Україна
Донецький окружний адміністративний суд
09 квітня 2025 року Справа№640/12186/22
Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лазарєва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Еко Констракшн М» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-
05 серпня 2022 року до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Еко Констракшн М» до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС), Державної податкової служби України в якій просить:
1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760292/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.06.2021 року №14;
2) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 07.06.2021 року №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
3) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760283/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2021 року №25;
4) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 13.08.2021 року №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
5) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760281/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2021 року №26;
6) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 13.08.2021 року №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
7) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760279/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2021 року №28;
8) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2021 року №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
9) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760294/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2021 року №29;
10) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2021 року №29 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
11) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760278/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2021 року №30;
12) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2021 року №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
13) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760277/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.09.2021 року №31;
14) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 14.09.2021 року №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
15) визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 04.02.2022 року №3760275/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.10.2021 року №32;
16) зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 05.10.2021 року №32 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем направлено до реєстрації в ЄРПН, податкові накладні, реєстрація яких була зупинена. Підстава для зупинення: пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково в квитанції до податкової накладної №14 повідомлено: показник "D"=1.0484%, "P"=0.
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.
Товариство надало пояснення разом із підтверджуючими первинними документами щодо реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК з доданими до нього зазначеним документами за переліком, були прийняті та доставлені до районного рівня.
Проте, рішеннями комісії податкового органу №3760292/42816892, №3760281/42816892, №3760283/42816892, №3760279/42816892, №3760294/42816892, №3760278/42816892, №3760277/42816892, №3760275/42816892 позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних в ЄРПН в зв'язку з ненаданням платником податків копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
На думку позивача господарські операції за спірними накладними підтверджено необхідними первинними документами.
Виходячи з наведеного, позивач вважає спірні рішення відповідача протиправними.
19 вересня 2022 року ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва відкрито провадження в адміністративній справі; визначено, що справа буде розглядатися в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28.01.2025 року прийнято справу № 640/12186/22 до провадження.
28 лютого 2025 року представником ГУ ДПС надано відзив на позовну заяву, згідно якого відповідач зазначає, що ТОВ «Еко Констракшн М» не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг).
Як зазначає представник відповідача, що в даному випадку, зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання ГУ ДПС у м. Києві повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних ТОВ « «Еко Констракшн М».
З урахуванням наведеного представник Головного управління ДПС у м. Києві вважає позовні вимоги необґрунтованими.
28 лютого 2025 представником ДПС України надано відзив на позовну заяву, згідно якого відповідач зазначає, що ТОВ «Діа Групп» було не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки відповідно до податкових накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Як зазначає представник ДПС України позивачем не було дотримано вимог «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», щодо надання контролюючому органу платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено, надання платником податку копій документів.
З урахуванням наведеного представник ДПС України вважає позовні вимоги необґрунтованими.
За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Розглянувши наявні заяви по суті справи, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються вимоги, дослідивши докази, які наявні в матеріалах справи, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Еко Констракшн М» є юридичною особою, ідентифікаційний код 42816892, місцезнаходження: 02095, місто Київ, вулиця Княжий Затон, будинок, 2-30.
У відповідності до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань основним видом економічної діяльності позивача є 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.
07 червня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 14 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 77324,40 грн., в т.ч. ПДВ 12887,40 грн (а.с. 19).
25 червня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково в квитанції до податкової накладної №14 повідомлено: показник "D"=1.0484%, "P"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 20).
13 серпня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 25 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 90237,00 грн., в т.ч. ПДВ 15039,50 грн (а.с. 24).
27 серпня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 25).
13 серпня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 26 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 55066,80 грн., в т.ч. ПДВ 9177,80 грн (а.с. 28).
27 серпня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 29).
10 вересня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 28 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 100 000 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн (а.с. 32).
29 вересня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 33).
10 вересня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 29 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 194256 грн., в т.ч. ПДВ 32376 грн (а.с. 37).
29 вересня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 38).
10 вересня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 30 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 100 000 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн (а.с. 42).
29 вересня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 43).
14 вересня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 31 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 96160,80 грн., в т.ч. ПДВ 16026,80 грн (а.с. 47).
29 вересня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 48).
05 жовтня 2021 року позивачем складено податкову накладну № 32 на послуги для товариства з обмеженою відповідальністю «МСБУД» на суму 56940 грн., в т.ч. ПДВ 9490 грн (а.с. 52).
26 жовтня 2021 року податковим органом складена квитанція, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 53).
З метою виконання вищевказаних вимог позивачем було направлено на адресу податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Разом з вказаними поясненнями були надані копії документів щодо податкових накладних, а саме: договору про співробітництво від 12 серпня 2020 року № 47/06К3С2/20-Ю; договору поставки від 15 жовтня 2020 року №051020/1; платіжного доручення від 07 червня 2021 року №2016; платіжного доручення від 05 березня 2021 року № 60220391; платіжного доручення від 22 квітня 2021 року № 60220411; платіжного доручення від 30 квітня 2021 року № 60220420; платіжного доручення від 31 травня 2021 року № 60220432; платіжного доручення від 14 вересня 2021 року № 60220548; платіжного доручення від 14 вересня 2021 року № 60220549; рахунка від 20 березня 2021 року № 1996018; рахунку від 20 травня 2021 року № 2029044; рахунку на оплату від 02 серпня 2021 року № 1420; рахунку на оплату від 07 квітня 2021 року № 2023781; накладної від 12 березня 2021 року № 4335077; накладної від 20 травня 2021 року № 4424790; накладної від 05 травня 2021 року № 4404812; акту надання послуг від 11 серпня 2021 року № 1863; акту надання послуг від 11 серпня 2021 року № 2109; акту надання послуг від 14 вересня 2021 року № 2114; товарно-транспортної накладної від 12 березня 2021 року № 196175/4335077; платіжного доручення від 13 серпня 2021 року № 3170; платіжного доручення від 13 серпня 2021 року № 3171; платіжного доручення від 17 червня 2021 року № 60220476; платіжного доручення від 08 липня 2021 року № 60220495;
платіжного доручення від 10 вересня 2021 року № 60220540; рахунку на оплату від 15 червня 2021 року № 2079942; рахунку на оплату від 29 липня 2021 року № 2107894; накладної від 14 липня 2021 року № 4510918; накладної від 29 липня 2021 року № 4536969; платіжного доручення від 10 вересня 2021 року №3656; платіжного доручення від 10 вересня 2021 року №3655; платіжного доручення від 10 вересня 2021 року №3657; платіжного доручення від 14 вересня 2021 року №3692; платіжного доручення від 05 жовтня 2021 року №4099; рахунку на оплату від 22 вересня 2021 року № 2143795; накладної від 23 вересня 2021 року № 4624678.
За результатом розгляду зазначених письмових пояснень, рішеннями від 04.02.2022 року №3760292/42816892, №3760283/42816892, №3760281/42816892, №3760279/42816892, №3760294/42816892, №3760278/42816892, №3760277/42816892, №3760275/42816892 позивачу було відмовлено в реєстрації податкових накладних від 07.06.2021 року №14, від 13.08.2021 року №25, від 13.08.2021 року №26, від 10.09.2021 року №28, від 10.09.2021 року №29, від 10.09.2021 року №30, від 14.09.2021 року №31; від 05.10.2021 року №32, у зв'язку із ненаданням копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 23, 27, 36, 41, 46, 51, 56).
Під час розгляду справи, судом встановлені наступні обставини.
18.03.2021 між ТОВ «МСБУД» (підрядник) та ТОВ «Еко Констракш М» (Судпідрядник) укладено договір підряду № 18/03-21, згідно з умовами якого:
- підрядник доручає, а субпідрядник приймає на себе зобов'язання з власних матеріалів за рахунок власних та/або залучених сил, засобів та обладнання, у встановлений строк, у відповідності до технічної документації, будівельних норм і правил виконати роботи, перелічені у п.п.2.2 цього Договору, підрядник бере на себе зобов'язання забезпечити субпідрядника об'ємом робіт і створити необхідні умови для виконання робіт, прийняти їх результати та оплатити виконані роботи на умовах, викладених у цьому Договорі (п.2.1);
- субпідрядник зобов'язується виконати роботи по ремонту відкосів з використанням геомембрани (далі роботи), передбачені договірною ціною, на будівництві резервуару відкритого типу (далі об'єкт) (п.2.2.);
- якщо в ході будівництва збільшуються об'єми робіт або виникає необхідність в роботах, не передбачених цим договором, їх виконання і оплата проводиться за згодою сторін на підставі підписаної додаткової угоди (п.2.3);
- орієнтовна договірна вартість робіт визначається на день укладання Договору затвердженою стороною у встановленому порядку договірною ціною (додаток № 1 до договору), що є невід'ємною частиною цього договору, та становить 346768,20 грн, в т.ч. ПДВ (п.3.1);
- загальна вартість робіт за Договором визначається як сукупність вартості матеріалів та робіт, які були фактично виконані відповідно до актів приймання виконаних робіт, довідок про вартість виконаних робіт (ф. КБ-3), складених згідно з договірною ціною, узгоджених та підписаних сторонами (п.3.2);
- вартість робіт може бути переглянута сторонами у зв'язку зі зміною технічних рішень, об'ємів робіт, зміною виду робіт, а також у випадку надання підрядником таких об'ємів робіт (надання невеликих об'ємів робіт), яке веде до збільшення затрат субпідрядника на виконання цих робіт; вказані зміни відображаються в додаткових угодах, які є невід'ємною частиною даного договору (п.3.3);
- оплата робіт по договору здійснюється підрядником шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок субпідрядника, вказаний в договорі (п.4.1);
- підрядник зобов'язується здійснити передплату для закупівлі матеріалів та передплату на виконання робіт; передплата здійснюється підрядником протягом 3 банківських днів з дня підписання договору у розмірі 100% від вартості матеріалів, які необхідні для виконання робіт, що становить 221368,20 грн з ПДВ, та 30% від вартості робіт, що становить 37620,00 грн з ПДВ, загальна сума передплати становить 258988,20 грн з ПДВ (п.4.2);
- остаточний розрахунок за виконані роботи здійснюється після виконання всього об'єму робіт за фактично виконані роботи на підставі актів виконаних робіт та довідки про вартість робіт (форма КБ-3), підписаних уповноваженими представниками сторін (п.4.3) (а.с. 57-60).
