25 березня 2025 рокуСправа №160/22049/24
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Ніколайчук С.В.
розглянувши у спрощеному провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
15 серпня 2024 року ОСОБА_1 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якому просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023 № 0896080-2412-0462-UА12140270000072109, що виданий ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яким визначено податкове зобов'язання за податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками нежитлової нерухомості за 2020 рік, сума податкового зобов'язання 50225,56 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023 № 0896090-2412-0462-UА12140270000072109, що виданий ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яким визначено податкове зобов'язання за податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,сплачений фізособами, які є власниками нежитлової нерухомості за 2021 рік, сума податкового зобов'язання 69606,00 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023, № 0896097-2412-0462-UА12140270000072109, що виданий ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яким визначено податкове зобов'язання за податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,сплачений фізособами, які є власниками нежитлової нерухомості за 2022 рік, сума податкового зобов'язання 75406,50 грн.
В обґрунтування позовної заяви позивач зазначила, що вона вважає податкові повідомлення-рішення протиправними, оскільки відповідач хибно застосував у спірних правовідносинах ставку податку за 1 кв м за будівлю сільськогосподарського призначення у розмірі 0,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати та з урахуванням дати складання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень (16.11.2023 року) фактично відсутнє чинне рішення сільської ради, яким встановлено ставки та пільги із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки 2021 та 2022 роки, тому такі податки не підлягають сплаті.
04.09.2024 року представник відповідача надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки ОСОБА_1 за 2020-2022 роки зроблено в автоматичному режимі за даними інформаційно - комунікаційної системи ДПС України та у відповідності до вимог Податкового кодексу України.
Сформовані податкові повідомлення-рішення ОСОБА_1 з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2020-2022 роки є в особистому електронному кабінеті платника податків, містять таблиці з розрахунком сум податку, тому позивач мала можливість з ним ознайомитись та доступні для друку в РОБ форматі.
Також, для обчислення розміру податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2020 рік контролювальним органом використано розміри ставок згідно рішення Раївської сільської ради від 17.05.2019 року № 546-37/VII «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на 2020 рік» - 0,5%.
Для обчислення розміру податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2021 рік контролювальним органом використано розміри ставок згідно із рішенням Раївської сільської ради від 19.06.2020 року № 829-51/VII «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне віл земельної ділянки на 2021 рік» - 0,5%.
Для обчислення розміру податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки за 2022 рік контролювальним органом використано розміри ставок згідно із рішення Раївської сільської ради від 28.05.2021 № 276-6/VII «Про внесення змін по рішення сільської ради від 19 червня 2020 року N° 829-51/VII «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне віл земельної ділянки»» - 0.5%.
Вищезазначені рішення органу місцевого самоврядування є чинними у відповідний податковий період згідно із оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
На думку представника відповідача, Головне управління ДПС України в Дніпропетровській області під час винесення оскаржуваного податкових повідомлень-рішень діяло в спосіб та межах, визначених чинним законодавством України, які є правомірними і не підлягають скасуванню. У задоволенні позовних вимог просить відмовити у повному обсязі.
Згідно із частинами 1, 2 ст. 261 КАС України відзив подається протягом п'ятнадцяти днів з дня вручення відповідачу ухвали про відкриття провадження у справі. Позивач має право подати до суду відповідь на відзив, а відповідач - заперечення протягом строків, встановлених судом в ухвалі про відкриття провадження у справі.
У відповідності до ч.1ст. 262 КАС України, розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується матеріалами справи.
Дослідивши всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позовна заява, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
ОСОБА_1 є громадянином України, що підтверджується копія паспорту серії НОМЕР_2 .
ОСОБА_1 на праві приватної власності належать нежитлові будівлі та споруди сільськогосподарського призначення за адресою: АДРЕСА_2 , загальна площа (кв.м): 2320.2, опис: А-2 - будівля гуртожитку площа 503,9 кв.м., Е-1 господарська будівля площа 80,6 кв.м., Ж-1 господарська будівля площа 277,2 кв.м., В-1 будівля ферми площа 195,8 кв.м., Г-1 будівля ферми площа 997,5 кв.м., Д-1 прибудова до будівлі ферми площа 56,7 кв.м., Б-1 будівля омшаника площа 197,1 кв.м., Н- 1 ангар площа 423, 6 кв.м., М-1 ангар площа 423,6 кв.м., Ф-1 ангар площа 375,5 кв.м., Л-1 будівля водонасосної, 0-1 літній душ, Р-1 вбиральня, І-1 бруківка, ІІ-скважина, 3-1 будівля складу ГСМ площа 11,4 кв.м.
Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області області 17.05.2019 року прийнято рішення № 546 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки». Вказане рішення набуло чинності з 01.01.2020. Додатком 1 до рішення Раївської сільської ради Синельниківського району Дніпропетровської області від 17.05.2019 року № 829 визначено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки 0,2.
Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області області 19.06.2020 року прийнято рішення № 829 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки». Вказане рішення набуло чинності з 01.01.2021. Додатком 1 до рішення Раївської сільської ради Синельниківського району Дніпропетровської області від 19.06.2020 року № 829 визначено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки 0,2.
Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області 28.05.2021 року прийнято рішення № 276-6/VII «Про внесення змін до рішення сільської ради від 19.06.2020 року № 829-51/VІІ «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки». В пункті 1 рішення внесено зміни до рішення сільської ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», виклавши додаток 1 в новій редакції.
Додатком 1 до рішення Раївської сільської ради Синельниківського району Дніпропетровської області від 28.05.2021 року прийнятого рішення № 276-6/VII визначено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмір 0,5. Встановлені ставки вводяться в дію з 01.01.2022 року.
Відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 16.11.2023 № 0896080-2412-0462-UA12140270000072109 про нарахування податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фіз особами, які є власниками об'єктів нежитлового нерухового майна за 2020 рік на суму 50 225,56 грн.
Відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 16.11.2023 № 0896090-2412-0462- UA12140270000072109 про нарахування податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фіз особами, які є власниками об'єктів нежитлового нерухового майна за 2021 рік на суму 69 606,00 грн.
Відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 16.11.2023 № 0896097-2412-0462- UA12140270000072109 про нарахування податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фіз особами, які є власниками об'єктів нежитлового нерухового майна за 2022 рік на суму 75 406,50 грн.
На думку позивача рішення № 276-6/VII від 28.05.2021 року не відповідає вимогам п.12.3 ст.12 ПК України, оскільки Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області не прийнято рішення про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а лише внесено зміни у рішення сільської ради від 19.06.2020 року № 829-51/ VII, яким встановлено ставки та пільги із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за попередній, 2021 рік, а тому не можна вважати, що Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області встановлено ставки із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2022 рік, у зв'язку з чим такий податок не підлягає сплаті.
До того ж, внесення змін до рішення сільської ради від 19.06.2020 року № 829-51/VII «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», що полягає у строки дії такого рішення саме з 01.01.2022 року, фактично скасовує встановлені ставки та пільги із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2021 рік, з моменту прийняття такого рішення, тобто з 28.05.2021 року.
Також позивач вважає, що з урахуванням дати складання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень 16.11.2023 року, що станом на цю дату фактично відсутнє чинне рішення сільської ради, яким встановлено ставки та пільги із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на 2021 та 2022 роки, такі податки не підлягали сплаті, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню, як протиправні.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, доводам позивача, викладеним в позовній заяві, та доводам відповідача, викладеним в відзиві на позов, суд врахував такі норми чинного законодавства, які діяли на момент виникнення спірних правовідносин, та релевантні їм джерела права.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI(далі -ПК України).
Пунктом6.3 статті 6 ПК України визначено, що сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому цим Кодексом порядку, становить податкову систему України.
Статтею 265 ПК України встановлено, що податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.
Порядок нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки визначено статтею 266 ПК України.
Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Приписи пп. 266.2.1п.266.1 ст. 266 ПК України визначають, що об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Підпунктами 266.3.1та 266.3.2 п.266.3 ст. 266 ПК України визначено, що базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України, база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:
а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;
б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;
в) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Згідно з підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України, ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
З матеріалів справи видно, що Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області 28.05.2021 року прийнято рішення № 276-6/VII «Про внесення змін до рішення сільської ради від 19.06.2020 року № 829-51/VІІ «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки». Додатком 1 до рішення Раївської сільської ради Синельниківського району Дніпропетровської області від 28.05.2021 року прийнято рішення № 276-6/VII визначено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та зазначено, що встановлені ставки вводяться в дію з 01.01.2022 року.
Додатком 1 до рішення Раївської сільської ради Синельниківського району Дніпропетровської області від 28.05.2021 року прийнятого рішення № 276-6/VII визначено ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмір 0,5. Встановлені ставки вводяться в дію з 01.01.2022 року.
