Україна
Донецький окружний адміністративний суд
16 квітня 2025 року Справа№200/640/25
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Абдукадирової К.Е., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
30.01.2025 до Донецького окружного адміністративного суду через підсистему ЄСІТС «Електронний суд» надіслана позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2024 № 11495690/44625994, від 29.07.2024 № 11495693/44625994, від 29.07.2024 № 11495694/44625994, від 29.07.2024 № 11495687/44625994, від 29.07.2024 № 11495692/44625994, від 29.07.2024 № 11495695/44625994, від 29.07.2024 № 11495691/44625994, від 29.07.2024 № 11495689/44625994, від 29.07.2024 № 11495686/44625994, від 29.07.2024 № 11495688/44625994, від 31.07.2024 № 11525074/44625994, від 31.07.2024 № 11525071/44625994, від 31.07.2024 № 11525072/44625994, від 31.07.2024 № 11525073/44625994, від 31.07.2024 № 11525076/44625994, від 31.07.2024 № 11525070/44625994, від 31.07.2024 № 11525075/44625994, від 31.07.2024 № 11525065/44625994, від 31.07.2024 № 11525067/44625994, від 31.07.2024 № 11525068/44625994, від 31.07.2024 № 11525060/44625994, від 31.07.2024 № 11525066/44625994, від 31.07.2024 № 11525058/44625994, від 31.07.2024 № 11525069/44625994, від 31.07.2024 № 11525061/44625994, від 31.07.2024 № 11525063/44625994, від 31.07.2024 № 11525059/44625994, від 31.07.2024 № 11525062/44625994, від 31.07.2024 № 11525064/44625994, від 07.08.2024 № 11592393/44625994, від 12.08.2024 № 11614147/44625994, від 07.08.2024 № 11592395/44625994, від 07.08.2024 № 11592396/44625994, від 07.08.2024 № 11592394/44625994, від 07.08.2024 № 11592392/44625994;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30 датою їх фактичного подання.
В обґрунтування позовних зазначено, що спірні рішення відповідача-1 є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки податковий орган не наводить належної мотивації, підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податку на додану вартість відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника. Водночас невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта призводить до визнання його протиправним.
Позивач звертає увагу суду, що в порушення норм 10-11 Порядку №1165, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
Враховуючи викладене, позивач звернувся до суду за захистом порушеного права.
Ухвалою суду від 04.02.2025 позовну заяву було залишено без руху.
Ухвалою суду від 19.02.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою суду від 11.03.2025 відмовлено у задоволенні клопотання Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про розгляд в порядку загального позовного провадження адміністративної справи № 200/640/25.
ГУ ДПС у Донецькій області надано відзив на позовну заяву, де зазначено про необґрунтованість доводів позивача та викладено прохання у позові відмовити, з огляду на таке.
Подані на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ», після проведення перевірки на відповідність ознакам безумовної реєстрації, були автоматично перевірені щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, які зазначені у додатку 1 до Порядку №1165 та зупинені за результатами вказаного моніторингу, оскільки відповідали п. 8 Критерії ризиковості платника. Платнику було запропоновано надати письмові пояснення та відповідні підтверджуючі документи.
Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС України, за результатом розгляду надісланих ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по відмовленим податковим накладним та сканокопій доданих документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення до ПН: від 08.06.2023 № 7 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495690/44625994, від 09.06.2023 № 8 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495693/44625994, від 10.06.2023 № 9 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495694/44625994, від 10.06.2023 № 14 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495687/44625994, від 12.06.2023 № 10 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495692/44625994, від 13.06.2023 № 11 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495695/44625994, від 14.06.2023 № 12 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495691/44625994, від 15.06.2023 № 13 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495689/44625994, від 16.06.2023 № 15 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495686/44625994, від 17.06.2023 № 19 прийнято рішення від 29.07.2024 № 11495688/44625994 від 16.06.2023 № 16 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525074/44625994, від 19.06.2023 № 21 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525071/44625994, від 21.06.2023 № 25 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525072/44625994, від 22.06.2023 № 27 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525073/44625994, від 23.07.2023 № 28 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525076/44625994, від 26.06.2023 № 30 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525070/44625994, від 27.06.2023 № 31 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525075/44625994, від 18.07.2023 № 9 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525065/44625994, від 19.07.2023 № 11 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525067/44625994, від 20.07.2023 № 13 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525068/44625994, від 21.07.2023 № 15 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525060/44625994, від 22.07.2023 № 17 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525066/44625994, від 24.07.2023 № 19 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525058/44625994, від 25.07.2023 № 21 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525069/44625994, від 26.07.2023 № 22 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525061/44625994, від 27.07.2023 № 24 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525063/44625994, від 28.07.2023 № 25 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525059/44625994, від 29.07.2023 № 27 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525062/44625994, від 31.07.2023 № 29 прийнято рішення від 31.07.2024 № 11525064/44625994 про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства із зазначенням у полі Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку»; від 16.06.2023 № 18 прийнято рішення від 07.08.2024 № 11592395/44625994, від 19.06.2023 № 23 прийнято рішення від 07.08.2024 №11592396/44625994, від 30.06.2023 № 35 прийнято рішення від 07.08.2024 № 11592394/44625994, від 31.07.2023 №30 прийнято рішення від 07.08.2024 № 11592392/44625994 від 04.07.2023 № 3 прийнято рішення від 07.08.2024 № 11592393/44625994, від 07.08.2023 № 1 прийнято рішення від 12.08.2024 № 11614147/44625994 про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства із зазначенням у полі Додаткова інформація: надання платником податку копій первинних документів, складених із порушенням законодавства, крім того, ТОВ "АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.
Щодо позовних вимог про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі відповідні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані ТОВ "АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ" ДПС України, то відповідач-1 вважає таку вимогу втручанням у дискреційні повноваження податкового органу.
Відповідач 2 - Державна податкова служба України надав відзив на позовну заяву, в якому заперечував проти позовних вимог позивача, просив у задоволенні позову відмовити у повному обсязі. Зазначені у відзиві обставини щодо предмету спору та обґрунтування правомірності вчинених дій є аналогічними зазначеним у відзиві відповідача - 1.
Перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (код ЄДРПОУ 44625994) місцезнаходження юридичної особи: 84301, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Краматорськ, вул.Хмельницького Богдана, будинок 6, офіс 101.
Відповідно до штатного розпису від 01 червня 2023 року затвердженого наказом № 1 від 31.05.2023 року, на підприємстві рахується 6 штатних одиниць (з них: директор, бухгалтер, два машиністи змішувача АБ, інженер- енергетик та слюсар ремонтник).
В межах своєї господарської діяльності ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» орендує та використовує: офісне приміщення за адресою місто Краматорськ, вул. Богдана Хмельницького, буд. 6, кв. 101 - договір оренди № 1/22-АН від 01.02.2022 з ТОВ «РЕНТ ТРЕЙД ГРУП», термін дії якого подовжено згідно п. 7.1. вище вказаного договору; частину виробничого майданчика площею 5000 кв. м за адресою: Донецька область, Покровський район, м. Покровськ, вулиця Шмідта, буд. 161/а, відповідно до укладеного договору оренди № 3/23-АН від 03.07.2023 року з ТОВ «КОМПАНІЯ УКРІНВЕСТ РЕСУРС», термін дії якого подовжено згідно п. 8.2. вище вказаного договору.
