Справа № 420/36375/24
14 квітня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Білостоцького О.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження, визначеного ч. 5 ст. 262 КАС України, адміністративну справу за позовом приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішень та зобов'язання вчинити певні дії,-
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
№11516883/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №69 від 09.05.2024 року;
№11516880/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №77 від 09.05.2024 року;
№11516879/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №81 від 09.05.2024 року;
№11516885/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №82 від 09.05.2024 року;
№11516882/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №89 від 09.05.2024 року;
№11516881/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №94 від 09.05.2024 року;
№11516876/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №98 від 09.05.2024 року;
№11516877/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №101 від 09.05.2024 року;
№11516878/34506837 від 30.07.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №105 від 09.05.2024 року;
№11913758/34506837 від 15.10.2024 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної №192 від 25.07.2024 року;
№11913760/34506837 від 15.10.2024 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної №198 від 14.08.2024 року;
№11913671/34506837 від 15.10.2024 року щодо відмови в реєстрації податкової накладної №219 від 30.08.2024 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством "ВС-СЕРВІС" податкові накладні №66 від 09 травня 2024 року, №69 від 09 травня 2024 року, №77 від 09 травня 2024 року, №81 від 09 травня 2024 року, №82 від 09 травня 2024 року, №89 від 09 травня 2024 року, №94 від 09 травня 2024 року, № 98 від 09 травня 2024 року, №101 від 09 травня 2024 року, №105 від 09 травня 2024 року, №192 від 25 липня 2024 року, №198 від 14 серпня 2024 року, №219 від 30 серпня 2024 року датою їх фактичного подання на реєстрацію.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що ним у встановленому законодавством порядку було складено та направлено до контролюючого органу податкові накладні №66 від 09.05.2024 року, №69 від 09.05.2024 року, №77 від 09.05.2024 року, №81 від 09.05.2024 року, №82 від 09.05.2024 року, №89 від 09.05.2024 року, №94 від 09.05.2024 року, №98 від 09.05.2024 року, №101 від 09.05.2024 року, №105 від 09.05.2024 року, №192 від 25.07.2024 року, №198 від 14.08.2024 року та №219 від 30.08.2024 року (далі - ПН), реєстрацію яких, з посиланням на вимоги п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу (далі - ПК України), було необґрунтовано зупинено. При цьому, підставою для зупинення Комісією Головного управління ДПС в Одеській області було зазначено п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Водночас, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених в ПН, для розгляду питання про реєстрацію/відмову у реєстрації цих же ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підтвердження правомірності та реальності господарської операції, відображеної у вищевказаних ПН, підприємством були направлені до податкового органу пояснення та первинні документи. Однак, Комісією були прийняті рішення №11516884/34506837 від 30.07.2024 року, №11516883/34506837 від 30.07.2024 року; №11516880/34506837 від 30.07.2024 року; №11516879/34506837 від 30.07.2024 року; №11516885/34506837 від 30.07.2024 року; №11516882/34506837 від 30.07.2024 року; №11516881/34506837 від 30.07.2024 року; №11516876/34506837 від 30.07.2024 року; №11516877/34506837 від 30.07.2024 року; №11516878/34506837 від 30.07.2024 року; №11913758/34506837 від 15.10.2024 року; №11913760/34506837 від 15.10.2024 року; №11913671/34506837 від 15.10.2024 року про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних.
Позивач вищезазначені рішення вважає незаконними та необґрунтованими, а тому звернувся до суду задля їх оскарження.
Ухвалою суду у справі №420/36375/24 було відкрито спрощене позовне провадження без виклику (повідомлення) сторін.
Під час розгляду справи від представника Головного управління ДПС в Одеській області та одночасно Державної податкової служби України надійшов відзив на адміністративний позов, з якого вбачається, що відповідачі позов не визнають та зазначають, що оскаржувані рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким позивачу було відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, є правомірними та законними, з огляду на ненадання платником податків всіх необхідних первинних документів для реєстрації спірних ПН після зупинення контролюючим органом їх реєстрації.
Від сторони позивача надійшла відповідь на відзив, заперечень на яку до суду не надходило.
Від представника відповідачів додатково надійшли додаткові пояснення по справі.
Згідно частини 2 ст. 262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п'ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.
Суд у справі встановив наступне.
