01 травня 2025 року ЛуцькСправа № 140/1746/25
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Смокович В. І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до Державного підприємства "Шахта №1"Нововолинська" про надання дозволу на погашення податкового боргу,
Головне управління ДПС у Волинській області (далі - позивач, ГУ ДПС у Волинській області) звернулося з позовом до Державного підприємства "Шахта №1"Нововолинська" (далі - ДП «Шахта №1 «Нововолинська», відповідач) про надання дозволу на погашення податкового боргу в сумі 18 224 541,66 грн за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за ДП «Шахта №1 «Нововолинська» рахується податковий борг в сумі 23 963 462,21 грн, який підтверджений: постановою Волинського окружного адміністративного суду від 07.06.2016 у справі №803/769/16, яким стягнуто з відповідача суму податкового боргу 292 557,09 грн; постановою Волинського окружного адміністративного суду від 07.11.2016 у справі №803/1568/16, яким стягнуто з відповідача суму податкового боргу 4 708 409,56 грн; постановою Волинського окружного адміністративного суду від 21.08.2017 у справі №803/996/17, яким стягнуто з відповідача суму податкового боргу 1 344 776,41 грн; рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 04.07.2019 у справі №140/1668/19, яким стягнуто з відповідача суму податкового боргу 12 048 819,62 грн.
На виконання рішень суду податковим органом були виставлені платіжні інструкції, інкасові доручення, які були повернуті банківськими установами без виконання.
Сума податкового боргу не стягнута по рішеннях суду, які набрали законної сили, становить 18 224 541,66 грн.
Оскільки вжиті контролюючим органом заходи для погашення податкового боргу за рахунок коштів, які перебувають у власності платника податку, виявились без результатними у зв'язку із недостатністю на рахунках відповідача коштів для погашення податкового боргу, позивач просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 24.02.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (арк. спр. 88).
Копія вказаної ухвали була надіслана відповідачу рекомендованою кореспонденцією за адресою місця реєстрації - Волинська область, місто Нововолинськ, вулиця Шахтарська 42, що зазначена у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, проте поштове відправлення було повернуте на адресу суду із відміткою відділення поштового зв'язку по причині повернення «за закінченням терміну зберігання» (арк. спр. 91).
Пунктом 5 частини шостої статті 251 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) визначено, що днем вручення судового рішення є день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про відмову отримати копію судового рішення чи відмітки про відсутність особи за адресою місцезнаходження, місця проживання чи перебування особи, що зареєстровані у встановленому законом порядку, якщо ця особа не повідомила суду іншої адреси.
Відповідно до частини другої статті 44 КАС України учасники справи зобов'язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами і неухильно виконувати процесуальні обов'язки.
Водночас до повноважень адміністративних судів не віднесено установлення фактичного місцезнаходження юридичних осіб або місця проживання фізичних осіб - учасників судового процесу на час вчинення тих чи інших процесуальних дій. Тому примірники повідомлень про вручення рекомендованої кореспонденції, повернуті органами зв'язку з позначками "за закінченням терміну зберігання", "адресат вибув", "адресат відсутній" і т. п., з врахуванням конкретних обставин справи можуть вважатися належними доказами виконання адміністративним судом обов'язку щодо повідомлення учасників судового процесу про вчинення цим судом певних процесуальних дій.
Аналогічна правова позиція викладена в ухвалах Верховного Суду 22.04.2021 у справі № 0840/3762/18, від 12.08.2020 у справі № 520/1066/2020.
Отже, копія ухвали суду про відкриття провадження у справі від 24.02.2025 не була вручена відповідачу з незалежних від суду причин. Відтак у силу вимог пункту 5 частини шостої статті 251 КАС України слід вважати, що копія ухвали про відкриття провадження у справі вручена відповідачу належним чином.
Проте, у встановлений судом строк відповідач відзив на позовну заяву не подав.
Згідно із частиною шостою статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Враховуючи те, що відповідач пред'явлені позовні вимоги не оспорив, відзив на позов та клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін у встановлений судом строк не подав, тому суд вважає можливим розглянути справу за наявними у справі матеріалами.
Судом встановлено, що ДП «Шахта №1 «Нововолинська» зареєстрована як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків в ГУ ДПС у Волинській області.
