07 травня 2025 року №320/58073/24
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління Державної податкової служби у Київській області до ТОВ "Комфортбуд-2012" про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків,
Головне управління Державної податкової служби у Київській області звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до ТОВ "Комфортбуд-2012" з вимогою надати дозвіл ГУ ДПС у Київській області на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Комфортбуд-2012" (код ЄДРПОУ 38398268), що перебуває у податковій заставі.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.12.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання (у письмовому провадженні).
Даною ухвалою запропоновано відповідачу протягом п'ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз'яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.
Згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення за трек-номером №0600997075738, вищезазначену ухвалу суду повернуто на адресу суду з відміткою «за закінченням встановленого терміну зберігання».
Суд також бере до уваги, що на виконання Закону України «Про доступ до судових рішень» від 22.12.2005 №3262-ІV, вищевказану ухвалу суду оприлюднено також і в Єдиному державному реєстрі судових рішень. Судові рішення, внесені до Реєстру, є відкритими для безоплатного цілодобового доступу на офіційному веб-порталі судової влади України.
Отже, відповідач був належним чином повідомлений про розгляд справи
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що станом на день подання позовної заяви до суду за відповідачем обліковується податковий борг у розмірі 429270,99 грн.
Як вбачається з відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "Комфортбуд-2012" (код ЄДРПОУ 38398268) зареєстроване як юридична особа 18.09.2012 за місцезнаходженням: 07300, Київська область, Вишгородський район, місто Вишгород, проспект Шевченка, будинок 2Д, офіс 402.
Відповідач є платником податків та зборів і знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області.
Судом встановлено, що контролюючий орган вживав заходи щодо погашення податкової заборгованості, визначені Податковим кодексом України, а саме: надсилав платнику податкові повідомлення-рішення та податкову вимогу, прийняв рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках і направив до банківських установ платіжні інструкції на примусове списання (стягнення) коштів, прийняв рішення про опис майна у податкову заставу, на підставі якого складено акт опису майна у податкову заставу, зареєстрував податкову заставу у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію обтяження. Однак, вжиті заходи не призвели до надходження коштів до бюджету для погашення податкового боргу відповідачем, а платіжні інструкції повернуті без виконання у зв'язку з відсутністю коштів на рахунках платника.
З цих підстав позивач просить надати дозвіл на погашення усієї податкової заборгованості за рахунок майна відповідача, що перебуває у податковій заставі.
Заборгованість у розмірі 429270,99 грн. виникла з орендної плати з юридичних осіб (КБК 18010600).
Відповідачу виставлялась податкова вимога форми «Ю» від 03.04.2023 №0000394-1302-1036 про сплату податкового боргу у розмірі 429270,99 грн., яку повернуто на адресу контролюючого органу з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
3 метою опису майна у податкову заставу, Головним управлінням ДПС у Київській області прийнято Рішення №14947/6/10-36-13-08 від 06.04.2023 (далі - Рішення про опис майна у податкову заставу) про опис майна у податкову заставу на підставі якого в подальшому складено Акт опису майна у податкову заставу №166/10-36-13-08 від 27.07.2023 (далі - Акт опису майна у податкову заставу), яким у податкову заставу описано майно платника податків, що належить йому на праві власності.
Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав №401649938 від 31.10.2024, на майно відповідача накладено обтяження відповідно до Акта опису майна у податкову заставу.
Крім того, з метою виконання рішення ГУ ДПС у Київській області №481/4-1036 від 26.07.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках в рахунок погашення податкового боргу, позивачем до банківських установ надсилались платіжні інструкції на примусове списання (стягнення) коштів на суму податкового боргу. Проте, всі установи відмовляли у прийнятті до виконання вищезазначених доручень, у зв'язку із відсутністю коштів на рахунках платника.
Оскільки, заходи стягнення, вжиті позивачем, не призвели до погашення відповідачем податкового боргу, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов'язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України) від 02.12.2010 №2755-VI.
Положеннями підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
За приписами пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Згідно пункту 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
В силу вимог пункту 87.3 статті 87 ПК України не можуть бути використані як джерела погашення податкового боргу платника податків:
- майно платника податків, надане ним у заставу іншим особам (на час дії такої застави), якщо така застава зареєстрована згідно із законом у відповідних державних реєстрах до моменту виникнення права податкової застави;
- майно, яке належить на правах власності іншим особам та перебуває у володінні або користуванні платника податків, у тому числі (але не виключно) майно, передане платнику податків у лізинг, оренду, схов (відповідальне зберігання), ломбардний схов, на комісію (консигнацію); давальницька сировина, надана підприємству для переробки, крім її частини, що надається платнику податків як оплата за такі послуги, а також майно інших осіб, прийняті платником податків у заставу чи заклад, довірче та будь-які інші види агентського управління;
- майнові права інших осіб, надані платнику податків у користування або володіння, а також немайнові права, у тому числі права інтелектуальної (промислової) власності, передані в користування такому платнику податків без права їх відчуження;
- кошти кредитів або позик, наданих платнику податків кредитно-фінансовою установою, що обліковуються на позичкових рахунках, відкритих такому платнику податків, суми акредитивів, що виставлені на ім'я платника податків, але не відкриті, суми авансових платежів та попередньої оплати за контрактами підприємств суднобудівної промисловості (клас 35.11 група 35 КВЕД ДК 009:2005), отримані від замовників морських та річкових суден та інших плавучих засобів;
- майно, включене до складу цілісних майнових комплексів державних підприємств, які не підлягають приватизації, у тому числі казенних підприємств. Порядок віднесення майна до такого, що включається до складу цілісного майнового комплексу державного підприємства, встановлюється Фондом державного майна України;
- майно, вільний обіг якого заборонено згідно із законодавством України;
- майно, що не може бути предметом застави відповідно до Закону України «Про заставу»;
- кошти інших осіб, надані платнику податків у вклад (депозит) або довірче управління, а також власні кошти юридичної особи, що використовуються для виплат заборгованості з основної заробітної плати за фактично відпрацьований час фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з такою юридичною особою.
