73000, м.Херсон, вул. Горького, 18
10 год. 30 хв."24" грудня 2007 р. Справа № 11/483-АП-07
м. Херсон, вул. Горького, буд. 18, зал судових засідань № 319
Господарський суд Херсонської області у складі судді Чернявського В.В. при секретарі Борхаленко О.А. за участю представників сторін:
від позивача: Теслі І.В.- уповн. предст., дор. № 44 від 12.01.2007р.
від відповідача: Шепелєвої О.В. ст. держ. подат. інсп., дов. № 11433/10/10 від 25.12.2006р., Бондаренко Л.О.- гол. держ. подат. рев. інсп., дов. № 13259/18/10 від 20.06.2007р., Куценка Є.М.- слід. відділу, дов. № 29806/10/10 від 21.12.2007р., Суршка О.В.- стар. оперуповн., дов. № 29807/10/10 від 21.12.2007р.
розглянув у відкритому судовому засіданні справу
за позовом Відкритого акціонерного товариства "Приладобудівний завод "Сокіл", м.Нова Каховка
до Державної податкової інспекції в м.Нова Каховка, м. Нова Каховка
про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0002102301/0 від 17.05.2007р.
Провадження у справі відкрито за позовом про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0002102301/0 від 17.05.2007р., яким позивачеві визначено 1 101 891грн. податкового зобов'язання з податку на додану вартість (ПДВ) та стільки ж штрафу.
Позивач вказує, що при визначенні бази оподаткування податком на додану вартість операції з продажу 33/100 частини пансіонату "Сокіл" має застосовуватися редакція п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ), яка діяла на момент здійснення цієї операції - 18.03.2005р. Не може застосовуватися до цих правовідносин редакція цього пункту статті Закону в редакції Закону України № 2505 від 25.03.2005р. "Про Державний бюджет України на 2005р." (за цим підпунктом після набрання ним чинності база оподаткування операцій з поставки товарів визначається з їх договірної вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни). Станом на 18.03.2005р. таких обмежень при визначенні бази оподаткування ПДВ "не нижче за звичайні ціни" не існувало. Позивач визначав базу оподаткування виходячи з договірної вартості відчужуваної частки майна.
Будівництво пансіонату "Сокіл" розпочато в березні 1988р., продовжувалось до 1993р., з 1993р. по 1997р. будівництво було призупинено. Проіндексована сума незавершеного будівництва пансіонату "Сокіл" становила 7 292 522грн.
Фактичні витрати ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" складають 33% від вказаної суми, тобто 2 406 532грн., оскільки розмір частки заводу у власності на ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" складає 33%. Договірна ж вартість цієї частки при її продажу склала більшу суму - 3 166 168грн.
Стверджувану за актом перевірки базу оподаткування в 8 040 988грн. позивач вважає балансовою вартістю всього пансіонату, а не вартістю в 33% пансіонату. Позивач зазначив, що за Звітом про перевірку балансової вартості пансіонату "Сокіл" станом на 01.12.2004р., вчиненого ТОВ "Аудиторська фірма "Орієнтир - аудит" від 13.12.2004р. справедлива вартість комплексу будівель та споруд пансіонату "Сокіл" складала 9 498 505грн., відповідна справедлива вартість частки, належної позивачу, - 3 134 506 грн. Цю ж вартість позивач обґрунтовує посиланням на Звіт про незалежну оцінку вартості комплексу будівель та споруд пансіонату "Сокіл", виготовленого Центром сприяння ринковим реформам станом на 30.09.2004р.
Посилаючись на Звіт про перевірку правильності обліку дольового будівництва та продажу пансіонату "Сокіл" на Арабатській стрілці Генічеського району, наданий ТОВ "Аудиторська компанія "Фінансові ресурси", позивач вказує, що він не здійснював облік дольового будівництва пансіонату "Сокіл", не оформляв розподіл часток об'єктів пансіонату, які були введені в експлуатацію. В результаті на балансі позивача числяться об'єкти, які вже поставлені на баланс ДКБ "Південне". За оцінкою цього звіту позивач вважає суму в 3 897 539грн. як суму фактичних затрат базою оподаткування ПДВ.
Відповідач позов не визнав, надав письмові заперечення проти позовних вимог, зміст яких полягає у наступному.
База оподаткування податком на додану вартість при реалізації нерухомого майна пансіонату "Сокіл" повинна бути обчислена, виходячи з фактичних витрат на будівництво. Фактичні витрати, що були базою оподаткування, становили 8040988грн. База оподаткування, з врахуванням включення платником до податкових зобов'язань відповідних періодів 506 307грн. ПДВ, занижена на 5509454грн., податок занижено на 1 101 891грн.
