11 березня 2025 рокусправа № 380/18085/23
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р.М., за участі секретаря судового засідання Михалюк М.Ю., представника позивача Жеребецького Н.В., представника відповідача Думич І.А., розглянув у відкритому судовому засіданні в місті Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СІМБО КАПІТАЛ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень,
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Сімбо Капітал» до Головного управління ДПС у Львівській області з вимогами визнати протиправними та скасування рішень: - від 19.06.2023 №14194/13-01-07-05, відповідно до якого платнику зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за березень 2023 року у сумі 335213 грн. та донараховано штрафні санкції в сумі 167607 грн. (Форма «В1»); - від 19.06.2023 №14196/13-01-07-05, відповідно до якого платнику зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) (Форма «В4») за березень 2023 року у сумі 1935106 грн. Позовні вимоги обґрунтовано такими аргументами:
- податковий орган не врахував коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість, за якими зменшено податкові зобов'язання на загальну суму 2270319 грн. (ряд.7 декларації з ПДВ «Коригування податкових зобов'язань»), у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164998 грн., за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн. Коригування проводилося у зв'язку із поверненням попередньої оплати покупцю товарно-матеріальних цінностей ТОВ «Вельт Капітал» по господарських операціях, податкові накладні по яких не були зареєстровані в ЄРПН (статус ПН - «реєстрацію зупинено» - в подальшому розрахунки відмінені, договірні відносини призупинено;
- суми ПДВ по незареєстрованих податкових накладних були включені позивачем до складу податкових зобов'язань з ПДВ у відповідних звітних періодах і відображені в Додатку №1 податкової декларації з податку на додану вартість в табл. №1.1. Оскільки податкові накладні по контрагенту ТОВ «Вельт Капітал» не були зареєстровані, то відповідно, і розрахунки коригування до цих накладних, які були подані на реєстрацію (підтверджується квитанціями про їх подання) також податковим органом не було зареєстровано;
- розрахунки коригувань ТОВ «Сімбо Капітал» відображені в додатку №1 податкової накладної з податку на додану вартість в табл. 1.2. «Відомості про коригування податкових зобовязань згідно зі ст. 192 п.198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 розділу V Кодексу у разі збільшення суми компенсації за звітний (податковий період на підставі розрахунків коригування, складених у звітному (податковому) періоді та не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість» за грудень 2022 року на загальну суму 164998 грн. та за лютий 2023 року на загальну суму 2105321 грн.;
- норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податку на коригування податкового зобов'язання по повернених коштах в податковому обліку як підставу виникнення такого права. Оскільки подані на реєстрацію розрахунки коригування по податкових накладних підтверджують факт повернення коштів, які були попередньо перераховані за товарно - матеріальні цінності та відображені у складі податкового зобов'язання за відповідні періоди, тому донарахування позивачу сум ПДВ та зменшення від'ємного значення згідно з оскарженими податковими повідомленнями - рішеннями є неправомірними. Позиція контролюючого органу полягає в тому, що при здійсненні операцій із повернення оплати та, як наслідок, проведення коригування податкового зобов'язання по незареєстрованим податковим органом податкових накладних здійснюється лише за умови проведеної реєстрації самих податкових накладних. Проте не враховано те, що суми податку на додану вартість були включені до складу податкового зобов'язання та відправлені на реєстрацію вчасно.
Відповідач проти задоволення позову заперечує повністю з мотивів, наведених у відзиві на позов (том 5, а.с.112-115), що зводяться до такого:
- в ході проведення перевірки встановлено заниження ТОВ «Сімбо Капітал» податкових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 2270319 грн., у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164998 грн., за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації;
- ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» провело коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зменшивши їх на загальну суму 2270319 грн. (рядок 7 Декларації з ПДВ «Коригування податкових зобов'язань»), у тому числі за грудень 2022 року у сумі «-164 998 грн.», за лютий 2023 року у сумі «-2105321 грн.». Коригування проводилось у зв'язку із поверненням попередньої оплати покупцю ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ» до податкових накладних, які не були зареєстровані в ЄРПН (статус ПН - «реєстрацiю зупинено»). Суми ПДВ по незареєстрованих податкових накладних були включені ТОВ «Сімбо Капітал» до складу податкових зобов'язань з ПДВ у відповідних звітних періодах та відображені в Додатку №1 Податкової декларації з податку на додану вартість в таблиці №1.1. «Відомості про включені суми податку на додану вартість, вказані в податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість, до суми податкових зобов'язань за звітний (податковий) період. Розрахунки коригувань до зазначених податкових накладних відповідно також не були зареєстровані в ЄРПН;
- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування податкових зобов'язань, який передбачає зміну компенсації суми товарів, передує факт реєстрації самої податкової накладної, щодо якої здійснюється коригування. В свою чергу, в розглядуваних правовідносинах мають місце обставини, коли податкова накладна, якою визначено податкові зобов'язання з податку на додану вартість за наслідками здійснення операцій з поставки товару на користь ТОВ «Вельт Капітал» перебуває на етапі зупинення, відтак подальші дії платника податку пов'язані із коригуванням зобов'язань за вказаною накладною можуть бути вчинені лише після застосування процедури розблокування податкової накладної, передбаченої Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520;
- оскільки ТОВ «Сімбо Капітал» не скористалося процедурою передбаченою наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, для розблокування податкових накладних, якими визначено податкові зобов'язання з податку на додану вартість за операціями з поставки товару ТзОВ «Вельт Капітал», відтак у контролюючого органу в межах спірної перевірки були відсутні підстави для врахування розрахунків коригування, які не зареєстровані у спосіб передбачений пп.192.1.1 п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України.