Рішення Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області 28.05.2021 року № 276-6/VII «Про внесення змін до рішення сільської ради від 19.06.2020 року № 829-51/VІІ «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» станом на час розгляду справи є чинним. Доказів протилежного сторони суду не надали.
Тобто з 01.01.2022 року ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки становить 0,5 %, у зв'язку з чим можна зробити висновок, що податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023, № 0896097-2412-0462-UА12140270000072109, яким визначено податкове зобов'язання за податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками нежитлової нерухомості за 2022 рік у розмірі 75406,50 грн прийнято в межах законодавства, яке станом на час прийняття цього податкового повідомлення (16.11.2023) визначило ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмір 0,5%.
Стосовно податкових податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023 № 0896090-2412-0462-UА12140270000072109 за 2021 рік на суму 69 606,00 грн та податкового повідомлення-рішення від 16.11.2023 № 0896080-2412-0462-UA12140270000072109 за 2020 рік на суму 50225,56 грн суд зазначає таке.
Суд також зважає на те, що згідно ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Конституційний Суд України у рішенні від 09.02.1999 року у справі № 1-7/99 за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення ч. 1 ст. 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) вказав, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у ч. 1 ст. 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Конституція України, закріпивши ч. 1 ст. 58 положення щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотну дію в часі у випадках, коли вони пом'якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права. Тобто щодо юридичної відповідальності застосовується новий закон чи інший нрмативно-правовий акт, що пом'якшує або скасовує відповідальність особи за вчинене правопорушення під час дії нормативно-правового акта, яким визначались поняття правопорушення і відповідальність за нього.
Таким чином, рішення Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області 28.05.2021 року № 276-6/VII «Про внесення змін до рішення сільської ради від 19.06.2020 року № 829-51/VІІ «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» не має зворотної дії у часі.
За таких обставин, до спірних правовідносин застосовуються закони та нормативно-правові акти, які є чинними на момент виникнення таких спірних правовідносин, тобто податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відповідно до рішення Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області від 17.05.2019 року № 546 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» у 2020 року становив 0,2 % та рішення Раївською сільською радою Синельниківського району Дніпропетровської області від 19.06.2020 року № 829 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» у 2021 року становив 0,2 %.
З урахуванням вищенаведеного, податковий орган при ухвалені податкового повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023 № 0896090-2412-0462-UА12140270000072109 за 2021 рік на суму 69 606,00 грн та податкового повідомлення-рішення від 16.11.2023 № 0896080-2412-0462-UA12140270000072109 за 2020 рік на суму 50225,56 грн не врахував ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у 2020 та 2021 році у розмірі 0,2% .
Враховуючи невірно проведений розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у 2020 та 2021 році у розмірі 0,2% податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023 № 0896090-2412-0462-UА12140270000072109 за 2021 рік на суму 69 606,00 грн та податкове повідомлення-рішення від 16.11.2023 № 0896080-2412-0462-UA12140270000072109 за 2020 рік на суму 50225,56 грн підлягають скасуванню як протиправні з необхідністю вірного розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 та 2021 роки.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З урахуванням зазначеного, на підставі наявних у матеріалах справи доказів, виходячи з системного аналізу норм чинного законодавства України, суд вважає, що позовна заява підлягає частковому задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
На підставі ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати розподіляються пропорційно до задоволених вимог позивача.
З матеріалів справи встановлено, що за подання позовної заяви позивачем сплачено судовий збір у розмірі 1952,38 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 13.08.2024.
Отже, оскільки позовну заяву задоволено частково, судовий збір у сумі 1952,38 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача в розмірі пропорційному до задоволених позовних вимог на суму 1 198.08 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст. 9, 73-77, 139, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовні заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023 № 0896080-2412-0462-UА12140270000072109, що виданий ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яким визначено податкове зобов'язання за податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізособами, які є власниками нежитлової нерухомості за 2020 рік, сума податкового зобов'язання 50225,56 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 16.11.2023 № 0896090-2412-0462-UА12140270000072109, що виданий ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яким визначено податкове зобов'язання за податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,сплачений фізособами, які є власниками нежитлової нерухомості за 2021 рік, сума податкового зобов'язання 69606,00 грн.
У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати з оплати судового збору у сумі 1 198,08 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя С.В. Ніколайчук