Податковим повідомленням-рішенням № 0002102301/0 від 17.05.2007р. ДПІ у м. Нова Каховка визначила ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" 1 101 891грн. податкового зобов'язання з податку на прибуток та 1 101 891грн. штрафу.
Це податкове повідомлення-рішення мотивоване посиланням на обставини, встановлені за актом перевірки № 000418/230/14313151 від 07.05.2007р., застосуванням п.п."б", п.п.4.2.2 ст.4, п.п.17.1.3, 17.1.6 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (Закон № 2181), п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" (Закон про ПДВ).
Обставини, що стали підставою для визначення платникові податкових зобов'язань і штрафу з податку на додану вартість, викладені в Акті ДПІ у м. Нова Каховка № 418/23-0-14313151 від 07.05.2007р. "Про результати виїзної документальної позапланової перевірки ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл", код ЄДРПОУ 14313151, з питання реалізації 33/100 частини пансіонату "Сокіл" ДКБ "Південне" ім. М.К.Янгеля, код за ЄДРПОУ 14308304, м. Дніпропетровськ за період з 01.01.2000р. по 01.01.2006р." За правовою позицією ДПІ у м. Нова Каховка ці обставини та їх класифікація контролюючим органом в якості порушень такі: "12.05.1997р. укладено договір № 16-49 "Про дольову участь державного конструкторського бюро "Південне" по завершенню будівництва на Арабатській стрілці Генічеського району пансіонату "Сокіл". Згідно договору, ДКБ "Південне" здійснює фінансування, проведення будівельно-монтажних робіт по завершенню незавершеного будівництва та забезпечує поетапну здачу пансіонату в експлуатацію. З метою встановлення частки учасників будівництва проведено акт розподілу землі: "Заводу" - 1/3, "Дольовику" - 2/3.
07.07.2004 року між Відкритим акціонерним товариством "Приладобудівний завод "Сокіл" та Державним конструкторським бюро "Південне" ім. М.К. Янгеля був укладений договір № 7 купівлі-продажу 33/100 частки об'єктів нерухомості пансіонату "Сокіл".
Згідно п.п.1.1, 1.2 договору, предметом цього договору є купівля-продаж 33/100 частки пансіонату "Сокіл", що знаходиться в с. Стрілкове Генічеського району на Арабатській стрілці і функціонує за своїм призначенням та належить ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" на підставі права власності. З моменту підписання цього договору, що підлягає нотаріальному посвідченню, об'єкт переходить в господарське управління ДКБ "Південне" до переходу права власності на нього. Передача об'єкта і його прийняття оформляються актом прийому-передачі. ДКБ "Південне" стане власником проданого об'єкта з моменту видачі БТІ Генічеського району свідоцтва про право власності на 33/100 частки пансіонату "Сокіл" із зазначенням переліку майна (підпункти 3.1-3.3 договору). Договірна ціна купівлі-продажу об'єкту складала 3105598 грн., крім того ПДВ 621119,60 грн., всього належало до сплати 3726717,60 грн. (п.1.3 договору).
Додатковою угодою до договору №7 купівлі-продажу від 16.12.2004 р. договірна ціна 33/100 частини пансіонату "Сокіл" визначена в сумі 3166168,33 грн., крім того ПДВ 633233,67 грн., всього підлягає сплаті 3799402 грн.
На розрахунковий рахунок ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" надійшли кошти від ДКБ "Південне" як передплата за пансіонат. Кошти перераховані згідно платіжних доручень:
- № 5566 від 20.07.2004 року на суму 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41666,67 грн. (призначення платежу: за придбання основних фондів згідно договору купівлі-продажу № 7 від 07.07.2004 р.);
- № 7360 від 23.09.2004 року на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.
( призначення платежу: оплата нерухомості пансіонату "Сокіл" згідно договору купівлі - продажу №7 від 07.07.04 р.);
- № 7483 від 29.09.2004 року на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8333,33 грн. (призначення платежу: оплата нерухомості пансіонату "Сокіл" згідно договору купівлі - продажу № 7 від 07.07.2004 р.);
- № 9322 від 08.12.2004 року на суму 189970,10 грн., в т.ч. ПДВ 31661,68 грн. (призначення платежу: за гарантований внесок у розмірі 5% початкової ціни об'єкта для участі у конкурсі по продажу пансіонату);
- № 1275 від 24.02.2005 року на суму 980000,00 грн., в т.ч. ПДВ 163333,33грн.(призначення платежу: оплата рахунку без номера від 21.02.2005р. за пансіонат по договору 7 від 07.07.2004 р.);
- № 1274 від 24.02.2005 року на суму 1467870,97 грн., в т.ч. ПДВ 244645,16 грн. (призначення платежу: оплата рахунку без номера від 21.02.05 р. за пансіонат по договору 7 від 07.07.2004 р.).
