10 квітня 2025 рокуСправа №160/2015/25
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
27 січня 2025 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить:
визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 05.09.2024 року №56389/0905 за формою «ПС» яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано суму штрафної санкції у розмірі 40176,49 грн.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено камеральну перевірку за результатом якої було складено Акт про результати камеральної перевірки щодо дотримання граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних від 26 липня 2024 року №51100/04-36-09-05/2401706373, якою встановлено порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН встановлених статтею 231 Податкового кодексу України на суму 40176,49 грн.
ФОП ОСОБА_1 надав свої заперечення від 20.08.2024 року за №1698.
За результатом розгляду поданих заперечень рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 29.08.2024 року за № 60893/6/04-36-09-05 контролюючим органом висновки акту камеральної перевірки визначено як правомірні.
05 вересня 2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №56389/0905 за формою «ПС», яким до ФОП Решотка СП. застосовано суму штрафної санкції в розмірі 40176,49 грн.
10 жовтня 2024 року ФОП ОСОБА_1 за вих. № 1991 подав скаргу про скасування податкове повідомлення - рішення від 05.09.2024 року № 56389/0905 за формою «ПС».
Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги №37020/6/99-00-06-03-01-06 від 11.12.2024 року скаргу ФОП Решотка СП. залишено без задоволення, а ППР ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 05.09.2024 року № 56389/0905 без змін.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, податкове повідомлення - рішення від 05.09.2024 року №56389/0905 за формою «ПС» яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано суму штрафної санкції у розмірі 40176,49 грн., оскільки акт перевірки не містить посилань щодо обов'язкових ідентифікуючих ознак перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, крім того в акті камеральної перевірки лише зафіксовано виявлене контролюючим органом порушення позивачем всієї статті 231 Податкового кодексу України та відсутні посилання на підтверджені відповідними доказами обставини, які б вказували на наявність саме такої кваліфікуючої ознаки як умисел в діях платника податків, у зв'язку з чим позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.
Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 27 січня 2025 року для розгляду адміністративної справи №160/2015/25 визначено суддю Олійника В.М.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2025 року провадження у справі відкрито за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.
03 лютого 2025 року на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області направлено ухвалу про відкриття провадження по справі та примірник позовної заяви з додатками.
04 лютого 2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області отримано ухвалу про відкриття провадження по справі та примірник позовної заяви з додатками, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", яка міститься в матеріалах справи.
14 лютого 2025 року на адресу суду через систему "Електронний суд" від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№7629/25, в якому представник відповідача вважає, що підстави для задоволення позову відсутні та просить при винесенні рішення у справі звернути увагу на наступне.
Згідно з інформаційними ресурсами ДПС України ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у періоді який перевірявся зареєстрований в реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового за реєстраційним № 1238 від 26.06.2019.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) щодо дотримання порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєстрованих з 01.11.2023 по 30.11.2023 та за результатами якої складено акт від 26.07.2024 № 51100/04-36-09 05/2401706373.
Листом від 20.08.2024 №1698 (вх. ГУ ДПС № 80341/6 від 22.08.2024) ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) надані заперечення до акту перевірки.
За результатами розгляду заперечень суму штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних винесено податкове повідомлення - рішення від 05.09.2024 №56389/0905 на суму 40176,49 грн.
Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на адвокатський запит адвоката Кристини Біднягіної від 30.09.2024 №01/3009 (вх.ГУ ДПС від 02.10.2024 №93552/6) направлено розрахунок штрафних санкцій до акту камеральної перевірки від 26.07.2024 №51100/04-36-09-05/ НОМЕР_1 із зазначенням порядкового номеру акцизної накладної.
Згідно баз даних ДПС та реєстру ліцензій на пальне, ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у листопаді 2023 року мав наступні діючі ліцензії:
- ліцензія №04870314202300097 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 06.10.2023 до 06.10.2028 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_1 ;
- ліцензія №04220314202100197 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 18.08.2021 до 18.08.2026 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності Нікопольський район, с. Приміське, Комплекс будівель та споруд, буд. 2;
- ліцензія №04860314201900403 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_2 ;
- ліцензія №04180314201900402 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_3 ;
- ліцензія №04870314201900397 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_1 ;
- ліцензія №04840314201900393 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_4 ;
- ліцензія №04140314201900392 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_5 ;
- ліцензія №04090314201900391 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_6 ;
- ліцензія №04310314201900390 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_7 ;
- ліцензія №990614201900354 на право оптової торгівля пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, терміном дії з 01.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_8 ;
- ліцензія №990514201900183 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_9 , 207а;
- ліцензія №990514201900190 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 04.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності Київська область, Бучанський район, смт.Бородянка, вулиця Привокзальна, буд. 1/Д.
На підставі Розпорядження ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 06.10.2023 №255-р анульовані наступні ліцензії:
- ліцензія №04870314202300097 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 06.10.2023 до 06.10.2028 уніфікований номер складу - 1020792;
- ліцензія №04220314202100197 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 18.08.2021 до 18.08.2026, уніфікований номер складу - 1017146;
- ліцензія №04860314201900403 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії 03.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006442;
- ліцензія №04180314201900402 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006444;
- ліцензія №04870314201900397 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006446;
- ліцензія №04840314201900393 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006443;
- ліцензія №04140314201900392 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024, уніфікований номер складу - 1006445;
- ліцензія №04090314201900391 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006447;
- ліцензія № 04310314201900390 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024, уніфікований номер складу - 1006441;
- ліцензія №990614201900354 на право оптової торгівля пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, терміном дії з 01.07.2019 до 10.09.2024;
- ліцензія №990514201900183 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 уніфікований номер складу - 1006439.
В акті камеральної перевірки від 26.07.2024 №51100/04-36-09-05/2401706373 розглянуто дотримання порядку реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєстрованих в листопаді 2023 року. Перші примірники акцизних накладних складені при реалізації пального зі складів з уніфікованими номерами 1006439, 1006442, 1006444, 1006443, 1006445, 1006446, 1006447,1017146, 1020792.
Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов'язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу ІІ ПКУ розроблено спеціальні правила, передбачені Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225.
Так, ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) звернувся з заявою від 28.09.2022 №1371 (вх. ГУ ДПС від 28.09.2022 № 66113/6) до ГУ ДПС у Дніпропетровській області з метою прийняти рішення щодо неможливості своєчасно виконувати свої податкові обов'язки в частині своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального з 24 лютого до моменту завершення військового стану. У зв'язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання ФОП ОСОБА_1 податкових обов'язків, ГУ ДПС прийнято та направлено платнику податків попереднє рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку від 13.10.2022 № 54882/6/04-36-24-03-03.
Повторно, листом від 07.12.2022 № 1891 (вх. ГУ ДПС від 20.12.2022 №83657/6) ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) звернувся до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, з урахуванням попереднього рішення № 54882/6-04-36-24 03-03 та відсутністю документів, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку від 09.01.2023 № 1458/04 36-24-03-04.
Отже, на думку представника відповідача, з 18.10.2023 в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, з 26.10.2023 в ГУ ДПС у Київській області та з 18.12.2023 в ГУ ДПС у Черкаській області у ФОП ОСОБА_1 (РНОКППП НОМЕР_1 ) з'явилась технічна можливість здійснювати своєчасну реєстрацію перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригувань до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
З урахуванням викладеного, представник відповідача просив відмовити в задоволенні позовних вимог фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .
Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 - позивач, РНОКПП НОМЕР_1 , місце реєстрації: АДРЕСА_10 .
Судом встановлено, що згідно баз даних ДПС та реєстру ліцензій на пальне, ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) у листопаді 2023 року мав наступні діючі ліцензії:
- ліцензія №04870314202300097 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 06.10.2023 до 06.10.2028 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_1 ;
- ліцензія №04220314202100197 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 18.08.2021 до 18.08.2026 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності Нікопольський район, с. Приміське, Комплекс будівель та споруд, буд. 2;
- ліцензія №04860314201900403 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_2 ;
- ліцензія №04180314201900402 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_3 ;
- ліцензія №04870314201900397 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_1 ;
- ліцензія №04840314201900393 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_4 ;
- ліцензія №04140314201900392 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024 за адресою місцезнаходження/ провадження діяльності АДРЕСА_5 ;
- ліцензія №04090314201900391 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_6 ;
- ліцензія №04310314201900390 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_7 ;
- ліцензія №990614201900354 на право оптової торгівля пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, терміном дії з 01.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_8 ;
- ліцензія №990514201900183 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності АДРЕСА_9 , 207а;
- ліцензія №990514201900190 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 04.07.2019 до 10.09.2024 за адресою місцезнаходження/провадження діяльності Київська область, Бучанський район, смт.Бородянка, вулиця Привокзальна, буд. 1/Д.
На підставі Розпорядження ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 06.10.2023 №255-рл від 06.10.2023 року анульовані наступні ліцензії:
- ліцензія №04870314202300097 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 06.10.2023 до 06.10.2028 уніфікований номер складу - 1020792;
- ліцензія №04220314202100197 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 18.08.2021 до 18.08.2026, уніфікований номер складу - 1017146;
- ліцензія №04860314201900403 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії 03.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006442;
- ліцензія №04180314201900402 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006444;
- ліцензія №04870314201900397 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006446;
- ліцензія №04840314201900393 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006443;
- ліцензія №04140314201900392 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024, уніфікований номер складу - 1006445;
- ліцензія №04090314201900391 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу - 1006447;
- ліцензія № 04310314201900390 на право роздрібної торгівлі пальним, терміном дії з 02.07.2019 до 02.07.2024, уніфікований номер складу - 1006441;
- ліцензія №990614201900354 на право оптової торгівля пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, терміном дії з 01.07.2019 до 10.09.2024;
- ліцензія №990514201900183 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 03.07.2019 до 10.09.2024 уніфікований номер складу - 1006439.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2023 року в справі №373зп-23/160 задоволено заяву про забезпечення позову до подання позовної заяви ФОП Решотка СП. та зупинено дію розпорядження Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №255-рл від 06.10.2023 року в частині анулювання вказаних вище ліцензій.
На підставі Розпорядження ГУ ДПС у Київській області від 12.10.2023 №792-р анульована ліцензія № 990514201900190 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 04.07.2019 до 10.09.2024, уніфікований номер складу -1006440.
На підставі Розпорядження ГУ ДПС у Черкаській області від 12.10.2023 №1015-р анульована ліцензія №990514202000099 на право оптової торгівля пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 17.09.2020 до 17.09.2025, уніфікований номер складу -1015325.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.10.2023 року в справі №160/26628/23 задоволено заяву про забезпечення позову та зобов'язано ГУ ДПС у Дніпропетровській області видалити (виключити) записи про анулювання наведених вище ліцензій.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 грудня 2023 року в справі №160/26628/23 визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №255-рл від 06.10.2023 року в частині анулювання вказаних вище ліцензій; визнано протиправним та скасовано наказ №4490-п від 05.10.2023 року про призначення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 , виданий ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2023 року в справі № 396зп-23/160 ДОАС: зупинено дію розпорядження Головного управління ДПС у Київській області № 792-р від 12.10.2023 року в частині анулювання ліцензії №990514201900190 на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі, терміном дії з 04.07.2019 року до 04.07.2024 року, видану ФОП ОСОБА_1 за адресою місцезнаходження провадження діяльності (оптової торгівлі пальним): АДРЕСА_11 до набрання законної сили рішення у адміністративній справі;
зобов'язано Головне управління ДПС у Київській області видалити (виключити) запис про анулювання ліцензії № 990514201900190 на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі, з терміном дії до 04.07.2024 року, видану ФОП ОСОБА_1 місцезнаходження провадження діяльності: АДРЕСА_11 з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним до набрання законної сили рішенням суду у справі.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.01.2024 року в справі № 396зп-23/160 частково задоволено апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області:
- ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2023 року у; справі №396зп-23/160 - скасувати в частині зобов'язання Головного управління ДПС у Київській області видалити (виключити) запис про анулювання ліцензії № 990514201900190 з Єдиного державного реєстру суб'єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним та прийняти в цій частині нову постанову, якою відмовити у задоволенні цієї частини заяви про забезпечення позову.
- в іншій частині ухвалу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 жовтня 2023 року у справі №396зп-23/160 залишити без змін.
ГУ ДПС у Київській області ухвалу суду було виконано лише 26.10.23 року, що підтверджується витягом з розпорядження № 856-р.
02 січня 2024 року в справі №160/27914/23 рішенням ДОАС позовну заяву ФОП ОСОБА_1 задоволено, визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Київській області №792-р від 12.10.2023 року, яким анульовано ліцензію №990514201900190, терміном дії з 04.07.2019 року до 04.07.2024 року, видану фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 .
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду рішення №160/27914/23 набрало законної сили 19.12.2024 року.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 03.04.2024 року рішення №160/26628/23 набрало законної сили.
02 травня 2024 року у справі № 160/27915/23, ДОАС було ухвалено рішення; яким адміністративний позов фізичної особи-підприємця Решотки СП. до ГУ ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування розпорядження - задоволено повністю та визнано протиправним та скасовано розпорядження Головного управління ДПС у Черкаській області від 12.10.2023 р. за №1015-рл, яким анульовано ліцензію №990514202000099 на право здійснення оптової торгівлі пальним за наявністю місць оптової торгівлі, терміном дії з 17.09.2020 р. до 17.09.2025 р., видану ФОП Решотка СП., за адресою місцезнаходження провадження діяльності: АДРЕСА_12 .
Судом встановлено, що Головним державним інспектором відділу адміністрування акцизного податку управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Князєвою Оленою на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєстрованих в період з 01.11.2023 року по 30.11.2023 року.
За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт від 26.07.2024 № 51100/04-36-09 05/2401706373, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН встановлених статтею 231 Податкового кодексу України:
- до 15 календарних днів, що передбачено абзацом 3 пункту 120-2.1 статті 120-2 розділу ІІ Податкового кодексу України - в розмірі 2% від суми акцизного податку на обсяг пального в акцизній накладній/розрахунку коригування - в кількості 121 примірників перших акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН;
- від 16 календарних до 30 календарних днів, що передбачено абзацом 4 пункту 120-2.1 статті 120-2 розділу ІІ Податкового кодексу України - в розмірі 10% від суми акцизного податку на обсяг пального в акцизній накладній/розрахунку коригування - в кількості 9 перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН.
Конкретизований перелік перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН викладений в графі ІІ на аркушах 2-5 акту перевірки Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2024 №51100/04-36-0905/2401706373, який загалом складає 40176,49 грн.
Крім того, вказаний перелік порушень також міститься в розрахунку штрафних санкцій до акту камеральної перевірки Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2024 року №51100/04-36-0905/2401706373, який був наданий контролюючим органом адвокату Кристині Біднягіній листом №69667/6/04-36-09-05-013 від 07.10.2024 року.
ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) звернувся з заявою від 28.09.2022 №1371 (вх. ГУ ДПС від 28.09.2022 № 66113/6) до ГУ ДПС у Дніпропетровській області з проханням прийняти рішення щодо неможливості своєчасно виконувати свої податкові обов'язки в частині своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального з 24 лютого до моменту завершення військового стану. У зв'язку з недостатністю документів, що підтверджують неможливість виконання ФОП ОСОБА_1 податкових обов'язків, ГУ ДПС прийнято та направлено платнику податків попереднє рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку від 13.10.2022 № 54882/6/04-36-24-03-03.
Повторно, листом від 07.12.2022 № 1891 (вх. ГУ ДПС від 20.12.2022 №83657/6) ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) звернувся до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, з урахуванням попереднього рішення № 54882/6-04-36-24 03-03 та відсутністю документів, що підтверджують відсутність коштів на банківських рахунках платника податків, прийнято рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку від 09.01.2023 № 1458/04 36-24-03-04.
Державна податкова служба України розглянула скаргу ФОП ОСОБА_1 (РНОКППП НОМЕР_1 ) на податкове повідомлення - рішення від 05.09.2024 №56389/0905 та залишила податкове повідомлення-рішення без змін, а скаргу - без задоволення.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню, податкове повідомлення - рішення від 05.09.2024 року №56389/0905 за формою «ПС» яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано суму штрафної санкції у розмірі 40176,49 грн., оскільки акт перевірки не містить посилань щодо обов'язкових ідентифікуючих ознак перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, крім того, в акті камеральної перевірки лише зафіксовано виявлене контролюючим органом порушення позивачем всієї статті 231 Податкового кодексу України та відсутні посилання на підтверджені відповідними доказами обставини, які б вказували на наявність саме такої кваліфікуючої ознаки як умисел в діях платника податків, у зв'язку з чим позивач звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.
Відповідно до підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.
Пунктом 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
За приписами підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов'язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах, повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у разі невідповідності резидента вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини 1 та пункту 10 частини 2 статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».
Згідно з пунктом 76.1 статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.
Пунктом 231.1 статті 231 Податкового кодексу України встановлено, що платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва не підакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.
В акцизній накладній зазначаються в окремих полях такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер акцизної накладної з номером примірника;
б) дата складання акцизної накладної;
в) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник акцизного податку, - особи, яка реалізує пальне або спирт етиловий;
г) код ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) особи, яка реалізує пальне або спирт етиловий, та суб'єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового;
ґ) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи - суб'єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового;
д) код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД або умовний код, визначений підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 цієї статті;
е) опис пального або спирту етилового;
є) обсяг пального в літрах, приведених до температури 15° C, або обсяг спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20° C;
ж) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з якого реалізовано пальне або спирт етиловий;
з) уніфікований номер акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, на який отримане пальне;
и) номер реєстрації транспортного засобу в уповноважених органах відповідної держави та тип і ємність транспортного засобу - акцизного складу пересувного, а для трубопровідного транспорту - назва трубопроводу. При зазначенні номера державної реєстрації (української, міжнародної або іноземної) транспортного засобу допускається використання літер (латиниця, кирилиця) та цифр без пропусків та розділових знаків. У разі якщо літерна частина номера збігається в написанні кирилицею та латиницею, вона зазначається латиницею, а якщо зустрічається специфічна літера кирилиці, літерна частина зазначається кирилицею;
і) ознака напряму використання та умов оподаткування пального або спирту етилового;
ї) ознака щодо реалізації пального у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним;
й) ознака щодо ввезення/вивезення пального або спирту етилового на митну територію України/за межі митної території України;
к) ознака щодо реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу до іншого акцизного складу з використанням акцизного складу пересувного, у разі якщо до реалізації пального або спирту етилового такий інший акцизний склад уже відомий;
л) ознака щодо реалізації пального на умовах, визначених пунктом 229.8 статті 229 цього Кодексу, із зазначенням реквізитів податкового векселя, суб'єктів господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, або суб'єктів літакобудування, або замовників, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України "Про публічні закупівлі", або підприємств, установ та організацій системи державного резерву;
м) адреса місця зберігання пального, яке не є акцизним складом, на якому суб'єкт господарювання - не платник податку зберігає пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки;
н) ознака для зведених акцизних накладних;
о) ознака щодо реалізації пального у паливний бак транспортного засобу платника податку через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який не є місцем роздрібної торгівлі пальним;
п) ознака щодо реалізації пального з акцизного складу пересувного у паливний бак транспортного засобу, обладнання або пристрою.
Відповідно до пункту 231.2 статті 231 Податкового кодексу України форма та порядок заповнення акцизної накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
За пунктом 231.3 статті 231 Податкового кодексу України акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального або спирту етилового чи в день реалізації пального або спирту етилового при кожній повній або частковій операції з реалізації пального або спирту етилового.
Зведена акцизна накладна також може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов'язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця. У разі реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача за готівку кінцевому споживачеві, розрахунки за які проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій, платник має право самостійно обирати спосіб складання акцизних накладних на такі операції (зведені або за щоденними підсумками операцій).
Особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов'язана скласти акцизну накладну в одному примірнику у разі реалізації пального або спирту етилового:
а) з акцизного складу:
для власного споживання чи промислової переробки або на обсяги втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування пального або спирту етилового.
Згідно з пунктом 231.5 статті 231 Податкового кодексу України при реалізації пального або спирту етилового особа, яка реалізує пальне або спирт етиловий, зобов'язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального або спирту етилового.
Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального або спирту етилового, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального або спирту етилового суб'єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
За пунктом 231.6 статті 231 Податкового кодексу України реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних здійснюється:
- першого примірника акцизної накладної при реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу - у день складання такої акцизної накладної, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального або спирту етилового з акцизного складу;
- першого примірника зведеної акцизної накладної та акцизної накладної, складеної на операції, визначені в підпункті 1 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу, - не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання
Форми заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів, акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 року №729 (далі Порядок).
Згідно з пункту 3 Порядку у разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця.
Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця.
Зведена акцизна накладна також може бути складена особою, яка реалізує пальне, за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД та окремо за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального: використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця.
Відповідно до пункту 4 Порядку для зведеної акцизної накладної у верхній лівій частині такої накладної у призначеному для цього рядку робиться відповідна відмітка «Х».
У верхній лівій частині акцизної накладної зазначаються:
коди операцій для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику;
ознака щодо умов оподаткування пального;
ознака щодо напрямів використання пального.
У відповідному рядку зазначається цифровий код операції для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику:
«1» - власне споживання пального;
«2» - пальне, втрачене у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсоване, знищене, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування (пункт 214.7 статті 214 та пункт 216.3 статті 216 розділу VI Кодексу);
«3» - реалізація пального суб'єкту господарювання, який не є платником;
«4» - ввезення (імпорт) пального на митну територію України.
Підставою для зазначення в акцизній накладній коду операції «4» є митна декларація, оформлена відповідно до вимог Митного кодексу України. У разі переміщення пального митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом «а» пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України, акцизна накладна не складається;
«5» - вивезення (експорт) пального за межі митної території України. Код операції «5» зазначається тільки для пального, фактичне вивезення якого за межі митної території України підтверджене відповідно до пунктів 30-32 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450;
«5» зазначається також при здійсненні фізичного відпуску (відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно) виробником або особою, яка здійснила розлив пального у таку тару, для подальшого вивезення (експорту) пального у такій тарі за межі митної території України;
«6» - реалізація пального отримувачу, який не є суб'єктом господарювання;
«7» - реалізація пального платнику, при якій обсяг пального, на який такий платник може скласти акцизну накладну/розрахунок коригування акцизної накладної, не збільшується (в тому числі суб'єкту господарювання, який на одну із дат операцій (або на дату реєстрації або на дату складання) не зареєстрований платником);
«8» - промислова переробка пального;
«9» - облікова різниця внаслідок врахування обсягів пального, реалізованого з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, як обсягів пального у літрах, приведених до температури 15C.
Код операції «9» може бути зазначений тільки в акцизних накладних, складених відповідно до пунктів 48-49 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року №408 на обсяги пального, які не перевищують облікову різницю, визначену згідно з пунктом 47 Порядку №408.
За кожним кодом УКТЗЕД пального (або умовним кодом - для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану), що обліковується на акцизному складі, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, за кожен календарний рік може бути складено тільки одну акцизну накладну з кодом операції « 9», яка реєструється в Єдиному реєстрі акцизних накладних у терміни, визначені пунктами 48-49 Порядку № 408.
Застосовуючи вищевикладені нормативні акти до обставин цієї справи, суд зазначає наступне.
Камеральна перевірка є одним з видів податкових перевірок, нормативно встановлених пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, та за своєю правовою сутністю є формою поточного документального контролю за дотриманням платником вимог податкового законодавства на підставі декларацій та інших документів податкової звітності, одержаних від платника.
Камеральною перевіркою охоплюються лише ті показники документів, які належать до податкової звітності та мають значення для правильності обчислення платником об'єкта оподаткування та суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Перевірка будь-яких інших відомостей, витребування у платника додаткової інформації та документів, подання яких разом з податковою декларацією чинним законодавством не передбачено, камеральною перевіркою не охоплюється.
Фактично предмет камеральної перевірки передбачає встановлення повноти, своєчасності подання платником податкової звітності, візуальну перевірку правильності оформлення документів податкової звітності (повноти заповнення усіх необхідних реквізитів, чіткості їх заповнення тощо), перевірку правильності складення розрахунків за податковими платежами (арифметичний підрахунок остаточних сум податків, правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування).
Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 15.03.2024 року у справі №320/4840/22.
Наявною системою правового регулювання чітко визначено, що для акцизної накладної у верхній лівій частині такої накладної у призначеному для цього рядку робиться відповідна відмітка «Х» (пункт 4 Порядку №729).
Наступні абзаци цього пункту стосуються «акцизної накладної», тобто усіх акцизних накладних.
Наприклад, ознака щодо умов оподаткування пального та ознака щодо напрямів використання пального є обов'язковими реквізитами усіх акцизних накладних (підпункт «і» пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України), а складання податкової накладної в одному примірнику має множинність підстав (абзац 7 пункту 231.3 статті 231 Податкового кодексу України).
У той час як абзац 1 пункту 4 Порядку №729 визначає правило поведінки саме для зведених податкових накладних, яке фактично має визначальне значення для їх опрацювання необхідно вказати таку відмітку.
Суд критично ставиться до доводів позивача про природу накладної, оскільки питання факту сторонами доводяться на засадах рівності, в той час як при вирішенні питання права в частині правомірності рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень саме останній доводить правомірність своїх дій.
Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Великої Палати Верховного Суду від 25.06.2020 року у справі №520/2261/19.
З матеріалів справи судом вбачається, що Головним державним інспектором відділу адміністрування акцизного податку управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Князєвою Оленою на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації акцизних накладних та розрахунків коригування до таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних зареєстрованих в період з 01.11.2023 року по 30.11.2023 року.
За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт від 26.07.2024 № 51100/04-36-09 05/2401706373, яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН встановлених статтею 231 Податкового кодексу України:
- до 15 календарних днів, що передбачено абзацом 3 пункту 120-2.1 статті 120-2 розділу ІІ Податкового кодексу України - в розмірі 2% від суми акцизного податку на обсяг пального в акцизній накладній/розрахунку коригування - в кількості 121 примірників перших акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН;
- від 16 календарних до 30 календарних днів, що передбачено абзацом 4 пункту 120-2.1 статті 120-2 розділу ІІ Податкового кодексу України - в розмірі 10% від суми акцизного податку на обсяг пального в акцизній накладній/розрахунку коригування - в кількості 9 перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН.
Конкретизований перелік перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН викладений в графі ІІ на аркушах 2-5 акту перевірки Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2024 №51100/04-36-0905/2401706373, який загалом складає 40176,49 грн.
Крім того, вказаний перелік порушень також міститься в розрахунку штрафних санкцій до акту камеральної перевірки Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 26.07.2024 року №51100/04-36-0905/2401706373, який був наданий контролюючим органом адвокату Кристині Біднягіній листом №69667/6/04-36-09-05-013 від 07.10.2024 року.
Доводи позивача щодо того, що акт перевірки не містить посилань щодо обов'язкових ідентифікуючих ознак перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН, оскільки в ньому лише зафіксовано виявлене контролюючим органом порушення позивачем всієї статті 231 Податкового кодексу України, суд сприймає критично, оскільки фізична особа-підприємець ОСОБА_1 з 18.10.2023 в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, з 26.10.2023 в ГУ ДПС у Київській області та з 18.12.2023 в ГУ ДПС у Черкаській області мав технічну можливість здійснювати своєчасну реєстрацію перших примірників акцизних накладних/перших примірників розрахунків коригувань до акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи визначенні в статті 112 Податкового кодексу України.
Пунктом 112.1 статті 112 Податкового кодексу України передбачено, що особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Згідно з пунктом 112.2 статті 112 Податкового кодексу України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Пунктами 112.3 та 112.4 статті 112 Податкового кодексу України встановлено, що особа не може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, передбачених цим Кодексом. Особа не може бути притягнута двічі до відповідальності одного виду за вчинення одного і того самого податкового правопорушення.
Згідно з пунктом 113.8 статті 113 Податкового кодексу України за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої цим Кодексом та іншими законами України.
Оскільки фізична особа-підприємець ОСОБА_1 мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, суд приходить до висновку, що вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються недостатніми.
А отже, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05.09.2024 року №56389/0905 за формою «ПС» яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано суму штрафної санкції у розмірі 40176,49 грн., є правомірним та скасуванню не підлягає.
Відповідно до частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
Відповідно до частини 1 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.
Згідно частини 2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про наявність обґрунтованих правових підстав для відмови в задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .
Щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Згідно з частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору у розмірі 1211,20 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією АТ КБ "Приватбанк" №474 від 21 січня 2025 року.
З урахуванням відмови в задоволенні адміністративного позову, розподіл судових витрат судом не здійснюється.
Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
У задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.
Суддя В.М. Олійник