Справа № 420/34580/24
20 березня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді: Юхтенко Л.Р., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСУС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 37519312, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Мельницька, 26/2) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-
До Одеського окружного адміністративного суду 07 листопада 2024 року через підсистему Електронний суд (сформовано 06.11.2024) надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСУС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 37519312, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул.. Мельницька, 26/2) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8)про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії., в якій представник просить:
- Визнати протиправним та скасувати наступні рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних:
1. № 11676651/37519312 від 22.08.2024 року;
2. № 11830939/37519312 від 26.09.2024 року;
3. № 11850553/37519312 від 01.10.2024 року;
4. № 11913849/37519312 від 15.10.2024 року;
5. № 11958114/37519312 від 29.10.2024 року;
6. № 11913864/37519312 від 15.10.2024 року;
7. № 11977096/37519312 від 29.10.2024 року;
- Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
1. № 162 від 27.06.2024 року;
2. № 187 від 18.07.2024 року;
3. № 197 від 25.07.2024 року;
4. № 205 від 01.08.2024 року;
5. № 210 від 08.08.2024 року;
6. № 223 від 22.08.2024 року;
7. № 226 від 29.08.2024 року.
Ухвалою від 11 листопада 2024 року позовну заяву прийнято до провадження та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.
На обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що оскаржувані позивачем рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, з огляду на таке.
Між ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» та ТОВ «РЕЧІ» так 17.08.2023р. було укладено Договір поставки № 223-ком от 17.08.2023 р., де предметом договору є постачання Товарів в асортименті (сортаменті) кількості та по ціні, що визначені у рахунках та видаткових накладних, які видаються Постачальником та підтверджують факт поставки Товару.
На виконання умов вказаного договору:
1) 27.06.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було виписано та передано Товар в адресу ТОВ «РЕЧІ» згідно видаткової накладної №157 від 27.06.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р157 від 27.06.2024р.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 27.06.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 162 від 27.06.2024 року на суму 65 284,80 грн. у т.ч. ПДВ 10 880,80 грн. (реєстраційний номер № 9196565583) та в цей же день отримало відповідь, що реєстрація зупинена.
На пропозицію податкового органу було надано пояснення за вих. № 20/08/2024 від 20.08.2024 року.
2) 18.06.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було виписано та передано Товар в адресу ТОВ «РЕЧІ» згідно видаткової накладної №184 від 18.07.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р184 від 18.07.2024р.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 18.07.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №187 від 18.07.2024 року на суму 54 784,80 грн. у т.ч. ПДВ 9 130,80 грн. (реєстраційний номер № 9236524796). та в цей же день отримало відповідь , що зупинена реєстрація.
На пропозицію податкового органу було надано пояснення за вих. № 23/09/2024 від 23.09.2024 року.
3) 25.06.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було виписано та передано Товар в адресу ТОВ «РЕЧІ» згідно видаткової накладної №191 від 25.07.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р191 від 25.07.2024року.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 25.07.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 197 від 25.07.2024 року на суму 53 886,34 грн. у т.ч. ПДВ 8 981,06 грн. (реєстраційний номер № 9239999942). та в цей же день отримало відповідь , що зупинена реєстрація.
На пропозицію податкового органу було надано пояснення за вих. № 26/09/2024 від 26.09.2024 року.
4) 01.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було виписано та передано Товар в адресу ТОВ «РЕЧІ» згідно видаткової накладної №199 від 01.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р199 від 01.08.2024р.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 01.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 205 від 01.08.2024 року на суму 67 180,80грн. у т.ч. ПДВ 11 196,80 грн. (реєстраційний номер № 9256410512) та в цей же день отримало відповідь , що зупинена реєстрація.
На пропозицію податкового органу було надано пояснення за вих. № 10/10/2024 від 10.10.2024 року.
5) 08.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було виписано та передано Товар в адресу ТОВ «РЕЧІ» згідно видаткової накладної №204 від 08.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р204 від 08.08.2024р.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 08.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну накладної № 210 від 08.08.2024 року на суму 82024,80 грн. у т.ч. ПДВ 13 670,80 грн. (реєстраційний номер № 9256417748) та в цей же день отримало відповідь , що зупинена реєстрація.
На пропозицію податкового органу було надано пояснення за вих. № 21/10/2024 від 21.10.2024 року.
