07 березня 2025 року справа № 320/10649/25
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., за участю секретаря судового засідання Клименка В.В., розглянув адміністративну справу за заявою Головного управління ДПС у м. Києві до Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків.
Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Головне управління ДПС у м. Києві із заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" (ідентифікаційний код 38647952), в якій заявник просить суд постановити рішення про зупинення видаткових операцій на рахунках ТОВ "Аніка-Трейд" (код ЄДРПОУ 38647952) (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), шляхом накладення арешту на кошти у сумі 13 306 333,31 грн, що знаходяться в:
1) АТ "ПРОКРЕДИТ Банк", на рахунках:
- НОМЕР_1 - валюта: 980 - українська гривня;
2) АТ КБ "ПриватБанк", на рахунках:
- НОМЕР_2 - валюта: 980 - українська гривня;
- скерувати рішення до негайного виконання.
В обґрунтування заяви зазначено, що згідно з відомостями інформаційно-комунікаційної системи Державної податкової служби «Податковий блок», станом на дату звернення до суду, за відповідачем обліковується податковий борг на загальну суму 13 306 333,31? грн, за платежами податок на додану вартість в сумі 198 717,83 грн та податок на прибуток підприємств в сумі 13 107 615,48 грн. У зв'язку з несплатою платником податків узгоджених сум податкових зобов'язань, контролюючим органом вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений.
Заявником повідомлено, що у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, Реєстрі прав власності на нерухоме майно, Державному реєстрі Іпотек, Єдиному реєстрі заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо суб'єкта, відсутня інформація про наявність у ТОВ «Аніка-Трейд» майна. За результатами трьох виїздів за місцезнаходженням ТОВ «Аніка-Трейд», податковим керуючим встановлено відсутність представників відповідача та складено відповідні акти за місцезнаходженням платника податків. Заявник вказує, що відповідач власною бездіяльністю порушує вимоги пп. 16.1.9 п. 16.1 ст. 16 ПК України, чим унеможливлює реалізацію прав та повноважень податкового керуючого. На підставі викладеного, ГУ ДПС у м. Києві звертається до суду з метою застосування до платника такого засобу примусу, як зупинення видаткових операцій на рахунках у банках.
Заяву зареєстровано в КП "Діловодство спеціалізованого суду" відділом канцелярії суду 05.03.2025 о 13:05 год, та згідно з протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 05.03.2025 передано судді Кушновій А.О. для розгляду.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 05.03.2025 заяву Головного управління ДПС у м. Києві залишено без руху та встановлено заявнику строк до 05.03.2025 до 16.00 год для усунення недоліків заяви шляхом надання заяви Головного управління ДПС у м. Києві до Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" про зупинення видаткових операцій на рахунках платника із підписом уповноваженої особи суб'єкта владних повноважень, скріпленим печаткою (із доказами направлення відповідачу примірника заяви Головного управління ДПС у м. Києві до Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" про зупинення видаткових операцій на рахунках платника із підписом уповноваженої особи суб'єкта владних повноважень, скріпленим печаткою); надання доказів належного уповноваження Новгородської Ірини Дмитрівни як представника Головного управління ДПС у м. Києві, а саме копію наказу ГУ ДПС у м. Києві про прийняття на роботу Новгородської І.Д. та посадову інструкцію та/або Положення про відділ/управління, в якому працює вказана особа (копії, засвідчені належним чином).
05.03.2025 о 15.50 год зареєстровано докази усунення недоліків заяви.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 05.03.2025 відкрито провадження в адміністративній справі за заявою Головного управління ДПС у м. Києві до Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків. Призначено справу до розгляду в судовому засіданні на 06.03.2025 о 09:00 год.
Витребувано докази у справі від позивача: детальний розрахунок податкового боргу на загальну суму 13306333,71 грн; документи, які підтверджують підстави виникнення податкового боргу на вказану суму, а саме: податкові повідомлення-рішення, з доказами направлення платнику податків, податкові декларації; розрахунок пені із зазначенням періоду нарахування та підстав нарахування пені; докази оскарження податкових повідомлень-рішень в адміністративному та/або судовому порядку; Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на відповідача; докази отримання відповідачем листа позивача від 17.02.2025 №15285/6/26-15-13-02; копію поштового повідомлення про вручення рекомендованого листа із штрихкодовим ідентифікатором №0600926489973; копію запиту позивача на Укрпошту від 13.11.2024 №87660/6/26-15-13-02-12; інформацію, чи було направлено податкову вимогу від 03.06.2024 №0012711-1202-2615, рішення про опис майна у податкову заставу від 03.06.2024 №0012711-1302-2615 та лист від 03.06.2024 №53153/6/26-15-13-02-10 в одному конверті або різних, надати відповідні докази; від відповідача: докази сплати податкового боргу.
Встановлено відповідачу строк для подання відзиву на заяву - до 09:00 год 06.03.2025, разом з доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідача.
Копію ухвали суду від 05.03.2025 разом із копією заяви та доданими документами та повісткою про виклик було направлено відповідачу на адресу електронної пошти відповідача, що підтверджується довідкою секретаря судового засідання Клименка В.В. про доставку електронного листа від 05.03.2025.
Також про відкриття провадження у справі відповідача було сповіщено телефонограмою, про що секретарем судового засідання складено телефонограму.
06.03.2025 до початку судового засідання представником заявника подано через канцелярію витребувані судом докази, зазначені в ухвалі від 05.03.2025.
Відповідач правом на надання відзиву не скористався.
В судове засідання, призначене на 06.03.2025, з'явились представники заявника та відповідача.
Представник заявника підтримав вимоги заяви у повному обсязі, просив задовольнити заяву. Надав пояснення, аналогічні за змістом, викладеним у заяві.
Представник відповідача проти вимог заяви заперечував та просив суд відмовити у задоволенні заяви.
Протокольною ухвалою від 06.03.2025 судове засідання відкладено до 13.00 год для виклику свідка ОСОБА_1 , яка є податковим керуючим.
Відповідно до ч.7 ст. 283 КАС України у разі постановлення судом ухвали про відкриття провадження у справі суд приймає рішення по суті заявлених вимог не пізніше 96 годин з моменту встановлення обставин, що зумовлюють звернення заявника до суду.