Всього на розрахунковий рахунок надійшли кошти в сумі 3037841,07 грн.
На суми отриманих передплат за пансіонат "Сокіл" ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" виписані наступні податкові накладні:
- П/п № 676 від 20.07.2004 р. на суму 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41666,67 грн.;
- П/н № 944 від 23.09.2004 р. на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.;
- П/н № 945 від 29.09.2004 р. на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ 8333,33 грн.;
- П/н № 1270 від 08.12.2004 р. на суму 189970,10 грн., в т.ч. ПДВ 31661,68 грн.;
- П/н № 185 від 24.02.2005 р. на суму 980000,00 грн., в т.ч. ПДВ 163333,33 грн.;
- П/н № 186 від 24.02.2005 р. на суму 1467870,97 грн., в т.ч. ПДВ 44645,16грн.
Всього на суму 3037841,07 грн., в т.ч. ПДВ - 506306,84 грн.
Зазначені податкові накладні відображені в книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) у відповідних періодах:
липень 2004 р. - 250000,00 грн. (загальний обсяг продажу товарів (робіт, послуг), включаючи ПДВ);
вересень 2004р. - 150000,00 грн. (загальний обсяг продажу товарів (робіт, послуг), включаючи ПДВ);
грудень 2004 р.- 189970,10 грн. (загальний обсяг продажу товарів (робіт, послуг), включаючи ПДВ);
лютий 2005р. - 2447870,97 грн. (загальний обсяг продажу товарів (робіт, послуг), включаючи ПДВ).
Таким чином, по операції отримання грошових коштів (передплат) за пансіонат "Сокіл" ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" нараховані податкові зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 506306,84 грн.
Рішенням господарського суду Дніпропетровської області по справі № 8/22 від 07.02.2005р. договір № 7 купівлі-продажу 33/100 частки об'єктів нерухомості пансіонату "Сокіл" від 07.07.2004р., укладений між ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" та Державним конструкторським бюро "Південне" ім. М.К.Янгеля, визнано дійсним та таким, що не підлягає наступному нотаріальному посвідченню.
18.02.2005р. Генічеське державне бюро технічної інвентаризації, на підставі договору купівлі-продажу № 7 від 07.07.2004 року та рішення господарського суду Дніпропетровської області № 8/22 від 07.02.2005 року зареєструвало право власності на 33/100 частки пансіонату "Сокіл" за Державним конструкторським бюро "Південне" ім. М.К.Янгеля, реєстраційний номер 2932621, адреса об'єкта: Херсонська обл., Генічеський район, с. Стрілкове, вул. Берегова, буд.12. Дата прийняття рішення про реєстрацію права власності - 18.02.2005 року. На розрахунковий рахунок ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" надійшли кошти від ДКБ "Південне" як передплата за пансіонат. Всього на розрахунковий рахунок надійшли кошти в сумі 3037841,07 грн.
ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" в податковому обліку надходження коштів за пансіонат відображено як операцію отримання передплати. За дату виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість прийнята дата першої події, що сталася раніше, а саме - дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці (п.п.7.3.1 п.7.3. ст.7. Закону України "Про податок на додану вартість").
На суми отриманих передплат за пансіонат "Сокіл" ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" виписані податкові накладні на суму 3037841,07 грн., в т.ч. ПДВ 506306,84 грн.
По операції отримання грошових коштів (передплат) за пансіонат "Сокіл" ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" нараховані податкові зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 506306,84 грн.
Акт приймання-передачі 1/3 частини нерухомого майна пансіонату "Сокіл" підписано робочими комісіями 18.03.2005 р. З цього моменту майно вважається прийнятим.
На підставі тих документів бухгалтерського та податкового обліку, що надані підприємством для документальної перевірки, фактичні витрати ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" на будівництво пансіонату "Сокіл" визначаються: із вартості будівель та споруд пансіонату, що значаться на балансовому рахунку 1032, в сумі 6681466,09 грн.; із вартості незавершеного будівництва та обладнання пансіонату, що значаться на балансових рахунках 151/1 в сумі 1326471,24 грн. та 151/2 в сумі 33051,09 грн.
Разом сума фактичних витрат ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" складає 8040988,42 грн.
Позаплановою документальною перевіркою встановлено: передача нерухомого майна пансіонату "Сокіл" відбулася в березні 2005 року. В бухгалтерському обліку операція зняття з балансу основних засобів не проведена по день підписання акту перевірки.
Статтею 73 Закону України від 23.12.2004 р. № 2285-ІV "Про Державний бюджет України на 2005 рік" з метою приведення окремих норм законів у відповідність з бюджетним законодавством зупинено на 2005 рік дію, зокрема, п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість".
