Справа № 560/12972/24
іменем України
19 березня 2025 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л. розглянув адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про скасування податкового повідомлення-рішення.
І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН
Товариство з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0/14149/0406 від 27.05.2024 р. про накладення на ТОВ "Енселко Агро" штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 680 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірне податкове повідомлення-рішення слід скасувати, оскільки позивач вчасно виконав обов'язок подання податкової декларації з плати за землю протягом 20 календарних днів місяця, що настав за місяцем, в якому відбулась зміна власника земельної ділянки, передбачений пунктом 286.4 статті 286 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
До суду надійшов відзив, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позовної заяви. Зазначає, що позивачем несвоєчасно подано до контролюючого органу податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на 2023 та 2024 роки, чим порушено вимоги пункту 286.2 (за 2024 рік), пункту 286.4 (за 2023 рік) статті 286 ПК України. Відповідальність платника передбачена пунктом 120.1 статті 120 ПК України. Вважає, що позивач не надав вичерпних доказів того, що податкові декларації за 2023 та 2024 роки, які зазначені в акті камеральної перевірки, подані у межах допустимих строків. Позивач мав можливість дотриматися норм чинного законодавства, зокрема, надіслати документ в терміни, визначені законодавством України.
До суду надійшла відповідь на відзив, в якій позивач зазначає, що товариство з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" подало податкові декларації вчасно без порушень строків, встановлених пунктом 286.4 статті 286 ПК України.
До суду надійшли заперечення на відповідь на відзив, в яких відповідач зазначає, що твердження позивача щодо необізнаності про зміну власника земельної ділянки з кадастровим номером 6822486800:06:018:0050 не відповідає дійсності. Звертає увагу, що контролюючий орган не несе відповідальності за здійснення порушень іншими державним органами.
ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 09.09.2024 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 23.09.2024 у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи №560/12972/24 в судовому засіданні з повідомленням сторін відмовлено.
ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
Головне управління ДПС у Хмельницькій області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 ПК України провело камеральну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" щодо порушення правил (термінів) подання податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023, 2024 рік.
За результатами перевірки складено акт №10164/22-01-04-06/37083810 від 19.04.2024, в якому зазначено, що перевіркою встановлено порушення товариством з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" пункту 286.2, пункту 286.4 статті 286 ПК України, а саме: несвоєчасне подання податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на 2023 та 2024 роки. Граничний термін подання податкової звітності за 2023 рік - 20.12.2023, фактична дата подання платником - 20.03.2024. Граничний термін подання податкової звітності за 2024 рік - 20.02.2024, фактична дата подання платником - 20.03.2024.
Позивач, не погоджуючись з висновками акту №10164/22-01-04-06/37083810 від 19.04.2024 надав 10.05.2024 (№222) заперечення на акт камеральної перевірки (вхідний №21704/6 від 13.05.2024).
Згідно з висновком Головного управління ДПС у Хмельницькій області №110/22-01-04-06-13 від 21.05.2024 заперечення позивача не спростовують висновки, викладені в акті камеральної перевірки від 19.04.2024 №10164/22-01-04-06/37083810. У висновку зазначено, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області листом від 15.05.2024 №7277/6/22-01-04-01-10 повідомлено позивача про місце і час розгляду заперечення. У розгляді заперечення представники платника податків участь не приймали.
За результатами перевірки Головне управління ДПС у Хмельницькій області винесло податкове повідомлення-рішення від 27.05.2024 №0/14149/0406, яким до товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" за порушення вимог пункту 286.2, пункту 286.4 статті 286 ПК України застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України на загальну суму 680 грн, в тому числі за податковий (звітний) період 2023 рік у розмірі 340,00 грн та за податковий (звітний) період 2024 рік у розмірі 340,00 грн.
Державна податкова служба України 17.06.2024 отримала скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" №295 від 12.06.2024 (вхідний №24013/6 від 17.06.2024) на податкове повідомлення-рішення від 27.05.2024 №0/14149/0406.
