06 травня 2025 року Справа № 480/7328/24
Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Воловика С.В., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 480/7328/24 за позовом приватного акціонерного товариства «Свеський насосний завод» (далі - позивач, ПрАТ «Свеський насосний завод») до Головного управління ДПС у Сумській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Сумській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України) про:
- визнання протиправним та скасування рішення № 11435655/05785454 від 18.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 12.01.2023;
- зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 12.01.2023 датою фактичного подання;
- визнання протиправним та скасування рішення № 11435656/05785454 від 18.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 12.01.2023;
- зобов'язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 12.01.2023 датою фактичного подання;
- визнання протиправним та скасування рішення № 11435653/05785454 від 18.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 12.01.2023;
- зобов'язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 12.01.2023 датою фактичного подання,
І. Позиція позивача
Під час провадження господарської діяльності ПрАТ «Свеський насосний завод» уклало з ТОВ «АТЕС ТІКАРЕТ» договори поставки:
№ 95-30-22 від 21.11.202 на поставку згідно зі специфікацією № 3 від 05.01.2023 кришки люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ/1-ВМ з антигрейферним захистом у кількості 36 шт. на загальну суму 684 720, 00 грн., в тому числі ПДВ 114 120, 00 грн.;
№ 04-30-23 від 09.01.2023 на поставку згідно зі специфікацією № 1 від 09.01.2023 кришки люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ1-ВМ з антигрейферним захистом у кількості 42 шт. на загальну суму 798 840, 00 грн., з яких 133 140, 00 грн. ПДВ;
№ 05-30-23 від 11.01.2023 на поставку згідно зі специфікацію № 1 від 11.01.2023 кришки люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ/1-ВМ з антигрейферним захистом у кількості 42 шт. на загальну суму 798 840, 00 грн., в тому числі ПДВ 133 140, 00 грн.
Згідно з видатковими накладними №№ 0000002, 0000003, 0000004 від 12.01.2023 та актів приймання-передачі від 12.01.2023 кришки люка були відвантажені ТОВ «АТЕС ТІКАРЕТ», у зв'язку з чим, цього ж дня позивачем були виписані податкові накладні №№ 3, 4 та 5.
Вказані податкові накладні, направлялись для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, втім, їх реєстрація була зупинена, позивачу запропоновано надати пояснення і копії документів щодо підтвердження вказаної у податкових накладних інформації.
Незважаючи на надання ПрАТ «Свеський насосний завод» пояснень та додаткових документів, ГУ ДПС у Сумській області, було прийнято рішення про направлення повідомлення щодо необхідності надання додаткових документів.
Незважаючи на надання позивачем пояснень та додаткових документів, у реєстрації податкових накладних №№ 3, 4 та 5 від 12.01.2023 було відмовлено, про що 18.07.2024 прийнято відповідні оскаржувані рішення.
Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, податковий орган визначив ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
На переконання позивача, оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки господарські операції по поставці кришок люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ/1-ВМ з антигрейферним захистом по договорам поставки № 95-30-22 від 21.11.202, № 04-30-23 від 09.01.2023 та № 05-30-23 від 11.01.2023 є реальними, направленими на настання правових наслідків, обумовлених ними та підтверджені належним чином складеними первинними документами бухгалтерського обліку.
Крім того, позивач зауважив на тому, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містили конкретного переліку документів, які необхідно було надати для підтвердження правомірності складання податкових накладних.
За таких обставин ПрАТ «Свеський насосний завод» вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
ІІ. Заперечення відповідачів
Не погоджуючись з позовними вимогами, ДПС України та ГУ ДПС у Сумській області у відзивах зазначили, що за результатами автоматизованого моніторингу, реєстрація поданих ПрАТ «Свеський насосний завод» податкових накладних №№ 3, 4 та 5 від 12.01.2023 була зупинена, оскільки позивач відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Одночасно, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.
Так, позивачем надавались пояснення та документи щодо виконання договорів поставки, за результатами розгляду яких комісією ГУ ДПС у Сумській області приймались рішення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації податкових накладних.