Після з'ясування позицій сторін, заслухавши представників сторін, показання свідка, протокольною ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 06.03.2025 судом вирішено подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
Товариство з обмеженою відповідальністю «Аніка-Трейд» (ідентифікаційний код 38647952; місцезнаходження: 02660, м. Київ, Дніпровський р-н., пров. Червоногвардійський (Гната Хоткевича), буд. 8) зареєстровано в якості юридичної особи, та як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві, як відокремленому підрозділу ДПС України, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основний вид діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Аніка-Трейд» за КВЕД 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.
Офіс ТОВ «Аніка-Трейд» знаходиться за адресою: м. Київ, провулок Гната Хоткевича, буд. 8, оф. 201, яким ТОВ «Аніка-Трейд» користується на правах оренди на підставі договору оренди нежитлового приміщення від 01.12.2024 №31/25 з ПрАТ «Укрмонтажспецкомплект» (ідентифікаційний код 20037548). Згідно вказаного договору об'єктом оренди є офісне приміщення №201 на 2 поверсі площею 10 кв.м., яке передано в оренду відповідачу на підставі акту №1 прийому-передачі об'єкту оренди від 01.01.2025.
Станом на дату звернення до суду за ТОВ «Аніка-Трейд» обліковується податковий борг на загальну суму 13 306 333,31?грн, за платежами податок на додану вартість в сумі 198 717,83 грн та податок на прибуток підприємств в сумі 13 107 615,48 грн, що підтверджується інформацією про розмір та структуру податкового боргу та інтегрованими картками платника податків, наявними в матеріалах справи.
Судом в ході розгляду справи встановлено, що вказаний податковий борг в переважній більшості виник на підставі податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у м. Києві:
- від 13.12.2023 №00791770702, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства на суму 11662189,00 грн., з них за податковими зобов'язаннями на суму 9927841,00 грн та за штрафними санкціями на суму 1734348,00 грн.;
- від 13.12.2023 №00791810702, яким збільшено суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 196982,00 грн., з них за податковими зобов'язаннями на суму 157585,00 грн та за штрафними санкціями на суму 39397,00 грн.
Податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 13.12.2023 №00791770702, №00791810702 були оскаржені ТОВ «Аніка-Трейд» в адміністративному порядку, проте за результатами розгляду скарг рішеннями ДПС України від 03.04.2024 №9425/6/99-00-06-01-01-06, №9417/6/99-00-06-01-01-06 відповідно, податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги - без задоволення.
Рішення ДПС України за результатами розгляду скарг від 03.04.2024 №9425/6/99-00-06-01-01-06, №9417/6/99-00-06-01-01-06 отримані платником податків 16.04.2024.
09.05.2024 до інтегрованої картки платника за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства включено недоїмку на суму податкового зобов'язання 9927841,00 грн та на суму штрафних санкцій 1734348,00 грн.
09.05.2024 до інтегрованої картки платника за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) включено недоїмку на суму податкового зобов'язання 157585,00 грн та на суму штрафних санкцій 39397,00 грн.
В подальшому ТОВ «Аніка-Трейд» звернулось до Київського окружного адміністративного суду із позовною заявою від 28.06.2024 про оскарження податкових повідомлень-рішень від 13.12.2023 №00791770702, №00791930702 та №00791810702.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 19.08.2024 у справі №320/32370/24 залишено позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" без руху. Надано позивачу десять днів з дня наступного за днем отримання ухвали про залишення позовної заяви без руху для усунення недоліків позовної заяви.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 07.11.2024 у справі №320/32370/24 у задоволенні заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" про поновлення строку звернення до суду відмовлено. Повернуто позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Аніка-Трейд" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
03.06.2024 Головним управлінням ДПС у м. Києві було складено податкову вимогу №0012711-1302-2615.
03.06.2024 Головним управлінням ДПС у м. Києві було прийнято рішення № 0012711-1302-2615 від 03.06.2024 про опис майна платника податків ТОВ «Аніка-Трейд» у податкову заставу.
Також, Головним управлінням ДПС у м. Києві було сформовано лист від 03.06.2024 №53153/6/26-15-13-02-10 про надання активів підприємства ТОВ «Аніка-Трейд».
Як вбачається зі змісту вказаного листа, ним було проінформовано платника податків про суму актуального податкового боргу, який становить 13309215,47 грн, запропоновано протягом п'ятнадцяти робочих днів з дня отримання листа надати наступні документи:
- баланс (Звіт про фінансовий стан) за останній звітний період з детальною розшифровкою значень рядків активу балансу (найменування, кількість, залишкова балансова вартість), в тому числі дебіторської заборгованості в розмірі дебіторів (найменування дебітора, код ЄДРПОУ, сума дебіторської заборгованості);
- документи, які свідчать, що активи не можуть бути предметом податкової застави.
Податковим органом попереджено, що в разі не погашення податкового боргу або не надання зазначених документів, до платника будуть застосовані наступні заходи:
- зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків;
- арешт рахунків на суму податкового боргу;
- адміністративний арешт майна.
Податкова вимога № 0012711-1302-2615 від 03.06.2024, рішення № 0012711-1302-2615 від 03.06.2024 про опис майна та лист від 03.06.2024 № 53153/6/26-15-13-02-10 про надання активів були направлені платнику податків засобами поштового зв'язку АТ "Укрпошта" у рекомендованому поштовому відправленні № 0600926489973 на податкову адресу ТОВ "Аніка-Трейд": 02660, м. Київ, Дніпровський р-н., пров. Червоногвардійський (Гната Хоткевича), буд. 8, яке вручено уповноваженій на отримання пошти особі ТОВ «Аніка-Трейд» 10.06.2024.
Про вручення ТОВ "Аніка-Трейд" рекомендованого листа з рекомендованим повідомленням про вручення № 0600926489973 10.06.2024 повідомлено ГУ ДПС у м. Києві листом АТ «Укрпошта» від 23.12.2024 №1.10.004.36670-24.
21.01.2025 податковим керуючим головним державним інспектором відділу організації стягнення податкового боргу з юридичних осіб управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у м.Києві Висоцькою Оленою Олексіївною здійснено виїзд за податковою адресою платника податків ТОВ «Аніка-Трейд»: м. Київ, пров. Гната Хоткевича, буд. 8.