Приватне підприємство «ВС-Сервіс» (далі - підприємство) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом - 34506837.
Основний вид діяльності підприємства - (КВЕД) 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.
При здійсненні господарської діяльності, між приватним підприємством «ВС-Сервіс» (як виконавцем) та товариством з обмеженою відповідальністю «НОРК ЛОГІСТІК» (як замовником) (далі - сторони) було укладено Договір автомобільних перевезень вантажів №№9/04/24 від 09.04.2024 року (далі - Договір №9/04/24), за п.1.1 якого виконавець зобов'язується організувати та доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником (вантажовідправником) вантаж з пункту (місця) відправлення до пункту (місця) призначення і видати вантаж уповноваженій на його одержання особі (вантажоодержувачу), а замовник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу, узгоджену сторонами плату.
За п.3.1 Договору №9/04/24 сплата наданих виконавцем за даним Договором послуг здійснюється замовником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок виконавця протягом 5 (п'яти) банківських днів з моменту отримання замовником акту(ів) здачі приймання-передачі робіт (наданих послуг)-при отриманні рахунку, товарно-транспортних документів, Реєстру (ів) наданих послуг, якщо інше не зазначено у заявці.
Датою надання послуг є дата зазначена у акті виконаних робіт(наданих послуг). У випадку відсутності акту виконаних робіт(наданих послуг) з будь-яких причин, датою виконання перевезення вважається дата надання послуг з перевезення, що може підтвердити факт надання послуги.
На підтвердження виконання умов Договору від 09.04.2024 року, а саме надання послуг з транспортного перевезення, було оформлено наступні документи:
акт №ОУ-0000066 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 163 931,42 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №197 від 09.05.2024 року на суму 163 931,42 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000069 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 101 031,72 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №210 від 09.05.2024 року на суму 101 031,72 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000077 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 101 031,72 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №195 від 09.05.2024 року на суму 101 031,72 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000081 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 227 500,02 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №212 від 09.05.2024 року на суму 227 500,02 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000082 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 227 500,02 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №203 від 09.05.2024 року на суму 227 500,02 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000089 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 176 799,98 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №219 від 09.05.2024 року на суму 176 799,98 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000094 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 96 000,05 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №221 від 09.05.2024 року на суму 96 000,05 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000098 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 98 770,27 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №226 від 09.05.2024 року на суму 98 770,27 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000101 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 98 770,27 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №207 від 09.05.2024 року на суму 98 770,27 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000105 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 88 400,02 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №200 від 09.05.2024 року на суму 88 400,02 грн. з ПДВ.
Також, при здійсненні господарської діяльності, між приватним підприємством «ВС-Сервіс» (як виконавцем) та товариством з обмеженою відповідальністю «БЕЛОКОМ» (як замовником) (далі - сторони) було укладено Договір на надання транспортно-експедиційних послуг №ВС-0501/24 від 05.01.2024 року (далі - Договір №ВС-0501/24), за п.1.1 якого виконавець за дорученням замовника надає послуги з організації автомобільного перевезення (або змішаного типу перевезення) та, разом з перевезенням або за окремим замовленням, надає йому комплекс послуг, пов'язаних з проведенням взаєморозрахунків, контролем за проходженням вантажного транспорту до місця призначення, видачу та повернення контейнерів за місцем призначення, в тому числі до портів або митних постів, та інших супутніх послуг, що погоджені сторонами.
Згідно п.3.2 Договору №ВС-0501/24 замовник зобов'язується здійснити оплату послуг виконавця на підставі виставлених рахунків виконавця та актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) (надалі - Акт).
На підтвердження виконання умов Договору №ВС-0501/24, а саме надання транспортно-експедиторських послуг, було оформлено акт №ОУ-0000192 від 25.07.2024 року здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 8 300,00 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №2863 від 02.08.2024 року на суму 8 300,00 грн. з ПДВ.
Також, при здійсненні господарської діяльності, між приватним підприємством «ВС-Сервіс» (як перевізником) та товариством з обмеженою відповідальністю «ТГЛ України» (як замовником) (далі - сторони) було укладено Договір автомобільних перевезень вантажів №010823 від 01.08.2023 року (далі - Договір №010823), за п.1.1 якого цей Договір регулює права і обов'язки сторін, що пов'язані з перевезенням експортно-імпортних і транзитних вантажів у 20-ти і 40-футових морських контейнерах територією України, країн СНД і в міжнародному сполученні.
