07 травня 2025 року Справа № 280/7423/24 м.Запоріжжя
Суддя Запорізького окружного адміністративного суду Сацький Р.В., розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовом - Головного управління ДПС у Запорізькій області
до - ОСОБА_1
про стягнення податкового боргу, -
08 серпня 2024 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту - позивач) до ОСОБА_1 (далі по тексту - відповідач), в якій позивач просить суд стягнути з ОСОБА_1 податковий борг у сумі 9 094,22 грн. (дев'ять тисяч дев'яносто чотири грн. 22 коп.) з яких: у сумі 5 028,39 грн по орендній платі з фізичних осіб, які зарахувати: р/р UA928999980334149815000008479; отримувач - ГУК у Запорізький області/ТГ м. Вільнянськ, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010900; у сумі 4 065,83 грн. по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, які зарахувати: р/р UA338999980314080512000008479; отримувач - ГУК у Запорізький області/ТГ м. Запоріжжя, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010300.
Позов обгрунтовано тим, що станом на день подання позовної заяви за відповідачем обліковується податковий борг у сумі 9 094,22 грн, який виник після 24.02.2022.
12 серпня 2024 року ухвалою суду відкрито провадження в адміністративній справі № 280/7423/24 за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.
Станом на 07 травня 2025 року Відповідач правом на подачу відзиву не скористався.
Дослідивши матеріали справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги, судом встановлено наступне.
Станом на день подання позовної заяви за відповідачем обліковується податковий борг у сумі 9 094,22 грн, який виник після 24.02.2022 зокрема:
- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості (КБК 18010300) у розмірі 4 065,83 грн;
- по орендній платі з фізичних осіб (КБК 18010900) у розмірі 5 028,39 грн.
Відповідно до п. 65.10.4 ст. 65 ПКУ Державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов'язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов'язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.
Підстави виникнення податкового боргу.
1. По податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості (КБК 18010300).
Пунктом 266.1.1 ст. 266 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями, далі - ПКУ) встановлено, що платниками податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Згідно пункту 266.2.1 даної статті об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Згідно пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. ПКУ база оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Згідно пункту 266.7.1 ст. 266 ПКУ обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості. Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
При цьому, податкове зобов'язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 ПКУ (п.п. 266.10.3. п. 266.10. ст. 266 ПКУ).
Судом встановлено, що ОСОБА_1 є власником нерухомості, згідно даних Державного реєстру речових прав.
Відповідно до пп. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПКУ податкові зобов'язання за звітний період сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Таким чином, Відповідачу було визначено суми плати з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки згідно податкових повідомлень-рішень форми «Ф»:
- № 0021777-2410-0829-UA23060070000082704 від 09.06.2023, яким визначено суму податкового зобов'язання за 2021 рік у розмірі 3 444,00 грн за терміном сплати 28.10.2023;
- № 0021776-2410-0829-UA23060070000082704 від 09.06.2023, яким визначено суму податкового зобов'язання за 2022 рік у розмірі 621,83 грн за терміном сплати 28.10.2023.
Податковим органом вказані вище податкові повідомлення-рішення надіслані на податкову адресу Відповідача на момент направлення ППР ( АДРЕСА_1 ) та повернуті поштою з відміткою «за закінченням терміну зберігання».
Пункт 42.2 ст. 42 ПКУ передбачає, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Статтею 45 ПКУ визначено, що податковою адресою фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
Відповідно до доданих до позову ідентифікаційних даних про платника, податковою адресою платника на момент направлення ППР, згідно даних Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (ділі - ДРФО), є АДРЕСА_1 (інформація про податкові адреси платника додана до матеріалів позовної заяви).
Вищезазначені податкові повідомлення-рішення не оскаржувались Відповідачем в адміністративному чи судовому порядку.