За результатом виїзду на вищезазначену адресу, податковим керуючим не виявлено представників чи майна ТОВ «Аніка-Трейд» та складено акт відсутності за місцезнаходженням від 21.01.2025. Зі змісту зазначеного акту вбачається, що за вищевказаною адресою підприємство, посадові особи та/або засновники підприємства не знаходяться.
Також судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у м. Києві було складено та направлено до ТОВ "Аніка-Трейд" лист № 4740/6/26-15-13-02-12 від 22.01.2025, яким зокрема проінформовано про те, що податковим керуючим 21.02.2025 о 10:00 було здійснено виїзд за податковою адресою ТОВ «Аніка-Трейд» та необхідність забезпечити податковому керуючому доступ до майна та надати документи бухгалтерського, податкового обліку, проте за результатом виїзду на вищезазначену адресу встановлено відсутність підприємства.
Повідомлено, що з метою складення акта про опис майна у податкову заставу буде здійснено повторний виїзд за податковою адресою, що відбудеться 03.02.2025 о 10:00; про необхідність ТОВ "Аніка-Трейд" забезпечити податковому керуючому доступ до майна та надати документи бухгалтерського, податкового обліку та документи, які свідчать, що активи не можуть бути предметом податкової застави; попереджено про відповідальність у разі перешкоджанню діяльності податкового керуючого.
Вказаний лист був направлений засобами поштового зв'язку 24.01.2025 АТ «Укрпошта» відповідно до рекомендованого поштового відправлення
№ 0601104522460, з метою повідомлення платника про другий виїзд. Відповідно до поштового повідомлення вказане відправлення вручено представнику відповідача директору ТОВ «Аніка-Трейд» Павлюковій 28.01.2025.
Так, 03.02.2025 податковим керуючим головним державним інспектором відділу організації стягнення податкового боргу з юридичних осіб управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у м.Києві Висоцькою Оленою Олексіївною було здійснено виїзд за податковою адресою ТОВ «Аніка-Трейд»: м. Київ, пров. Гната Хоткевича, буд. 8, за результатом якого представників чи майна ТОВ «Аніка-Трейд» не виявлено, про що складено акт від 03.02.2025 об 11.00 год відсутності за місцезнаходженням.
Головним управлінням ДПС у м. Києві було складено та направлено до ТОВ "Аніка-Трейд" лист № 15285/6/26-15-13-02-12 від 17.02.2025, яким, зокрема, проінформовано про те, що податковим керуючим 04.03.2025 об 11:00 год буде здійснено виїзд податкового керуючого за адресою підприємства для здійснення опису майна в податкову заставу та необхідність ТОВ «Аніка-Трейд» забезпечити податковому керуючому доступ до майна та надати документи бухгалтерського, податкового обліку.
Вказаний лист був направлений засобами поштового зв'язку АТ «Укрпошта» 18.02.2025 рекомендованим поштовим відправленням № 0601113985694, з метою повідомлення платника про третій виїзд. Відповідно до даних сайту АТ "Укрпошта" вказане відправлення вручено представнику відповідача 24.02.2025.
04.03.2025 податковим керуючим головним державним інспектором відділу організації стягнення податкового боргу з юридичних осіб управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у м.Києві Висоцькою Оленою Олексіївною об 11:00 год було втретє здійснено виїзд за податковою адресою ТОВ «Аніка-Трейд»: м. Київ, пров. Гната Хоткевича, буд. 8, за результатом якого представників чи майна ТОВ «Аніка-Трейд» не виявлено, про що складено акт від 04.03.2025 о 15.00 год відсутності за місцезнаходженням, за участю двох свідків ОСОБА_2 , ОСОБА_3 .
Також, 04.03.2025 податковим керуючим головним державним інспектором відділу організації стягнення податкового боргу з юридичних осіб управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у м.Києві Висоцькою Оленою Олексіївною о 15.14 год складено акт про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим № 3/26-15-13-02-18.
Вказаний акт про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим № 13/26-15-13-02-18 від 04.03.2025 став підставою для звернення контролюючого органу до суду із заявою про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, яка була подана до Київського окружного адміністративного суду в порядку, передбаченому статтею 283 Кодексу адміністративного судочинства України, 05.03.2025 о 12.11 год, тобто протягом 24 годин із моменту встановлення обставин, що зумовлюють звернення до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
За визначенням пп. 14.1.155 п. 14.1 ст. 14 ПК України податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов'язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.
Згідно з пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в установлені строки.
Як було встановлено судом та не спростовано відповідачем під час розгляду справи, станом на 05.03.2025 за ТОВ "Аніка-Трейд" обліковується податковий борг на загальну суму 13306333,31? грн., а саме з податку на додану вартість у сумі 198717,83 грн. та з податку на прибуток підприємств у сумі 13107615,48 грн.
Судом в ході розгляду справи встановлено, що податковий борг податку на додану вартість виник на підставі:
- податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 13.12.2023 №00791810702, яким збільшено суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 196982,00 грн., з них за податковими зобов'язаннями на суму 157585,00 грн та за штрафними санкціями на суму 39397,00 грн., до розрахунку податкового боргу включено борг за податковими зобов'язаннями на суму 157585,00 грн та за штрафними санкціями на суму 23289,00 грн;
- пені на суму грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки (податкове повідомлення-рішення №00791810702 від 13.12.2023) на суму 1735,83 грн;
- податкових декларацій з ПДВ №9350764485 від 19.11.2024 на суму 1105,00 грн., №9386046117 від19.12.2024 на суму 2516,00 грн., №9417320196 від 17.01.2025 на суму 12487,00 грн.
Судом в ході розгляду справи встановлено, що податковий борг з податку на прибуток підприємств виник на підставі:
- податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 13.12.2023 №00791770702, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства на суму 11662189,00 грн., з них за податковими зобов'язаннями на суму 9927841,00 грн та за штрафними санкціями на суму 1734348,00 грн.; до розрахунку податкового боргу включено борг за податковими зобов'язаннями на суму 9927663,06 грн. та за штрафними санкціями на суму 1729127,00 грн.
- пені на суму грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки (податкове повідомлення-рішення №00791770702 від 13.12.2023) на суму 1450825,42 грн..
Податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 13.12.2023 №00791770702, №00791810702 були оскаржені ТОВ «Аніка-Трейд» в адміністративному порядку, проте за результатами розгляду скарг рішеннями ДПС України від 03.04.2024 №9425/6/99-00-06-01-01-06, №9417/6/99-00-06-01-01-06 відповідно, податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги - без задоволення.
Рішення ДПС України за результатами розгляду скарг від 03.04.2024 №9425/6/99-00-06-01-01-06, №9417/6/99-00-06-01-01-06 отримані платником податків 16.04.2024.
09.05.2024 до інтегрованої картки платника за платежем податок на прибуток підприємств, який сплачують інші підприємства включено недоїмку на суму податкового зобов'язання 9927841,00 грн та на суму штрафних санкцій 1734348,00 грн.
09.05.2024 до інтегрованої картки платника за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) включено недоїмку на суму податкового зобов'язання 157585,00 грн та на суму штрафних санкцій 39397,00 грн.
Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.
Згідно з п. 57.1 ст. 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п. 57.3 ст. 57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
Згідно з п. 59.1 ст. 59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п. 59.3 ст. 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.
Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.
Відповідно до п. 59.4 ст. 59 ПК України податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов'язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Матеріалами справи підтверджується, що у зв'язку з виникнення податкового боргу відповідачу надіслано податкову вимогу від 03.06.2024 № 0012711-1302-2615, відповідно до якої станом на 02.06.2024 сума податкового боргу становить 13309215,47 грн.
Податкова вимога № 0012711-1302-2615 від 03.06.2024 направлена платнику податків засобами поштового зв'язку АТ "Укрпошта" у рекомендованому поштовому відправленні № 0600926489973 на податкову адресу ТОВ "Аніка-Трейд": 02660, м. Київ, Дніпровський р-н., пров. Червоногвардійський (Гната Хоткевича), буд. 8, яке вручено уповноваженій на отримання пошти особі ТОВ «Аніка-Трейд» 10.06.2024.
Вказані обставини не заперечувались представником відповідача під час розгляду справи.
Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Згідно з п. 88.1 ст. 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення (п. 88.2 ст. 88 ПК України).
Згідно з п. 89.1 ст. 89 ПК України право податкової застави виникає:
у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (пп. 89.1.1 п. 89.1 ст. 89 ПК України);
у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (пп. 89.1.2 п. 89.1 ст. 89 ПК України);
у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов'язань (пп. 89.1.3 п. 89.1 ст. 89 ПК України).
Відповідно до п. 89.3 ст. 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.
До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.
Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг.
Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.
У разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу. Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу (пункт 89.4 статті 89 ПК України).
Так, як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято рішення про опис майна у податкову заставу № 0012711-1302-2615 від 03.06.2024, що перебуває у власності платника податків ТОВ "Аніка-Трейд".
Разом з тим, листом про надання активів від 03.06.2024 № 53153/6/26-15-13-02-10 Головним управлінням ДПС у м. Києві повідомлено відповідача про суму актуального податкового боргу та запропоновано протягом п'ятнадцяти робочих днів, з дня отримання листа надати наступні документи: баланс (Звіт про фінансовий стан) за останній звітний період з детальною розшифровкою значень рядків активу балансу (найменування, кількість, залишкова балансова вартість), в тому числі дебіторської заборгованості в розмірі дебіторів (найменування дебітора, код ЄДРПОУ, сума дебіторської заборгованості); документи, які свідчать, що активи не можуть бути предметом податкової застави.
Рішення № 0012711-1302-2615 від 03.06.2024 про опис майна та лист від 03.06.2024 № 53153/6/26-15-13-02-10 про надання активів були направлені платнику податків засобами поштового зв'язку АТ "Укрпошта" рекомендованим повідомленням № 0600926489973 на податкову адресу ТОВ "Аніка-Трейд": 02660, м. Київ, Дніпровський р-н., пров. Червоногвардійський, буд. 8, яке вручено представнику відповідача 10.06.2024.
Про вручення ТОВ "Аніка-Трейд" рекомендованого листа з рекомендованим повідомленням про вручення № 0600926489973 10.06.2024 повідомлено ГУ ДПС у м. Києві листом АТ «Укрпошта» від 23.12.2024 №1.10.004.36670-24.
Отже судом враховано те, що відповідач був обізнаний про наявність податкового боргу, про що представник відповідача у судовому засіданні не заперечував.
Поряд з цим, матеріалами справи підтверджується, що відповідачем суму податкового боргу не сплачено.
При цьому, контролюючі органи мають право звертатися до суду, якщо платник податків перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків шляхом накладення арешту на цінні папери та/або кошти та інші цінності такого платника податків, що знаходяться в банку (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом (підпункт 20.1.32 пункту 20.1 статті 20 ПК України).
Як передбачено п. 89.4 ст. 89 ПК України, у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.
Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.
Зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення цих актів, зобов'язаний надіслати банкам, іншим фінансовим установам, небанківським надавачам платіжних послуг, емітентам електронних грошей, а також платнику податків рішення про складення актів, яке є підставою для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна.
За змістом п. 91.1 ст. 91 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків, що має податковий борг, призначає такому платнику податкового керуючого. Податковий керуючий повинен бути посадовою (службовою) особою контролюючого органу. Податковий керуючий має права та обов'язки, визначені цим Кодексом.
Абзацом першим п. 91.3 ст. 91 ПК України установлено, що податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу у випадках, передбачених цим Кодексом, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном, а в разі його відчуження без згоди контролюючого органу (за умови, коли наявність такої згоди має бути обов'язковою згідно з вимогами цього Кодексу) вимагає пояснення від платника податків або його службових (посадових) осіб, здійснює підготовку документів для звернення до суду з поданням про встановлення тимчасового обмеження у праві виїзду керівника юридичної особи або постійного представництва нерезидента-боржника за межі України. У разі продажу в рахунок погашення податкового боргу майна платника податків, на яке поширюється право податкової застави, податковий керуючий має право отримувати від такого платника податків документи, що засвідчують право власності на зазначене майно.
Відповідно до пункту 91.4 ст. 91 ПК України, у разі якщо платник податків, що має податковий борг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, такий податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень у порядку та за формою, що встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом. Строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців.
Отже, зупинення видаткових операцій на рахунках платника податку може бути застосоване у разі перешкоджання платником податку податковому керуючому у здійсненні опису майна, неподання документів, необхідних для такого опису, виконанню податковим керуючим інших повноважень, а також недопущенні платником податків посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень.
Підпунктом 169.1.9 пункту 169.1 статті 169 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний, зокрема, не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи.
За приписами п. 1 ч. 1 ст. 283 КАС України, провадження у справах за зверненням податкових та митних органів при здійсненні ними визначених законом повноважень здійснюється на підставі заяви таких органів щодо: 1) зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях платника податків.
Так, 21.01.2024 податковим керуючим здійснено виїзд за податковою адресою: ТОВ "Аніка-Трейд" (02660, м. Київ, Дніпровський р-н., пров. Гната Хоткевича, буд. 8), в результаті чого складено акт відсутності за місцезнаходженням посадових осіб та/або засновників підприємства ТОВ "Аніка-Трейд" за вказаною адресою, місцезнаходження їх не відомо.
У зв'язку з відсутністю представників ТОВ "Аніка-Трейд" за вищевказаною адресою, податковим органом прийнято рішення повідомити платника листом № 4740/6/26-15-13-02-12 від 22.01.2025, який отримано відповідачем 28.01.2025 та здійснити другий виїзд.
03.02.2025 податковим керуючим здійснено другий виїзд за означеною вище адресою. За результатами другого виїзду, податковим органом вдруге не виявлено представників чи майна ТОВ "Аніка-Трейд " та складено акт відсутності за місцезнаходженням від 03.02.2025.
Головним управлінням ДПС у м. Києві було враховано факт того, що посадові особи та/або засновники підприємства ТОВ "Аніка-Трейд" могли бути відсутні за вказаною адресою у момент двох виїздів, тому податковим керуючим втретє повідомлено платника листом № 15285/6/26-15-13-02-12 від 17.02.2025 та 04.03.2025 здійснено виїзд за податковою адресою ТОВ "Аніка-Трейд".
За результатами виїзду, податковим органом втретє не виявлено представників чи майна ТОВ "Аніка-Трейд" та складено акт відсутності за місцезнаходженням від 04.03.2025 за участю двох свідків.
Відповідно до п. 91.4 ст. 91 ПК України у разі якщо платник податків, що має податковий борг, перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, такий податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень у порядку та за формою, що встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
На виконання вимог вищевказаної статті ПК України, внаслідок перешкоджання відповідачем виконанню повноважень податкового керуючого, останнім 04.03.2025 о 15.14 год було складено відповідний акт № 13/26-15-13-02-18 від 04.03.2025, яким підтверджено факт перешкоджання ТОВ "Аніка-Трейд" виконанню повноважень, визначених ПК України, зокрема, ненадання платником податків ТОВ "Аніка-Трейд" документів бухгалтерського та податкового обліку для здійснення опису майна у податкову заставу, відсутність платника податків за податковою адресою.
При цьому, у судовому засіданні 06.03.2025 допитана як свідок податковий керуючий головний державний інспектор відділу організації стягнення податкового боргу з юридичних осіб управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у м.Києві Висоцька Олена Олексіївна пояснила, що є податковим керуючим ТОВ "Аніка-Трейд" на період існування податкового боргу, з моменту його виникнення, тобто з 10 травня 2024 року.
Свідок ОСОБА_1 пояснила, що 21.01.2025 нею було здійснено виїзд на податкову адресу ТОВ "Аніка -Трейд": м. Київ, Дніпровський р-н., пров. Гната Хоткевича, буд. 8, про який платника податків попереджено не було.
За результатом виїзду на вищезазначену адресу, податковим керуючим не виявлено представників чи майна ТОВ «Аніка-Трейд» та складено відповідний акт від 21.01.2025, в якому зафіксовано, що за вищевказаною адресою посадові особи та/або засновники, чи майно підприємства, не знаходяться. На місці виїзду податковим керуючим виявлено промзону, адмінбудівлю, бетонну огорожу, поряд із ТЕЦ Київтеплоенерго, без будь-яких вивісок про ТОВ «Аніка-Трейд». Охоронець на вході двері не відкрив, на територію вона не потрапила.
Після першого виїзду, листом ГУ ДПС від 22.01.2025 було попереджено ТОВ «Аніка-Трейд» про наступний виїзд податкового керуючого на 03.02.2025 о 10.00 год. Лист-попередження отримано платником 28.01.2025. Проте і вдруге, 03.02.2025, на територію підприємства вона не потрапила, з представниками відповідача не спілкувалася. У зв'язку із чим, податковим керуючим складено акт від 03.02.2025 відсутності за місцезнаходженням, та вдруге направлено відповідачу лист-попередження від 17.02.2025 про третій виїзд, запланований на 04.03.2025 об 11.00 год. Вказаний лист від 17.02.2025 отримано представником відповідача 24.02.2025, що підтверджується відповідним рекомендованим повідомленням. При цьому податковий керуючий Висоцька О.О. повідомила, що вона телефонувала на міський телефон ТОВ «Аніка-Трейд», слухавку піднімає особа, яка називає себе черговою, не зазначаючи прізвища та посади, але жодної інформації про місцезнаходження директора та товариства повідомлено не було. Особа, з якою спілкувалася податковий керуючий, повідомила, що наразі Товариство оскаржує до суду ППР, на підставі яких виник податковий борг, чекають результатів апеляційного оскарження судового рішення.
Свідком повідомлено, що 04.03.2025 об 11.00 год податковим керуючим втретє здійснено виїзд за податковою адресою відповідача, проте охоронець на територію, огороджену бетонним парканом, не впустив та повідомив, що йому невідомо про ТОВ «Аніка-Трейд». Пізніше свідку вдалося потрапити на територію та поспілкуватись з головним бухгалтером орендодавця ПрАТ «Укрмонтажспецкомплект», який повідомив свідку, що ТОВ «Аніка-Трейд» дійсно є орендарем офісного приміщення, але за вказаною адресою посадові особи не з'являються, засобів зв'язку з ними немає. У зв'язку з тим, що 04.03.2025 об 11.00 год ні майна, ні працівників підприємства за адресою м. Київ, Дніпровський р-н., пров. Гната Хоткевича, буд. 8 не виявлено втретє, о 15.00 год 04.03.2025 був складений акт відсутності за місцезнаходженням посадових осіб та/або засновників підприємства ТОВ "Аніка-Трейд", підписаний свідками, працівниками поблизу розташованих автомийки та шиномонтажу. Оскільки податковому керуючому документи для опису майна надано не було, 04.03.2025 о 15.14 год складено акт про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим за № 3/26-15-13-02-18.
