Справа № 580/8887/24 Суддя (судді) першої інстанції: Гаврилюк В.О.
19 березня 2025 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючий суддя Грибан І.О.
судді: Ключкович В.Ю.
Кузьмишина О.М.
розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «Торговий Дім «МАНН» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,
Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Торговий Дім «МАНН» звернулось з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, Державної податкової служби України, у якому просило суд:
- визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.03.2024 № 10816693/41047365, № 10816722/41047365, № 10816712/41047365, № 10816705/41047365, № 10816708/41047365, № 10816698/41047365, № 10816733/41047365, № 10816701/41047365, № 10816699/41047365, № 10816713/41047365, № 10816700/41047365, № 10816706/41047365, від 25.03.2024 № 10778329/41047365, № 10778331/41047365, № 10778336/41047365, № 10778325/41047365, від 04.07.2024 № 11360062/41047365, від 25.03.2024 № 10778348/41047365, № 10778338/41047365, № 10778337/41047365, № 10778340/41047365 прийняті комісією Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову у реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 16.01.2024 № 12, № 25, № 30, № 32, № 37, № 38, № 39, від 17.01.2024 № 51, № 64, № 65, № 67, № 68, від 17.11.2023 № 110, № 114, № 119, № 122, № 123, від 21.12.2023 № 138, № 139, № 140, № 146 подані Товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ «Торговий Дім «МАНН», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 року адміністративний позов задоволено повністю. Крім того, стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «Торговий Дім «МАНН» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 31794 (тридцять одна тисяча сімсот дев'яносто чотири) грн. 00 коп. та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 5000 (п'ять тисяч) грн.
Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Черкаській області подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.
Апелянт у своїй скарзі зазначає, що у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов'язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі. Вказує також про протиправність втручання у дискреційні повноваження контролюючого органу.
При цьому Державна податкова служба України (відповідач-2) рішення суду першої інстанції не оскаржує.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 16 грудня 2024 року відкрито апеляційне провадження у справі та встановлено строк для подачі відзиву на апеляційну скаргу, а також витребувано матеріали справи з суду першої інстанції, які надійшли 30 грудня 2024 року.
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін та зазначає про безпідставність доводів, викладених в апеляційній скарзі.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 січня 2025 року справу на підставі ч. 2 ст. 311 КАС України призначено до апеляційного розгляду у порядку письмового провадження.
Переглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги на предмет законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, колегія суддів виходить з наступного.
Як убачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Торговий Дім «МАНН» зареєстроване 23.12.2016 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області. Основний вид діяльності - 47.71 Роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах.
ТОВ ТОВ «Торговий Дім «МАНН» здійснює закупівлю Товарів (одяг, взуття, аксесуари) відповідно до укладених Контрактів на поставку з Rabe Moden GmbH за № 1, Компанія "Oui Gruppe GmbH &Co, KG" за № 20190814, Betty Barclay Group GMBH &CO. KG за № BB 2019 2, DK COMPANY VEJLE A/S за № 210819/1, Baum & Brands GmbH за № 20190801, Marc Cain GmbH за № 22/02, з Die Gesellshaft CINQUE MOD A GMBH за № 3, Boboli S.A. за № 1304; MONARI GmbH за № ОС 55, Frankenwalder E.Held GmbH Ko& KG за № 2019 - 1508, TUZZI Collection GmbH за № 08 2019-15, LERROS Moden GmbH № 2019-2, MINORONZONI SRL за № 1-OCT.2019, Company «Principe S.p.A.» за №0107, Die Gesellshaft CINQUE MODA GMBH за № 3, з Brands4kids A/S за № 1, Kennel & Schmenger Schuhfabrik GmbH за № 811, CALZATURIFICIO FRANCESCHETTI SRL за № 1810, з WH&P GmbH&Co.KG за № 1506, з Calamar Fashion GmbH &Со. KG за№ 01/08, Leineweber GmbH & Co, KG за № 1, Samo GmbH за № 07/02, Roy Robson Fashion GmbH &Co. KG № 2019-1, Lebek & Friends GmbH &Co. KG № 2, FALC SPA за А 25/10, Digel AG за № 2101/2019, Die Aktiengesellschaft "AstorMueller AG" за № 21 /01 /2022-01.
Для здійснення господарської діяльності TOB ТОВ «Торговий Дім «МАНН» орендує частину нежилих приміщень будівлі швейної фабрики з цокольним поверхом, літ. А-2, загальною площею 300 кв.м відповідно до договорів оренди нерухомого майна від 09.03.2021 № 09/03, від 09.02.2024 № 0902/24, укладених з ФОП ОСОБА_1 .
Поставка товарів до ТОВ «Торговий Дім «МАНН» здійснюється за умовами договору транспортного експедирування від 17.08.2020 № 170820, укладеного з ТОВ «ЛОГІСТІКЛАЙН».
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» укладено з ФОП ОСОБА_2 (Покупцем) Договір поставки від 19.07.2021 № 75 (далі - Договір № 75), відповідно до умов якого ТОВ «Торговий Дім «МАНН» (Постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк Покупцю Товар (одяг, взуття, аксесуари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний Товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором. Предметом договору Поставки є Товар, визначений Сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання Сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW склад Постачальника (INCOTERMS 2010).
Пунктом 2.3 Договору № 75 визначено, що приймання і передача Товару здійснюється уповноваженими представниками Сторін, шляхом підписання Видаткової накладної, за умови надання представником Покупця Довіреності на отримання Товару.
Щодо реєстрації РК від 16.01.2024 № 12 до податкової накладної від 24.02.2022 № 140, колегія суддів зазначає наступне.
Специфікацією № 2-02 від 24.02.2022 визначено найменування товару (сукня), кількість Товару (9 шт), його ціну (12000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2000,00 грн), місце поставки товару зазначено в додатковій угоді від 20.07.2021 до Договору № 75.
Згідно платіжної інструкції від 24.02.2022 № КН00000015 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 12000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 24.02.2022 № 140 на загальну суму 12000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2000,00 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 03,06.2022 в 09:21:36 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) за № 9062648500.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 30-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (світшот) в кількості 6 шт. на загальну суму 12000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2000,00 грн, місце поставки товару склад постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000040 від 16.01.2024 на загальну суму 12000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2000,00 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 16.01.2024 № 12 на зміну номенклатури до податкової накладної від 24.02.2022 № 140.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:57:33 за № 9025886553 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 12 до податкової накладної від 24.02.2022 № 140 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами). реєстрація розрахунку коригування від 16.01.2024 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6110, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг та неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 08.03.2024 № 33, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731250/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816693/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Також, щодо реєстрації РК від 16.01.2024 № 25 до податкової накладної від 14.03.2023 № 100:
Специфікацією № 5-03 від 14.03.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (сорочка), кількість Товару (20 шт), його ціну (30000,00 грн, в т.ч. ПДВ 5000,00 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції 14.03.2023 № КН00000136 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 30000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 14.03.2023 № 100 на загальну суму 30000,00 грн, в т.ч. ПДВ 5000,00 грн. яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 27.03.2023 в 09; 13:01 зареєстрована в ЄРПН за № 9060227599.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 33-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (спідниця) в кількості 12 шт на загальну суму 30000,00 грн, в т.ч. ПДВ 5000, 00 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000053 від 16.01.2024 на загальну суму 30000,00 грн, в т.ч. ПДВ 5000, 00 грн.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 16.01.2024 № 25 на зміну номенклатури до податкової накладної від 14.03.2023 № 100.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:57:41 за № 9025908957 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 25 до податкової накладної від 14.03.2023 № 100 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 16.01.2024 № 25 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6113, 6104, 6204, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації та відповідає п. 6 Критеріїв тзиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "Р"=4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано падати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 08.03.2024 № 35, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731239/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт. CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 №10816722/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження Інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 16.01.2024 № 30 до податкової накладної від 06.04.2023 № 101: Специфікацією № 2-04 від 06.04.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (сорочка), кількість Товару (20 шт), його ціну (30000,00 грн, в т.ч. ПДВ 5000, 00 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 06.04.2023 № КН00000179 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 30000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 06.04.2023 № 101 на загальну суму 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5000,00 грн., яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 26.04.2023 в 11:11:15 зареєстрована в ЄРПН за № 9090506993.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 32-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (сукня) в кількості 13 шт на загальну суму 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5000, 00 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м, Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000058 від 16.01.2024 на загальну суму 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ 5 000, 00 грн.,
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 16.01.2024 № 30 на зміну номенклатури до податкової накладної від 06.04.2023 № 101.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:55:03 за № 9025906278 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 30 до податкової накладної від 06.04.2023 № 101 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 16.01.2024 № 30 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6104, 6111, 6204 то відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30, календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" 4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 50, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15,03,2024 № 10731258/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816712/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 16.01.2024 № 32 до податкової накладної від 13.04.2023 № 103:
Специфікацією № 4-04 від 13.04.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (сорочка), кількість Товару (15 шт), його ціну ( 25000,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 166,67 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 13.04.2023 № КН00000196 ФОП ОСОБА_2 , (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 25000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 13.04.2023 № 103 на загальну суму 25000,00 грн, в т.ч, ПДВ 4166,67 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 26.04.2023 в 11:11:19 зареєстрована в ЄРПН за № 9090472404.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 35-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (сукня) в кількості 9 шт на загальну суму 25000,00 грн. в т.ч. ПДВ 4166,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000060 від 16.01.2024 на загальну суму 25000,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 166,67 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 16.01.2024 № 32 на зміну номенклатури до податкової накладної від 13.04.2023 № 103.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:57:34 за № 9025831951 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 32 до податкової накладної від 13,04.2023 № 103 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 16.01.2024 № 32 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6104, 6204 що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, то відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій {додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано наданій пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 44, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731235/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03,2024 № 10816705/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 16.01.2024 № 37 до податкової накладної від 02.05.2023 № 89:
Специфікацією №2-05 від 02.05.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (сукня), кількість Товару (10 шт), його ціну (10000,00 грн, в т.ч. ПДВ 1 666,67 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м, Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 02.05.2023 № КН00000230 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 10000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 02.05.2023 № 89 на загальну суму 10000,00 грн, в т.ч. ПДВ 1666,67 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 29.05.2023 в 16:26:13 зареєстрована в ЄРПН за № 9123241815.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 31-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (сукня, сумка, толстовка) в кількості 4 шт на загальну суму 10000,00 грн, в т.ч. ПДВ 1666,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000065 від 16.01.2024 на загальну суму 10000,00 грн, в т.ч. ПДВ 1666,67 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 16.01.2024 № 37 на зміну номенклатури до податкової накладної від 02.05.2023 № 89.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:55:27 за № 9025906336 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 37 до податкової накладної від 02.05.2023 № 89 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 16.01.2024 № 37 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 4202, 6110, 6204, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4077%. "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 47, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731243/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816708/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 16.01.2024 № 38 до податкової накладної від 04.05.2023 № 90:
Специфікацією № 3-05 від 04.05.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (кросівки), кількість Товару (25 шт), його ціну (25000,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 166,67 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 04.05.2023 № КН00000233 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 25000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складені та направлено на реєстрацію податкову накладну від 04.05.2023 № 90 на загальну суму 25000,00 грн, в т.ч. ПДВ 4166,67 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 29.05.2023 в 16:26:05 зареєстрована в ЄРПН за № 9123239500.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 29-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (сумка, толстовка) в кількості 7 шт на загальну суму 25000,00 грн, в т.ч. ПДВ 4166,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000066 від 16.01.2024 на загальну суму 25000,00 грн, в т.ч. ПДВ 4 166,67 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 16.01.2024 № 38 на зміну номенклатури до податкової накладної від 04.05.2023 № 90.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 10:11:09 за № 9027663431 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 38 до податкової накладної від 04.05.2023 № 90 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 16.01.2024 № 38 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 4202, 6110, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації шо відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстраиію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 62, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено Позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731229/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816698/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 16.01.2024 № 39 до податкової накладної від 05.05.2023 № 91:
Специфікацією №4-05 від 05,05.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (блуза), кількість Товару (20 шт), його ціну ( 20 000.00 грн, в т.ч. ПДВ 3 333,33 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м, Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 05.05.2023 № КН00000235 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 20000 грн. Да момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 05.05.2023 № 91 на загальну суму 20000,00 грн, в т.ч. ПДВ 3333,33 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 29.05.2023, в 16:26; 12 зареєстрована в ЄРПН за № 9ІІ23242068.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 29-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (сумка, толстовка) в кількості 19 шт на загальну суму 20000,00 грн, в т.ч. ПДВ 3333,33 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000067 від 16.01.2024 на загальну суму 20000,00 грн. в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 16.01.2024 № 39 на зміну номенклатури до податкової накладної від 05.05.2023 № 91.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:57:33 за № 90025871727 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 39 до податкової накладної від 05.05.2023 № 91 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201,16. ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 16.01.2024 № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 4202, 6110, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та (зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін. що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, то відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4077%, "Рпоточ"=0> Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 61, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731229/41047365 з проханням надати корпії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816733/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 17.01.2024 № 51 до податкової накладної від 07.08.2023 № 84:
Специфікацією № 4-05 від 05.05.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (блуза), кількість Товару (20 шт), його ціну (20000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3333,33 грн.) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 07.08.2023 № КН00000420 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 15000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 07.08.2023 № 84 на загальну суму 15000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2500 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 25.08.2023 в 12:04:02 зареєстрована в ЄРПН за № 9216918279.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 29-01 від 16.01.2024 на поставку Товару (сумка, толстовка) в кількості 19 шт на загальну суму 20000,00 грн, в т.ч. ПДВ 3333,33 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000079 від 17.01.2024 на загальну суму 15000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2500 грн. Загальна вартість постачання не змінилась.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.01.2024 № 51 на зміну номенклатури до податкової накладної від 07.08.2023 № 84.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:56:38 за № 9025884304 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.01.2024 № 51 до податкової накладної від 07.08.2023 № 84 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.01.2024 № 51 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6403, 6404, шо відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, шо перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D".4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 66, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731227/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, СМК, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816701/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 17.01.2024 № 64 до податкової накладної від 17.08.2023 № 333:
Специфікацією № 5-08 вія 17.08,2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (сорочка), кількість Товару (15 шт), його ціну ( 22000,00 грн, в т.ч. ПДВ 3 666,67 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної Інструкції від 17.08.2023 № КН00000449 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 22000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 17.08.2023 № 333 на загальну суму 22000,00 грн, в т.ч. ПДВ 3666,67 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.09.2023 в 11:20:24 зареєстрована в ЄРПН за № 9233602991.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 41-01 від 17.01.2024 на поставку Товару (шапка) в кількості 19 шт на загальну суму 22000,00 грн, в т.ч. ПДВ 3666,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000083 від 17.01.2024 на загальну суму 22000,00 грн, в т.ч. ПДВ 3 666,67 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.01.2024 № 64 на зміну номенклатури до податкової накладної від 17.08.2023 № 333.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:57:33 за № 9025886029 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.01.2024 № 64 до податкової накладної від 17.08.2023 № 333 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст, 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.01.2024 № 64 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6505, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 67, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731254/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816699/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 17.01.2024 № 65 до податкової накладної від 21.08.2023 № 334:
Специфікацією № 6-08 від 21.08.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (сукня), кількість Товару (30 шт), його ціну (37000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6166,67 грн.) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 21.08.2023 № КН00000460 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 37000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 21.08.2023 № 334 на загальну суму 37000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6166,67 грн., яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.09.2023, в 11:20:25 зареєстрована в ЄРПН за № 9233596770.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 40-01 від 17.01.2024 на поставку Товару (шапка) в кількості 31 шт на загальну суму 37000,00 грн., в т.ч, ПДВ 6166,67 грн., місце поставки товару склад Постачальника за адресою м, Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000,084 від 17.01.2024 на загальну суму 37000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6166,67 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.01.2024 № 65 на зміну номенклатури до податкової накладної від 21.08.2023 № 334.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:57:41 за № 9025890592 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.01.2024 № 65 до податкової накладної від 21,08,2023 № 334 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.01.2024 № 65 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6505, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=,4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 52, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731223/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачай ня/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816713/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 17.01.2024 № 67 до податкової накладної від 24.08.2023 № 336:
Специфікацією № 8-08 від 24.08.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (кросівки), кількість Товару (20 шт), його ціну (21000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 500 грн.) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 24.08,2023 № КН00000469 ФОП ОСОБА_2 , (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 21000 грн. Да момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати; отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 24.08.2023 № 336 на загальну суму 21000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3500 грн., яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.09.2023 в 11:20:22 зареєстрована в ЄРПН за № 9233568099.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 43-01 від 17.01.2024 на поставку Товару (штани в кількості 11 шт на загальну суму 21000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3500 грн., місце поставки товару склад Постачальника за адресою м, Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору №175 згідно видаткової накладної № ТД-0000086 від 17.01.2024 на загальну суму 21000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 500 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.01.2024 № 67 на зміну номенклатури до податкової накладної від 24.08.2023 № 336.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:56:43 за № 9025858289 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17,01,2024 № 67 до податкової накладної від 24.08.2023 № 336 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 17.01.2024 № 67 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6104, 6204, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, шо перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 68, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731228/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти| виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816700/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Підстави реєстрації РК від 17.01.2024 № 68 до податкової накладної від 25.08.2023 №337 :
Специфікацією № 9-08 від 25108.2023 (Додаток до Договору № 75) визначено найменування товару (кросівки), кількість Товару (10 шт), його ціну (13 800,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 300 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 25.08.2023 № КН00000472 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору № 75 кошти у сумі 13800 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 25.08.2023 № 337 на загальну суму 13800,00 грн, в т.ч. ПДВ 2300 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.09.2023 в 11:20:27 зареєстрована в ЄРПН за № 9233614068.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 44-01 від 17.01.2024 на поставку Товару (штани) в кількості 8 шт на загальну суму 13800,00 грн в т.ч, ПДВ 2300 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 75 згідно видаткової накладної № ТД-0000087 від 17.01.2024 на загальну суму 13800,00 грн, в т.ч. ПДВ 2300 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.01.2024 № 68 на зміну номенклатури до податкової накладної від 25.08.2023 № 337.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.02.2024 в 12:57:41 за № 9025909224 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.01.2024 № 68 до податкової накладної від 25.08.2023 № 337 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.01.2024 № 68 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6203, 6204, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=4077%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 11.03.2024 № 46, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.03.2024 № 10731257/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів: складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 29.03.2024 № 10816706/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Крім того, суд встановив, що ТОВ «Торговий Дім «МАНН» укладено з ФОП ОСОБА_3 (Покупцем) Договір поставки від 28.01.2021 № 38 (далі - Договір №38), відповідно до умов якого ТОВ «Торговий Дім «МАНН» (Постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк Покупцю Товар (одяг, взуття, аксесуари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний Товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором, Предметом договору Поставки є Товар, визначений Сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання Сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW склад Постачальника (INCOTERMS 2010).
Пунктом 2.3 Договору № 38 визначено, що приймання і передача Товару здійснюється уповноваженими представниками Сторін, шляхом підписання Видаткової накладної, за умови надання представником Покупця Довіреності на отримання Товару.
Підстави реєстрації РК від 17.11.2023 № 110 до податкової накладної від 11.10.2022 №9:
Специфікацією № 4-10 від 11.10.2022 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (штани), кількість Товару (260 шт), його ціну (318000,00 грн в т.ч. ПДВ 53000 грн), місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. 30-річчя Перемоги, 21.
Згідно платіжної інструкції від 11.10.2022 № Б300000057 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 318000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 11.10.2022 № 9 на загальну суму 318000,00 грн в т.ч. ПДВ 53000 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 31.10,2022 в 16:02:12 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9225663775.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 2-11 від 17.11.2023 на поставку Товару (кросівки, куртка) в кількості 96 шт на загальну суму 318000,00 грн в т.ч. ПДВ 53000 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0003852 від 17.11.2023 на загальну суму 318000,00 грн в т.ч. ПДВ 53000 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.11.2023 № 110 на зміну номенклатури до податкової накладної від 11.10.2022 № 9.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.12.2023 в 18:08:05 за № 9339624805 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.11.2023 № 110 до податкової накладної від 11.10.2022 № 9 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.11.2023 № 110 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6201, 6403, 6202, 6404, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації шо відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4639%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 06.03.2024 № 12, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705613/41047365 з проханням - надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778329/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Підстави реєстрації РК від 17.11.2023 № 114 до податкової накладної від 01.11.2022 №10:
Специфікацією № 1-11 від 01.11.2022 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (ветровка), кількість Товару (84 шт), його ціну (167000,00 грн в т.ч. ПДВ 27833,33 грн), місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. 30 -річчя Перемоги, 21.
Згідно платіжної інструкції від 01.11,2022 № Б300000105 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 167000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 01.11.2022 № 10 на загальну суму 167000,00 грн в т.ч. ПДВ 27833,33 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 29.11.2022 в 09:22:51 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9255112413.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 6-11 від 17.11.2023 на поставку Товару (куртка) в кількості 56 шт на загальну суму 167000,00 грн, в т.ч, ПДВ 27833,33 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0003856 від 17.11.2023 на загальну суму 167000,00 грн, в т.ч. ПДВ 27 833,33 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.11.2023 № 114 на зміну номенклатурною податкової накладної від 01.11.2022 № 10.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 15.12.202Д в 12:09:51 за № 9340256382 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.11.2023 № 114 до податкової накладної від 01.11.2022 № 10 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.11.2023 № 114 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6201, 6202, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, шо перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Додатково повідомлено: показник "D"=.4639%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 05.03.2024 № 4, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ТУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705586/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778331/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/роз рахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Підстави реєстрації РК від 17.11.2023 № 119 до податкової накладної від 10.03.2023 №8:
Специфікацією № 1-03 від 10.03.2023 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (сорочка), кількість Товару (10 шт), його ціну (15000,00 грн в т.ч. ПДВ 2500 грн), місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул.Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 10.03,2023 № Б300000108 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 15 000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 10.03.2023 № 8 на загальну суму 15000,00 грн в т.ч. ПДВ 2500 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 27,03.2023 в 09:12:47 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9060227528.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 11-11 від 17.11.2023 на поставку Товару (куртка) в кількості 5 шт на загальну суму 15000,00 грн в т.ч. ПДВ 2500 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0003861 від 17.11.2023 на загальну суму 15000,00 грн в т.ч. ПДВ 2 500 грн,
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.11.2023 № 119 на зміну номенклатури до податкової накладної від 10.03.2023 №. 8.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.12.2023 в 18:09:37 за № 9339617210 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.11.2023 № 119 до податкової накладної від 10.03.2023 № 8 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 17.11.2023 № 119 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку). Податково повідомлено: показник "D"=.4639%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 05.03.2024 № 7, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705584/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778336/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 17.11.2023 № 122 до податкової накладної від 20.03.2023 № 11:
Специфікацією № 4-03 від 20.03.2023 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (штани), кількість Товару (100 шт), його ціну (110000,00 грн в т.ч. ПДВ 18333,33 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 20.03.2023 № Б300000124 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 110000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 20.03.2023 № 11 на загальну суму 110000,00 грн в т.ч. ПДВ 18333,33 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до: податкової накладної в ЄРПН від 03.04.2023 в 12:46:52 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за №9067224815.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 14-11 від 17.11.2023 поставку Товару (куртка) в кількості 36 шт на загальну суму 110000,00 грн в т.ч. ПДВ 18333,33 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0003865 від 17.11.2023 на загальну суму 110000,00 грн в т.ч. ПДВ 18 333,33 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.11.2023 № 122 на зміну номенклатури до податкової накладної від 20.03.2023 № 11.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14.12.2023 в 18:09:58 за № 9339628866 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.11.2023 № 122 до податкової накладної від 20.03.2023 № 11 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.11.2023 № 122 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4639%. "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 05.03.2024 № 1, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705589/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти: виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт. CMR, ВМД, тощо), Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778325/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 17.11.2023 № 123 до податкової накладної від 27.03.2023 № 241:
Специфікацією № 5-03 від 27.03.2023 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (сукня), кількість Товару (48 шт), його ціну (100000,00 грн в т.ч. ПДВ 16 666,67 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжного інструкції від 27.03.2023 № Б300000137 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 100000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 27.03.2023 № 241 на загальну суму 100000,00 грн в т.ч. ПДВ 16666,67 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 03.04,2023 в 12:48:27 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9067233436.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 15-11 від 17.11.2023 поставку Товару (куртка) в кількості 31 шт на загальну суму 100000,00 грн в т.ч. ПДВ 16666,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0003866 від 17.11.2023 на загальну 100000,00 грн в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 17.11.2023 № 123 на зміну номенклатури до податкової накладної від 27.03.2023 № 241.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 14,12,2023 в 18:07:59 за № 9339614736 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 17.11.2023 № 241 до податкової накладної від 27.03.2023 № 241 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 17.11.2023 № 123 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, шо відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4639%. "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 14.06.2024 № 1, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.06.2024 № 11287648/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що не надано документи щодо наявності складських приміщень (право власності на нерухоме майно, договори оренди, акти прийому передачі, акти виконаних робіт, платіжні документи), а також надати документи щодо придбання товарів, що зазначені в розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо). Інвентаризаційні описи по залишках, внутрішнє переміщення товару.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 04.07.2024 № 11360062/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 21.12.2023 № 138 до податкової накладної від 05.10.2023 № 19:
Специфікацією № 3-10 від 05.10.2023 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (блуза), кількість Товару (10 шт), його ціну (19500,00 грн в т.ч. ПДВ 3250 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжного інструкції від 05.10.2023 № Б300000493 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 19500 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 05.10.2023 № 19 на загальну суму 19500,00 грн в т.ч. ПДВ 3250 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 25.10.2023 в 16:20:19 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9282063153.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 34-12 від 21.12.2023 поставку Товару (куртка) в кількості 4 шт на загальну суму 19500,00 грн в т.ч. ПДВ 3250 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0004129 від 21,12.2023 на загальну 19500,00 грн в т.ч. ПДВ 3250 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 21.12.2023 № 138 на зміну номенклатури до податкової накладної від 05.10.2023 № 19.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 10.01.2024 в 14:28:58 за № 9366894724 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 21.12.2023 № 138 до податкової накладної від 05.10.2023 № 19 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 21.12.2023 № 138 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг та неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, то відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4452%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 07.03.2024 № 26, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705599/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Разом з цим, в графі «Додаткова інформація» не зазначено та не конкретизовано які саме документи потрібно надати позивачу, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778348/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 21.12.2023 № 139 до податкової накладної від 06.10.2023 № 20:
Специфікацією № 4-10 від 06110.2023 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (блуза), кількість Товару (4 шт), його ціну (6500,00 грн в т.ч, ПДВ 1083,33 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжного інструкції від 06.10.2023 № Б300000498 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 6500 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 06.10.2023 № 20 на загальну суму 6500,00 грн в т.ч. ПДВ 1083,33 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 25.10.2023 в 16:20:31 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9282072501.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 35-12 від 21.12.2023 поставку Товару (куртка) в кількості 3 шт на загальну суму 6500,00 грн в т.ч, ПДВ 1083,33 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0004130 від 21.12.2023 на загальну 6500,00 грн в т.ч. ПДВ 1083,33 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 21.12.2023 № 139 на зміну номенклатури до податкової накладної від 06.10.2023 № 20.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 10.01.2024 в 14:28:56 за № 9366892027 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 21.12.2023 № 139 до податкової накладної від 06.10.2023 № 20 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 31.12.2023 № 139 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації шо відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4452%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 07.03.2024 № 16, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705605/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Графа «Додаткова інформація» залишилась незаповненою.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778338/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 21.12.2023 № 140 до податкової накладної від 09.10.2023 № 21:
Специфікацією № 5-10 від 09.10.2023 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (блуза), кількість Товару (100 шт), його ціну (124000,00 грн в т.ч. ПДВ 20 666,67 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 09.10.2023 № Б300000505 ФОП ОСОБА_4 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 124 000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 09.10.2023 № 21 на загальну суму 124000,00 грн в т.ч. ПДВ 20666,67 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 25.10.2023 в 16:22:37 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9282115029.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 36-12 від 21.12.2023 поставку Товару (куртка) в кількості 39 шт на загальну суму 124000,00 грн в т.ч. ПДВ 20 666,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0004131 від 21.12.2023 на загальну 124000,00 грн вт.ч, ПДВ 20666,67 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 21.12.2023 № 140 на зміну номенклатури до податкової накладної від 09.10.2023 № 21.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 10.01.2024 в 14:30:51 за № 9366857267 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 21.12.2023 № 140 до податкової накладної від 09.10.2023 № 21 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165, реєстрація розрахунку коригування від 21.12.2023 № 140 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202, що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрами шо відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4452%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 07.03.2024 № 17, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705600/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Графа «Додаткова інформація» залишилась не заповненою.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778337/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Щодо реєстрації РК від 21.12.2023 № 146 до податкової накладної від 23.10.2023 № 323:
Специфікацією № 11-10 від 23.10.2023 (Додаток до Договору № 38) визначено найменування товару (блуза), кількість Товару (39 шт), його ціну (46800,00 грн в т.ч. ПДВ 7 800 грн) та місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 23.10.2023 № Б300000543 ФОП ОСОБА_3 (Покупець) було сплачено за Товар згідно договору № 38 кошти у сумі 46800 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «Торговий Дім «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «Торговий Дім «МАНН» за фактом зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 23.10.2023 № 323 на загальну суму 46800,00 грн в т.ч. ПДВ 7800 грн, яка відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 15.11.2023 в 15:58:40 зареєстрована в Єдиному державного реєстру податкових накладних за № 9306374309.
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації № 42-12 від 21.12.2023 поставку Товару (куртка) в кількості 9 шт на загальну суму 46800,00 грн в т.ч. ПДВ 7800 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «Торговий Дім «МАНН» проведена відповідно до умов Договору № 38 згідно видаткової накладної № ТД-0004137 від 21.12.2023 на загальну 46800,00 грн в т.ч. ПДВ 7800 грн.
В свою чергу, ТОВ «Торговий Дім «МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 21.12.2023 № 146 на зміну номенклатури до податкової накладної від 23,10.2023 № 323.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 10.01.2024 в 4:32:01 за № 9366895514 реєстрація РК ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 21.12.2023 № 146 до податкової накладної від 23.10.2023 № 323 документ збережено. Реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 21.12.2023 № 146 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6201, 6202. шо відповідає п, 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, шо відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4452%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 07.03.2024 № 23, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено Позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.03.2024 № 10705600/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладні й/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Графа «Додаткова інформація» залишилась не заповненою.
Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області від 25.03.2024 № 10778340/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації розрахунків коригування, позивач звернувся в суд з цим позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Положенням пункту 5 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених норм показав, що контролюючий орган під час прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та розрахунку коригування до податкової накладної має перевірити їх дані, у тому числі, відповідно до критеріїв оцінки ступеня ризиків платника податку, ризиковості здійснення операцій із обґрунтуванням показника за кожним критерієм.
За результатом перевірки уповноважений орган приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування чи про відмову у проведенні такої реєстрації.
Водночас, відмова у реєстрації надісланої платником податкової накладної/розрахунку коригування може мати місце лише у тому разі, якщо встановлені під час перевірки податкової накладної/розрахунку коригування ризики не спростовані платником документальним підтвердженням їх вартісних та кількісних показників.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Натомість, здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Так, згідно матеріалів справи підставою для зупинення реєстрації розрахунків коригування від 16.01.2024 № 12, № 25, № 30, № 32, № 37, № 38, № 39, від 17.01.2024 № 51, № 64, № 65, № 67, № 68, від 17.11.2023 № 110, № 114, № 119, № 122, № 123, від 21.12.2023 № 138, № 139, № 140, № 146 слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також, розрахунки коригування подано у термін понад 30 днів з дня складення податкових накладних, що відповідає п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
Пункт 4 у додатку 3 до Порядку №1165 до Критеріїв ризиковості здійснення операцій відноситься складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).
Отже, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації розрахунку коригування.
Наразі, рішення про зупинення реєстрації розрахунку коригування не містить в собі мотивації підстав та причин віднесення позивача до п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчать про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи.
При цьому у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація розрахунків коригування стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п. 11 Порядку № 1165.
Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що вищевказані квитанції хоч і містять посилання на критерії ризиковості, проте у їх змісті відсутня детальна інформація щодо невідповідності розрахунків коригування вимогам законодавства в розрізі господарських операцій, періоду їх здійснення, контрагентів позивача, за участю яких здійснювалося постачання товарів, тощо; не зазначено законодавчо визначену обставину для визнання господарських операцій ризиковими із посиланням на детальну інформацію щодо типу операції (придбання/постачання), періоду здійснення господарської операції, коду згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податкового номеру платника податку, задіяного в ризиковій операції; не зазначено конкретну інформацію про діяльність підприємства, яка відсутня у таблиці даних платника.
З приводу того, що розрахунки коригування подано у термін понад 30 днів з дня складення податкових накладних, що відповідає п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операції, колегія суддів зазначає, що статтею 192 Податкового кодексу України передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Наразі, як правильно встановлено судом першої інстанції та вбачається із матеріалів справи, вищевказані розрахунки коригування складені та подані на реєстрацію у межах вказаного терміну.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно матеріалів справи, причиною відмови в реєстрації розрахунків коригування від 16.01.2024 № 12, № 25, № 30, № 32, № 37, № 38, № 39, від 17.01.2024 № 51, № 64, № 65, № 67, № 68, від 17.11.2023 № 110, № 114, № 119, № 122, № 123, від 21.12.2023 № 138, № 139, № 140, № 146 стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування ЄРПН, платником податку.
Колегія суддів звертає увагу, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання РК, не зазначено яких саме документів не надано.
Разом з тим, колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунків коригування прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.
У постанові від 21.02.2023 у справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.
Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27.04.2023 у справі №460/8040/20, у якій суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Наразі, матеріалами справи підтверджується, що платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за розрахунками коригування до податкових накладних, у реєстрації яких відмовлено.
При цьому, оскаржувані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.
Таким чином, зазначене свідчить про те, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування є формальним та об'єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.
За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позову у частині визнання протиправними та скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.03.2024 №10816693/41047365, №10816722/41047365, № 10816712/41047365, № 10816705/41047365, № 10816708/41047365, № 10816698/41047365, № 10816733/41047365, № 10816701/41047365, № 10816699/41047365, №10816713/41047365, №10816700/41047365, №10816706/41047365, від 25.03.2024 №10778329/41047365, № 10778331/41047365, № 10778336/41047365, № 10778325/41047365, від 04.07.2024 №11360062/41047365, від 25.03.2024 №10778348/41047365, №10778338/41047365, № 10778337/41047365, № 10778340/41047365.
Стосовно зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН вказані розрахунки коригування кількісних і вартісних показників колегія суддів зазначає наступне.
Згідно пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «Торговий Дім «МАНН» від 16.01.2024 № 12, № 25, № 30, № 32, № 37, № 38, № 39, від 17.01.2024 № 51, № 64, № 65, № 67, № 68, від 17.11.2023 № 110, № 114, № 119, № 122, № 123, від 21.12.2023 № 138, № 139, № 140, № 146 днем їх фактичного подання на реєстрацію.
Разом з тим, колегія суддів вважає помилковим посилання апелянта, що зобов'язання зареєструвати в ЄРПН розрахунки коригування є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в даному випадку обрана судом першої інстанції форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Наведене узгоджується із правовою позицією, що викладена Верховним Судом у постановах від 28.04.2023 у справі № 640/24227/19, від 17.05.2023 у справі № 140/14282/20, від 18.04.2024 у справі № 160/18840/22.
З огляду на викладене у сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції прийняв правильне рішення про задоволення позову.
При цьому, в частині розподілу судових витрат апеляційна скарга не містить жодних доводів, а тому суд апеляційної інстанції не вважає за необхідне надавати оцінку рішенню суду першої інстанції в цій частині.
Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Hirvisaari v. Finland" від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя .
Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі "Ruiz Torija v. Spain" від 9 грудня 1994 року, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов'язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, тобто, прийняте рішення відповідає матеріалам справи та вимогам закону.
Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.
Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області залишити без задоволення.
Рішення рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 11 листопада 2024 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.
Головуючий суддя І.О. Грибан
Судді: В.Ю. Ключкович
О.М. Кузьмишина
(повний текст постанови складено 19.03.2025р.)