У надісланих ПрАТ «Свеський насосний завод» повідомленнях про надання додаткових пояснень, вказувалось про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, декларації про відповідність, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, у розділі “Додаткова інформація» було зазначено про необхідність подання на розгляд Комісії документів щодо офісних, складських та виробничих приміщень; штатний розпис за 2023-2024 роки; ОСВ по рах. 10 за 2024 рік; ОСВ по рах. 661 за січень-червень 2023; рахунки-фактури з виготовлення ТМЦ; розрахункові документи з підрядником ТОВ «Дизельний Завод» по виготовленню кришок люка за січень-грудень 2023 оскільки ПН зареєстрована; документи з якості виготовленої продукції та її виробника; документи з питання виклику представника замовника до м. Кривий Ріг з метою отримання готової продукції; розрахункові документи з ТОВ «Дизельний Завод» за послуги зберігання ТМЦ за період з січня по червень 2023 року (рахунки на оплату, акти наданих послуг, виписку банка, ПН з квитанціями про їх реєстрацію в ЄРПН, ОСВ по рах. 631 за січень-червень 2023 року); специфікації по договору поставки ТМЦ; документ, що підтверджує власника товару, який реалізується покупцю; сертифікати та інші документи на товар, що реалізовувався покупцю; розрахункові документи з контрагентом - покупцем згідно з договором; акт звірки з покупцем за січень 2023 - липень 2024 року; документи з питання повідомлення підрядника про відпуск ТМЦ покупцю та документи щодо завантаження ТМЦ на транспортний засіб.
Враховуючи ненадання додаткових документів, комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
За наведених обставин, враховуючи приписи Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, відповідачі вважають оскаржувані рішення правомірними, а позовні вимоги про їх скасування - необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Стосовно позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні, відповідачі зауважили, що ця вимога не може бути задоволена, оскільки реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями відповідача-2 і суд не може втручатись у цю дискрецію при прийнятті рішення.
ІІІ. Процесуальні дії у справі
Ухвалою суду від 21.08.2024, позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження у справі № 480/7328/24, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) осіб, встановлені строки для подання заяв по суті справи.
IV. Обставини справи
Згідно з договором поставки № 95-30-22 від 21.11.2022 та специфікації № 3 від 05.01.2023 до нього, укладеному з ТОВ «АТЕС ТІКАРЕТ», позивач зобов'язувався поставити кришки люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ/1-ВМ з антигрейферним захистом у кількості 36 шт. на загальну суму 684 720, 00 грн., в тому числі ПДВ 114 120, 00 грн.
Так само, відповідно до договору № 04-30-23 від 09.01.2023 та специфікації № 1 від 09.01.2023 до нього, ПрАТ «Свеський насосний завод» зобов'язувалося поставити кришки люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ/1-ВМ з антигрейферним захистом у кількості 36 шт. на загальну суму 684 720, 00 грн., в тому числі ПДВ 114 120, 00 грн., а згідно з договором № 05-30-23 від 11.01.2023 та специфікації № 1 від 11.01.2023 до нього, позивач зобов'язувався поставити ТОВ «АТЕС ТІКАРЕТ» кришки люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ/1-ВМ з антигрейферним захистом у кількості 42 шт. на загальну суму 798 840, 00 грн., в тому числі ПДВ 133 140, 00 грн.
Вказаний товар був відвантажений ТОВ «АТЕС ТІКАРЕТ», про що 12.01.2023 складені видаткові накладні №№ 0000002, 0000003, 0000004 та акти приймання-передачі.
У зв'язку з відвантаженням кришок люків, 12.01.2023 ПрАТ «Свеський насосний завод» складені податкові накладні №№ 3, 4 та 5, які направлялись для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, втім їх реєстрація була зупинена, позивачу запропоновано надати пояснення і копії документів щодо підтвердження зазначеної у податковій накладній інформації.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач вказав те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
У зв'язку з цим, позивачу запропоновано надати пояснення і копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення щодо її реєстрації / відмові у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З метою розблокування податкових накладних №№ 3, 4 та 5 від 12.01.2023, реєстрація яких була зупинена, ПрАТ «Свеський насосний завод» направляло податковому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів, до яких додавало пояснення та первинні документи бухгалтерського обліку щодо обставин поставки по договорам № 95-30-22 від 21.11.2022, № 04-30-23 від 09.01.2023 та № 05-30-23 від 11.01.2023.
Розглянувши отримані документи, комісією ГУ ДПС у Сумській області прийнято рішення про направлення позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних №№ 3, 4 та 5 від 12.01.2023, у якому вказувалось про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо: постачання, придбання товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, декларації про відповідність, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, у розділі “Додаткова інформація» було зазначено про необхідність подання на розгляд Комісії, документів щодо офісних, складських та виробничих приміщень; штатний розпис за 2023-2024 роки; ОСВ по рах. 10 за 2024 рік; ОСВ по рах. 661 за січень-червень 2023; рахунки-фактури з виготовлення ТМЦ; розрахункові документи з підрядником ТОВ «Дизельний Завод» по виготовленню кришок люка за січень-грудень 2023 оскільки ПН зареєстрована; документи з якості виготовленої продукції та її виробника; документи з питання виклику представника замовника до м. Кривий Ріг з метою отримання готової продукції; розрахункові документи з ТОВ «Дизельний Завод» за послуги зберігання ТМЦ за період з січня по червень 2023 року (рахунки на оплату, акти наданих послуг, виписку банка, ПН з квитанціями про їх реєстрацію в ЄРПН, ОСВ по рах. 631 за січень-червень 2023 року); специфікації по договору поставки ТМЦ; документ, що підтверджує власника товару, який реалізується покупцю; сертифікати та інші документи на товар, що реалізовувався покупцю; розрахункові документи з контрагентом - покупцем згідно з договором; акт звірки з покупцем за січень 2023 - липень 2024 року; документи з питання повідомлення підрядника про відпуск ТМЦ покупцю та документи щодо завантаження ТМЦ на транспортний засіб.