6) 22.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було виписано та передано Товар в адресу ТОВ «РЕЧІ» згідно видаткової накладної №220 від 22.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р220 від 22.08.2024р.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 22.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 223 від 22.08.2024 року на суму 77 095,60 грн. у т.ч. ПДВ 12 849,27 грн. (реєстраційний номер № 9270303236) та в цей же день отримало відповідь , що зупинена реєстрація.
На пропозицію податкового органу було надано пояснення за вих. № 11/10/2024 від 11.10.2024 року.
7) 29.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було виписано та передано Товар в адресу ТОВ «РЕЧІ» згідно видаткової накладної №223 від 29.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р223 від 29.08.2024р.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 29.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 226 від 29.08.2024 року на суму 61827,00 грн. у т.ч. ПДВ 10304,50 грн. (реєстраційний номер № 9270302121). та в цей же день отримало відповідь , що зупинена реєстрація.
На пропозицію податкового органу було надано пояснення за вих. № 23/10/2024 від 23.10.2024 року.
Однак, Позивачем були отримані Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У вказаних рішеннях було зазначено, що Позивачу відмовлено у реєстрації ПН у зв'язку з наданням копій документів, складених з порушенням законодавства, в додаткові інформації зазначено наступний перелік документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні.
Отже, Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а вищеперелічені податкові накладні такими, що підлягають реєстрації.
На пропозицію суду, 28.11.2024 року від представника позивача надійшли паперові копії додатків до позовної заяви.
На виконання ухвали суду 28.11.2024 року (вхід. № ЕС/68761/24) від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого представник проти заявлених позовних вимог заперечує та просить відмовити у їх задоволенні, з огляду на таке.
Відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 162 від 27.06.2024, № 187 від 18.07.2024, № 197 від 25.07.2024, № 205 від 01.08.2024, № 210 від 08.08.2024, № 223 від 22.08.2024, № 226 від 29.08.2024, виписану на адресу ТОВ "РЕЧІ" (код ЄДРПОУ 44885114) на загальну суму з урахуванням ПДВ 462084, 14 грн.
За отриманими Квитанціями №1 від 15.07.2024, 15.08.2024, 19.08.2024, 04.09.2024, 16.09.2024, року з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 162, № 187, № 197, № 205, № 210, № 223, № 226 зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної № 162 (№ 187, № 197, № 205, № 210, № 223, № 226) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6307,9603 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8995%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Крім того, представник зазначає, що у Позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 6307, 9603 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється.
Також, даною Квитанцією №1 Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.
На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
Разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від № 10 від 20.08.2024, № 14 від 23.09.2024, № 20 від 26.09.2024, № 6 від 10.10.2024, № 9 від 22.10.2024, № 7 від 11.10.2024, № 10 від 23.10.2024, Позивачем надано 277 додатків.
Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області було прийняте рішення № 11676651/37519312 від 22.08.2024, № 11830939/37519312 від 26.08.2024, № 11850553/37519312 від 01.10.2024, № 11913849/37519312 від 15.10.2024, № 11958114/37519312 від 29.10.2024, № 11913864/37519312 від 15.10.2024, № 11977096/37519312 від 29.10.2024 у зв'язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Представник відповідачів звертає увагу суду, що товарно-транспортні накладні надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних відсутні графи щодо вантажно-розвантажувальних робіт.
Згідно підпункту 5.5 пункту 5 укладеного договору сторони дійшли згоди, що оплата за товар буде здійснюватись шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника, але позивачем не було надано жодних банківських документів чи виписок з особових рахунків для підтвердження оплати.
Ненадання даних документів є суттєвим порушенням пункту 5 порядку 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Отже, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства.
Таким чином, на думку Головного управління, Комісією було правомірно прийняті спірні рішення.
Через канцелярію суду 02.12.2024 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив, відповідно до змісту якої позивач наполягає на задоволенні позовних у повному обсязі.
Заперечення на відповідь на відзив до суду не надходили.
Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.
ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» перебуває на обліку у ГУ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ (МАЛИНОВСЬКА ДПІ), зареєстровано платником податку на додану вартість з 07.02.2011 р., номер взяття на облік платника податків 5762.
Основний вид господарської діяльності: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.