У відповідності до пункту 89.3 статті 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.
До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг.
Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.
Згідно пункту 89.5 статті 89 ПК України у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.
За приписами пунктів 95.1- 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого юридичними особами, які є власниками нежитлових об'єктів нежитлової нерухомості та орендної плати з юридичних осіб, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем прийнято Рішення про опис майна відповідача у податкову заставу.
В подальшому, податковим органом було складено Акт опису майна ТОВ «Райдуга» у податкову заставу та зареєстровано в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна обтяження рухомого майна відповідача на підставі означеного акта.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду у постанові від 18.11.2021 по справі №200/8357/19-а зазначив наступне: «...ПК України визначені обов'язкові умови (обставини), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом, а саме: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов'язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.
Лише сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.
При зверненні до суду з вимогою про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, податковий орган повинен обґрунтувати в першу чергу недостатність у такого платника грошових коштів - готівкових чи на рахунках у банку, достатніх для повного погашення його боргу перед бюджетом, а також зазначити, які заходи вжив податковий орган для того, щоб погасити борг платника за рахунок належних йому коштів та чим це підтверджується».
Судом встановлено, що ГУ ДПС у Київській області вживалися заходи, спрямовані на погашення боргу платника за рахунок належних йому коштів. Податковим органом надіслано ТОВ "Комфортбуд-2012" податкову вимогу від 03.04.2023 №0000394-1302-1036 та до банківських установ надіслано платіжні інструкції на примусове списання (стягнення) коштів на суму податкового боргу, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями платіжних інструкцій, а саме:
- платіжною інструкцією №1684 від 04.04.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №1142 від 21.03.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №675 від 26.02.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №4288 від 27.10.2023 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №3374 від 01.08.2023 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №7150 від 10.10.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №6891 від 30.09.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №6051 від 29.08.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №4205 від 28.06.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №3398 від 31.05.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №676 від 26.02.2024 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №4556 від 23.11.2023 на суму 271855,48 грн.;
- платіжною інструкцією №3375 від 01.08.2023 на суму 271855,48 грн.
В свою чергу, наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі підтверджується Рішенням про опис майна у податкову заставу, Актом опису майна у податкову заставу та його реєстрацією в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна.
Водночас відповідачем не надано жодних пояснень та доказів, якими б спростовувалися означені вище обставини.
Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що ГУ ДПС у Київській області належним чином здійснило усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі у розмірі 429270,99 грн.
У свою чергу, право контролюючого органу на звернення до суду щодо отримання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, як зазначалося, виникає виключно у разі встановлення відсутності коштів на рахунках боржника під час процедури стягнення такого боргу. Якщо ж така процедура не була застосована контролюючим органом, то право на погашення податкового боргу за рахунок майна не виникає.
Водночас, матеріалами справи підтверджується, що з метою стягнення коштів боржника, позивачем до банківських установ направлялись інкасові доручення, які були повернуті без виконання через відсутність коштів на рахунках платника.
Враховуючи викладене та з огляду на наявність у ТОВ "Комфортбуд-2012" несплаченого податкового боргу у розмірі 429270,99 грн., відсутність коштів на рахунках відповідача у банках, наявність у відповідача майна, яке перебуває у податковій заставі, та з урахуванням подання контролюючим органом платіжних інструкцій на примусове списання (стягнення) коштів у сукупності з іншими доказами є достатнім для висновку про вжиття позивачем всіх залежних від нього заходів для стягнення відповідного боргу, суд доходить висновку, що заява Головного управління ДПС у Київській області про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу ТОВ "Комфортбуд-2012" за рахунок коштів отриманих від продажу майна, що перебуває у податковій заставі, підлягає задоволенню.
Відповідно до частини другої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Оскільки спір вирішено на користь суб'єкта владних повноважень, а також за відсутності витрат позивача - суб'єкта владних повноважень, пов'язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) стягненню з відповідача не підлягають.
На підставі викладеного, керуючись статтями 73-77, 90, 94, 139, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд
1. Заяву Головного управління ДПС у Київській області - задовольнити.
2. Надати дозвіл Головному управлінню ДПС у Київській області (03151, м.Київ, вул.Святослава Хороброго, буд.5-А; код ЄДРПОУ ВП 44096797) на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Комфортбуд-2012" (07300, Київська обл., Вишгородський р-н, м.Вишгород, просп.Шевченка, буд.2Д, оф.402; код ЄДРПОУ 38398268), що перебуває у податковій заставі.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Щавінський В.Р.