У зв'язку з ненаданням ПрАТ «Свеський насосний завод» додаткових документів, комісією ГУ ДПС у Сумській області 18.07.2023 прийнято рішення № 11435655/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 12.01.2023; рішення № 11435656/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 12.01.2023; та рішення № 11435653/05785454 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 12.01.2023.
Підставою для прийняття таких рішень, відповідач вказав ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
V. Норми права які регулюють спірні правовідносини та їх застосування
На виконання частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України. Зокрема, цим Кодексом визначається вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пункт 7 вказаного Порядку передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165 в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин).
За змістом вказаної норми, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, податковий орган зобов'язаний вказати, зокрема, критерій ризиковості, на підставі якого зупинено реєстрацію.
Такі критерії визначаються додатком 3 до Порядку № 1165, пункт 1 якого відносить до ознак ризиковості здійснення операцій таке: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Податкового кодексу України.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Системний аналіз приписів вказаних норм, дає підстави дійти висновку, що у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних та/або у повідомленні про надання додаткових пояснень, податковий орган зобов'язаний вказувати конкретні обставини, яких мають стосуватися пояснення платника податків та зазначати конкретні документи, які необхідно надати для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою.
VI. Висновки суду щодо доводів сторін та вирішення спору
Обґрунтовуючи правомірність оскаржуваних рішень, ДПС України та ГУ ДПС у Сумській області вказують на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №№ 3, 4 та 5 від 20.05.2022, а також не надання ПрАТ «Свеський насосний завод» документів для підтвердження відомостей, зазначених в цих податкових накладних.
Втім, дослідивши подані матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи та об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті в їх сукупності, суд не може погодитись з указаними доводами відповідачів, з огляду на таке.
Як підтверджено матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних, податковий орган визначив те, що позивач відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
У зв'язку з цим, ПрАТ «Свеський насосний завод» було запропоновано надати пояснення і копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
В той же час, пропонуючи надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання щодо прийняття рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, ГУ ДПС у Сумській області не вказало конкретних обставин, з приводу яких необхідно надати пояснення, а також не навела перелік документів, які необхідно надати для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.
На переконання суду, з наданих позивачем контролюючому органу пояснень та первинних документів стосовно поставки кришок люка ИКГ.45.300 габарит 0-ВМ/1-ВМ з антигрейферним захистом, можна встановити зміст господарської операції з ТОВ «АТЕС ТІКАРЕТ».
Суд звертає увагу на те, що конкретні обставини поставки вказаного товару позивачем, тобто, встановлення наявності у нього техніки, трудових ресурсів, складських приміщень тощо, мають встановлюватись податковим органом під час проведення документальної перевірки, а не під час розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної.
Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.
Не конкретизування податковим органом переліку документів, які необхідно надати позивачу, призвело до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Водночас, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов'язки щодо реєстрації податкової накладної.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийнято на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж є протиправним.
Таким чином, враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних №№ 3, 4 та 5 від 12.01.2023, невідповідність оскаржуваних рішень критеріям, встановленим частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.
Керуючись статтями 3, 6-10, 132, 241, 242, 243, 244, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
Позовну заяву приватного акціонерного товариства «Свеський насосний завод» до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення № 11435655/05785454 від 18.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 12.01.2023.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної приватного акціонерного товариства «Свеський насосний завод» (41226, Сумська область, Ямпільський район, смт. Свеса, вул. Заводська, 1, код 05785454) № 3 від 12.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення № 11435656/05785454 від 18.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 12.01.2023.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної приватного акціонерного товариства «Свеський насосний завод» (41226, Сумська область, Ямпільський район, смт. Свеса, вул. Заводська, 1, код 05785454) № 4 від 12.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою її фактичного подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення № 11435653/05785454 від 18.07.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 12.01.2023.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної приватного акціонерного товариства «Свеський насосний завод» (41226, Сумська область, Ямпільський район, смт. Свеса, вул. Заводська, 1, код 05785454) № 5 від 12.01.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну датою її фактичного подання.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя С.В. Воловик