Також ОСОБА_1 повідомила, що зустрічалась з директором ТОВ «Аніка-Трейд» за своїм місцем роботи на вул. Жилянська, проте документів для опису майна остання не надала, повідомила про оскарження ППР в судовому порядку, при цьому надавши відзив у справі щодо стягнення податкового боргу. Податковим керуючим було роз'яснено керівнику відповідача, що у разі ненадання документів, буде направлено заяву до суду про зупинення видаткових операцій платника податків ТОВ «Аніка-Трейд».
Податковий керуючий також повідомила, що у зв'язку з тим, що провадження щодо оскарження податкових рішень-повідомлень, на підставі яких виник податковий борг, не відкрито, підстав для виведення з ІКП податкового боргу - немає. Після отримання результатів апеляційного провадження у справі №320/32370/24, контролюючий орган звернувся до суду із позовом про стягнення податкового боргу з ТОВ «Аніка-Трейд», наразі провадження у справі триває.
У свою чергу, заперечуючи проти вимог заяви, представник відповідача у судовому засіданні 06.03.2025 директор ТОВ «Аніка-Трейд» Павлюкова Катерина Миколаївна повідомила, що є директором ТОВ «Аніка-Трейд» з 02 лютого 2022 року згідно наказу ТОВ «Аніка-Трейд» від 01.02.2022 №32-к.
У судовому засіданні 06.03.2025 представник відповідача пояснила суду, що ТОВ «Аніка-Трейд» як юридична особа зареєстровано в 2013 році, основним видом діяльності якого є посередницька діяльність у торгівлі паливом через пластикові карти. Повідомила, що господарську діяльність ТОВ «Аніка-Трейд» здійснює в дистанційному режимі у зв'язку із повномасштабним вторгненням рф в Україну, задля збереження життя та здоров'я працівників, оскільки офіс товариства знаходиться біля ТЕЦ №4 (через паркан) Дніпровського району м.Києва. Офісне приміщення ТОВ «Аніка-Трейд» знаходиться за адресою: 02094, м. Київ, провулок Гната Хоткевича, буд. 8, оф. 201, на правах договору оренди, площею 10 квм.. Офіс розташований у двоповерховій адмінбудівлі, обнесеній бетонним парканом, вхід у будівлю лише за пропускною системою через охорону. У штатному розписі підприємства станом на 01.01.2025 передбачено п'ять посад, з яких директор, торгові представники, економіст, бухгалтер, однак наразі працює тільки директор. Пошту отримує особисто директор, для зв'язку з товариством є міський телефон (044-38 37 387), на який відповідає бухгалтер постійно. Звіти до податкового органу подає також бухгалтер. В орендованому ТОВ «Аніка-Трейд» приміщенні є багато інших офісів, складів, виробництво лакофарбових виробів.
Щодо наявності податкового боргу представник відповідача у судовому засіданні не заперечувала та пояснила, що борг виник за результатами податкової перевірки, яка відбулась ще у 2023 році, після якої складено податкові повідомлення-рішення. Податкові повідомлення-рішення ТОВ «Аніка-Трейд» оскаржено спочатку в адміністративному порядку. Після отримання рішень ДПС України, прийнятих за результатами розгляду скарг на ППР, представник відповідача не встиг завчасно звернутись до суду для оскарження в судовому порядку ППР, оскільки Товариство довго готувало велику кількість доказів для звернення до суду (53 кг паперу, за 7 років роботи підприємства), тому позовну заяву щодо оскарження ППР судом було залишено без руху. У подальшому, позовну заяву у справі щодо оскарження ППР (справа №320/32370/24) було повернуто судом першої інстанції через пропуск строку звернення до суду. Із рішенням суду першої інстанції погодився суд апеляційної інстанції. Ухвалу суду про повернення позову щодо оскарження ППР ТОВ «Аніка-Трейд» отримало через електронний кабінет в підсистемі «Електронний суд» 23.12.2024, проте касаційну скаргу не подавали, оскільки Шостим апеляційним адміністративним судом в ухвалі було роз'яснено, що дане судове рішення оскарженню не підлягає.
Також представник відповідача у судовому засіданні підтвердила, що 21.01.2025 під час першого виїзду податкового керуючого, в офісі працівників не було, оскільки вони працювали дистанційно. 28.01.2025 директор отримала лист податкового органу про виїзд податкового керуючого за податковою адресою Товариства, запланований на 03.02.2025. При цьому повідомила, що 03.02.2025 вона півгодини чекала на податкового керуючого, з необхідними документами, з 10.20 до 11.00 год, на охороні при вході в будівлю, оскільки в самому офісному приміщенні немає опалення. Не дочекавшись, перетелефонувала податковому керуючому на міський номер 0445206144 через день-два після 03.02.2025, повідомивши про те, що чекала 03.02.2025 податкового керуючого. У свою чергу, податковий керуючий також повідомила їй по телефону, що приїжджала та нікого не застала, при цьому попросила надати документи для опису майна у податкову заставу згідно запиту. Однак описати територію у телефонній розмові не змогла, що дало підстави припустити про те, що податковий керуючий не відвідував адресу місцезнаходження товариства. Пізніше, 24.02.2025 ТОВ «Аніка-Трейд» отримало лист про виїзд податкового керуючого 04.03.2025 об 11.00 год. При цьому представник відповідача у судовому засіданні 06.03.2025 підтвердила, що дійсно, 04.03.2025 нікого з представників ТОВ «Аніка-Трейд» в офісі не було. Вона особисто 04.03.2025 бути присутньою також не мала такої можливості, при цьому постійно була на зв'язку. Близько 11.15 год 04.03.2025 податковий керуючий пере телефонувала директору Павлюковій К.М. і сказала, що вона приїжджала на адресу офісу, однак нікого з працівників не було. При цьому представник ТОВ «Аніка-Трейд» пояснила податковому керуючому в телефонному режимі, що вона не в офісі, на що отримала запрошення приїхати на зустріч з податковим керуючим на вул. Жилянська, 23, м.Київ, за місцем роботи податкового керуючого. Після цього, представник відповідача 04.03.2025 приїхала на Жилянську, 23, о 14.00 год, де зустрілась з податковим керуючим.
