Справа № 420/28113/24
22 квітня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Каравана Р.В., розглянув в письмовому провадженні у порядку спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.
І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН
Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» 05.09.2024 звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, у якому просить суд:
визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 08.02.2024 №10522064/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №7076 від 02.11.2023 р., поданої ТОВ «ІМПОРТМАКС»;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» №7076 від 02.11.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;
стягнути з бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, код ЄДРПОУ 44104032, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС», код ЄДРПОУ 43738098, судові витрати у розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень 00 копійок та витрат на правничу допомогу.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ІМПОРТМАКС» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля») різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого). Цей вид діяльності для підприємства є основним. Відповідно, для здійснення основного виду діяльності підприємство закуповує та реалізовує товари покупцям. В рамках провадження звичайної господарської діяльності між приватним акціонерним товариством «ВФ УКРАЇНА» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (Покупець) було укладено Договір № 8 від 20.11.2020р. За результатами наданих послуг з популяризації та просування товарів за жовтень 2023р. в рамках Договору № 8 від 20.11.2020р. сторонами було підписано Акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №16236 від 02.11.2023р. на загальну суму 110 257,07 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 18 376,18 грн.) За надані послуги з популяризації, що підтверджуються Актом ПАТ «ВФ УКРАЇНА» сплатило на користь ТОВ «ІМПОРТМАКС» кошти у повному обсязі, що підтверджується платіжною інструкцією № 0010229230 від 05.12.2023р. Проведення даної господарської операції між сторонами підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків, а також даними з бухгалтерського рахунку № 364 за 4 квартал 2023 року., Позивачем було складено та надіслано на реєстрацію в ЄРПН відповідну податкову накладну. Проте реєстрацію таких податкових накладних було зупинено. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало п. 8 Критерії ризиковості платника податків. Відповідачем було прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Оскаржувані рішення податкового органу, не відповідають вимогам діючого законодавства.
Відповідач 1 та відповідач 2 з поданим позовом не погодились. У поданому до суду відзиві зазначають, що дана податкова накладна була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України в зав'язку із тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. На виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 22.01.2024 року № 3 до якого було додано 8 додатків. Акт виконаних послуг не містить в собі розшифрування (конкретизації ) послуг наданих ТОВ «ІМПОРТМАКС» на адресу в ПрАТ «ВФ Україна». Також слід зазначити, що ТОВ «ІМПОРТМАКС» є підприємством, що займається оптовою торгівлею і не взаємодіє напряму з кінцевим покупцем. Відповідно до наданих ТОВ «ІМПОРТМАКС» документів, щодо реєстрації податкової накладної від 02.11.2023 року №7076, встановлено відсутність підтверджуючих документів щодо суті та підстав виконаних послуг. В свою чергу, 29.01.2024 року комісією прийнято та направлено на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів від 29.01.2024 року № 10460995/43738098, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 02.11.2023 року №7076. Необхідно зазначити, що в позовній заяві позивачем не зазначено причини ненадання до контролюючого органу повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів на виконання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 29.01.2024 року № 10460995/43738098, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 02.11.2023 року №7076. В свою чергу, 08.02.2024 року комісією регіонального рівня було прийнято рішення від 08.02.2024 року № 10522064/43738098 в зв'язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ
Ухвалою суду від 11.09.2024 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення дії залишено без руху та надано позивачу термін для усунення недоліків - 10 днів з дня отримання копії ухвали.
В ухвалі від 11.09.2024 судом визначено спосіб усунення виявлених недоліків, а саме шляхом надання до суду платіжного документа, що підтверджує сплату судового збору у розмірі 3028,00 грн., а також надання обґрунтованої заяви про поновлення строку звернення до адміністративного суду та докази поважності причин його пропуску.
19.09.2024 через систему «Електронний суд» представником позивача, з метою усунення вказаних в ухвалі від 11.09.2024 недоліків позовної заяви, до Одеського окружного адміністративного суду було подано заяву про усунення недоліків, до якої долучено платіжну інструкцію №1315 від 16.09.2024 у сумі 3028,00 грн., а також заяву про поновлення строку звернення до адміністративного позову (зареєстрована канцелярією суду 20.09.2024).
Ухвалою суду від 26.09.2024 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення дії залишено без руху та продовжено позивачу термін для усунення недоліків до 5 днів з дня отримання копії ухвали.
В ухвалі від 26.09.2024 судом визначено спосіб усунення виявлених недоліків, а саме шляхом подання до суду розрахункового документа, що підтверджує дату оплати наданих згідно накладної № 6417 послуг кур'єрської доставки, а також доказів на обґрунтування причин затримки доставки кур'єрською службою відповідного відправлення протягом більше ніж 2 місяці.
30.09.2024 через систему «Електронний суд» представником позивача, з метою усунення вказаних в ухвалі від 26.09.2024 недоліків позовної заяви, до Одеського окружного адміністративного суду було подано заяву про усунення недоліків (зареєстрована канцелярією суду 03.10.2024), до якої долучено квитанцію до прибуткового касового ордера № 224 від 25.06.2024 року до кур'єрської накладної №6417 від 25.06.2024, лист ТОВ «ДВАДЦЯТЬ П'ЯТЬ ГОДИН» за вих. № б/н від 20.09.2024, що підтверджує отримання 25.06.2024 працівником (кур'єром) ТОВ «ДВАДЦЯТЬ П'ЯТЬ ГОДИН» від адвоката Яківець М.В. поштового відправлення за накладною № 6417 на адресу отримувача: Одеський окружний адміністративний суд та обґрунтовує причини затримки доставки.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 04.10.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення. Визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 22.04.2025 у задоволенні клопотання представника Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про залишення позову без розгляду відмовлено.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 22.04.2025 у задоволенні клопотання представника Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про розгляд справи №420/28113/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення в порядку загального позовного провадження з викликом (повідомленням) сторін відмовлено.
ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Суд, дослідивши матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги і заперечення, а також ті, які мають інше значення для вирішення справи, повно, всебічно та об'єктивно дослідив докази у справі
Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» було зареєстровано 30.07.2020, основним видом економічної діяльності є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Згідно штатного розпису ТОВ «ІМПОРТМАКС» з 01.11.2023 затверджено штат в кількості 10,1 одиниць, до складу якого входить адміністрація та комерційний відділ.
Відповідно до договору суборенди від 01.01.2023 № 1/11 з ТОВ «Комфортстріт», ТОВ «ІМПОРТМАКС» орендує частину нежитлового приміщення площею 25 кв.м., за адресою: м. Одеса, вул. Маразліївська, 1/20.
20.11.2020 між приватним акціонерним товариством «ВФ УКРАЇНА» (Продавець за Договором) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (Покупець за Договором) було укладено Договір № 8 від 20.11.2020р. разом з додатками.
Відповідно до п. 1.1 Договору Продавець постачає, а Покупець (партнер) приймає, оплачує та реалізує кінцевому споживачу стартові пакети Vodafone, єдині ваучери та іншу продукцію (далі - продукція або продукти ПрАТ «ВФ УКРАЇНА»), а також надає послуги по популяризації та просуванню продуктів ПрАТ «ВФ УКРАЇНА», підвищенню попиту на них у кінцевого споживача на території України.
Згідно з п. 1.3. Договору у послугам, вказаним в п. 1.1. цього Договору, відносяться:
1.3.1. ефективний пошук нових каналів реалізації продуктів ПрАТ «ВФ УКРАЇНА»;
1.3.2. ознайомлення кінцевих споживачів з особливостями продуктів ПрАТ «ВФ УКРАЇНА» та порядком їх надання, тарифами на послуги, зоной покриття, акціями, які проходять в ПрАТ «ВФ УКРАЇНА»;
1.3.3. популяризація торговельних знаків Vodafone, створення образу престижності знаку Vodafone, а також продукції та послуг під знаком Vodafone;
1.3.4. формування образу інноваційності Продавця та його продукції;
1.3.5. забезпечення рівних умов обслуговування та реалізації продуктів ПрАТ «ВФ УКРАЇНА» у разі реалізації в одному пункті продажів аналогічних продуктів інших операторів мобільного зв'язку;
1.3.6. дотримання умов Продавця відносно обладнання місць продажу продуктів ПрАТ «ВФ УКРАЇНА»;
1.3.7. підтримання візуалізації торгових роздрібних точок на протязі періоду між візитами мерчандайзерів у відповідності до стандартів Продавця.
Відповідндо до п. 6.9. Договору за належне виконання зобов'язань по даному Договору, Продавець надає Покупцю основну частину оплати з послуги, визначену в Додатку № 2.
Згідно з п. 1 Додатку № 2 плата за послуги складається з основної частини плати та додаткової частини плати за послуги.
Відповідно до п. 2 Додатку № 2 розмір основної частини плати за послуги розраховується щомісячно та визначається як відсоток від загальної кількості телекомунікаційних послуг, наданих Продавцю та сплачених абонентом протягом календарного місяця в стартових пакетах Vodafone, в залежності від виду підключення нового абоненту.
Розмір основної частини плати за послуги за відповідний місяць визначається із фактично наданих послуг протягом такого місяця, замовлених та прийнятих Продавцем, що підтверджується актами приймання-передачі послуг. Продавець самостійно визначає потребу в послугах, що надаються протягом розрахункового періоду (місяця) та у разі такої потреби приймає рахунок Покупця до сплати.
02.11.2023 між ТОВ «ІМПОРТМАКС» (Виконавець за актом) та ПрАТ «ВФ УКРАЇНА» (Замовник за Актом) було складено на підписано Акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг)№ 16236, відповідно до якого Виконавцем були виконані наступні роботи (надані послуги ) з популяризації та просування товарів за жовтень 2023р. в рамках Договору № 8 від 20.11.2020р. на загальну суму 110 257,07 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 18 376,18 грн.)
Згідно платіжної інструкції №0010229230 від 05.12.2023р. ПрАТ «ВФ УКРАЇНА» сплатило на користь ТОВ «ІМПОРТМАКС» 110 257,07 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 18 376,18 грн.) за послуги з популяризації та просування за жовтень 2023.
Вказані операції відображені в Акті звірки взаємних розрахунків за період січень-листопад 2023 року, а також в картці рахунку № 364 за 4 квартал 2023 року.
02.11.2023 ТОВ «ІМПОРТМАКС» за датою першої події - складання Акту прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) було складено податкову накладну №7076 від 02.11.2023 на загальну суму 110 257,07 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 18 376,18 грн.).
Реєстрацію податкової накладної № 7076 було зупинено, про що складено квитанцію від 01.12.2023 р. № 9327027191, в якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.11.2023 №7076 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"= 0730%, "Р" 19584.35. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання п. 11 Порядків №1165 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 22.01.2024 року № 3 до якого було додано 8 додатків, а саме:
- Лист - пояснення вих. 2201-3 від 22.01.2024;
- Договір № 8 від 20.11.2020 року;
- Додаток № 2 до Договору № 8 від 20.11.2020 року;
- Акт прийому-передачі виконаних робіт (надання послуг) № 16236 від 02.11.2023р;
- Акт звірки взаєморозрахунків за 2023 рік;
- Картка рахунку 364 за 4 квартал 2023 року;
- Податкова накладна від 02.11.2023 року № 7076;
- Платіжна інструкція від 05.12.2023 року № 0010229230.
Згідно повідомлення від 04.01.2024 № 360 платника податків ТОВ «ІМПОРТМАКС» у відповідності з пунктом 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» платника виключено з переліку ризикових 04.01.2024 року.
В свою чергу, 29.01.2024 року комісією прийнято та направлено на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 29.01.2024 року № 10460995/43738098, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 02.11.2023 року №7076. Запропоновано ТОВ «ІМПОРТМАКС» надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо постачання та надання послуг.
Гранична дата надання позивачем повідомлення про подання додаткових пояснень - 05.02.2024 року. У визначений строк позивач додаткові документи на адресу відповідача не надіслав.
Згідно протоколу засідання комісії Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - комісія Південного МУ ДПС по роботі з ВПП) від 08.02.2024 № 24/62-24, 29.01.2023 року №10460995/43738098, № 10460965/43738098 та 30.01.2023 року №10469540/43738098 комісією Південного МУ ДПС по роботі з ВПП прийняті рішення, про направлення ТОВ «ІМПОРТМАКС» (код ЄДРПОУ 43738098) повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 02.11.2023 року №7076, від 27.11.2023 року №9520, від 30.11.2023 року №9460 виписаних ТОВ «ІМПОРТМАКС». Гранична дата надання повідомлення про подання додаткових пояснень 05.02.2024 року та 06.02.2024 року. Станом на 07.02.2024 року повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів не подано. У зв'язку з чим, на підставі пункту 5 постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» та пункту 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2020 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами та доповненнями) одноголосно прийнято рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних від 02.11.2023 року №7076, від 27.11.2023 року №9520, від 30.11.2023 року №9460 виписаних TOB «ІМПОРТМАКС» (код ЄДРПОУ 43738098).
08.02.2024 року комісією регіонального рівня було прийнято рішення від 08.02.2024 року № 10522064/43738098 про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів .стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Вирішуючи спір по суті, суд зазначає та враховує наступне.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).
Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165, відповідно до якого у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Як було встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 7076, стало те, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критерію ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 Порядку № 1165) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.
Як свідчить повідомлення від 04.01.2024 № 360 платника податків ТОВ «ІМПОРТМАКС» виключено з переліку ризикових 04.01.2024 року.
Після виключення ТОВ «ІМПОРТМАКС» з переліку ризикових, останнім 22.01.2024 були подані відповідне повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. При цьому, до вказаного повідомлення та до матеріалів справи, позивачем не було надано в повному обсязі додаток № 2 до Договору № 8 від 20.11.2020р.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «;Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі також - Закон № 996-ХIV).
Відповідно до статті 1 цього Закону господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно із частиною першою статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Суд зазначає, що реєстрація податкової накладної за результатами господарської операції та відображення її у бухгалтерському обліку платників податків є підставою для формування як податкового кредиту так і податкових зобов'язань учасників цієї операції.
Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
На переконання суду, позивачем під час надання документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та до суду не надано необхідного та достатнього обсягу документів, які свідчать про реальність здійсненої операції.
Так, позивачем були надані копії документів, які з певною мірою вірогідності свідчать про виконання робіт (надання послуги ) з популяризації та просування товарів за жовтень 2023р. в рамках Договору № 8 від 20.11.2020р., однак не надано достатніх та належних доказів на підтвердження вартості таких робіт (послуг) на загальну суму 110 257,07 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 18 376,18 грн.). При цьому, 29.01.2024 року комісією прийнято та направлено на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів № 10460995/43738098, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 02.11.2023 року №7076 з пропозицією надати копії первинних документів щодо постачання та надання послуг.
Натомість позивачем ні до комісії, ні до суду не надано доказів на підтвердження вказаної у акті виконання робіт (надання послуги ) з популяризації та просування товарів за жовтень 2023р. в рамках Договору № 8 від 20.11.2020р. вартості таких робіт (послуг) на загальну суму 110 257,07 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 18 376,18 грн.), а саме даних щодо фактично наданих послуг протягом такого місяця, замовлених та прийнятих ПрАТ «ВФ УКРАЇНА» з інформацією щодо загальної вартості телекомунікаційних послуг наданих ТОВ «ІМПОРТМАКС» та сплачених абонентами, які придбали відповідні стартові пакети у ТОВ «ІМПОРТМАКС».
За вказаних обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 08.02.2024 №10522064/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №7076 від 02.11.2023 р., поданої ТОВ «ІМПОРТМАКС».
Суд відхиляє посилання позивача на те, що відповідач при зупиненні реєстрації податкової накладної повинен був не лише запропонувати надати документи, а й навести їх конкретний перелік, виходячи з того, що позивачу 29.01.2024 було запропоновано надати додаткові документи для розблокування податкової накладної з конкретним переліком документів, однак останній вказаним правом не скористався.
Суд також вважає не можливим застосувати до спірних правовідносин висновки Верховного Суду викладені в постанові від 21.05.2019 у справі № 940/1240/18, в якій зазначено: «Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.»
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було правомірно прийнято рішення від 08.02.2024 №10522064/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №7076 від 02.11.2023 р., поданої ТОВ «ІМПОРТМАКС», а тому адміністративний позов позивача задоволенню не підлягає.
Оскільки за результатами розгляду адміністративної справи суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог, відповідно розподіл судових витрат не здійснюється.
Керуючись статтями 2, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У задоволенні адміністративного позову адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення - відмовити повністю.
Рішення суду, відповідно до частини 1 статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду.
Повне найменування сторін:
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС», місце проживання: 65014, м. Одеса, вул. Маразліївська, буд. 1/20, вхід Ф1, оф. 101; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 43738098.
Відповідач 1 - Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, місцезнаходження: 65015, м. Одеса, пр-т Шевченка, 15/2; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 44104032.
Відповідач 2 - Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 43005393.
Суддя Роман КАРАВАН
.