31.05.2023 між ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» (Постачальник) та ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БІЛДГРУП» (Покупець) укладено договір постачання № 3105/23-П від 31.05.2023, в якому визначено, що Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити на умовах, викладених в Договорі, товар, асортимент, кількість, якість та ціна якого вказана у рахунках-фактурах та видаткових накладних, які надаються Постачальником Покупцю відповідно до умов цього Договору та є його невід'ємною частиною
У рамках виконання вищевказаного Договору постачання відвантажено товар, а саме - Асфальтобетонна суміш А-20 (код УКТЗЕД - 2714), Асфальтобетон А-20 (код УКТЗЕД - 2714), Емульсія бітумна дорожня катіонна швидкорозпадна марки ЕКШ-60 (код УКТЗЕД - 27150000), Суміші асфальтобетонні гарячі і теплі (асфальтобетон щільний) (дорожні)(аеродромні), що застосовуються у верхніх шарах покриттів, дрібнозернисті, тип А, марка 1 (код УКТЗЕД - 27150000), Матеріал для герметизації швів (Дорожній герметик), кг (код УКТЗЕД - 2715000090) загальною кількістю 5130,8 кг, Матеріал для герметизації швів (Дорожній герметик), кг (код УКТЗЕД - 2715000090) загальною кількістю 5500,0 кг, на підтвердження чого складено і підписано з двох сторін наступні видаткові накладні та акти наданих послуг: видаткова накладна № 7 від 08.06.2023 на суму 109680,00 грн.; видаткова накладна № 8 від 09.06.2023 на суму 98712,00 грн.; видаткова накладна № 9 від 10.06.2023 на суму 98712,00 грн.; видаткова накладна № 16 від 10.06.2023 на суму 109131,60 грн.; видаткова накладна № 10 від 12.06.2023 на суму 76776,00 грн.; видаткова накладна № 11 від 13.06.2023 на суму 109680,00 грн.; видаткова накладна № 12 від 14.06.2023 на суму 109680,00 грн.; видаткова накладна № 13 від 15.06.2023 на суму 109680,00 грн.; видаткова накладна № 14 від 16.06.2023 на суму 109680,00 грн.; видаткова накладна № 15 від 17.06.2023 на суму 383880,00 грн.; видаткова накладна № 18 від 16.06.2023 на суму 32340,00 грн.; видаткова накладна № 19 від 19.06.2023 на суму 108912,24 грн.; видаткова накладна № 20 від 21.06.2023 на суму 133974,12 грн.; видаткова накладна № 21 від 22.06.2023 на суму 83082,60 грн.; видаткова накладна № 22 від 23.06.2023 на суму 108034,80 грн.; видаткова накладна № 23 від 26.06.2023 на суму 134248,32 грн.; видаткова накладна № 24 від 27.06.2023 на суму 423803,52 грн.; видаткова накладна № 56 від 18.07.2023 на суму 144987,77 грн.; видаткова накладна № 57 від 19.07.2023 на суму 119606,04 грн.; видаткова накладна № 58 від 20.07.2023 на суму 112531,68 грн.; видаткова накладна № 59 від 21.07.2023 на суму 269648,28 грн.; видаткова накладна № 60 від 22.07.2023 на суму 153661,68 грн.; видаткова накладна № 61 від 24.07.2023 на суму 269648,28 грн.; видаткова накладна № 62 від 25.07.2023 на суму 283193,76 грн.; видаткова накладна № 63 від 26.07.2023 на суму 258406,08 грн.; видаткова накладна № 64 від 27.07.2023 на суму 257638,32 грн.; видаткова накладна № 65 від 28.07.2023 на суму 254073,72 грн.; видаткова накладна № 66 від 29.07.2023 на суму 81766,44 грн.; видаткова накладна № 67 від 31.07.2023 на суму 204388,68 грн.; видаткова накладна № 46 від 04.07.2023 на суму 429447,96 грн.; видаткова накладна № 70 від 07.08.2023 на суму 505692,00 грн.; акт наданих послуг № 68 від 31.07.2023 на суму 182 376,90 грн; акт наданих послуг № 34 від 30.06.2023 на суму 69 569,28 грн; наданих послуг № 33 від 19.06.2023 на суму 27 143,42 грн; акт наданих послуг № 32 від 16.06.2023 на суму 26 277,12 грн.
