Справа № 120/7599/24
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Дмитришена Руслана Миколаївна
Суддя-доповідач - Залімський І. Г.
01 травня 2025 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Залімського І. Г.
суддів: Сушка О.О. Мацького Є.М. ,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕГМЕНТ-АГРО" на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 07 грудня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕГМЕНТ-АГРО" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про скасування рішення та зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «СЕГМЕНТ-АГРО» звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Вінницькій області про скасування рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №8407/6/02-32-04-12-22 від 22.03.2023 про анулювання реєстрації та виключення з Реєстру платників єдиного податку платника податків ТОВ «СЕГМЕНТ АГРО» та зобов'язання Головного управління ДПС у Донецькій області поновити ТОВ «СЕГМЕНТ АГРО» (код ЄДРПОУ 39990810) в Реєстрі платників єдиного податку шляхом виключення запису про анулювання її реєстрації платника єдиного податку.
Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 06.12.2024 у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 06.12.2024 скасувати, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з'ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №8407/6/02-32-04-12-22 від 22.03.2023 прийняте з посиланням пп. 5 п. 299.10 ПК України з урахуванням того, що позивачем не подана загальна податкова декларація з податку на поточний рік щодо площі земельних ділянок, з яких справляється податок та/або земель водного фонду внутрішніх водойм, до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням.
Разом з цим, з метою дотримання вимог п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, позивач подав до контролюючого органу: звітний розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік від 26.02.2023 реєстраційний номер №9035160119; звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 26.02.2023 реєстраційний номер №39035158939; відомість про наявність земельних ділянок (Додаток до звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 26.02.2023 року № 9035158939).
Позивач наголосив на тому, що несвоєчасне подання пакету документів для підтвердження статусу платника єдиного податку, у відповідності до діючого податкового законодавства не є самостійною підставою для виключення з реєстру платників. Для прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи мають бути виконані всі вимоги передбачені Податковим кодексом України. Єдиним законним способом реалізації владних управлінських функцій є проведення документальної перевірки, на підставі якої встановлюється, що платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), як наслідок - прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку.
Відповідач не подав відзиву або письмових пояснень на апеляційну скаргу.
Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 18.02.2025, з урахуванням п.3 ч.1 ст.311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" з 04.09.2015 року зареєстроване як юридична особа за адресою реєстрації Україна, 85481, Донецька область, місто Селидове, вул. Калинова, будинок 2, та перебуває на обліку в податкових органах як платник єдиного податку 4 групи на спрощеній системі оподаткування, основний вид господарської діяльності 01.11. Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний), 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 01.63 Післяурожайна діяльність, 10.92 Виробництво готових кормів для домашніх тварин, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 52.10 Складське господарство, 01.49 Розведення інших тварин, 01.47 Розведення свійської птиці, 01.46 Розведення свиней, 01.45 Розведення овець і кіз, 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід.
26.02.2023 ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" подано до контролюючого органу наступну звітність:
- звітний розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік від 26.02.2023 реєстраційний номер №9035160119;
- звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 26.02.2023 року № 9035158939;
- відомості про наявність земельних ділянок (Додаток до звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 26.02.2023 року № 9035158939).
ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято рішення №8407/6/02-32-04-12-22 від 22.03.2023 щодо виключення ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" з реєстру платників єдиного податку четвертої групи з підстав того, що ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" подано звітність платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік не в повному обсязі та з порушенням граничного терміну подання, тобто після 20 лютого.
ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" у встановлений термін не подав загальну податкову декларацію з податку щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок; звітну податкову декларацію з податку окремо щодо кожної земельної ділянки; відомості про наявність земельних ділянок; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва. ТОВ «СЕГМЕНТ-АГРО» подано після граничного терміну подання 20 лютого 2023 року звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи №9035158939 від 26.02.2023 року та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва №9035160119 від 26.02.2023 року.
Оскільки станом на 20 лютого поточного року ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" своєчасно та в повному обсязі не подано податкову звітність відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, відсутні підстави для щорічного підтвердження статусу платника податку четвертої групи.
Позивач не погодився з вказаним рішенням, а тому звернувся до суду.
Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що в разі, коли суб'єкт господарювання вже зареєстрований як платник єдиного податку, то законодавство визначає лише один механізм позбавлення суб'єкта господарювання такого статусу - це прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення суб'єкта господарювання з реєстру платників єдиного податку відповідно до приписів п. 299.10 ст. 299 ПК України, зокрема, у разі неподання податкової звітності.
Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:
- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);
- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);
- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.
У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).
Згідно із статтею 294 ПК України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку четвертої групи є календарний рік і починається він з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду та закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду.