В ході підготовчого провадження представник позивача надавав пояснення про те, що ТОВ «Сімбо Капітал» надсилало контролюючому органу документи для розблокування реєстрації податкових накладних, виписаних на контрагента ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ», водночас контролюючим органом їх не було враховано. Представник відповідача повідомив, що відповідно до інформації управління з питань виявлення і опрацювання ризиків документи на розблокування реєстрації податкових накладних ТОВ «Сімбо Капітал» надало після винесення спірних податкових повідомлень-рішень, за наслідками вивчення пояснень прийняті рішення про реєстрацію усіх згаданих в акті перевірки податкових накладних (том 5, а.с.157-159, 214-242). Позивач цю інформацію підтвердив (том 5 а.с.160, 163-165, 248-252). Представник позивача також стверджує, що його довіритель ще не скористався можливістю надати контролюючому органу пояснення та підтверджуючі документи для розблокування реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних по контрагенту ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ», що перелічені в акті перевірки від 02.06.2023 №14995/13-01-07-05/41767017, проте це не має значення для вирішення спору, адже платник податку має право вчинити такі дії впродовж строку, що ще не сплив.
Суд вислухав промови та пояснення представників сторін, дослідив долучені до справи докази та встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини:
на підставі направлення від 22.05.2023 №3774 та наказу ГУ ДПС у Львівській області №1656-ПП від 05.05.2023 року відповідно до п. 200.11 ст. 200 розділу V Податкового кодексу України (далі - ПКУ) в порядку, встановленому на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82, пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ від 02.12.10 №2755-VІ (із змінами і доповненнями), проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2023 року, лютий 2023 року, березень 2023 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за наслідками якої складено акт від 02.06.2023 №14995/13-01-07-05/41767017.
За наслідками перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» за січень 2023 року, лютий 2023 року, березень 2023 року у Декларації від'ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення податкового законодавства - пп.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами і доповненнями), в результаті чого підприємством: - завищено суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню за березень 2023 року у сумі 335213 грн. - завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2023 року у сумі 1935106 грн. (том 1 а.с. 49).
Ці висновки обґрунтовано такими аргументами щодо оцінки зафіксованих в акті перевірки обставин (том 1 а.с.34-45):
перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов'язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації): - встановлено заниження податкових зобов'язань всього у сумі 2 270319 грн. у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164 998 грн, за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації. На порушення вимог п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 ПКУ ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» занизило податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 2270319 грн у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164998 грн, за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн, що призвело до: - завищення бюджетного відшкодування за березень 2023 року на 335213 грн.; - завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2023 року на 1935106 грн, а саме:
ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» провело коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зменшивши їх на загальну суму 2270319 грн. (рядок 7 Декларації з ПДВ «Коригування податкових зобов'язань») у тому числі за грудень 2022 року у сумі «-» 164 998 грн, за лютий 2023 року у сумі «-» 2105321 грн. Коригування проводилось у зв'язку із поверненням попередньої оплати покупцю ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ» (код ЄДРПОУ 40266233) до податкових накладних, які не були зареєстровані в ЄРПН (статус ПН - «реєстрацiю зупинено»). Суми ПДВ по незареєстрованих податкових накладних були включені ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» до складу податкових зобов'язань з ПДВ у відповідних звітних періодах та відображені в Додатку №1 Податкової декларації з податку на додану вартість в таблиці №1.1. «Відомості про включені суми податку на додану вартість, вказані в податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість, до суми податкових зобов'язань за звітний (податковий) період». Перелік податкових накладних виписаних ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» покупцю ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ», що не були зареєстровані в ЄРПН (статус ПН - «реєстрацiю зупинено») наведено в таблиці (том 1 а.с.35-40);
- розрахунки коригувань до зазначених податкових накладних відповідно також не були зареєстровані в ЄРПН. Не зареєстровані в ЄРПН розрахунки коригувань ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» відобразило в Додатку №1 Податкової декларації з податку на додану вартість в таблиці №1.2. за грудень 2022 року на суму «-» 164998 грн., за лютий 2023 року на суму «-» 2105321 грн. (том 1 а.с.40-43).