Крім того, представник відповідача повідомила суду, що нею 04.03.2025 було подано до податкового органу лист ТОВ «Аніка-Трейд» від 04.03.2025 «Про надання інформації», а також під час зустрічі із податковим керуючим директор Павлюкова К.М. показала податковому керуючому баланс товариства, який був поданий ТОВ «Аніка-Трейд» 31.01.2025 через М.Е.Dok. Також представник ТОВ «Аніка-Трейд» повідомила податковому керуючому, що вони не перешкоджають діям контролюючого органу, при цьому повідомила про відсутність майна для опису у податкову заставу. Майно у Товариства майже відсутнє, яке можна описати в заставу, в наявності є лише принтер, ноутбук, міський телефон, оскільки підприємство працює як посередник, та основні засоби для роботи їм не потрібні. У тому числі вона повідомила податковому керуючому, що не згодна з поверненням позовної заяви щодо оскарження податкових повідомлень-рішень, на підставі яких виник податковий борг, та наразі чекають на розгляд справи №500/2276/24 у Великій Палаті Верховного Суду, що може дозволити переглянути судові рішення у справі №320/32370/24.
Також представник відповідача повідомила суд, що податковий керуючий при зустрічі попереджав про можливе звернення до суду із заявою про адміністративний арешт основних засобів ТОВ «Аніка-Трейд».
Враховуючи викладене у сукупності та зважаючи на встановлені обставини, суд дійшов висновку, що відсутність платника податків за податковою адресою та ненадання останнім контролюючому органу документів, необхідних для опису майна у податкову заставу на запит податкового органу, свідчить про перешкоджання платником податків виконанню податковим керуючим повноважень, визначених ПК України.
У свою чергу, факт перешкоджання ТОВ "Аніка-Трейд" виконанню податковим керуючим повноважень, визначених ПК України, зафіксовано відповідним актом від № 13/26-15-13-02-18 від 04.03.2025.
При цьому, будь-яких доказів на спростування доводів контролюючого органу відповідачем до суду не надано і судом не встановлено.
Разом з тим, суд зауважує, що згідно з абз. 2 п. 91.4 ст. 94 ПК України контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом. Строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців (абз. 2 п. 91.4 ст. 94 ПК України).
Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків може бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду (абз. 3 п. 91.4 ст. 94 ПК України).
В контексті викладених положень ПК України, суд зауважує, що ПК України передбачено такі передумови для звернення контролюючого органу до суду із заявою щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків:
1) не допуск платником податків податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подання документів, необхідних для такого опису. У такому випадку податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу;
2) перешкоджання платником податків, що має податковий борг, виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом. У такому випадку податковий керуючий складає акт про перешкоджання платником податків виконанню таких повноважень.
Указані підстави для зупинення судом видаткових операцій на рахунках платника податків є самостійними та тягнуть за собою окремі правові наслідки.
Так, у першому випадку зупинення видаткових операцій та заборона відчуження платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Підставою ж для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна є складення цих актів податковим керуючим, які не пізніше робочого дня мають бути надіслані банкам, іншим фінансовим установам, небанківським надавачам платіжних послуг, емітентам електронних грошей, а також платнику податків.
У другому випадку зупинення судом видаткових операцій здійснюється на строк не більше двох місяців та може бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду.
Судом встановлено, що у зв'язку з перешкоджанням ТОВ "Аніка-Трейд" виконанню повноважень податковим керуючим складено відповідний акт від 04.03.2025 №3/26-15-13-02-18 про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податковим керуючим.
Отже, обставини справи свідчать, що спірні правовідносини підпадають під другий випадок, тобто, платником податків були створені перешкоди виконанню податковим керуючим своїх повноважень (недопуск податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подання документів, необхідних для такого опису).
Таким чином, спірні правовідносини врегульовані підпунктом 91.4 статті 91 ПК України.
При цьому, під час розгляду справи відповідачем не надано жодних доказів на спростування доводів контролюючого органу. Так, відповідачем не доведено, що ним надавалася на запит контролюючого органу інформація, необхідна для здійснення опису майна у податкову заставу. Також відповідач не надав доказів сприяння податковому керуючому у виконанні ним своїх повноважень.
Суд зазначає, що відповідно до пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право, зокрема:
- звертатися до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках/електронних гаманцях такого платника податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), у тому числі при недопущенні посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень (п. п. 20.1.31);
- звертатися до суду, якщо платник податків перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, щодо зупинення видаткових операцій на рахунках/електронних гаманцях платника податків шляхом накладення арешту на цінні папери та/або кошти та інші цінності такого платника податків, що знаходяться в банку, іншій фінансовій установі, небанківському надавачу платіжних послуг, емітенті електронних грошей (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом (п. п. 20.1.32).
Враховуючи положення пп. 20.1.31, 20.1.32 п. 20.1 ст. 20 ПК України, суд зазначає, що не підлягають зупиненню видаткові операції на рахунках платника податків щодо операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків та погашення податкового боргу.
Беручи до уваги, що станом на дату звернення до суду за відповідачем обліковується податковий борг на загальну суму 13 306 333,31 грн, наявні підстави для зупинення видаткових операцій на рахунках ТОВ "Аніка-Трейд" в межах вказаної суми податкового боргу.
Водночас, строк, на який можуть бути зупинені видаткові операції, визначається судом, але не більше двох місяців. Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків може бути достроково скасовано за рішенням податкового керуючого або суду (пункт 91.4 статті 91 Податкового кодексу України).
У зв'язку з цим, суд вважає за необхідне зупинити до 07 травня 2025 року видаткові операції платника податків ТОВ «Аніка-Трейд» (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу) шляхом накладення арешту на кошти у сумі 13306333,31 грн, що знаходяться в: 1) АТ "ПРОКРЕДИТ Банк", на рахунках: - НОМЕР_1 - валюта: 980 - українська гривня; 2) АТ КБ "ПриватБанк", на рахунках: - НОМЕР_2 - валюта: 980 - українська гривня.