За п.п.3.1.1 п.3.1 Договору №010823 перевізник зобов'язується здійснювати перевезення контейнерів клієнтів «Замовника» власним або орендованим автотранспортом у суворій відповідності з нарядами та іншими дорученнями «Замовника», діючими правилами перевезення вантажів, за узгодженими ставками.
Відповідно до п.п.3.1.8 п.3.1 Договору №010823 перевізник зобов'язується надавати «Замовнику» по закінченню перевезення оригінал товарно-транспортної накладної (CMR), документ, що підтверджує здачу контейнера в місце, вказане «Замовником», і інші документи, пов'язані з перевезенням вантажу.
За п.4.1 Договору №010823 оплата послуг «Перевізника» здійснюється за фактом надання послуг, протягом тридцяти днів з дня виставлення рахунку.
На підтвердження виконання умов Договору №010823, а саме надання послуг з автоперевезення контейнеру, було оформлено наступну документацію:
акт №ОУ-0000198 від 14.08.2024 року здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 17 230,86 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №19585 від 27.09.2024 року на суму 17230,86 грн. з ПДВ;
акт №ОУ-0000219 від 30.08.2024 року здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 67 963,66 грн. з ПДВ та платіжну інструкцію №19478 від 24.09.2024 року на суму 67963,66 грн. з ПДВ.
За фактом першої події, а саме надання послуг з перевезення товару, позивач виписав та подав на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових наступні податкові накладні:
№66 від 09.05.2024 року на суму 163 931,42 грн. з ПДВ;
№69 від 09.05.2024 року на суму 101 031,72 грн. з ПДВ;
№77 від 09.05.2024 року на суму 101 031,72 грн. з ПДВ;
№81 від 09.05.2024 року на суму 227 500,02 грн. з ПДВ;
№82 від 09.05.2024 року на суму 227 500,02 грн. з ПДВ;
№89 від 09.05.2024 року на суму 176 799,98 грн. з ПДВ;
№94 від 09.05.2024 року на суму 96 000,05 грн. з ПДВ;
№98 від 09.05.2024 року на суму 98 770,27 грн. з ПДВ;
№101 від 09.05.2024 року на суму 98 770,27 грн. з ПДВ;
№105 від 09.05.2024 року на суму 88 400,02 грн. з ПДВ;
№192 від 25.07.2024 року на суму 8 300,00 грн. з ПДВ;
№198 від 14.08.2024 року на суму 17 230,86 грн. з ПДВ;
№219 від 30.08.2024 року на суму 67 963,66 грн. з ПДВ.
Вищезазначені податкові накладні №66 від 09.05.2024 року, №69 від 09.05.2024 року, №77 від 09.05.2024 року, №81 від 09.05.2024 року, №82 від 09.05.2024 року, №89 від 09.05.2024 року, №94 від 09.05.2024 року, №98 від 09.05.2024 року, №101 від 09.05.2024 року, №105 від 09.05.2024 року, згідно відповідних квитанцій, були доставлені до Державної податкової служби України, але їх реєстрацію було зупинено з посиланням на положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. У квитанціях зазначено, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, з огляду на що запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з тим, щодо квитанцій до податкових накладних №192 від 25.07.2024 року, №198 від 14.08.2024 року та №219 від 30.08.2024 року було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
З огляду на зазначене, підприємством засобами електронного сервісу М.E.DOC було направлено до Головного управління ДПС в Одеській області наступні матеріали:
повідомлення №1 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №66 від 09.05.2024 року;
повідомлення №2 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №69 від 09.05.2024 року;
повідомлення №3 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №77 від 09.05.2024 року;
повідомлення №4 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №81 від 09.05.2024 року;
повідомлення №5 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №82 від 09.05.2024 року;
повідомлення №6 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №89 від 09.05.2024 року;
повідомлення №7 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №94 від 09.05.2024 року;
повідомлення №8 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №98 від 09.05.2024 року;
повідомлення №9 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №101 від 09.05.2024 року;
повідомлення №10 від 27.07.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №105 від 09.05.2024 року;
повідомлення №3 від 09.10.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №192 від 25.07.2024 року;
повідомлення №1 від 09.10.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №198 від 14.08.2024 року;
повідомлення №2 від 09.10.2024 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме - відносно ПН №219 від 30.08.2024 року.