Відповідачем не було сплачено зазначені суми зобов'язань у встановлені податковим законодавством строки, а відтак у податкового органу виникло право на стягнення вказаної заборгованості у судовому порядку.
Враховуючи вказане вище, на даний час загальна сума заборгованості по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, яка підлягає стягненню з Відповідача становить 4 065,83 грн.
2. По орендній платі з фізичних осіб.
Підпунктом 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ) визначено, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності (далі - орендна плата) - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п. 288.2 ст. 288 ПКУ).
Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п. 288.3 ст. 288 ПКУ).
Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 ПКУ).
Обчислення розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності здійснюється з урахуванням їх цільового призначення та коефіцієнтів індексації визначених законодавством, за затвердженими Кабінетом Міністрів України формами, що заповнюються під час укладання або зміни умов договору оренди чи продовження його дії.
Податковий борг виник внаслідок декларування платником орендної плати з фізичних осіб за користування землями державної та комунальної власності, зокрема:
Деклараціями з плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) ОСОБА_1 самостійно визначила суми орендної плати з фізичних осіб,які не сплачено до бюджету, зокрема за декларацією від 26.01.2022 № 3073 визначено та сплачено у встановлені строки орендну плату за землю, зокрема за термінами сплати:
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.03.2022. За рахунок погашення частини зобов'язань наявною переплатою по ІКП платника сума боргу склала 413,49 грн;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 03.05.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.05.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.06.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 01.08.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.08.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.09.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 31.10.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.11.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.12.2022;
- у сумі 461,49 грн по терміну сплати 30.01.2023.
Таким чином, податковий борг, який не заявлявся раніше до стягнення у судовому порядку становить 5 028, 39 грн.
Підстави стягнення заборгованості.
Відповідно до пп. 14.1.175 п. 14.1 Податкового кодексу України, податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
Таким чином, Кодексом не передбачено надіслання податкових вимог на кожну суму боргу, а тому податкові вимоги на борг, що утворився після надіслання вимоги не надсилались.
Платнику засобами поштового зв'язку податкову вимогу № 0001288-1305-0801 від 12.06.2023, податковим органом надіслано на податкову адресу платника згідно даних ДРФО та повернуто з відміткою служби поштового зв'язку «за закінченням терміну зберігання».
Пункт 42.2 ст. 42 ПКУ передбачає, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Статтею 45 ПКУ визначено, що податковою адресою фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.
Відповідно до доданих до позову ідентифікаційних даних про платника, податковою адресою платника на момент направлення податкової адреси, згідно даних Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (ділі - ДРФО), є АДРЕСА_1 (інформація про податкові адреси платника додана до матеріалів позовної заяви).
Відповідно до п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу, у разі коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
Відповідно до п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.
Пунктом 87.11 ст. 87 Податкового кодексу України встановлено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Як встановлено ч. 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Враховуючи, що відповідачем не спростовано доводів позивача та не надано суду доказів погашення податкового боргу, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.
На підставі викладеного, суд прийшов до висновку, що позов є обґрунтованим та таким, що підлягає задоволенню.
Згідно ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись статтями 139, 241, 243, 244, 245, 246 та 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Позовні вимоги Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, просп. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу - задовольнити у повному обсязі.
Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг у сумі 9 094,22 грн (дев'ять тисяч дев'яносто чотири гривень 22 коп.) з яких: у сумі 5 028,39 грн по орендній платі з фізичних осіб, які зарахувати: р/р UA928999980334149815000008479; отримувач - ГУК у Запорізький області/ТГ м. Вільнянськ, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010900; у сумі 4 065,83 грн по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості, які зарахувати: р/р UA338999980314080512000008479; отримувач - ГУК у Запорізький області/ТГ м. Запоріжжя, код отримувача - 37941997, банк отримувача - Казначейство України (ЕАП) МФО 899998, код класифікації доходів бюджету 18010300.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення складено у повному обсязі та підписано 07 травня 2025 року.
Суддя Р.В. Сацький