Державною податковою службою України 01.07.2024 прийнято рішення про продовження строку розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення від 27.05.2024 №0/14149/0406, строком до 15.08.2024 (включно).
Державною податковою службою України 08.08.2024 прийнято рішення про результати розгляду скарги, відповідно до якого податкове повідомлення-рішення від 27.05.2024 №0/14149/0406 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.
Позивач, вважаючи порушеними його права, звернувся з позовом до суду.
IV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ
Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов'язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Пунктами 36.1, 36.2, 36.3, 36.5 статті 36 ПК України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов'язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Згідно з пунктом 46.1 статті 46 ПК України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов'язання, у тому числі податкового зобов'язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов'язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.
Порядок подання податкової декларації до контролюючих органів визначений статтею 49 ПК України.
Положеннями пункту 49.1 статті 49 ПК України встановлено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (пункт 49.2 статті 49 ПК України).
Відповідно до пункту 49.3 статті 49 ПК України податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".
Єдиною підставою для неприйняття податкової декларації засобами електронного зв'язку в електронній формі є недійсність кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, такого платника податків відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", у тому числі у зв'язку із закінченням строку дії відповідного кваліфікованого сертифіката електронного підпису, за умови що така податкова декларація відповідає всім вимогам електронного документа, містить достовірні обов'язкові реквізити та надана у форматі, доступному для її технічної обробки.
Згідно з статтею 47 ПК України відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть: юридичні особи, резиденти або нерезиденти України, які відповідно до цього Кодексу визначені платниками податків, а також їх посадові особи; фізичні особи - платники податків та їх законні чи уповноважені представники у випадках, передбачених законом; податкові агенти.
Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (пункт 285.1 статті 285 ПК України).
Відповідно до пункту 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Згідно з пунктом 286.4 статті 286 ПК України за нововідведені земельні ділянки або за новоукладеними договорами оренди землі платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним. У разі зміни протягом року об'єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.
У межах цієї справи об'єктом, який підлягає декларуванню, була земельна ділянка з кадастровим номером 6822486800:06:018:0050, площа 2,2797 га.
Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо об'єктів нерухомого майна право оренди земельної ділянки з кадастровим номером 6822486800:06:018:0050 площею 2,2797 га, що знаходиться на території Жванецької територіальної громади Кам'янець-Подільського району в товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" виникло 30.11.2023. Зазначене право в позивача виникло згідно з договором оренди, укладеного з ОСОБА_1 .
Рішенням Кам'янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області від 04.10.2023 у справі №676/148/23 конфісковано у власність держави в особі Головного управління Держгеокадастру у Хмельницькій області земельну ділянку площею 2,2797 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер 6822486800:06:018:0050, яка знаходиться на території Рудської сільської ради (на даний час Жванецької сільської ради).
Доводи позивача про вчасне виконання ним обов'язку подання податкової декларації мотивовані тим, що про зміну власника земельної ділянки йому стало відомо 19.03.2024 з інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо об'єкта нерухомого майна, оскільки новий власник земельної ділянки (Головне управління Держгеокадастру у Хмельницькій області), всупереч вимог частини 5 статті 31 Закону України "Про оренду землі" та частини 3 статті 148-1 Земельного кодексу України (далі - ЗК України), не повідомив орендаря (товариство з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро") про набуття ним права власності на вказану земельну ділянку.
Щодо цих доводів суд зазначає та враховує таке.
Згідно з частиною 1 статті 148-1 ЗК України до особи, яка набула право власності на земельну ділянку, що перебуває у користуванні іншої особи, з моменту переходу права власності на земельну ділянку переходять права та обов'язки попереднього власника земельної ділянки за чинними договорами оренди, суперфіцію, емфітевзису, земельного сервітуту щодо такої земельної ділянки.