Відповідно до п.192.1. ст.192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Відповідно до п. 192.1.1. ст. 192 ПКУ якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
З огляду на застосування цих норм до зафіксованих в акті обставин ревізор дійшов висновку, що ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» на порушення вимог п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192 ПКУ безпідставно зменшило податкові зобов'язання з ПДВ на загальну суму 2270319 грн., у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164998 грн, за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн.
На підставі висновків акта перевірки від 02.06.2023 №14995/13-01-07-05/41767017 контролюючий орган прийняв такі податкові повідомлення - рішення:
1. Форма «В1» №14194/13-01-07-05 від 19.06.2023, відповідно до якого платнику зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за березень 2023 року у сумі 335213 грн. та донараховано штрафні санкції в сумі 167607 грн. з таким обґрунтуванням:
на порушення вимог п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 ПКУ ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» завищено суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню всього у сумі 335213 грн. за березень 2023 року, оскільки підприємство безпідставно зменшило податкові зобов'язання з ПДВ на загальну суму 2270319 грн., у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164998 грн, за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн., включивши до їх складу не зареєстровані в ЄРПН розрахунки коригувань, які відобразило в Додатку №1 Податкової декларації з податку на додану вартість в таблиці №1.2. «Відомості про коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192, пунктом і 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу у разі збільшення суми компенсації за звітний (податковий) період на підставі розрахунків коригування, складених у звітному (податковому) періоді та не і зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість», що призвело в тому числі до завищення суми податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню всього у сумі 335 213 грн. за березень 2023 року.
Наведені в акті перевірки від 02.06.2023 №14995/13-01-07-05/41767017 факти завищення суми податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню всього у сумі 335 213 грн. за березень 2023 року, внаслідок безпідставного І зменшення податкових зобов'язань з ПДВ за рахунок включення до їх складу не зареєстрованих в ЄРПН розрахунків коригувань, підтверджують та доводять наявність вини ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» щодо порушення Податкового законодавства.;
2. Форми «В4» №14196/13-01-07-05 від 19.06.2023, відповідно до якого платнику зменшено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2023 року у сумі 1935106 грн. з таким обґрунтуванням:
на порушення вимог п.п.192.1.1 п. 192.1 ст.192, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 ПКУ ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2023 року у сумі 1 935 106 грн, зокрема:
ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» безпідставно зменшило податкові зобов'язання з ПДВ на загальну суму 2 270 319 грн. у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164998 грн., за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн., включивши до їх складу не зареєстровані в ЄРПН розрахунки коригувань які відобразило в Додатку №1 Податкової декларації з податку на додану вартість в таблиці №1.2. «Відомості про коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192, пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу у разі збільшення суми компенсації за звітний (податковий) період на підставі розрахунків коригування, складених у звітному (податковому) періоді та не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість», що призвело в тому числі до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2023 року у сумі 1935106 грн.
Наведені в акті перевірки від 02,06.2023 №14995/13-01-07-05/41767017 факти завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2023 року у сумі 1 935 106 грн, внаслідок безпідставного зменшення податкових зобов'язань з ПДВ за рахунок включення до їх складу не зареєстрованих в ЄРПН розрахунків коригувань, підтверджують та доводять наявність вини ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» щодо порушення податкового законодавства.