Розрахунок за відвантажений товар згідно Договору постачання № 3105/23-П від 31.05.2023 здійснювався через поточний банківський рахунок Товариства, що підтверджується банківськими виписками від 15.09.2023, 18.09.2023, 19.09.2023, 28.09.2023, 29.09.2023, 02.10.2023, 03.10.2023 та карткою рахунку 361 за період з 01.06.2023 по 16.01.2025.
Позивач для виконання умов Договору постачання № 3105/23-П від 31.05.2023 придбав наступні товари:
1. Матеріал для герметизації швів (Дорожній герметик), кг (код УКТЗЕД - 2715000090) загальною кількістю 5130,8 кг, у постачальника ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ", з яким було заключено договір на постачання № 02/22 від 01.02.2022. Товар придбано, згідно видаткової накладної постачальника № 694 від 04.07.2023 у сумі 368186,21 грн. Розрахунок за придбаний у ТОВ «УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ» товар здійснювався через поточний банківський рахунок Товариства, що підтверджується банківськими виписками від 06.07.2023, 25.07.2023, 28.07.2023 та картками рахунків 3711 та 631 за період з 01.07.2023 по 31.08.2023. Кількість товару підтверджується карткою рахунку 281 за період з 01.07.2023 по 31.07.2023.
2. Матеріал для герметизації швів (Дорожній герметик), кг (код УКТЗЕД - 2715000090) загальною кількістю 5500,0 кг, у постачальника ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ, по Договору на постачання № 02/22 від 01.02.2022 Товар придбано, згідно видаткової накладної постачальника 904 від 07.08.2023 на суму 394680,00 грн. Розрахунок за придбаний у ТОВ «УКРБУДІНВЕСТ-ТОРГ» товар здійснювався через поточний банківський рахунок Товариства, що підтверджується банківськими виписками від 06.07.2023, 25.07.2023, 28.07.2023 та картками рахунків 3711 та 631 за період з 01.07.2023 по 31.08.2023. Кількість товару підтверджується карткою рахунку 281 за період з 01.08.2023 по 31.08.2023.
3. Асфальтобетонна суміш А-20 (код УКТЗЕД - 2714), Асфальтобетон А- 20 (код УКТЗЕД - 2714)), у ТОВ "СБМУ "ПІДРЯД" з яким заключено Договір на постачання № 31-05-1 від 31.05.2023, товар придбано, згідно видаткових накладних постачальника: РН-0003552 від 08.06.2023 на суму 91044,00 грн., РН-0003553 від 09.06.2023 на суму 81939,60 грн., РН-0003554 від 10.06.2023 на суму 81939,60 грн., РН-0003562 від 12.06.2023 на суму 63730,80 грн., РН-0003563 від 13.06.2023 на суму 91044,00 грн., РН-0003565 від 14.06.2023 на суму 91044,00 грн., РН-0003566 від 15.06.2023 на суму 91044,00 грн., РН-0003567 від 16.06.2023 на суму 91044,00 грн., РН-0003568 від 17.06.2023 на суму 318654,00 грн. Розрахунок за придбаний у ТОВ "СБМУ "ПІДРЯД" товар здійснювався через поточний банківський рахунок Товариства, що підтверджується банківською випискою від 17.10.2023 та карткою рахунку 631 за період з 01.06.2023 по 31.10.2023. Кількість товару підтверджується карткою рахунку 281 за період з 01.07.2023 по 31.07.2023.
4. Одноразове придбання товару у ТОВ «АЛЬЯНС БУДІВЕЛЬНИКІВ УКРАЇНИ», договір в усній формі, згідно видаткової накладної постачальника № 3780 від 10.06.2023 на суму 81857,67 грн. Розрахунок за придбаний у ТОВ "АЛЬЯНС БУДІВЕЛЬНИКІВ УКРАЇНИ" товар здійснювався у формі передплати, згідно з рахунком на оплату 5797 від 09.06.2023, через поточний банківський рахунок Товариства, у сумі 82269,00 грн., що підтверджується банківською випискою від 17.10.2023 та карткою рахунків 3711 та 631 за період з 01.06.2023 по 30.06.2023. Кількість товару підтверджується карткою рахунку 281 за період з 01.06.2023 по 31.06.2023.
5. Емульсія бітумна дорожня катіонна швидкорозпадна марки ЕКШ-60 (код УКТЗЕД - 27150000), Суміші асфальтобетонні гарячі і теплі (асфальтобетон щільний) (дорожні) (аеродромні), що застосовуються у верхніх шарах покриттів, дрібнозернисті,тип А,марка 1 (код УКТЗЕД - 27150000) у ТОВ «СЛАВ АБЗ» з яким було заключено Договір на постачання № 02-06-2023 від 02.06.2023, товар придбано, згідно видаткових накладних постачальника: № 597 від 16.06.2023 на суму 29040,00 грн., № 820 від 18.07.2023 на суму 24859,99 грн. та Договір на постачання № 01/06/2023п від 01.06.2023, товар придбано згідно видаткових накладних постачальника: № 598 от 19.06.2023 на суму 80631,52 грн., № 599 от 21.06.2023 на суму 99185,70 грн., № 600 от 22.06.2023 на суму 61508,94 грн., № 601 от 23.06.2023 на суму 79981,92 грн., № 602 от 26.06.2023 на суму 99388,70 грн., № 603 от 27.06.2023 на суму 313756,49 грн., № 808 от 17.07.2023 на суму 285945,52 грн., № 811 от 18.07.2023 на суму 536325,47 грн., № 809 от 19.07.2023 на суму 487808,52 грн., № 810 от 20.07.2023 на суму 211566,40 грн. Розрахунок за придбаний у ТОВ «СЛАВ АБЗ» товар здійснювався через поточний банківський рахунок Товариства, що підтверджується банківською випискою від 30.06.2023 та картками рахунків 3711 та 631 за період з 01.06.2023 по 31.07.2023. Кількість товару підтверджується картками рахунків 281.
На виконання вимог Податкового кодексу України позивач склав та направив податкові накладні від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30 до ГУ ДПС у Донецькій області для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрація податкових накладних від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30 зупинені, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165) та вказано причину: ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідачем 1 у вказаних квитанцій запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Слід зазначити, що у квитанціях про зупинення податкових накладних не міститься інформації (конкретного переліку), які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На виконання п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено Пояснення № 4-А від 31.01.2024, №08-А-01 від 06.08.2024, №01-А від 23.07.2024, №2-А від 25.07.2024 копії документів, які підтверджують реальність здійснення операцій.
Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийняті рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2024 № 11495690/44625994, від 29.07.2024 № 11495693/44625994, від 29.07.2024 № 11495694/44625994, від 29.07.2024 № 11495687/44625994, від 29.07.2024 № 11495692/44625994, від 29.07.2024 № 11495695/44625994, від 29.07.2024 № 11495691/44625994, від 29.07.2024 № 11495689/44625994, від 29.07.2024 № 11495686/44625994, від 29.07.2024 № 11495688/44625994, від 31.07.2024 № 11525074/44625994, від 31.07.2024 № 11525071/44625994, від 31.07.2024 № 11525072/44625994, від 31.07.2024 № 11525073/44625994, від 31.07.2024 № 11525076/44625994, від 31.07.2024 № 11525070/44625994, від 31.07.2024 № 11525075/44625994, від 31.07.2024 № 11525065/44625994, від 31.07.2024 № 11525067/44625994, від 31.07.2024 № 11525068/44625994, від 31.07.2024 № 11525060/44625994, від 31.07.2024 № 11525066/44625994, від 31.07.2024 № 11525058/44625994, від 31.07.2024 № 11525069/44625994, від 31.07.2024 № 11525061/44625994, від 31.07.2024 № 11525063/44625994, від 31.07.2024 № 11525059/44625994, від 31.07.2024 № 11525062/44625994, від 31.07.2024 № 11525064/44625994, від 07.08.2024 № 11592393/44625994, від 12.08.2024 № 11614147/44625994, від 07.08.2024 № 11592395/44625994, від 07.08.2024 № 11592396/44625994, від 07.08.2024 № 11592394/44625994, від 07.08.2024 № 11592392/44625994.
Підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних у зазначених рішеннях стало надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства (первинні документи), крім того ТОВ "АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ" встановлено п. 8 критеріїв ризиковості платника податку.
Як зазначено вище, спірні податкові накладні від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30, було прийнято, однак реєстрацію зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» вважає, що надали первинні документи для підтвердження здійснення господарської операції в межах чинного законодавства і які відповідають вимогам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст.ст. 44, 201 ПК України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Вважаючи рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з вимогами статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.
Підпунктами 16.1.2 й 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов'язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат,
складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податковим обов'язком є обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 вказаного Кодексу).
Розділ V Податкового кодексу України (ст.ст. 180-211) регулює порядок нарахування та сплати податку на додану вартість, визначає платників податку, встановлює порядок реєстрації в якості платників ПДВ, визначає об'єкти оподаткування та розміри ставок податку, операції, які звільнені від оподаткування, а також, правила віднесення сум до складу податкового кредиту.
Відповідно до п. 185.1 ст. 185 цього Кодексу, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;
в) ввезення товарів на митну територію України;
г) вивезення товарів за межі митної території України;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 вказаного Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 вказаного Кодексу на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Для платників податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, встановлені особливі терміни складання податкової накладної (пп. 201.4. ст. 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пп. 14.1.60 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абз. 1 п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Граничні строки реєстрації податкової накладної встановлені п. 201.10 ст. 201 вказаного Кодексу.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз. 5 п.201.10 ст. 201 вказаного Кодексу).
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, підставами для зупинення реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування є така відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.
Критерії ризиковості здійснення операцій є додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165.
Реєстрація поданих позивачем податкових накладних зупинена з посиланням на п. 8 Критерів ризиковості здійснення операцій, згідно з яким у податкового органу наявна податкова інформація, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеною в поданих до реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З 14.12.2019 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до п. 5 Порядку перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Згідно з п.п. 3 та 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих
відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Відповідно до п. 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом, після отримання квитанцій щодо зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивачем як платником податків в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подано пояснення №01-А від 23.07.2024, №2-А від 25.07.2024, №4-А від 31.07.2024, № 08-А-01 від 06.08.2024 щодо реальності здійснення господарських операцій відповідно до податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено та копії документів, на підтвердження реальності здійснення таких господарських операцій.
Між тим, за результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією регіонального рівня контролюючого органу щодо поданих позивачем податкових накладних прийняті рішення про відмову у їх реєстрації в Єдиному реєстрі спірних податкових накладних.
Як зазначено вище, причиною відмови у реєстрації податкових накладних Головне управління ДПС у Донецькій області зазначає, надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
Водночас, з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30 вбачається, що податковим органом конкретно не вказано, чого саме мають стосуватися пояснення позивача та не вказано, які саме документи з переліку, зазначеного у п.5 Порядку № 520 має надати позивач.
З приводу наведеного суд зазначає, що форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
Спірні рішення відповідача 1 від 29.07.2024 № 11495690/44625994, від 29.07.2024 № 11495693/44625994, від 29.07.2024 № 11495694/44625994, від 29.07.2024 № 11495687/44625994, від 29.07.2024 № 11495692/44625994, від 29.07.2024 № 11495695/44625994, від 29.07.2024 № 11495691/44625994, від 29.07.2024 № 11495689/44625994, від 29.07.2024 № 11495686/44625994, від 29.07.2024 № 11495688/44625994, від 31.07.2024 № 11525074/44625994, від 31.07.2024 № 11525071/44625994, від 31.07.2024 № 11525072/44625994, від 31.07.2024 № 11525073/44625994, від 31.07.2024 № 11525076/44625994, від 31.07.2024 № 11525070/44625994, від 31.07.2024 № 11525075/44625994, від 31.07.2024 № 11525065/44625994, від 31.07.2024 № 11525067/44625994, від 31.07.2024 № 11525068/44625994, від 31.07.2024 № 11525060/44625994, від 31.07.2024 № 11525066/44625994, від 31.07.2024 № 11525058/44625994, від 31.07.2024 № 11525069/44625994, від 31.07.2024 № 11525061/44625994, від 31.07.2024 № 11525063/44625994, від 31.07.2024 № 11525059/44625994, від 31.07.2024 № 11525062/44625994, від 31.07.2024 № 11525064/44625994, від 07.08.2024 № 11592393/44625994, від 12.08.2024 № 11614147/44625994, від 07.08.2024 № 11592395/44625994, від 07.08.2024 № 11592396/44625994, від 07.08.2024 № 11592394/44625994, від 07.08.2024 № 11592392/44625994, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30, не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містять загальне посилання про те, що причиною прийняття є надання платником податку копій первинних документів, які виписані з порушенням законодавства.
У рішеннях не зазначено, яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, які, на думку контролюючого органу, мали би бути представлені платником податку щодо спірної господарської операції. Не зазначено також, які норми законодавства порушені позивачем при складанні конкретних первинних документів за спірним договором поставки № 3105/23-П від 31.05.2023.
Суд зауважує, що рішення відповідача 1 про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.
Правовий акт індивідуальної дії виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому він адресований.
Загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.
Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» від 01.07.2003 року вказано, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
Суд зазначає, що рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.
Натомість, рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у даному випадку не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Доказів та обґрунтувань щодо того, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, судом не встановлено.
Всупереч визначених у рішеннях підставах відмови, податковим органом не доведено жодного порушення норм матеріального права, не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.
Суд наголошує, що дослідження факту здійснення господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні, є предметом документальних перевірок, обов'язком контролюючого органу при реєстрації податкових накладних є перевірка відповідності вказаних документів формі, встановленій чинним законодавством.
Таким чином, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Оскаржене рішення відповідача 1 не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та спричиняють їх неоднозначне трактування, що водночас впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії спричиняє його протиправність.
Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та низки інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
У межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій.
Слід звернути увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
У зв'язку з викладеними обставинами, суд дійшов висновку, що оскаржені рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є протиправними та їх належить скасувати.
Щодо позовних вимог в частині зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну позивача, суд зазначає таке.
Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Пленум Вищого адміністративного суду України в пункті 10.3 Постанови від 20.05.2013 №7 Про судове рішення в адміністративній справі зазначив, що суд може ухвалити постанову про зобов'язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб'єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.
Згідно з Рекомендацією Комітету Міністрів Ради Європи №R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Згідно з пунктом 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України від 24.04.2017 № 1395/5, дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов'язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.
Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов'язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб'єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.
Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб'єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб'єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.
Отже, у разі відсутності у суб'єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов'язання судом суб'єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246 накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі. Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини.
Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції суд визначив, що ... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного подання.
Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Згідно з статтею 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню із обранням належного способу захисту порушених прав позивача.
Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до адміністративного суду з позовною заявою, позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 84784,00 грн.
Враховуючи задоволення позовних вимог, судовий збір у розмірі 84784,00 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Донецькій області, яким прийнято протиправне рішення.
Керуючись статтями 2-17, 19, 20, 42-47, 55-60, 72-77, 90, 94-99, 122, 124-125, 132, 139, 143, 159-165, 168, 171, 173, 192-196, 224 230, 241, 243, 245, 246, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» (адреса Україна, 84301, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Краматорськ, вул.Хмельницького Богдана, будинок 6, офіс 101 ЄДРПОУ 44625994) до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (адреса вул. Італійська, 59, м. Маріуполь, 87515, ЄДРПОУ 44070187), Державної податкової служби України (адреса пл. Львівська, б.8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Донецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.07.2024 № 11495690/44625994, від 29.07.2024 № 11495693/44625994, від 29.07.2024 № 11495694/44625994, від 29.07.2024 № 11495687/44625994, від 29.07.2024 № 11495692/44625994, від 29.07.2024 № 11495695/44625994, від 29.07.2024 № 11495691/44625994, від 29.07.2024 № 11495689/44625994, від 29.07.2024 № 11495686/44625994, від 29.07.2024 № 11495688/44625994, від 31.07.2024 № 11525074/44625994, від 31.07.2024 № 11525071/44625994, від 31.07.2024 № 11525072/44625994, від 31.07.2024 № 11525073/44625994, від 31.07.2024 № 11525076/44625994, від 31.07.2024 № 11525070/44625994, від 31.07.2024 № 11525075/44625994, від 31.07.2024 № 11525065/44625994, від 31.07.2024 № 11525067/44625994, від 31.07.2024 № 11525068/44625994, від 31.07.2024 № 11525060/44625994, від 31.07.2024 № 11525066/44625994, від 31.07.2024 № 11525058/44625994, від 31.07.2024 № 11525069/44625994, від 31.07.2024 № 11525061/44625994, від 31.07.2024 № 11525063/44625994, від 31.07.2024 № 11525059/44625994, від 31.07.2024 № 11525062/44625994, від 31.07.2024 № 11525064/44625994, від 07.08.2024 № 11592393/44625994, від 12.08.2024 № 11614147/44625994, від 07.08.2024 № 11592395/44625994, від 07.08.2024 № 11592396/44625994, від 07.08.2024 № 11592394/44625994, від 07.08.2024 № 11592392/44625994.
Зобов'язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: м. Київ, пл. Львівська, буд. 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» (адреса Україна, 84301, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Краматорськ, вул.Хмельницького Богдана, будинок 6, офіс 101 ЄДРПОУ 44625994) від 08.06.2023 № 7, від 09.06.2023 № 8, від 10.06.2023 № 9, від 10.06.2023 № 14, від 12.06.2023 № 10, від 13.06.2023 № 11, від 14.06.2023 № 12, від 15.06.2023 № 13, від 16.06.2023 № 15, від 17.06.2023 № 19, від 16.06.2023 № 16, від 19.06.2023 № 21, від 21.06.2023 № 25, від 22.06.2023 № 27, від 23.06.2023 № 28, від 26.06.2023 № 30, від 27.06.2023 № 31, від 18.07.2023 № 9, від 19.07.2023 № 11, від 20.07.2023 № 13, від 21.07.2023 № 15, від 22.07.2023 № 17, від 24.07.2023 № 19, від 25.07.2023 № 21, від 26.07.2023 № 22, від 27.07.2023 № 24, від 28.07.2023 № 25, від 29.07.2023 № 27, від 31.07.2023 № 29, від 04.07.2023 № 3, від 07.08.2023 № 1, від 16.06.2023 № 18, від 19.06.2023 № 23, від 30.06.2023 № 35, від 31.07.2023 № 30 датою їх фактичного подання.
Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області (адреса вул. Італійська, 59, м. Маріуполь, 87515, ЄДРПОУ 44070187) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АСФАЛЬТ БЕТОН КОМПЛЕКТ» (адреса Україна, 84301, Донецька обл., Краматорський р-н, місто Краматорськ, вул.Хмельницького Богдана, будинок 6, офіс 101 ЄДРПОУ 44625994) судові витрати з судового збору у розмірі 84784,00 грн.
Повний текст рішення виготовлено та підписано 16 квітня 2025 року.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Першого апеляційного адміністративного суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя К.Е. Абдукадирова