Як вбачається з матеріалів справи, постановою Волинського окружного адміністративного суду від 07.06.2016 у справі №803/769/16, яка набрала законної сили 28.06.2016, стягнуто з рахунків ДП «Шахта № 1 «Нововолинська» у банках, що обслуговують такого платника податків, на користь Державного бюджету України податковий борг в сумі 292 557,09; постановою Волинського окружного адміністративного суду від 07.11.2016 у справі №803/1568/16, яка набрала законної сили 22.11.2016, стягнуто з рахунків ДП «Шахта №1 «Нововолинська» у банках, що обслуговують такого платника податків, на користь держави податковий борг в розмірі 4 708 409, 56 грн; постановою Волинського окружного адміністративного суду від 21.08.2017 у справі №803/996/17 яка набрала законної сили 08.09.2017, стягнуто з рахунків ДП «Шахта №1» на користь держави податковий борг в сумі 1 344 776,41 грн; рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 04.07.2019 у справі №140/1668/19, яке набрала законної сили 06.08.2019, стягнуто з рахунків ДП “Шахта №1 “Нововолинська» на користь держави податковий борг в сумі 12 048 819,62 грн (арк. спр. 43-53).
З метою погашення податкового боргу ДП “Шахта №1 “Нововолинська» були сформовані та вручені 12.10.2001 податкові вимоги від 03.10.2001 №1/1/2630/24, №1/4/2628/24, №1/1/2627/24 (арк. спр. 7).
Крім цього, на виконання рішень судів ГУ ДПС у Волинській області неодноразово оформлювались інкасові доручення з метою примусового списання коштів з розрахункових рахунків платника податків, зокрема, на виконання рішення суду податковим органом згідно з главою 12 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні від 21.01.2014 № 22 були виставлені наступні платіжні інструкції (інкасові доручення) АТ «РАЙФФАЙЗЕНБАНК»: інкасові доручення №105 від 30.05.2018, №118 від 02.05.2019, №107 від 31.05.2018, №26 від 19.03.2018, №319 від 02.12.2019; ФІЛІЯ ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ УПР АТОЩАД М. ЛУЦЬК: інкасові доручення №302 від 02.12.2019, №123 від 02.05.2019 (арк. спр. 54-57).
Однак наведені інкасові доручення були повернуті банківськими установами без виконання із зазначенням причини повернення «в зв'язку відсутністю коштів на рахунку платника».
Таким чином, на день розгляду справи, не стягнута сума податкового боргу по рішеннях суду, які набрали законної сили, становить: 18 224 541,66 грн.
Як слідує із довідки про наявність боргу за платежами до бюджету, податковий борг ДП “Шахта №1 “Нововолинська» станом на 04.02.2025 становив 47 678 462,90 грн (арк. спр. 4-6)
У зв'язку з виникненням права податкової застави, на виконання статті 89 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податковим органом було прийнято рішення від 15.06.2015 №4 про опис майна боржника в податкову заставу (арк. спр. 8).
На підставі акта опису майна у податкову заставу від 29.03.2019 №22 в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу майна ДП “Шахта №1 “Нововолинська» на суму 484 101,70 грн, про що свідчить витяги з Реєстру від 03.04.2019 №58921297, №162086786, №162092624 (арк. спр. 9-13).
На підставі акта опису майна у податкову заставу від 27.03.2020 №18 в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу майна ДП “Шахта №1 “Нововолинська» на суму 21 850,19 грн, про що свідчить витяг з Реєстру від 27.03.2020 №65462305 (арк. спр. 14-15).
На підставі акта опису майна у податкову заставу від 27.03.2020 №20 в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу майна ДП “Шахта №1 “Нововолинська» на суму 224 966,89 грн, про що свідчить витяги з Реєстру від 01.04.2020 №205883765, №205882985, №205879960, №205877292, №205874911, №205873434, 205871527, від 31.03.2020 №65476116 (арк. спр. 16-25).
На підставі акта опису майна у податкову заставу від 30.07.2020 №51 в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу майна ДП “Шахта №1 “Нововолинська» на суму 1 119 963,96 грн, про що свідчить витяг з Реєстру від 17.08.2020 №220560951 (арк. спр. 26-27).
На підставі акта опису майна у податкову заставу від 18.05.2021 №25 в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу майна ДП “Шахта №1 “Нововолинська» на суму 141 853,12 грн, про що свідчить витяги з Реєстру від 21.05.2021 №257640748, №257730090, №257716619, №257659749, №257685025, №257673085, №257749588, №257665509, №257699487, №257652503, №257757755, №257754080, №257743908, № (арк. спр. 28-42).
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.
Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Відповідно до підпункту 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
Як визначено пунктами 59.1, 59.5 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків. Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує сто вісімдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.
У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Підпунктами 20.1.34, 20.1.34-1 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини; звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
За змістом підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом.