Так, судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності між ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» (постачальник) та ТОВ «РЕЧІ» (покупець) 17.08.2023р. було укладено Договір поставки № 223-ком от 17.08.2023 р., де предметом договору є постачання Товарів в асортименті (сортаменті) кількості та по ціні, що визначені у рахунках та видаткових накладних, які видаються Постачальником та підтверджують факт поставки Товару.(п. 1.1 договору)
Відповідно до п. 2.1 Договору, поставка товару постачальником здійснюється окремими партіями відповідно до прийнятих постачальником замовлень покупця.
Відповідно до п.5.5 Договору, оплата поставленого товару здійснюється протягом 45 робочих днів з дати приймання товару відповідно до п. 2.10 Договору, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника.
Так, судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що на виконання умов вказаного договору:
1) 27.06.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №157 від 27.06.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р157 від 27.06.2024р на суму 65 284,80 грн. у т.ч. ПДВ 10 880,80 грн.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 27.06.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 162 на суму 65 284,80 грн. у т.ч. ПДВ 10 880,80 грн.
2) 18.06.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №184 від 18.07.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р184 від 18.07.2024р. на суму 54 784,80 грн. у т.ч. ПДВ 9 130,80 грн.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 18.07.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №187 на суму 54 784,80 грн. у т.ч. ПДВ 9 130,80 грн.
3) 25.06.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №191 від 25.07.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р191 від 25.07.2024 року на суму 53 886,34 грн. у т.ч. ПДВ 8 981,06 грн.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 25.07.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 197 на суму 53 886,34 грн. у т.ч. ПДВ 8 981,06 грн.
4) 01.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №199 від 01.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р199 від 01.08.2024р на суму 67 180,80грн. у т.ч. ПДВ 11 196,80 грн.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 01.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 205 на суму 67 180,80грн. у т.ч. ПДВ 11 196,80 грн.
5) 08.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №204 від 08.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р204 від 08.08.2024р на суму 82024,80 грн. у т.ч. ПДВ 13 670,80 грн.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 08.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 210 на суму 82024,80 грн. у т.ч. ПДВ 13 670,80 грн..
6) 22.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №220 від 22.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р220 від 22.08.2024р на суму 77 095,60 грн. у т.ч. ПДВ 12 849,27 грн.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 22.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 223 на суму 77 095,60 грн. у т.ч. ПДВ 12 849,27 грн.
7) 29.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №223 від 29.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р223 від 29.08.2024р на суму 61827,00 грн. у т.ч. ПДВ 10304,50 грн.
Першою подією стала дата відвантаження товарів, тому 29.08.2024р. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 226 на суму 61827,00 грн. у т.ч. ПДВ 10304,50 грн.
Відповідно до отриманих позивачем квитанцій. реєстрацію вказаний ПН було зупинено з однакових підстав, а саме:
«відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6307,9603 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
На пропозицію податкового органу позивачем були подані повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо всіхПН, реєстрацію яких зупинено, а саме:
- Повідомлення № 10 від 20.08.2024 року стосовно ПН №162, до якого додано 44 додатки серед яких детальні пояснення за вих. № 20/08/2024 від 20.08.2024 року.
- Повідомлення № 14 від 23.09.2024 року стосовно ПН №187, до якого додано 40 додатків серед яких детальні пояснення за вих. № 23/09/2024 від 23.09.2024 року.
- Повідомлення № 20 від 26.09.2024 року стосовно ПН №197, до якого додано 40 додатків серед яких детальні пояснення за вих. № 26/09/2024 від 26.09.2024 року.
- Повідомлення № 6 від 10.10.2024 року стосовно ПН №205, до якого додано 33 додатки серед яких детальні пояснення за вих. № 10/10/2024 від 10.10.2024 року.
- Повідомлення № 9 від 22.10.2024 року стосовно ПН №210, до якого додано 38 додатків серед яких детальні поясненняза вих. № 21/10/2024 від 21.10.2024 року.
- Повідомлення № 7 від 11.10.2024 року стосовно ПН №223, до якого додано 44 додатки серед яких детальні пояснення за вих. № 11/10/2024 від 11.10.2024 року.
- Повідомлення № 10 від 23.10.2024 року стосовно ПН №226, до якого додано 38 додатків серед яких детальні пояснення за вих. № 23/10/2024 від 23.10.2024 року.
