Україна
Донецький окружний адміністративний суд
28 квітня 2025 року Справа№200/705/25
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Череповського Є.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ БУДМОНТАЖПРОЕКТ" (84313, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Богдана Хмельницького, буд. 6, ЄДРПОУ 43419305) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 44070187), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, б. 8 ЄДРПОУ 43005393), про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
03.02.2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ БУДМОНТАЖПРОЕКТ" (далі - Позивач) звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (далі - Відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - Відповідач 2), в якому просить суд:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2024р. № 1171683743419305, від 02.09.2024р. № 1171683643419305, від 02.09.2024р. № 1171683543419305, від 02.09.2024р. № 1171683443419305, від 02.09.2024р. № 1171683343419305, від 02.09.2024р. № 1171683243419305, від 02.09.2024р. № 1171683143419305, від 31.07.2024р. № 1152473843419305, від 31.07.2024р. № 1152473743419305, від 31.07.2024р. № 1152473543419305, від 31.07.2024р. № 1152473643419305, від 31.07.2024р. № 1152473443419305, від 31.07.2024р. № 1152473343419305, від 31.07.2024р. № 1152473243419305, від 31.07.2024р. № 1152473143419305, від 31.07.2024р. № 1152473043419305, від 31.07.2024р. № 1152472943419305, від 31.07.2024р. № 1152472843419305, від 31.07.2024р. № 1152472743419305, від 31.07.2024р. № 1152470443419305, від 31.07.2024р. № 1152471043419305, від 31.07.2024р. № 1152471243419305, від 31.07.2024р. № 1152471843419305, від 31.07.2024р. № 1152471943419305, від 31.07.2024р. № 1152472043419305, від 31.07.2024р. № 1152472443419305;
зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ “БК “БУДМОНТАЖПРОЕКТ» від 01.09.2023р. № 8, від 04.09.2023р. № 17, від 04.09.2023р. № 18, від 05.09.2023р. № 23, від 06.09.2023р. № 27, від 07.09.2023р. № 31, від 08.09.2023р. № 34, від 01.06.2023р. № 2, від 02.06.2023р. № 4, від 05.06.2023р. № 8, від 05.06.2023р. № 7, від 06.06.2023р. № 10, від 07.06.2023р. № 13, від 08.06.2023р. № 16, від 09.06.2023р. № 19, від 12.06.2023р. № 24, від 12.06.2023р. № 25, від 13.06.2023р. № 27, від 14.06.2023р. № 29, від 04.07.2023р. № 25, від 04.07.2023р. № 24, від 04.07.2023р. № 20, від 04.07.2023р. № 23, від 04.07.2023р. № 22, від 04.07.2023р. № 21, від 04.07.2023р. № 19 датою їх фактичного подання.
В обґрунтування позову Позивач зазначає, що у квитанціях про зупинення податкових накладних не міститься інформації (конкретного переліку), які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
В свою чергу, Позивачем на виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України було направлено Пояснення № 27/08-1 від 27.08.2024 та 24/07-02 від 24.07.2024 - щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено (додається) та надано договори, акти, банківську виписку та інші документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій.
Ухвалою суду від 10.02.2025 року позовну заяву було залишено без руху.
На виконання ухвали суду позивачем було надано платіжну інструкцію № 74 від 20 лютого 2025 року про сплату судового збору у розмірі 62 982,40 грн.
Ухвалою суду від 26 лютого 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи ухвалено здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
Відповідачі проти позову заперечували, надавши аналогічні пояснення, зазначивши що, Позивачем не подано контролюючому органу належні та достатні копії первинних документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а тому рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті правомірно і не підлягають скасуванню.
Відповідно статті 258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Враховуючи відсутність клопотань сторін щодо розгляду справи у судовому засіданні, справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення сторін.
Розглянувши позовну заяву, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується вимоги, дослідивши докази, які наявні в матеріалах справи, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ БУДМОНТАЖПРОЕКТ" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 19.12.2019 р., № запису: 10741020000089200, ЄДРПОУ 43419305.
