від 04.09.2024).
Отже податковим органом було враховано всі актуальні зміни податкового законодавства та всі інші ППР винесені з врахуванням чинних норм.
З наведених та встановлених судом обставин, суд доходить висновку, що відповідач довів правомірність прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, у свою чергу позивач не надав докази на спростування доводів відповідача, а отже позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень № 26525/15-32-07-02-20, № 26517/15-32-07-02-20, № 26515/15-32-07-02-20, № 26521/15-32-07-02-20, № 26519/15-32-07-02-20, № 26522/15-32-07-02-20, № 26524/15-32-07-02-20, № 26518/15-32-07-02-20, № 26507/15-32-07-02-20 від 21.06.2024 року та № 38119/15-32-07-02-20 від 11.09.2024 року, є необгрунтованими.
Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).
Згідно із ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. ( ч. 2 ст. 77 КАС України).
Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Виходячи з викладеного вище, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
У разі відмови у задоволенні вимог позивача, який не є суб'єктом владних повноважень, згідно ст. 139 КАС України, судові витрати покладаються на позивача.
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову Державного підприємства “Одеський центр Південного науково-дослідного інституту морського рибного господарства та океанографії» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. 293,295 КАС України до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Повне рішення складено та підписано суддею 05 травня 2025 року.
Суддя М.М. Аракелян
.