Проте, за результатами розгляду вказаних пояснень, ГУ ДПС в Одеській області прийняли рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- № 11676651/37519312 від 22.08.2024 року;
- № 11830939/37519312 від 26.09.2024 року;
- № 11850553/37519312 від 01.10.2024 року;
- № 11913849/37519312 від 15.10.2024 року;
- № 11958114/37519312 від 29.10.2024 року;
- № 11913864/37519312 від 15.10.2024 року;
- № 11977096/37519312 від 29.10.2024 року.
Підставою для відмови у реєстрації вказаних податкових накладнихзазначено: надання платником податків копій документів складених/оформленихіз порушенням законодавства.
Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
На думку позивача, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладнихє протиправними та підлягають скасуванню, адже податковим органом конкретно не зазначено, які саме подані документи не відповідають законодавству, та окрім того, представник зазначає, що всі надані до податкового органу первинні документи складені відповідно до норм законодавства та підтверджують реальність здійснених операцій.
Не погодившись із прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.
Крім того, судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» орендує у ТОВ «Українська кабельна компанія» нерухоме майно - нежитлове приміщення (яке складається з 2х кабінетів), загальною площею: 36,5 м.кв., розташованого за адесою: м. Одеса, вул. Мельницька, 26/2 згідно Договору оренди нерухомого майна № 230419-55-юр (оф) від 23.04.2019 р.
ТОВ «Максус Плюс» оренду приміщення для виробництва у ФОП ОСОБА_1
ТОВ «Максус Плюс» оренду приміщення для зберігання товарів у Установа « 28 Управління начальника робіт» на підставі договору №1 від 04.01.2022р.
ТОВ «Максус Плюс» орендує обладнання для шиття у ФОП ОСОБА_2 , а саме швейні машини на яких відшивається товар згідно Звіту виробництва за зміну.
Також ТОВ «Максус Плюс» має на балансі власні швейні машини які купує у ПП «Компанія «Софторг» згідно видаткової накладної №У1486 від 16.02.2024р та Акта прийомупередачі обладнання від 16.02.2024р.
ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» з метою здійснення господарської діяльності імпортує з Китаю, Компанія «CHANGSHU BAOLIJIE KNITTING TEXTILE CO.,LTD» - тканину з метою подальшого пошиву та продажу товару, згідно Контракту № F2-260923 від 26.09.2023року. ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» отримало від Компанії «CHANGSHU BAOLIJIE KNITTING TEXTILE CO.,LTD» Товари 08.01.2024 р. згідно Вантажно-Митної Декларації № 24UA50008000277U5 до Інвойсу б/н від 09.11.2023 р., Вантажно-Митної Декларації № 24UA50080005247U0 від 25.04.2024р. до Інвойсу б/н від 31.01.2024 р.
ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» з метою здійснення господарської діяльності імпортує з Китаю, Компанія «WUYI XINKAITUO CLEANING SUPPLIES CO .,LTD» - Товари, що призначені для прибирання у домашньому господарстві та комплектуючі до них, згідно Контракту № KD-101023 від 10.10.2023року.
Так, ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» отримало від Компанії «WUYI XINKAITUO CLEANING SUPPLIES CO .,LTD» Товари від 24.11.2023р згідно Вантажно-Митної декларації №23UA500080011453U8 до інвойсу б/н від 29.09.2023р. Товари від 24.12.2023р згідно Вантажно Митної Декларації 23UA500080012592U8 до інвойсу б/н від 09.11.2023р. Товари від 02.03.2024р згідно Вантажно Митної Декларації №24UA500080002822U8 до інвойсу б/н від 11.12.2023р.
ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» з метою здійснення господарської діяльності імпортує з Італії, Компанія «AL.GL.Srl» комплектуючі для власного виробництва згідно Контракту IT-300823 від 30/08/2023.
Так, ТОВ «Максус Плюс» отримало від Компанії «AL.GL.Srl» товари від 12.02.2024р згідно Вантажно Митної Декларації № 24UA50080001894U4 до інвойсу б/н 10.01.2024р.
ТОВ «Максус Плюс» купує етикетку у ТОВ « Поліграфіст-3» згідно договору поставки №40/01/23 від 03.10.2023р.
ТОВ «Максус Плюс» купує нитку у ТОВ « Модерн».
ТОВ «Максус Плюс» купує у ТОВ « АСБ ПЛЮС» гофроящики для упакування продукції згідно договору поставки №06/07-1 від 06.07.2023р.