При оцінці встановлених обставин справи та прийнятті рішення суд керується такими мотивами:
ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» по факту отримання попередньої оплати від контрагента ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ» в жовтні-грудні 2022 року виписало та скерувало на реєстрацію низку податкових накладних (перелічені в таблиці акта перевірки, том 1 а.с.35-40) на загальну суму ПДВ 2786465,38 грн.; ці податкові накладні були прийняті, проте їх реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена. Суми ПДВ по цих податкових накладних були включені ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» до складу податкових зобов'язань з ПДВ у відповідних звітних періодах та відображені в Додатку №1 Податкової декларації з податку на додану вартість. В процесі розгляду судом справи встановлено, що після отримання від платника податків пояснень щодо підстав виписки цих податкових накладних (реєстрація яких була зупинена), контролюючий орган прийняв рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН (том 5, а.с.157-159, 214-242), сторони цю обставину визнають. ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» по факту повернення попередньої оплати контрагенту ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ» виписало розрахунки коригування до згаданих вище податкових накладних та на підставі цих розрахунків коригування провело коригування власних податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зменшивши їх на загальну суму 2270319 грн. (рядок 7 Декларації з ПДВ «Коригування податкових зобов'язань»), у тому числі за грудень 2022 року у сумі «-» 164998 грн., за лютий 2023 року у сумі «-» 2105321 грн. Долучені до справи письмові копії електронних доказів (том 1 а.с.184-250, том 2 а.с.1-250, том 3 а.с.1-245, том 4 а.с.1-250, том 5, а.с1-102) підтверджують, а сторони визнають ту обставину, що усі перелічені в акті перевірки розрахунки коригування до податкових накладних по контрагенту ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ» (том 1 а.с.40-41) не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд оцінює як помилкові твердження позивача про те, що він нібито ще має можливість контролюючому органу пояснення та документи для "розблокування" реєстрації перелічених в акті перевірки розрахунків коригування до податкових накладних, виписаних на контрагента ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ». Суд констатує, що у прийнятті усіх розрахунків коригування податкових накладних ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ», копії яких долучено до матеріалів справи, було відмовлено («ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО»), - на відміну від податкових накладних ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ», , виписаних на контрагента ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ», реєстрацію яких було спочатку зупинено («ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА»), а надалі, після отримання пояснень платника податку щодо господарських операцій з ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ», успішно завершено (податкові накладні зареєстровано в ЄРПН) (том 5, а.с.157-159, 214-242). Отже, ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» зможе зареєструвати розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на контрагента ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ», лише подавши такі розрахунки на реєстрацію в ЄРПН ще раз.
Відповідно до абзацу другого підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» провело коригування власних податкових зобов'язань з податку на додану вартість, зменшивши їх на загальну суму 2270319 грн., на підставі розрахунків коригування до податкових накладних, у прийнятті яких для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних було відмовлено. В цьому конткксті суд зауважує, що навіть у випадку зупинення реєстрації розрахунків коригування (а не відмови у їх прийнятті, як це відбулося за обставин спірної ситуації) платник податку не має права коригувати власні податкві зобов'язання з ПДВ до успішного завершення процедури реєстрації (отримання квитанції №2, що підтверджує факт реєстрації розрахунку коригування до ПН в ЄРПН).
Аргументи позивача про те, що він повернув контрагенту ТОВ «ВЕЛЬТ КАПІТАЛ» попередню оплату, нічого не доводять в контексті податкового обліку цих операцій, адже підставою для коригування (зменшення) податкових зобов'язань з ПДВ є факт реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, а не платіжне доручення про повернення коштів, що є підставою для виписки такого розрахунку коринування. Отже, платник податку не мав права на вчинення описаного в акті перевірки коригування власних податкових зобов'язань з податку на додану вартість шляхом їх зменшення на загальну суму 2270319 грн., а аргументи позивача щодо нібито наявності правових підстав для вчинення таких дій є нерелевантними та суперечать чітким та недвозначним приписам закону.
Отже, висновок контролюючого органу про порушення платником податку вимог пп.192.1.1 п.192.1 ст.192 ПКУ є обґрунтованим, а ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» дійсно в описаний спосіб (внаслідок сторнування податкових зобов'язань з ПДВ на підставі розрахунків коригування до податкових накладних, що не були попередньо зареєстровані в ЄРПН) занизило податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 2270319 грн., у тому числі за грудень 2022 року у сумі 164998 грн. та за лютий 2023 року у сумі 2105321 грн. Як наслідок, правильним є і похідний висновок про порушення платником податку вимог п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 ПКУ, що призвело до завищення ним суми бюджетного відшкодування за березень 2023 року на 335213 грн. та завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2023 року на 1935106 грн.
Вжиті контролюючим органом заходи до притягнення платника податку до фінансової відповідальності у формі штрафних (фінансових) санкцій за вчинене ним податкове правопорушення ґрунтується на правильному застосуванні ст. 123 ПКУ.
Підсумовуючи наведені мотиви суд дійшов висновку, що відповідач діяв правомірно та прийняв обґрунтовані та законні податкові повідомлення - рішення, а доводи позивача є помилковими та не доводять обґрунтованості позовних вимог. З огляду на цей висновок суду у задоволенні позовних вимог ТОВ «СІМБО КАПІТАЛ» слід відмовити з мотивів їх безпідставності.
Враховуючи висновок суду по суті спору та встановлені статтею 139 КАС України правила розподілу судових витрат понесені позивачем витрати слід покласти на нього. Відповідач не надав суду доказів понесення судових витрат, що підлягають розподілу між сторонами. Повне рішення складено 20 березня 2025 року.
Керуючись ст.ст. 19-22,25-26,90,139,229,241-246,250,251,255, 295 КАС України, суд -
В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Понесені позивачем судові витрати покласти на нього.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
СуддяМоскаль Ростислав Миколайович