З матеріалів справи вбачається, що в виробничих цілях та для потреб в господарській діяльності Позивач укладає наступні договори.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕНТ ТРЕЙД ГРУП» (Орендодавець) та Позивачем (Орендар) було укладено договір оперативної оренди нежитлового приміщення №3/21-АН від 06.12.2021 р., відповідно до умов якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне користування нежитлове вбудоване приміщення загальною площею 7 метрів квадратних, на першому поверсі адміністративної будівлі за адресою: 84313, Україна, Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Хмельницького Богдана, буд. 6.
Між ТОВ «КОМПАНІЯ УКРСЛАВРЕСУРС» (Орендодавець) та ТОВ «БК БУДМОНТАЖПРОЕКТ» (Орендар) було укладено договір оренди №8/20-АН від 22.09.2020 р., відповідно до умов якого Орендодавець передає, а Орендар приймає у строкове платне користування частину виробничого майданчика площею 100,0 кв.м, розташованого за адресою: Україна, Донецька обл., м. Краматорськ, Ясногірка, вул. Уссурійська, 2.
Між ТОВ «БІЛДГРУП» та ТОВ «БК БУДМОНТАЖПРОЕКТ» (Виконавець) було укладено договір №0604/23-П від 06.04.2023 р., відповідно до умов якого Виконавець зобов'язується протягом строку, вказаного у договорі , на підставі письмової або усної заявки надавати послуги вантажного транспорту, спецтехніки згідно з Додатком №1, який є невід'ємною частиною договору, а Замовник зобов'язується прийняти та оплатити надані послуги.
ТОВ «БК БУДМОНТАЖПРОЕКТ» має у власності спеціалізовану техніку, яка використовувалась для виконання умов основного Договору 0604-23П від 06.04.2023р.: Установка Remonter Strassmayr STP 1008/6000, 2020 р. - 2 шт. на базі вантажного автомобіля MAN TGX #WMA21XZZ2FW205909. Перелік спецтехніки основного договору надано до податкових органів повідомлення за формою 20-ОПП. Вказані ОЗ обліковуються на балансі підприємства, оборотно-сальдова відомість.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» (Продавець) та Позивачем було укладено договір № 81ТЛБЗ-6412/23 від 21.02.2023р., на підставі яких здійснюється заправка дизельним паливом автотранспортних засобів та спецтехніки згідно паливних суперталонів, які Товариство закупає у ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР».
В свою чергу ТОВ «КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС» реєструє в реєстрі податкові на суми оплат по Договору № 81ТЛБЗ-6412/23.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МАРШАЛ-КАРД» (Постачальник) та ТОВ «БК БУДМОНТАЖПРОЕКТ» (Покупець) укладено договір поставки №97/23 від 11.05.2023 р., відповідно до умов якого Постачальник зобов'язується постачати Покупцю партіями через мережу партнерських АЗС в установлені договором строки пальне для автотранспортних засобів (бензин А-92 EURO, бензин А-95 EURO, дизельне пальне, газ вуглеводний скраплений), а Покупець зобов'язується прийняти і сплатити вартість товару в порядку та на умовах цього договору.
Відповідно до умов Договору OD00102202204281 купівлі продажу бланків-дозволів та паливних карток для отоварення паливно-мастильними матеріалами (ПММ) від 28.04.2022 р. між ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЄР» (Продавець) та ТОВ «БК БУДМОНТАЖПРОЕКТ» (Покупець) - Продавець зобов'язується передати Покупцю бланки-дозволи або електронні паливні картки, які надають право на здійснення заправки паливно-мастильними матеріалами автотранспорту Покупця на АЗС, вказаних в п. 1.3 цього договору, а Покупець зобов'язується приймати та оплачувати бланки-дозволи їх номіналом або поповнювати електронні паливні картки на бажану кількість/суму отримання Покупцем ПММ.
Між ТОВ «УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «БК БУДМОНТАЖПРОЕКТ» (Покупець) укладено договір поставки №10/20 від 30.07.2020р., на підставі якого Постачальник зобов'язується передати власність Покупцеві товар, а Покупець зобов'язується відповідно до цього договору оплатити та прийняти товар.
Також Позивач здійснював закупку запчастин у ТОВ «ГІДРАВЛІК МАСТЕР».
Вищезазначені товари також використовувались для виконання вимог основного Договору № 0604-23П від 06.04.2023р. укладеного між ТОВ «БК «БУДМОНТАЖПРОЕКТ» та Товариством з обмеженою відповідальністю «БІЛДГРУП».
ТОВ «БК «БУДМОНТАЖПРОЕКТ» надані послуги спецтехніки ТОВ «БІЛДГРУП» на підставі Договору № 0604-23П від 06.04.2023р. На підтвердження наданих послуг складено і підписано з двох сторін акти про надання послуг: акт № 118 від 01.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 119 від 02.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 120 від 05.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 121 від 05.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 122 від 06.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 123 від 07.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 124 від 08.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 125 від 09.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 126 від 12.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 127 від 12.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 128 від 13.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 129 від 14.06.2023 р. на суму 21 000,00 грн.; акт № 139 від 04.07.2023 р. на суму 24 000,00 грн.; акт № 145 від 04.07.2023 р. на суму 19 500,00 грн.; акт № 140 від 04.07.2023 р. на суму 24 000,00 грн.; акт № 141 від 04.07.2023 р. на суму 24 000,00 грн.; акт № 142 від 04.07.2023 р. на суму 24 000,00 грн.; акт № 143 від 04.07.2023 р. на суму 24 000,00 грн.; акт № 144 від 04.07.2023 р. на суму 24 000,00 грн.; акт № 257 від 01.09.2023 р. на суму 24000,00 грн.; акт № 258 від 04.09.2023 р. на суму 24000,00 грн.; акт № 259 від 04.09.2023 р. на суму 24000,00 грн.; акт № 260 від 05.09.2023 р. на суму 24000,00 грн.; акт № 261 від 06.09.2023 р. на суму 24000,00 грн.; акт № 262 від 07.09.2023 р. на суму 24000,00 грн.; акт № 263 від 08.09.2023 р. на суму 19500,00 грн.
Після чого складено та відправлено на реєстрацію наступні податкові накладні (далі - ПН): від 01.09.2023р. № 8, від 04.09.2023р. № 17, від 04.09.2023р. № 18, від 05.09.2023р. № 23, від 06.09.2023р. № 27, від 07.09.2023р. № 31, від 08.09.2023р. № 34, від 01.06.2023р. № 2, від 02.06.2023р. № 4, від 05.06.2023р. № 8, від 05.06.2023р. № 7, від 06.06.2023р. № 10, від 07.06.2023р. № 13, від 08.06.2023р. № 16, від 09.06.2023р. № 19, від 12.06.2023р. № 24, від 12.06.2023р. № 25, від 13.06.2023р. № 27, від 14.06.2023р. № 29, від 04.07.2023р. № 25, від 04.07.2023р. № 24, від 04.07.2023р. № 20, від 04.07.2023р. № 23, від 04.07.2023р. № 22, від 04.07.2023р. № 21, від 04.07.2023р. № 19.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація податкових накладних від 01.09.2023р. № 8, від 04.09.2023р. № 17, від 04.09.2023р. № 18, від 05.09.2023р. № 23, від 06.09.2023р. № 27, від 07.09.2023р. № 31, від 08.09.2023р. № 34, зупинена, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165 (зі змінами). ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=12.7554%, "P"=17347.14.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація податкових накладних від 01.06.2023р. № 2, від 02.06.2023р. № 4, від 05.06.2023р. № 8, від 05.06.2023р. № 7, від 06.06.2023р. № 10, від 07.06.2023р. № 13, від 08.06.2023р. № 16, від 09.06.2023р. № 19, від 12.06.2023р. № 24, від 12.06.2023р. № 25, від 13.06.2023р. № 27, від 14.06.2023р. № 29, зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0515%, "P"=0.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація податкових накладних від 04.07.2023р. № 25, від 04.07.2023р. № 24, від 04.07.2023р. № 20, від 04.07.2023р. № 23, від 04.07.2023р. № 22, від 04.07.2023р. № 21, від 04.07.2023р. № 19, зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами). ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.9617%, "P"=0.
Відповідачем 1 у вказаних квитанціях запропоновано Позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, у квитанціях про зупинення податкових накладних не міститься інформації (конкретного переліку), які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, що зумовлює неможливість іх виконання.
Попре це, Позивачем на виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України було направлено Пояснення № 27/08-1 від 27.08.2024 та 24/07-02 від 24.07.2024 - щодо реальності здійснення господарських операцій до податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено (додається) та надано договори, акти, банківські виписки та інші документи, які підтверджують реальність здійснення операцій.
В свою чергу, Відповідачем 1 були прийняті наступні рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних: від 31.07.2024р. № 11524704/43419305, від 31.07.2024р. № 11524704/43419305, від 31.07.2024р. № 11524712/43419305, від 31.07.2024р. № 11524718/43419305, від 31.07.2024р. № 11524719/43419305, від 31.07.2024р. № 11524720/43419305, від 31.07.2024р. № 11524724/43419305, від 31.07.2024р. № 11524727/43419305, від 31.07.2024р. № 11524728/43419305, від 31.07.2024р. № 11524729/43419305, від 31.07.2024р. № 11524730/43419305, від 31.07.2024р. № 11524731/43419305, від 31.07.2024р. № 11524732/43419305, від 31.07.2024р. № 11524733/43419305, від 31.07.2024р. № 11524734/43419305, від 31.07.2024р. № 11524735/43419305, від 31.07.2024р. № 11524736/43419305, від 31.07.2024р. № 11524737/43419305, від 31.07.2024р. № 11524738/43419305, від 02.09.2024р. № 11716831/43419305, від 02.09.2024р. № 11716832/43419305, від 02.09.2024р. № 11716833/43419305, від 02.09.2024р. № 11716834/43419305, від 02.09.2024р. № 11716835/43419305, від 02.09.2024р. № 11716836/43419305, від 02.09.2024р. № 11716837/43419305, причина відмови у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначена у полі «Прийнято рішення про»: «відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» «надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ БУДМОНТАЖПРОЕКТ" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку».
Також Відповідачем 1 були прийняті протоколи №67 від 31.07.2024р. та №77 від 02.09.2024р. попередньо викладеного змісту.
Слід зазначити, що ні в спірних рішеннях, ні протоколах, ні квитанціях не зазначено, переліку необхідних для розблокування Відповідачу 1 документів.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюють Податковим кодексом України (далі ПК України).
Згідно з пунктом 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до пунктом 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статі 39 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 окрім іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Так, Порядком № 1165 визначено процедуру прийняття комісією ДПС рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктом 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
При цьому п.5 Порядку № 520 включає в себе перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.
У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Таким чином, у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених вище приписів Порядку № 1165 дає підстави для висновку про те, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Суд звертає увагу, що до повноважень Комісії регіонального рівня віднесено проведення постійного моніторингу щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
У затвердженій формі рішення (про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.
Верховний Суд у постановах від 16.12.2020 у справі № 340/474/20, від 05.01.2021 у справах №№ 640/10988/20, 640/11321/20 зазначив, що при вирішенні спорів цієї категорії суди мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскарженого рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Як вже зазначалося у витязі з протоколів №№67,77 засідання Комісії ГУ ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що комісія прийняла рішення про відмову у реєстрації, при цьому в наданих суду документах не наведено підстав прийняття такого рішення та обґрунтувань щодо цього.
Так, судом встановлено, що рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Донецькій області Позивача віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Суд також вказує, що Позивачем згідно п. 5 Порядку, не долучено до матеріалів справи всіх доказів, які б повністю спростовували протиправність дій контролюючого органу.
Проте, Суд звертає увагу, що про не дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчить не належна мотивація його висновку, зокрема без встановлення обставин, а також без посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним.
З урахуванням викладеного, суд вважає, що Відповідачем не доведено наявність обґрунтованих підстав для віднесення Позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості, відтак рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку критеріям ризиковості платника податку є протиправним та підлягає скасуванню.
При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
Враховуючи викладене та надані на пропозицію комісії позивачем відповідні первинні документи, суд приходить до висновку про необґрунтованість прийняття оскарженого рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та наявності підстав для його скасування.
Постановою Верховного суду у складні колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 03.11.2021р. по справі № 360/2460/20 колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Так у постанові від 05.01.2021 року у справі №640/10988/20 ВСУ зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/ розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Також, зазначення Відповідачем 1 у спірному рішенні щодо надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, є необґрунтованим, а в спірному рішенні не наведено належного мотивування причин відмови у реєстрації податкової накладної, складеної Позивачем. При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Щодо позовних вимог в частині зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні до Єдиного реєстру податкових накладних, суд зазначає, що відповідно до підпункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
Пунктом 28 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно пункту 20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем пояснення та документи складено з дотриманням вимог законодавства. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Відповідача 2 зареєструвати податкові накладні позивача у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАСУ в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. При цьому зі змісту статті випливає, що доказування правових підстав для рішення (тобто його правомірності) суб'єкт владних повноважень повинен доказувати його фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов'язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На виконання ухвали суду позивачем було надано платіжну інструкцію № 74 від 20 лютого 2025 року про сплату судового збору у розмірі 62 982,40 грн.
Враховуючи задоволення позову, на користь позивача слід присудити понесені ним судові витрати в розмірі 62 982,40 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Відповідача 1, оскільки саме комісією регіонального рівня прийняте оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 9, 12, 139, 242-246, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд,-
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ БУДМОНТАЖПРОЕКТ" (84313, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Богдана Хмельницького, буд. 6, ЄДРПОУ 43419305) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 44070187), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, б. 8 ЄДРПОУ 43005393), про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2024р. № 11524704/43419305, від 31.07.2024р. № 11524704/43419305, від 31.07.2024р. № 11524712/43419305, від 31.07.2024р. № 11524718/43419305, від 31.07.2024р. № 11524719/43419305, від 31.07.2024р. № 11524720/43419305, від 31.07.2024р. № 11524724/43419305, від 31.07.2024р. № 11524727/43419305, від 31.07.2024р. № 11524728/43419305, від 31.07.2024р. № 11524729/43419305, від 31.07.2024р. № 11524730/43419305, від 31.07.2024р. № 11524731/43419305, від 31.07.2024р. № 11524732/43419305, від 31.07.2024р. № 11524733/43419305, від 31.07.2024р. № 11524734/43419305, від 31.07.2024р. № 11524735/43419305, від 31.07.2024р. № 11524736/43419305, від 31.07.2024р. № 11524737/43419305, від 31.07.2024р. № 11524738/43419305, від 02.09.2024р. № 11716831/43419305, від 02.09.2024р. № 11716832/43419305, від 02.09.2024р. № 11716833/43419305, від 02.09.2024р. № 11716834/43419305, від 02.09.2024р. № 11716835/43419305, від 02.09.2024р. № 11716836/43419305, від 02.09.2024р. № 11716837/43419305.
Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, б. 8 ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ БУДМОНТАЖПРОЕКТ" (84313, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Богдана Хмельницького, буд. 6, ЄДРПОУ 43419305) від 01.09.2023р. № 8, від 04.09.2023р. № 17, від 04.09.2023р. № 18, від 05.09.2023р. № 23, від 06.09.2023р. № 27, від 07.09.2023р. № 31, від 08.09.2023р. № 34, від 01.06.2023р. № 2, від 02.06.2023р. № 4, від 05.06.2023р. № 8, від 05.06.2023р. № 7, від 06.06.2023р. № 10, від 07.06.2023р. № 13, від 08.06.2023р. № 16, від 09.06.2023р. № 19, від 12.06.2023р. № 24, від 12.06.2023р. № 25, від 13.06.2023р. № 27, від 14.06.2023р. № 29, від 04.07.2023р. № 25, від 04.07.2023р. № 24, від 04.07.2023р. № 20, від 04.07.2023р. № 23, від 04.07.2023р. № 22, від 04.07.2023р. № 21, від 04.07.2023р. № 19 датою їх фактичного подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 44070187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ БУДМОНТАЖПРОЕКТ" (84313, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Богдана Хмельницького, буд. 6, ЄДРПОУ 43419305) судовий збір в сумі 62 982,40 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).
Суддя Є.В. Череповський