Відповідно до частини 5 статті 31 Закону України "Про оренду землі" особа, яка набула право власності на земельну ділянку, що перебуває в оренді, протягом одного місяця з дня державної реєстрації права власності на неї зобов'язана повідомити про це орендаря в порядку, визначеному статтею 148-1 Земельного кодексу України.
Згідно з частиною 3 статті 148-1 ЗК України особа, яка набула право власності на земельну ділянку, протягом одного місяця з дня набуття права власності на неї зобов'язана повідомити про це її користувачів із зазначенням: кадастрового номера (за наявності), місця розташування та площі земельної ділянки; найменування (для юридичних осіб), прізвища, ім'я, по батькові (для фізичних осіб) нового власника; місця проживання (знаходження) нового власника, його поштової адреси; платіжних реквізитів (у разі, якщо законом або договором передбачена плата за користування земельною ділянкою у грошовій формі). Повідомлення надсилається користувачу земельної ділянки рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручається йому особисто під розписку.
Листом Головного управління Держгеокадастру у Хмельницькій області від 11.06.2024 №19-22-0.61-2132/2-24, наданим у відповідь на лист позивача стосовно конфіскації земельної ділянки за рішенням Кам'янець-Подільського міськрайонного суду Хмельницької області від 04.10.2023 у справі №676/148/23, останнього повідомлено, що посвідчено право держави в особі Головного управління Держгеокадастру у Хмельницькій області на земельну ділянку з кадастровим номером 6822486800:06:018:0050, площею 2,2797 га за №53488183 від 30.11.2023, який, відповідно, є її орендодавцем. До цього листа додано лист Головного управління Держгеокадастру у Хмельницькій області від 13.02.2024 №28-22-0.61-601/2-24, в якому зазначено, що Головне управління Держгеокадастру у Хмельницькій області є власником зазначеної земельної ділянки (орендодавцем). Водночас, доказів надіслання (вручення) позивачу листа від 13.02.2024 №28-22-0.61-601/2-24 окремо від листа від 11.06.2024 №19-22-0.61-2132/2-24 не надано.
Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо об'єкта нерухомого майна №382241588 від 10.06.2024, на підставі рішення державного реєстратора ОСОБА_2 30.01.2024 зареєстровано право власності Головного управління Держгеокадастру у Хмельницькій області на земельну ділянку з кадастровим номером 6822486800:06:018:0050, площею 2,2797.
Згідно з статтею 125 ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
З наведеного слідує, що право власності Головного управління Держгеокадастру у Хмельницькій області на земельну ділянку з кадастровим номером 6822486800:06:018:0050, площею 2,2797 не могло виникнути раніше дати його державної реєстрації. Тому обов'язок товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" щодо подання декларації про сплату земельного податку так само не міг виникнути раніше дати реєстрації права власності на вказану земельну ділянку за Головним управлінням Держгеокадастру у Хмельницькій області.
Суд зазначає, що строк подання податкової декларації згідно з пунктом 286.4 статті 286 ПК України становить 20 календарних днів від лютого 2024 року (оскільки державна реєстрація права власності відбулась 30.01.2024). Таким чином, граничний строк подання декларації - 20 березня 2024 року. Тому позивач подав податкові декларації без порушень строків, встановлених пунктом 286.4 статті 286 ПК України.
Відповідно до пункту 2 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 27.05.2024 №0/14149/0406 є протиправним та його слід скасувати.
Інші доводи та заперечення сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.
Слід зазначити, що згідно з пунктом 58 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Серявін та інші проти України" від 10.02.2010 у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.
Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 09.12.1994).
За нормами частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивач сплатив судовий збір у розмірі 3028,00 грн, а тому, ці витрати слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача. Інші докази документально підтверджених судових витрат, понесених позивачем, у матеріалах справи відсутні.
Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
позов товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 27.05.2024 №0/14149/0406.
Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Енселко Агро" (вул. Центральна буд. 59, с. Сахнівці, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 31134 , код ЄДРПОУ - 37083810)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)
Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк