Справа №463/3111/25
Провадження №1-кп/463/365/25
14 квітня 2025 р. Личаківський районний суд міста Львова
в складі головуючого - судді ОСОБА_1 ,
при секретарі с/з - ОСОБА_2 ,
з участю прокурора - ОСОБА_3 ,
підозрюваного - ОСОБА_4 ,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами БЕБ України Львівської обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення від кримінальної відповідальності на підставі ст. 48 КК України у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 72025142400000017 від 28.03.2025, ОСОБА_4 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженця м. Кам'янка-Бузька Львівської області, громадянина України, українця, з вищою освітою, не одруженого, працюючого фізичною особою підприємцем, раніше не судимого, проживаючого за адресою: АДРЕСА_1 , підозрюваного у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України, -
До Личаківського районного суду м. Львова надійшло клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами БЕБ України Львівської обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення на підставі ст. 48 КК України від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 , який підозрюється у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України, у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 72025142400000017 від 28.03.2025.
Встановлено, що ОСОБА_4 , діючи в порушення вимог податкового законодавства, керуючись єдиним умислом, 07.02.2025 не відобразив у поданому за 4 квартал 2024 року звіті 4-ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору», нарахування ПДФО та військового збору з доходів - виплачених готівкових коштів (нарахованих) за придбану сою, ячмінь та пшеницю у фізичних осіб (сума винагороди за договорами цивільно-правового характеру) в розмірі 4 834 736,00 грн.
Так, 21.11.2024 ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_5 , РНОКПП НОМЕР_1 , як фізичної особи згідно закупівельного акту №393 47,23 тон сої на суму 472 300 грн., 21.11.2024 ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_6 , РНОКПП НОМЕР_2 , як фізичної особи згідно закупівельного акту №395 56,89 тон ячменю на суму 341 340 грн., 21.11.2024 ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_7 , РНОКПП НОМЕР_3 , як фізичної особи згідно закупівельного акту №394 53,24 тон сої на суму 532 400 грн., 25.11.2024 ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_6 РНОКПП НОМЕР_2 , як фізичної особи згідно закупівельного акту №415 131,524 тон сої на суму 1 315 240 грн., 26.11.2024 ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_7 , РНОКПП НОМЕР_3 , як фізичної особи згідно закупівельного акту №416 231,751 тон пшениці на суму 1 390 506 грн., 26.11.2024 ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_8 , РНОКПП НОМЕР_4 , як фізичної особи згідно закупівельного акту №417 30,545 тон сої на суму 305 450 грн,, 27.11.2024 ОСОБА_4 придбав у ОСОБА_9 РНОКПП НОМЕР_5 , як фізичної особи згідно закупівельного акту №421 47,75 тон сої на суму 477 500 грн. Встановлено, що ОСОБА_4 придбано вищенаведені обсяги сої, ячменю та пшениці у фізичних осіб за готівкові кошти. При цьому ОСОБА_4 не відображено у поданому за 4 квартал 2024 року звіті 4-ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору», в якому мало б бути відображено нарахування ПДФО та військового збору з доходів виплачених готівкових коштів (нарахованих) за придбану сою, ячменю та пшениці у фізичних осіб (сума винагороди за договорами цивільно-правового характеру) в розмірі 4 834 736,00 грн., що свідчить про ухилення від сплати податку з доходів фізичних осіб в розмірі 18% та військового збору в розмірі 1,5% в сумі 942 773,52грн. (870 252,48 грн. (ПДФО) і 72 521,04грн. (ВЗ)).
Відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13 січня 2015 року № 4, відповідно до п. 3 розділу 1 дія даного Порядку поширюється на податкових агентів, а саме: юридичних осіб (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), самозайнятих осіб, представництва нерезидентів - юридичних осіб, інвесторів (операторів) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) нараховують (виплачують, надають) доходи фізичній особі та/або зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, а також військовий збір, передбачений пунктом 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, та на платників єдиного внеску, визначених пунктами 1 та 16 частини першої статті 4 Закону.
-П.1 розділу 2 «Розрахунок подається протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (підпункт 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 глави 2 розділу II Кодексу)».
-П.2. розділу 2 «Розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент та чи виплачені платником єдиного внеску суми такого внеску фактично після їх нарахування до сплати протягом звітного періоду».
-П.3. розділу 2 «Розрахунок подається до контролюючих органів за основним місцем обліку».
Відповідно до п. 1 ст. 162 Податкового кодексу України платниками податку є:
-фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження Україні, так і іноземні доходи;
-фізична особа - резидент, яка володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, у частині мінімального податкового зобов'язання;
-фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;
-податковий агент.
Згідно п. 1 ст. 163 об'єктом оподаткування резидента є:
-загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;
-доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);
-іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.
Згідно ст. 164 Податкового кодексу України, передбачено:
- п. 164.1.1. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.
- п. 164.1.2. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.
- п. 164.1.3. Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.
-п. 164.2. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
-п. 164.2.1. доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
-п. 164.2.2. суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору.
При продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, платник податків зобов'язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення. При продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах другому та третьому цього підпункту. Оригінал довідки зберігається у власника сільськогосподарської продукції протягом строку позовної давності з дати закінчення дії такої довідки. Довідка видається сільською, селищною, міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку протягом п'яти робочих днів з дня отримання відповідною радою письмової заяви про видачу такої довідки.
При продажу власної продукції тваринництва груп 1-5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. Такі фізичні особи здійснюють продаж зазначеної продукції без отримання довідки про наявність земельних ділянок.
У разі коли сума отриманого доходу перевищує встановлений цим підпунктом розмір, фізична особа зобов'язана надати контролюючому органу довідку про самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва, що видається у довільній формі сільською, селищною, міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) власника продукції тваринництва. Якщо довідкою підтверджено вирощування проданої продукції тваринництва безпосередньо платником податку, оподаткуванню підлягає дохід, що перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Якщо таким платником податку не підтверджено самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва, доходи від продажу якої він отримав, такі доходи підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
Відповідно до ст. 167 Податкового кодексу України п. 167.1. Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Відповідно до ст. 168 Податкового кодексу України, передбачено:
-п. 168.1. Оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом.
-п. 168.1.1. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
-п. 168.1.2. Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки, небанківські надавачі платіжних послуг приймають платіжні документи па виплату доходу лише за умови одночасного подання платіжної інструкції на перерахування цього податку до відповідного бюджету або платіжної інструкції на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35-1 цього Кодексу.
-п. 168.1.4. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).
-п. 168.1.5. Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.
-п. 168.2.1. Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
-п.168.3. Розрахунок податкових зобов'язань з оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у джерела його виплати, проводиться податковим агентом (у тому числі роботодавцем, органами Пенсійного фонду України).
Відповідно до ст. 171 Податкового кодексу України передбачено:
-п. 171.1. Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.
-п. 171.2. Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:
а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні;
б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.
У будь-якому разі, незалежно від того, утримувало підприємство/ФОП податки чи ні, виплачений дохід за придбану сільгосппродукцію підприємство покупець сільгосппродукції рослинництва має відобразити у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку, з ознакою доходу «148», проте ОСОБА_4 не задекларовано суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору у поданому за 4 квартал 2024 року звіті 4-ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору», та не нараховано та не сплачено ПДФО та військовий збір при придбанні сільськогосподарської продукції та виплаті готівкових коштів ОСОБА_10 , ОСОБА_5 , ОСОБА_8 , ОСОБА_6 , ОСОБА_11 .
Таким чином, ФОП ОСОБА_4 (код РНОКПП НОМЕР_6 ) за період діяльності з 01.10.2024 по 31.12.2024 (листопад 2024 року) внаслідок невідображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій з придбання сільськогосподарської продукції у фізичних осіб ОСОБА_10 , ОСОБА_5 , ОСОБА_8 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 за готівкові кошти 07.02.2025, перебуваючи у невстановленому місці, підробив у звіті 4-ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» за 4 квартал 2024 року (листопад 2024 року), не зазначивши вищевказаних осіб в ньому, та подав до Львівської ДПІ ГУ ДІІС у Львівській області, що призвело до не сплачення податку з доходів фізичних осіб в розмірі 870 252,48 гривень та військовий збір в розмірі 72 521,04 гривень. Таким чином, своїми умисними діями ОСОБА_4 вчинив службове підроблення, а саме внесення до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, а також видачу завідомо неправдивих офіційних документів, що спричинило тяжкі наслідки, тобто кримінальне правопорушення, передбачене ч.2 ст. 366 КК України.
В судовому засіданні прокурор підтримав клопотання, просив його задовольнити, звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності на підставі ст. 48 КК України та закрити провадження у справі.
Підозрюваний ОСОБА_4 підтримав клопотання прокурора та просив звільнити його від кримінальної відповідальності на підставі ст. 48 КК України, зазначивши, що він сплатив збиток, спричинений державі в повному обсязі, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.
Заслухавши думку учасників кримінального провадження, вивчивши матеріали надані в обґрунтування клопотання, суд приходить до висновку, що клопотання прокурора про звільнення ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності на підставі ст. 48 КК України підлягає задоволенню з наступних підстав.
Згідно зі ст. 44 КК України, особа, яка вчинила злочин, звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених Кримінальним кодексом України. Звільнення від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених Кримінальним кодексом України, здійснюються виключно судом. Порядок звільнення від кримінальної відповідальності встановлюється законом.
Ст. 48 КК України передбачено, що особу, яка вперше вчинила кримінальний проступок або нетяжкий злочин, крім корупційних кримінальних правопорушень, кримінальних правопорушень, пов'язаних з корупцією, порушень правил безпеки дорожнього руху або експлуатації транспорту особами, які керували транспортними засобами у стані алкогольного, наркотичного чи іншого сп'яніння або перебували під впливом лікарських препаратів, що знижують увагу та швидкість реакції, може бути звільнено від кримінальної відповідальності, якщо буде визнано, що на час кримінального провадження внаслідок зміни обстановки вчинене нею діяння втратило суспільну небезпечність або ця особа перестала бути суспільно небезпечною.
Згідно з ч. 2 ст. 284 КПК України кримінальне провадження закривається судом у зв'язку зі звільненням особи від кримінальної відповідальності.
Відповідно до ч. 1 ст. 285 КПК України особа звільняється від кримінальної відповідальності у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність.
Згідно вимог ч. 1 ст. 286 КПК України звільнення від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення здійснюється судом.
Як встановлено судом, ОСОБА_4 , будучи раніше не судимим, вчинив кримінальне правопорушення, передбачене ч. 2 ст. 366 КК України, провину у скоєнні зазначеного кримінального правопорушення визнав повністю, щиро розкаявся, добровільно у повному обсязі відшкодував заподіяну державі шкоду в загальній сумі 942 773,52 грн. до державного бюджету України, надав згоду щодо звільнення його від кримінальної відповідальності за відповідною правовою підставою.
З урахуванням викладених обставин, суд вважає, що відповідно до ст. 48 КК України ОСОБА_4 можливо звільнити від кримінальної відповідальності, передбаченої ч. 2 ст. 366 КК України, у зв'язку зі зміною обстановки, а саме втратою суспільної небезпечності вчиненого ним діяння, закривши кримінальне провадження відносно останнього.
Керуючись ст.ст. 286, 288, 314, 384, 395 КПК України, ст.ст. 44, 48 КК України, суд,
Клопотання прокурора відділу нагляду за додержанням законів органами БЕБ України Львівської обласної прокуратури ОСОБА_3 про звільнення від кримінальної відповідальності ОСОБА_4 на підставі ст. 48 КК України - задовольнити.
Звільнити ОСОБА_4 від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України, на підставі ст. 48 КК України у зв'язку зі зміною обстановки, а саме втратою суспільної небезпечності вчиненого діяння.
Кримінальне провадження № 72025142400000017 від 28.03.2025 за підозрою ОСОБА_4 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 366 КК України, - закрити.
Ухвала суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного суду протягом семи днів з дня її проголошення.
Суддя ОСОБА_1