При цьому суд враховує суму податкового боргу - 13306333,31 грн, відсутність станом на час розгляду справи майна платника податків для опису в податкову заставу, не вчинення дій платником податків по подальшому оскарженню визначених контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях сум грошових зобов'язань, неповідомлення суду про обставини наявності майна, за рахунок якого можливе погашення податкового боргу.
Також суд зазначає, що згідно інформації Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна щодо суб'єкта від 04.03.2025 №416183095 за юридичною особою ТОВ "Аніка-Трейд" (код ЄДРПОУ 38647952) відсутнє будь-яке нерухоме майно.
Також згідно листа Регіонального сервісного центру ГСЦ МВС в м.Києві (Філія ГСЦ МВС) від 24.09.2024 №31/26-2789 згідно облікових даних Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС, станом на 19.09.2024 за Товариством "Аніка-Трейд" (код ЄДРПОУ 38647952) транспортні засоби не зареєстровані.
Вказані обставини свідчать про відсутність майна платника податків, за рахунок якого можливе погашення податкового боргу.
Посилання представника відповідача на розгляд Великою Палатою Верховного Суду справи №500/2276/24, яка наразі перебуває в провадженні цього суду і у разі задоволення може вплинути на обставини справи відповідача №320/32370/24 щодо оскарження податкових повідомлень-рішень суд відхиляє з огляду на таке.
Постановою Великої Палати Верховного Суду від 19.12.2024 у справі №500/2276/24 прийнято до розгляду Великою Палатою Верховного Суду справу за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду ухвалою від 25 вересня 2024 року у справі №500/2276/24 відкрив провадження у справі, а ухвалою від 20 листопада 2024 року за наслідками попереднього розгляду матеріалів касаційної скарги ФОП ОСОБА_4 справу № 500/2276/24 на підставі частини п'ятої статті 346 КАС України передав на розгляд Великої Палати Верховного Суду.
Таке рішення обґрунтував тим, що спірні правовідносини в цій справі містять виключну правову проблему та є очевидною необхідність формування єдиної правозастосовної практики за цією категорією справ.
Суд зазначає, що перебування на розгляді Великої Палати Верховного Суду справи №500/2276/24 жодним чином не впливає на даний період часу на наявність податкового боргу платника та не може нівелювати наслідки його виникнення, тому не приймається судом до уваги.
Також не можуть бути прийняті до уваги посилання відповідача на лист ТОВ "Аніка-Трейд" від 04.03.2025 "Про надання інформації", одержаний Головним управлінням ДПМ у м.Києві 04.03.2025. Зі змісту даного листа слідує, що ТОВ "Аніка-Трейд" за результатами розгляду листа від 17.02.2025 №15285/6/26-15-13-02-12 повідомляє, що ухвалою від 13.02.2025 Київським окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі №320/4308/25 за позовом ГУ ДПС у м.Києві до ТОВ "Аніка-Трейд" про стягнення заборгованості. Зазначено, що ТОВ "Аніка-Трейд" у справі №320/4308/25 подано відзив на позовну заяву, в якому Товариство просить зупинити провадження у справі про стягнення заборгованості до винесення Верховним Судом рішення у справі №500/2276/24 в зв'язку з наявністю у спірних взаємовідносинах "виключної правової проблеми", що очевидно потребує формування єдиної та сталої судової практики у цій категорії справ. Тому ТОВ "Аніка-Трейд" вважає за доцільне повідомити про подальший розгляд листа від 17.02.2025 №15285/6/26-15-13-02-12 після розгляду Київським окружним адміністративним судом провадження у справі №320/4308/25.
Судом встановлено, що Головне управління Державної податкової служби в м. Києві звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Аніка-Трейд», у якому просить суд стягнути з розрахункових рахунків у банку, що обслуговують Товариство з обмеженою відповідальністю «Аніка-Трейд» кошти в рахунок погашення податкового боргу у сумі - 13309215,47 грн.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13.02.2025 у справі №320/4308/25 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати розгляд справи у порядку загального позовного провадження у підготовчому судовому засіданні.
Суд зазначає, що доводи відповідача, зокрема про розгляд Київським окружним адміністративним судом справи №320/4308/25 не можуть бути підставою для невжиття податковим органом заходів із погашення податкового органу, передбачених Податковим кодексом України, зокрема й щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та зобов'язання платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого.
Інша частина тверджень та посилань відповідача судом до уваги не приймається через їх не належність до предмету позову або не підтвердженість матеріалами справи.
Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Розглянувши подані заявником документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються заява, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення заяви по суті, суд дійшов висновку, що заява підлягає задоволенню.
Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїмвнутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Відповідно до ч. 8 ст. 283 КАС України рішення суду у справах, визначених п. 1-4, 7 цієї статті, підлягає негайному виконанню.
Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз. Отже, сплачений позивачем при зверненні до суду судовий збір з відповідача не стягується.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 73-77, 90, 94, 139, 241, 242, 245, 246, 250, 255, 283, 295 КАС України, суд
1. Заяву Головного управління ДПС у м.Києві про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Аніка-Трейд» (ідентифікаційний код 38647952) від 05.03.2025 задовольнити.
2. Зупинити до 07 травня 2025 року видаткові операції на рахунках ТОВ "Аніка-Трейд" (ідентифікаційний код 38647952; місцезнаходження: 02660, м. Київ, провулок Червоногвардійський, буд. 8) крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), шляхом накладення арешту на кошти у сумі 13 306 333,31 грн (тринадцять мільйонів триста шість тисяч триста тридцять три гривні 31 копійка), що знаходяться в:
1) АТ "ПРОКРЕДИТ Банк", на рахунках:
- НОМЕР_1 - валюта: 980 - українська гривня;
2) АТ КБ "ПриватБанк", на рахунках:
- НОМЕР_2 - валюта: 980 - українська гривня;
3. Допустити негайне виконання рішення суду.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня його проголошення або складання повного тексту рішення.
Повний текст рішення суду складено 07.03.2025.
Суддя Кушнова А.О.