До вищезазначених повідомлень були додана первинна документація, зокрема, примірники договорів про надання послуг з транспортного перевезення, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури на оплату наданих послуг та відповідні квитанції про оплату.
Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11516884/34506837 від 30.07.2024 року, №11516883/34506837 від 30.07.2024 року, №11516880/34506837 від 30.07.2024 року, №11516879/34506837 від 30.07.2024 року, №11516885/34506837 від 30.07.2024 року, №11516882/34506837 від 30.07.2024 року, №11516881/34506837 від 30.07.2024 року, №11516876/34506837 від 30.07.2024 року, №11516877/34506837 від 30.07.2024 року, №11516878/34506837 від 30.07.2024 року позивачу було відмовлено у реєстрації вищевказаних ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що такими документами є первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфікації, накладні; постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платнику податків.
Крім того, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11913758/34506837 від 15.10.2024 року, №11913760/34506837 від 15.10.2024 року, №11913671/34506837 від 15.10.2024 року позивачу було відмовлено у реєстрації вищевказаних ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що такими документами є первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфікації, накладні.
Не погодившись із вищезазначеними рішеннями, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом задля їх оскарження.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Згідно ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Дослідивши зміст адміністративного позову, відзиву, відповіді на відзив, додаткових пояснень, а також наданих до суду письмових доказів у справі, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об'єктивному дослідженні, проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд доходить висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі - ПК України).
Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, встановлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого у встановленому порядку.
Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов'язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року були затверджені Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у вигляді Додатку №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.
Відповідно до п.п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
При цьому п.5 Порядку №520 включає в себе об'ємний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п.п. 7, 9 Порядку №520).
Разом з тим суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платнику податку необхідно подати абсолютно всі, зазначені у п.5 Порядку №520, документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить про те, що має враховуватись специфіка конкретних господарських операцій.
Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.
Разом з цим суд акцентує увагу на тому, що в квитанціях про зупинення реєстрації ПН №66 від 09.05.2024 року, №69 від 09.05.2024 року, №77 від 09.05.2024 року, №81 від 09.05.2024 року, №82 від 09.05.2024 року, №89 від 09.05.2024 року, №94 від 09.05.2024 року, №98 від 09.05.2024 року, №101 від 09.05.2024 року, №105 від 09.05.2024 року відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цих ПН. В квитанціях про зупинення реєстрації ПН №192 від 25.07.2024 року, №198 від 14.08.2024 року та №219 від 30.08.2024 року, навпаки, відповідачем зазначено повний перелік документів, передбачений п.5 Порядку №520, замість конкретного переліку документів відповідно до змісту господарських операції, необхідного для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цієї ПН.
У вищевказаних квитанціях, крім того, не зазначено відносно чого мають бути викладені пояснення платника податків для того, щоб реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам пп.3 п.11 Порядку №1165.
У постановах від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21, від 27.07.2022 року у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21, від 25.11.2022 року №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Вищевказана правова позиція була також висловлена П'ятим апеляційним адміністративним судом у постанові від 25.11.2024 року по справі №420/7778/24.
Суд також зауважує, що у вищезгаданих квитанціях відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Зокрема, контролюючим органом не наведено детальних обґрунтувань (із визначенням цифрових показників) того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податкових накладних позивача, які подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.
Суд також зазначає, що відповідно до п.п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п.12 вказаного Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної, яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.
Судом встановлено, що позивачем було направлено до податкового органу всі необхідні копії первинних документів та пояснення по господарській операції, щодо яких було складено спірні податкові накладні.
З наданих до суду копій документів, які також надавалися до податкового органу, вбачається зміст і обсяг господарської операції, по яким позивач подав для реєстрації податкові накладні, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять. Про наявність таких невідповідностей або розбіжностей не зазначено і у відзиві представником відповідачів.
Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11516884/34506837 від 30.07.2024 року, №11516883/34506837 від 30.07.2024 року, №11516880/34506837 від 30.07.2024 року, №11516879/34506837 від 30.07.2024 року, №11516885/34506837 від 30.07.2024 року, №11516882/34506837 від 30.07.2024 року, №11516881/34506837 від 30.07.2024 року, №11516876/34506837 від 30.07.2024 року, №11516877/34506837 від 30.07.2024 року, №11516878/34506837 від 30.07.2024 року позивачу було відмовлено у реєстрації ПН. Підставою для прийняття таких рішення зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що конкретними документами, що подані з порушенням законодавства, є первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфікації, накладні; постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платнику податків.
Крім того, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11913758/34506837 від 15.10.2024 року, №11913760/34506837 від 15.10.2024 року, №11913671/34506837 від 15.10.2024 року позивачу було також відмовлено у реєстрації ПН. Підставою для прийняття таких рішення зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що такими документами є первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфікації, накладні.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оспорювані рішення містять лише загальні твердження про надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавств, без жодної конкретизації, в чому саме проявляються вказані порушення. У відзиві на адміністративний позов представником відповідачів також не зазначено, в чому конкретно вбачається порушення законодавства при складенні зазначених документів.
Разом з тим, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, а також містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Згідно ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові по справі №420/20757/21 від 19.04.2023 року.
За ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Крім того суд враховує, що приймаючи рішення про зупинення реєстрації ПН з підстави того, що платник податку, яким подано на реєстрацію вищезазначені податкові накладні в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, то в рішенні про відмову в реєстрації цих же податкових накладних відповідач вже додатково посилається на іншу підставу - надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
З приводу посилань представника відповідачів у відзиві на те, що позивачем було надано таблицю даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 52.29, відносно якої податковим органом було прийнято рішення про її неврахування, то суд зазначає, що наявність вищезгаданого рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість не була вказана як підстава для зупинення реєстрації спірних податкових накладних у квитанціях про їх зупинення, а потім, відповідно, як підстава для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації спірних ПН.
У той же час суд зазначає, що у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі Державної податкової служби (категорія 101.18) роз'яснено, що таблиця даних платника податку це інформація про специфіку діяльності платника податку, подання якої є правом платника, тому платник податку має право подати таблицю без факту зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Подавати Таблицю з кожною квитанцією про зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, платнику податків не потрібно.
Така правова позиція була викладена у постанові П'ятого апеляційного адміністративного суду від 22.08.2023 року по справі №420/905/23.
Що стосується посилань представника відповідачів у відзиві на те, що підприємством на розгляд Комісії регіонального рівня не надавались заявки на надання послуг з перевезення вантажу; повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП); копії водійських посвідчень водіїв, що здійснювали перевезення вантажу на адресу замовників та технічні паспорти на транспортні засоби, то суд з цього приводу зазначає, що в межах спірних правовідносин первинною документацією за приписами наданих Договорів №9/04/24, №ВС-0501/24 від 05.01.2024 року та №010823 від 01.08.2023 року є виключно акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), які надавались підприємством до податкового органу, що представником відповідачів спростовано не було.
Щодо посилань представника податкового органу на те, що надані до контролюючого органу акти здачі-прийняття робіт та товарно-транспорті накладні складені із порушенням чинного законодавства, то суд з цього приводу акцентує увагу на тому, що, по-перше, про наявність порушень у складенні виключно вищевказаної документації чітко не зазначалось у спірних рішеннях про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, а по-друге, як вже зазначалось вище, в межах спірних правовідносин вищезгадана документація не є первинною, тоді як такою документацією за приписами наданих Договорів №9/04/24, №ВС-0501/24 від 05.01.2024 року та №010823 від 01.08.2023 року є виключно акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), які надавались підприємством до податкового органу.
Також суд у даній адміністративній справі враховує правовий висновок Верховного суду, викладений у постанові від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
При вирішенні справи суд також виходить із того, що зазначені рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області є актом індивідуальної дії.
На думку суду, правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб'єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов'язкових правил поведінки та стосується прав і обов'язків лише чітко визначеного суб'єкта (суб'єктів), якому (яким) він адресований.
Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов'язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.
Натомість, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування та, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18, від 02.07.2019 року у справі №3140/2160/18.
Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 року є джерелом права.
У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку.
На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок («Лелас проти Хорватії», заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; «Тошкуце та інші проти Румунії», заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.
Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Суд зазначає, що представник відповідачів за час розгляду адміністративної справи не надав до суду жодного доказу на підтвердження правомірності оспорюваних рішень, а також не зазначив обґрунтованих підстав для їх прийняття, при цьому він обмежився лише формальним посиланням на дефектність наданих позивачем на пропозицію податкового органу документів.
Разом з тим позивач, на думку суду, в повній мірі виконав свій обов'язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарської операції з контрагентом, які зазначені в ПН.
Згідно з ч.2 ст.9 КАС України суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Як роз'яснив Верховний Суд України у пункті 3 постанови Пленуму №14 від 18 грудня 2009 року "Про судове рішення", вихід за межі позовних вимог - це, зокрема, вирішення незаявленої вимоги.
Судом встановлено, що предметом спірних правовідносин є 13 рішень Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації 13 податкових накладних підприємства, але в резолютивній часті позову позивачем висунуто вимогу про визнання противними та скасування 12 рішень.
Таким чином, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують факт фінансово-господарської операції між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішень про реєстрацію ПН не спростована відповідачами, суд дійшов висновку, що комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації ПН, з огляду на що рішення №11516884/34506837 від 30.07.2024 року, №11516883/34506837 від 30.07.2024 року, №11516880/34506837 від 30.07.2024 року, №11516879/34506837 від 30.07.2024 року, №11516885/34506837 від 30.07.2024 року, №11516882/34506837 від 30.07.2024 року, №11516881/34506837 від 30.07.2024 року, №11516876/34506837 від 30.07.2024 року, №11516877/34506837 від 30.07.2024 року, №11516878/34506837 від 30.07.2024 року, №11913758/34506837 від 15.10.2024 року, №11913760/34506837 від 15.10.2024 року, №11913671/34506837 від 15.10.2024 року (а всього 13 рішень) є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Стосовно позовної вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає таке.
Так згідно з пунктом 4 частини 2 статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб'єкта владних повноважень протиправною та зобов'язання вчинити певні дії.
Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 встановлено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
З огляду на зазначене та враховуючи те, що судом встановлено відсутність у податкового органу правових підстав для відмови у реєстрації ПН, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №66 від 09.05.2024 року, №69 від 09.05.2024 року, №77 від 09.05.2024 року, №81 від 09.05.2024 року, №82 від 09.05.2024 року, №89 від 09.05.2024 року, №94 від 09.05.2024 року, №98 від 09.05.2024 року, №101 від 09.05.2024 року, №105 від 09.05.2024 року, №192 від 25.07.2024 року, №198 від 14.08.2024 року та №219 від 30.08.2024 року датою їх фактичного надходження.
Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи наявність підстав для задоволення позовних вимог підприємства, суд вважає за необхідне стягнути на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області суму сплаченого позивачем судового збору у розмірі 31 491,20 грн.
Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
На підставі вищевикладеного, керуючись вимогами ст.ст. 2, 5, 6-11, 12, 72-77, 90, 241-246, 255, 257-262, 293-295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» (65025, м. Одеса, 21 км Старокиївської дороги, прим. 424) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними рішень та зобов??язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11516884/34506837 від 30.07.2024 року, №11516883/34506837 від 30.07.2024 року, №11516880/34506837 від 30.07.2024 року, №11516879/34506837 від 30.07.2024 року, №11516885/34506837 від 30.07.2024 року, №11516882/34506837 від 30.07.2024 року, №11516881/34506837 від 30.07.2024 року, №11516876/34506837 від 30.07.2024 року, №11516877/34506837 від 30.07.2024 року, №11516878/34506837 від 30.07.2024 року, №11913758/34506837 від 15.10.2024 року, №11913760/34506837 від 15.10.2024 року, №11913671/34506837 від 15.10.2024 року про відмову у реєстрації податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» №66 від 09.05.2024 року, №69 від 09.05.2024 року, №77 від 09.05.2024 року, №81 від 09.05.2024 року, №82 від 09.05.2024 року, №89 від 09.05.2024 року, №94 від 09.05.2024 року, №98 від 09.05.2024 року, №101 від 09.05.2024 року, №105 від 09.05.2024 року, №192 від 25.07.2024 року, №198 від 14.08.2024 року та №219 від 30.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» суму сплаченого позивачем судового збору за подання адміністративного позову у розмірі 31 491,20 грн.
Рішення суду може бути оскаржене до П'ятого апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, встановлені статтями 293, 295 та п.п.15.5 п.15 ч.1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Суддя О.В. Білостоцький