ТОВ «МаксусПлююс» купує поліпропілен згідно договорів постаок № 21072023 від 18.07.2023р., № 28092023 від 28.09.2023р, № 180723 від 18.07.2023р у ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ ХІМ ТОРГ.
ТОВ «Максус Плюс» купає концентрат згідно договору поставку б/н від 22.08.2008р ., та передає поліпропілен та концентрат ФОП «Колоденська С.В» для виготовлення комплектуючих з поліпропілену згідно Договору підряду №0707/23 від 07 липня 2023р. З усіх отриманих комплектуючих ТОВ «Максус Плюс» відшиває та виробляє готову продукцію згідно Звіту виробництва з метаю подальшого продажу та присвоює код УКТЗЕД630710100, 9603909100.
Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).
Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.
Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі - Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством за фактом відвантаження товарівпозивачем було сформовано податкові накладні № 162 від 27.06.2024 року; № 187 від 18.07.2024 року; № 197 від 25.07.2024 року; № 205 від 01.08.2024 року; № 210 від 08.08.2024 року; № 223 від 22.08.2024 року; № 226 від 29.08.2024 року, які направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до отриманих квитанцій, реєстрація податкових накладних зупинена з підстав:« відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6307,9603 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».
При цьому суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданих податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.
Сторонами не заперечується, що на пропозицію податкового органу, позивачем були наданіповідомлення про надання пояснень та копій документів щодо всіх ПН, реєстрацію яких зупинено, а саме:
- Повідомлення № 10 від 20.08.2024 року стосовно ПН №162, до якого додано 44 додатки серед яких детальні пояснення за вих. № 20/08/2024 від 20.08.2024 року.
- Повідомлення № 14 від 23.09.2024 року стосовно ПН №187, до якого додано 40 додатків серед яких детальні пояснення за вих. № 23/09/2024 від 23.09.2024 року.
- Повідомлення № 20 від 26.09.2024 року стосовно ПН №197, до якого додано 40 додатків серед яких детальні пояснення за вих. № 26/09/2024 від 26.09.2024 року.
- Повідомлення № 6 від 10.10.2024 року стосовно ПН №205, до якого додано 33 додатки серед яких детальні пояснення за вих. № 10/10/2024 від 10.10.2024 року.
- Повідомлення № 9 від 22.10.2024 року стосовно ПН №210, до якого додано 38 додатків серед яких детальні пояснення за вих. № 21/10/2024 від 21.10.2024 року.
- Повідомлення № 7 від 11.10.2024 року стосовно ПН №223, до якого додано 44 додатки серед яких детальні пояснення за вих. № 11/10/2024 від 11.10.2024 року.
- Повідомлення № 10 від 23.10.2024 року стосовно ПН №226, до якого додано 38 додатків серед яких детальні пояснення за вих. № 23/10/2024 від 23.10.2024 року.
Проте, за результатами розгляду вказаних пояснень, ГУ ДПС в Одеській області прийняли рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 11676651/37519312 від 22.08.2024 року; № 11830939/37519312 від 26.09.2024 року;№ 11850553/37519312 від 01.10.2024 року;№ 11913849/37519312 від 15.10.2024 року;№ 11958114/37519312 від 29.10.2024 року;№ 11913864/37519312 від 15.10.2024 року;№ 11977096/37519312 від 29.10.2024 року.
Так, підставою для відмови в реєстрації поданих позивачем податкових накладних та розрахунку коригування було зазначено: «наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржувані рішення помилково, з огляду на таке.
Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.
Так, судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності між ТОВ «МАКСУС ПЛЮС» (постачальник) та ТОВ «РЕЧІ» (покупець) 17.08.2023р. було укладено Договір поставки № 223-ком от 17.08.2023 р., де предметом договору є постачання Товарів в асортименті (сортаменті) кількості та по ціні, що визначені у рахунках та видаткових накладних, які видаються Постачальником та підтверджують факт поставки Товару.(п. 1.1 договору)
Відповідно до п. 2.1 Договору поставка товару постачальником здійснюється окремими партіями відповідно до прийнятих постачальником замовлень покупця.
Відповідно до п.5.5 Договору оплата поставленого товару здійснюється протягом 45 робочих днів з дати приймання товару відповідно до п. 2.10 Договору, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника.
Так, судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що на виконання умов вказаного договору:
1) 27.06.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №157 від 27.06.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р157 від 27.06.2024р на суму 65 284,80 грн. у т.ч. ПДВ 10 880,80 грн, що стало підставою для формування ПН №162.