Відповідно до ст.9 Закону України від 23.12.2004 р. № 2285-ІV "Про Державний бюджет України на 2005 рік" у 2005 році база оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами), але не нижче ніж фактичні витрати на їх виготовлення (придбання), з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), а також суми відсотків, що сплачуються (нараховуються) ним за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки).
База оподаткування податком на додану вартість при реалізації нерухомого майна пансіонату "Сокіл" повинна бути обчислена, виходячи з фактичних витрат на будівництво.
Згідно наказу керуючого санацією від 07.11.2006 р. № 169-с "Про проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей", на ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" проведена інвентаризація основних засобів, МБП, виробничих запасів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, дебіторської та кредиторської заборгованості. Інвентаризаційний опис підтверджує відсутність активів пансіонату, а за даними бухгалтерського обліку по рахунку 1032 обліковується наявність основних засобів пансіонату в сумі 6681466,09 грн.
Фактичні витрати, що є базою оподаткування - 8040988 грн. (ПДВ - 1608198 грн.). Отримана попередня оплата за пансіонат в сумі 3037841 грн., в т.ч. ПДВ - 506307 грн. (що включена до податкових зобов'язань відповідних періодів), без ПДВ - 2531534 грн. Відповідно, база оподаткування занижена на 5509454 грн.
Перевіркою встановлено заниження податку на додану вартість в сумі 1101891грн."
Суд оцінює як правильне застосування органом державної податкової служби чинного в часі законодавства стосовно встановлених обставин.
Дійсно, станом на час передачі товариством "Приладобудівний завод "Сокіл" Державному конструкторському бюро "Південе" ім. М.К.Янгеля 33% частки у власності на пансіонат "Сокіл" база оподаткування податком на додану вартість була унормована Законом України № 2285 від 23.12.2004р. "Про Державний бюджет України на 2005 рік". Ця база оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки товарів (робіт, послуг) визначалась виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами), але не нижче ніж фактичні витрати на їх виготовлення (придбання), з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включалися будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), а також суми відсотків, що сплачуються (нараховуються) ним за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки).
Встановлений контролюючим органом розмір фактичних витрат саме ВАТ "Приладобудівний завод "Сокіл" на саме його дольову участь у будівництві пансіонату "Сокіл" за договором про таку участь з ДПБ "Південне" ім. М.К. Янгеля складає 8 040 988, 42грн.
Відповідно, саме ця сума як сума фактичних витрат має бути базою оподаткування податком на додану вартість господарської операції з передачі товариством "Приладобудівний завод "Сокіл" частки в 33% у власності на пансіонат "Сокіл". При визначенні ДПІ у м. Нова Каховка суми податкового зобов'язання обґрунтовано віднято частини нарахованих платником зобов'язань.
Суд погоджується з наведеною позивачем тезою про те, що до спірних відносин не може застосовуватись редакція п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" у викладенні його за Законом № 2505 від 25.03.2005р., оскільки передача частки пансіонату та виникнення бази оподаткування відбулися раніше дати підписання Закону № 2505 та набрання ним чинності. Однак ця теза не спростовує регулювання вже згаданим Законом України № 2285 від 23.12.2004р. бази оподаткування у спірній ситуації до набрання чинності Законом України № 2505. Застосування Закону № 2285 ДПІ у м. Нова Каховка, визначення за ним бази оподаткування є правильним.
Посилання позивача на справедливу вартість, реальну вартість пансіонату "Сокіл" та частки в ньому позивача, визначені ТОВ "Аудиторська фірма "Орієнтир-аудит", Центром сприяння ринковим реформам, ТОВ "Аудиторська компанія "Фінансові ресурси" не спростовують встановленого ДПІ у м. Нова Каховка розміру фактичних витрат саме позивача на участь у будівництві пансіонату "Сокіл". Саме цей (увесь) розмір фактичних витрат остаточно був відчужений на користь ДКБ "Південне" ім. М.К.Янгеля як 33% пансіонату "Сокіл"; після відчуження частки позивач не має власності у пансіонаті "Сокіл", відтак, ним передано покупцю об'єкт, базою оподаткування якого мали бути фактичні витрати на його створення, витрати саме цього платника; їх співвідношення з відчуженою долею для визначення оподаткування в даному разі значення не має.
Судовий збір у справі відноситься на позивача.
Керуючись ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У позові відмовити.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня складення постанови у повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви на апеляційне оскарження, якщо такої заяви не буде подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження буде подано, але апеляційної скарги у визначений строк подано не буде, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя В.В. Чернявський
Повний текс постанови
складено 28.12.2007р.