Згідно із Договірною ціною на виконання робіт по ремонту накопичувального резервуару типу лагуна всього по розділу матеріали: 184473,50 грн, всього по кошторису без ПДВ, грн: 288973,50 грн, ПДВ: 57794,70 грн, всього з ПДВ 346768,20 грн.
07.04.2021 між сторонами укладено додаткову угоду № 1 до Договору підряду №18/03-21 від 18.03.2021, згідно із якою сторони домовились про проведення додаткових об'ємів робіт по монтажу структурованої геомембрани на відкосах водойми на об'єкті, домовилися роботи виконати у відповідності з Договірною ціною (Додаток № 1 до даної Додаткової угоди) (п.1); субпідрядник зобов'язується з власних матеріалів та обладнання виконати роботи у відповідності з затвердженими об'ємами згідно Договірної ціни; підрядник у відповідності до умов договору зобов'язується прийняти вказані роботи і вчасно та в повному обсязі оплатити їх вартість (п.2); вартість робіт згідно даної угоди становить 603445,10 грн, в т.ч ПДВ 100574,18 грн (п.3); за два тижні до початку виконання робіт підрядник здійснює першу попередню оплату в сумі 428445,50 грн (п.4); за один тиждень до початку виконання робіт підрядник здійснює другу попередню оплату в сумі 77324,40, в т.ч. ПДВ 20% в сумі 12887,40 грн (п.5); усі інші положення Договору № 18/03-21 від 18.03.2021 залишаються без змін і сторони підтверджують свої зобов'язання по ним (а.с. 61).
Згідно із Договірною ціною (додаток № 1 до Додаткової угоди № 1) всього по розділу матеріали: 384190,92 грн, всього по кошторису без ПДВ, грн: 500470,92 грн, ПДВ: 100094,18 грн, всього з ПДВ 600565,10 грн.
10 червня 2021 року між сторонами укладено Додаткову угоду № 2 до Договору, якою, серед іншого, Сторони домовились про проведення додаткових об'ємів на виконання робіт по влаштуванню иакпопичувального резервуару типу лагуна на об'єкті, погодили загальну вартість та деталізували порядок оплати, а саме: пункт 3 Додаткової угоди визначає, що вартість робіт згідно даної Додаткової угоди становить 2 550 929,25 гривень, в тому числі ПДВ 425 154,87 грн.
Пункт 4 додаткової угоди визначає, що за два тижні до початку виконання робіт Підрядник здійснює першу попередню оплату в сумі 1 903 409,26 гривень, в тому числі ПДВ в сумі 317 234,87 гривень. (а.с. 62).
Розрахунок за надані за договором підряду № 18/03-21 послуги підтверджується платіжними дорученнями: від 07 червня 2021 року №2016; від 13 серпня 2021 року №3171, від 13 серпня 2021 року №3170, 10 вересня 2021 року від №3656, 10 вересня 2021 року №3655, 10 вересня 2021 року №3657, 14 вересня 2021 року №3692, 05 жовтня 2021 року №4099 (а.с. 21,30,34, 39,44, 49, 54, 92).
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.
Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно пп. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку.
Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно з п.п.62.1.2 п. 62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.
Відповідно до п.71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.
Згідно з п. 74.1, п. 74.3 ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.
Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.
Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац третій пункту 74.1).
Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами (абзац четвертий пункту 74.1).
Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику (абзац п'ятий пункту 74.1).
Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року були затверджені Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так згідно з п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами;
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ);
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період, всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Відповідно до п.10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов'язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.
Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
При цьому п.5 Порядку №520 включає в себе об'ємний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п.п. 7, 9 Порядку №520).
Разом з тим, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платнику податку необхідно подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи.
Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій.
Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.
Водночас в квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних позивача, відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цієї податкової накладної.
Суд зазначає, що відповідно до п.п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п. 12 вказаного Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.
Згідно із частиною першою статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
В силу статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмета доказування.
Позивачем було направлено до податкового органу всі необхідні копії первинних документів та пояснення по господарській операції, щодо якої було складено спірні податкові накладні.
Верховним Судом у постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18, від 02.07.2024 у справі № 440/5004/23 сформовано висновок, відповідно до якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Судом установлено, що спірні податкові накладні направлено позивачем на реєстрацію за правилом першої події отриманням оплати від контрагента, і такий обов'язок виникає у платника податків після кожного отримання коштів як попередньої оплати (аванс) незалежно від наявності інших первинних документів.
При цьому, судом установлено, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями платіжних доручень підтверджують обов'язок платника зареєструвати податкову накладену за правилом «першої події», і були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.
Суд також звертає увагу, що норми податкового законодавства не обмежують період подання платником необхідних первинних документів лише часом проведення податкової перевірки, оскільки положення пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України визначають статус показників податкової звітності, які не підтверджені необхідними документами під час перевірки, однак не обмежують право платника довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавались ним під час проведення податкової перевірки. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого судового розгляду.
Вищезазначений висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 12 лютого 2019 року у справі №820/6512/16
Таким чином, рішення Головного Управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки прийнятоі в супереч вимогам Конституції та законів України, не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття відповідного рішення.
Крім того, слід зазначити, що при вирішенні питання про правомірність відмови в реєстрації податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Оцінка документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій можлива лише за результатами проведеної перевірки платника податків контролюючим органом.
Суд зауважує, що у постановах від 23.05.2023 у справі № 500/770/21, від 30.05.2023 у справі № 500/889/21, від 20.06.2023 у справі № 200/6012/20-а, від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22 Верховний Суд зробив висновок, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Суд критично ставиться до доводів відповідача про втручання в дискреційні повноваження ДПС України з огляду на наступне.
За вимогами пункту 19-20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, чинними нормами податкового законодавства передбачена можливість внесення відомостей до Єдиного реєстру податкових накладних на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної, яке набрало законної сили.
Практика Європейського суду свідчить, що в національному праві має бути передбачено засіб правового захисту від довільних втручань органів державної влади в права, гарантовані Конвенцією. Будь-яка законна підстава для здійснення дискреційних повноважень може створити юридичну невизначеність, що є несумісною з принципом верховенства права без чіткого визначення обставин, за яких компетентні органи здійснюють такі повноваження, або, навіть, спотворити саму суть права. Отже, законом повинно з достатньою чіткістю бути визначено межі дискреції та порядок її здійснення, з урахуванням легітимної мети певного заходу, аби убезпечити особі адекватний захист від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Конкретна норма закону повинна містити досить чіткі положення про рамки і характер здійснення відповідних дискреційних повноважень, наданих органам державної влади. У разі, якщо ж закон не має достатньої чіткості, повинен спрацьовувати принцип верховенства права.
Суд зазначає, що відмова в задоволені позовних вимог щодо зобов'язання прийняти та зареєструвати зазначений електронний документ у Єдиному реєстрі податкових накладних, може призвести до порушення строків їх реєстрації та необґрунтованого застосування до позивача штрафу.
Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Приймаючи до уваги наведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Еко Констракшн М» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, підлягають задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, керуючись нормами Конституції України та Кодексу адміністративного судочинства, суд, -
Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Еко Констракшн М» (місцезнаходження: вул. Княжий Затон, буд. 2/30, м. Київ, 02095, код ЄДРПОУ 42816892) до Головного управління ДПС у м. Києві (місцезнаходження: вул. Шолуденка, буд. 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ ВП 44116011), Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760292/42816892 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.06.2021 року №14.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 07.06.2021 року №14 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760283/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2021 року №25.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 13.08.2021 року №25 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760281/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2021 року №26.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 13.08.2021 року №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760279/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2021 року №28.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2021 року №28 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760294/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2021 року №29.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2021 року №29 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760278/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2021 року №30;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 10.09.2021 року №30 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760277/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.09.2021 року №31.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 14.09.2021 року №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві від 04.02.2022 року №3760275/42816892 про відмову у реєстрації податкової накладної від 05.10.2021 року №32.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 05.10.2021 року №32 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Еко Констракшн М» понесені судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 19848 (дев'ятнадцять тисяч вісімсот сорок вісім) грн. 00 коп.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Суддя В.В. Лазарєв