2) 18.06.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №184 від 18.07.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р184 від 18.07.2024р. на суму 54 784,80 грн. у т.ч. ПДВ 9 130,80 грн, що стало підставою для формування ПН №187.
3) 25.06.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №191 від 25.07.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р191 від 25.07.2024 року на суму 53 886,34 грн. у т.ч. ПДВ 8 981,06 грн, що стало підставою для формування ПН №197.
4) 01.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №199 від 01.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р199 від 01.08.2024р на суму 67 180,80грн. у т.ч. ПДВ 11 196,80 грн, що стало підставою для формування ПН №205.
5) 08.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №204 від 08.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р204 від 08.08.2024р на суму 82024,80 грн. у т.ч. ПДВ 13 670,80 грн, що стало підставою для формування ПН №210.
6) 22.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №220 від 22.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р220 від 22.08.2024р на суму 77 095,60 грн. у т.ч. ПДВ 12 849,27 грн, що стало підставою для формування ПН №223.
7) 29.08.2024р. постачальником було виписано та передано Товар на адресу покупця згідно видаткової накладної №223 від 29.08.2024р. та Товарно-транспортної накладної №Р223 від 29.08.2024р на суму 61827,00 грн. у т.ч. ПДВ 10304,50 грн, що стало підставою для формування ПН №226.
Крім того, як вже зазначалось судом, позивачем було надано повідомлення щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарськихоперацій по зупиненим податковим накладним та розрахунку коригування тана розгляд Комісії було надано всі наявні у позивача документи, що сторонами не заперечується.
Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити реальність дій позивача щодо надання такого виду послуг.
У свою чергу, суд враховує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
В той же час, у квитанціях зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.
Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, що позивач має орієнтуватись на визначений перелік документів, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів.
Також безпідставні посилання представника відповідача на те, щотоварно-транспортні накладні надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних відсутні графи щодо вантажно-розвантажувальних робіт, з огляду на таке.
Відповідно до пп. 11.1 п. 11 Правил, 11.1., основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Товарно-транспортну накладну суб'єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім'я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.
Тому, суд погоджується з доводами представника позивача, що такі доводи є необґрунтованими.
Стосовно зауваження податкового органу щодо не надання жодних банківських документів чи виписок з особових рахунків для підтвердження оплати, суд зазначає, що такі доводи є необґрунтованими, з огляду на те, що спірні ПН були сформовані за фактом відвантаження товару на адресу покупця, а відповідно до п. 5.5 Договору, на який представник відповідача такожпосилається у відзиві на позовну заяву, передбачено, що оплата поставленого товару здійснюється протягом 45 робочих днів з дати приймання товару відповідно до п. 2.10 Договору, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок постачальника.
Таким чином, на дату формування податкових накладних покупцем ще не було здійснено оплати за товар, адже такі умови не передбачені укладеним між сторонами Договором.
Таким чином, зупинення податкових накладних виписаних позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.
Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов'язково зазначаються конкретні документи.
Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваних рішеннях, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».
В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваних рішень, вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.
Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданих податкових накладних в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.
Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів.
Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу, у зв'язку з чим, такі рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.
Стосовно позовних вимог про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та розрахунок коригування, суд зазначає таке.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному випадку, зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладніта розрахунок коригування є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.
Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.
Таким чином, сплачений позивачем судовий збір підлягає поверненню на користь позивачав розмірі 16956,80 грн за основними вимогами,за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСУС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 37519312, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Мельницька, 26/2) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,- задовольнити у повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №11676651/37519312 від 22.08.2024рокув Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну 162 від 27.06.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11830939/37519312 від 26.09.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 187 від 18.07.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11850553/37519312 від 01.10.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну №197 від 25.07.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11913849/37519312 від 15.10.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну №205 від 01.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11958114/37519312 від 29.10.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну №210 від 08.08.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11913864/37519312 від 15.10.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну №223 від 22.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 11977096/37519312 від 29.10.2024року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 226 від 29.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСУС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 37519312, місце знаходження: 65005, м. Одеса, вул. Мельницька, 26/2) сплачений судовий збір в розмірі 16956,80 грн (шістнадцять тисяч дев'ятсот п'ятдесят шість гривень 80 копійок).
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Суддя Л.Р. Юхтенко