Відповідно до пункту 299.10 статті 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:
1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;
2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;
3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;
5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;
6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;
7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента);
8) наявність щодо платника податку та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом України "Про санкції": щодо платників першої і другої груп - в останній день місяця, у якому прийнято таке рішення; щодо платників третьої і четвертої груп - в останній день кварталу, у якому прийнято таке рішення.
Отже, не подання податкової звітності, передбаченої підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, є окремою підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.
Встановлено, що рішенням ГУ ДПС у Вінницькій області №8407/6/02-32-04-12-22 від 22.03.2023 ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" виключено з реєстру платників єдиного податку четвертої групи з підстав того, що останнім подано звітність платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік не в повному обсязі та з порушенням граничного терміну подання, тобто після 20 лютого.
Згідно матеріалів справи, позивач дійсно подав звітність після 20 лютого, а саме 26.02.2023 подані: звітний розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік від 26.02.2023 реєстраційний номер №9035160119; звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 26.02.2023 року № 9035158939; відомості про наявність земельних ділянок (Додаток до звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2023 рік від 26.02.2023 року № 9035158939).
Позивач зауважує, що анулювання реєстрації платника єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки платника податків. Крім того зазначає, що Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи, але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України, не може бути або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.
Однак, податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи з додатком про наявні земельні ділянки, позивач подав 26.03.2023, тобто після прийняття спірного рішення від 22.03.2023.
Посилання позивача, що товариство неодноразово зверталося з листами до ГУ ДПС у Вінницькій області, що наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України, Селидівська міська територіальна громада віднесена до переліку територій, як територія, на якій ведуться бойові дії з 24.02.2022, не підтверджені жодними доказами.
Відповідно до постанови Верховного Суду від 17.09.2024 у справі № 280/10300/23 якщо платник за адресою своєї реєстрації та виробничих потужностей зазнавав неодноразових обстрілів та руйнувань, що об'єктивно призвело до неможливості здійснення належної господарської діяльності за вказаний період, то, щоб це питання врегулювати, законодавець вніс зміни до податкового законодавства України, які звільнили від відповідальності за несвоєчасне виконання податкового обов'язку. Водночас платник зобов'язаний подати відповідну заяву до контрольного органу.
Встановлено, що ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" частково подавало до контролюючого органу звітність через діючий "Електронний кабінет платника", які доставлялися в той же день 26.02.2023, що підтверджується відповідними квитанціями.
Заяв про неможливість подати іншу звітність матеріали справи не містять.
У зв'язку із наведеним, недотримання позивачем приписів підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, що виразилася у неподанні в повному обсязі звітності, є достатньою підставою для прийняття рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.
Відповідно до п. 299.10. ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.
Пунктом 299.11 ст. 299 ПК України визначено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.
Відповідно до п.299.11 ст.299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов'язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.
Отже, анулювання реєстрації платника єдиного податку на підставі проведення перевірок контролюючим органом має місце лише для платника єдиного податку першої - третьої груп (п.299.11 ст.299 ПК України). Для платників єдиного податку четвертої групи анулювання такої реєстрації проводиться на підставі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника, проте проведення таких перевірок стосується лише невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 ПК України. При цьому, у спірних правовідносинах підставою для виключення з реєстру платника єдиного податку четвертої групи стало не подання податкової декларації з єдиного податку на поточний рік відповідно до п.298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України.
Згідно із пп. 5 п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу
Таким чином, у разі, коли суб'єкт господарювання вже зареєстрований як платник єдиного податку, існує лише один механізм позбавлення суб'єкта господарювання такого статусу - це прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення суб'єкта господарювання з реєстру платників єдиного податку відповідно до приписів п. 299.10 ст. 299 ПК України, зокрема, у разі неподання податкової звітності.
З урахуванням наведеного апеляційний суд вважає правомірним виключення ТОВ "СЕГМЕНТ-АГРО" з реєстру платників єдиного податку четвертої групи відповідно до абз. 5 п. п. 299.10 ст. 299 ПК України, що вказує на відсутність підстав для скасування оскаржуваного рішення.
Посилання позивача на правові висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 24.01.2019 у справі №814/1394/15, не є релевантними щодо даної справи, адже такі висновки висловлені у справі у якій спірні правовідносини врегульовані нормами ПК України у попередній редакції.
Також не підлягають застосуванню висновки Верховного Суду у постанові від 06.05.2020 у справі №812/1137/16, оскільки у розглядуваному випадку досліджувалось питання наявності у платника податку суми боргу, що є іншою підставою для анулювання свідоцтва платника єдиного податку.
На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.
Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕГМЕНТ-АГРО" залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 07 грудня 2024 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
Головуючий Залімський І. Г.
Судді Сушко О.О. Мацький Є.М.