Згідно з пунктами 95.1, 95.2, 95.3 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Виходячи з системного аналізу наведених норм, суд зазначає, що звернення податкового органу до суду з позовними вимогами про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватися після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, зокрема, шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.
Таким чином, ПК України встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків та лише в разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.
Обов'язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із позовом щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов'язкових платежів); відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.
Верховний Суд у своїй постанові від 22.05.2023 у справі №280/3408/19 зазначив, що обов'язковими умовами для погашення контролюючим органом податкового боргу платника податків за рахунок його майна є наявність у платника податків податкового боргу внаслідок несплати в установлений законом строк узгоджених сум податкових зобов'язань; направлення платнику податків податкової вимоги про сплату податкового боргу не пізніше, ніж за 60 календарних днів до дня звернення до суду з відповідним позовом; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; у платника податків - боржника є майно, яке передано у податкову заставу і за рахунок вартості якого може бути погашено податковий борг. Ці обставини входять до предмета доказування й у цій справі.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, ГУ ДПС у Волинській області вжито заходів щодо погашення податкового боргу відповідача в сумі 18 394 562,70 грн шляхом звернення до суду із вимогою про стягнення коштів з такого платника податків з рахунків в банку, що підтверджено постановами Волинського окружного адміністративного суду від 07.06.2016 у справі №803/769/16, від 07.11.2016 у справі №803/1568/16, від 21.08.2017 у справі №803/996/17 та рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 04.07.2019 у справі №140/1668/19 та у розмірі 18 224 541,66 грн просить надати дозвіл на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податній заставі.
Обґрунтовуючи підстави звернення до суду з даним позовом, ГУ ДПС у Волинській області зазначало, що на виконання вказаних рішень суду податковим органом були виставлені в банківські установи, що обслуговують відповідача, інкасові доручення (розпорядження), а саме: до АТ «РАЙФФАЙЗЕНБАНК»: інкасові доручення №105 від 30.05.2018, №118 від 02.05.2019, №107 від 31.05.2018, №26 від 19.03.2018, №319 від 02.12.2019; до ФІЛІЯ ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ УПР АТОЩАД М. ЛУЦЬК: №302 від 02.12.2019, №123 від 02.05.2019, які було повернуто банківськими установами без виконання (арк. спр. 54-57).
Надаючи оцінку зазначеним доводам контролюючого органу, суд зазначає, що до матеріалів позовної заяви долучено ідентифікаційні дані ДП «Шахта № 1 «Нововолинська», в яких містяться дані про 5 відкритих банківських рахунків відповідача, а саме: 1) № НОМЕР_1 (980-українська гривня), відкритий в AT «Райффайзен Банк»; 2) № НОМЕР_2 (980-українська гривня), відкритий в AT «Райффайзен Банк»; 3) № НОМЕР_3 (980-українська гривня), відкритий в ФІЛІЯ-ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ УПРАВЛІННЯ АТ «ОЩАДБАНК»; 4) № НОМЕР_4 (980-українська гривня), відкритий в ФІЛІЯ-ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ УПРАВЛІННЯ АТ «ОЩАДБАНК»; 5) №UA528999980385159000000248096 (980-українська гривня), відкритий у Казначейство України (ел. адм. подат.) (арк. спр. 60-62).
Водночас, як встановлено судом, інкасові доручення надсилались податковим органом не до всіх банківських установ, в яких відкриті розрахункові рахунки підприємства. Зокрема у матеріалах справи відсутні належні та допустимі докази направлення інкасових доручень до ФІЛІЯ-ВОЛИНСЬКЕ ОБЛАСНЕ УПРАВЛІННЯ АТ «ОЩАДБАНК» про стягнення грошових коштів з рахунку № НОМЕР_3 .
Також позивачем не надано доказів на підтвердження відсутності на рахунках ДП «Шахта № 1 «Нововолинська» грошових коштів на час звернення до суду у лютому 2025 року.
На підставі наведеного суд дійшов висновку, що контролюючим органом не вжито всіх заходів для примусового стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу та не надано доказів відсутності коштів на усіх рахунках платника податків у банках, обслуговуючих ДП «Шахта № 1 «Нововолинська».
Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Керуючись статтями 243-246, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
У задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС у Волинській області про надання дозволу на погашення податкового боргу в сумі 18 224 541,66 грн (вісімнадцять мільйонів двісті двадцять чотири тисячі п'ятсот сорок одна гривня 66 копійок) за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі Державного підприємства «Шахта №1 «Нововолинська» відмовити.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя В.І. Смокович