Рішення від 25.02.2025 по справі 300/6114/24

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"25" лютого 2025 р. справа № 300/6114/24

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі судді Тимощука О.Л., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Приватної фірми «Галицький двір»

до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Тугай Іван Михайлович (надалі, також - представник позивача), який діє в інтересах Приватної фірми «Галицький двір» (надалі, також - позивач, ПФ «Галицький двір») 08.08.2024 звернувся в суд з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (надалі, також - відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області) в якій просить, визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024.

Позовні вимоги мотивовані тим, що спірним податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС в Івано-Франківській області безпідставно застосувало до ПФ «Галицький двір» штраф в сумі 135308,71 грн, в зв'язку з порушенням граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, та згідно з пунктом 120-1.1, пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних. На підтвердження своєї позиції представник позивача зазначив про неправомірність нарахування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, в період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Відтак штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються. Також позивач не погоджується із застосуванням штрафів за порушення термінів реєстрації податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, № 53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, № 48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022. Зауважив, що перелічені податкові накладні були відправлені підприємством на реєстрацію 13.01.2023 (п'ятниця), проте в зв'язку зі збоєм роботи сервера податкового органу 13.01.2023 ці накладні були зареєстровані тільки 16.01.2023. Збій системи реєстрації відбувся з вини податкового органу і за відсутності вини підприємства, тому до нього не можуть бути застосовані жодні фінансові чи штрафні санкції. Також представник позивача звернув увагу, що граничний термін реєстрації вищевказаних податкових накладних був 15.01.2023. Проте, цей день, як неділя, є вихідним днем, а тому граничні строки реєстрації податкової накладної, якщо останній день такого строку припадає на вихідний день, переносяться на перший робочий день. Зважаючи на викладене, представник позивача вважає, що до ПФ «Галицький двір» штрафні санкції застосовано безпідставно, тому спірне податкове-повідомлення рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.08.2024 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи в порядку, визначеному статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України (а.с. 13,14).

ГУ ДПС в Івано-Франківській області скористалося правом подання відзиву, який отримано судом 09.09.2024 (а.с.18-26). Так, у відзиві представник відповідача вказала на помилковість доводів представника позивача стосовно звільнення платника податку від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних на підставі пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України через дію карантину COVID-19. Зокрема, зазначила, що у зв'язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (надалі, також - №2260-IX) підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України викладено у такій редакції: "У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Відтак, з набранням чинності Закону №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язку. Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України. З огляду на наведене, платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року. У випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати. Позивач не підтвердив неможливість реєстрації податкових накладних відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, тому зобов'язаний дотримуватись вимог податкового законодавства, зокрема, щодо своєчасної реєстрації податкових накладних. Також стосовно подання на реєстрацію 13.01.2023 дев'яти податкових накладних (№37 від 20.12.2022, №38 від 20.12.2022, №46 від 22.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №50 від 27.12.2022, №53 від 28.12.2022, №52 від 28.12.2022, №59 від 30.12.2022) представник відповідача зауважила, що позивачем жодних документальних доказів збою роботи сервера ДПС України не надано. Також спростувала доводи представника позивача стосовно перенесення граничних термінів реєстрації податкових накладних на перший робочий день, що настає за вихідним, оскільки нормами ПК такого не передбачено. Вважає, що ПФ «Галицький двір» допущено порушення терміну реєстрації податкових накладних, а тому спірним податковим повідомленням-рішенням правомірно застосовано штрафні санкції. Зважаючи на викладене, просила відмовити у задоволенні позовних вимог ПФ «Галицький двір».

Представник ПФ «Галицький двір» 20.09.2024 сформував в системі «Електронний суд» додаткові пояснення, в яких вказав на помилковість доводів представника відповідача, вказаних у відзиві на позов та на відсутність підстав для застосування до ПФ «Галицький двір» штрафних санкцій. Таким чином, просив суд позовні вимоги задовольнити повністю.

Суд, розглянувши у відповідності до вимог статті 262 КАС України справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, встановив такі обставини.

Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search/person-result) ПФ «Галицький двір» (код ЄДРПОУ 22197173) з 18.10.1995 зареєстрована як юридична особа, видами діяльності якої є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний), 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 47.59 Роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах, 71.11 Діяльність у сфері архітектури, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 42.21 Будівництво трубопроводів, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій.

ГУ ДПС в Івано-Франківській області на підставі акта перевірки №7425/09-19-04-10-15 від 12.04.2024 винесено податкове повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024, яким до ПФ «Галицький двір» за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, та згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1.1, пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосовано штраф у сумі 135 038,71 грн (зворотна сторона а.с. 6 - а.с. 8).

Відповідно до розрахунку штрафу до спірного податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024, ПФ «Галицький двір» допущено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних в ЄРПН, згідно з переліком:

№44, дата складання в ЄРПН 12.12.2019, дата реєстрації податкової накладної 02.09.2020, кількість днів порушення термінів реєстрації 246, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 3333,33 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 1333,33 грн;

№35, дата складання в ЄРПН 06.02.2020, дата реєстрації податкової накладної 02.09.2020, кількість днів порушення термінів реєстрації 186, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4259,17 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 1703,67 грн;

№36, дата складання в ЄРПН 28.02.2020, дата реєстрації податкової накладної 24.11.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 181, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 2783,33 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 1113,33 грн;

№32, дата складання в ЄРПН 09.02.2021, дата реєстрації податкової накладної 23.12.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 210, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 10000 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 4000 грн;

№14, дата складання в ЄРПН 04.02.2022, дата реєстрації податкової накладної 27.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 13850 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1385 грн;

№25, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 63216,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6321,67 грн;

№30, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66583,34 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6658,33 грн;

№31, дата складання в ЄРПН 20.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66541,61 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6654,17 грн;

№28, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66583,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6658,33 грн;

№27, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66583,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6658,33 грн;

№32, дата складання в ЄРПН 20.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 28.07.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 13, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 115083,34 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 11508,33 грн;

№47, дата складання в ЄРПН 25.05.2022, дата реєстрації податкової накладної 18.08.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 35, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 82857,3 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 24857,19 грн;

№28, дата складання в ЄРПН 12.09.2022, дата реєстрації податкової накладної 14.10.2022, кількість днів порушення термінів реєстрації 14, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 18047,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 1804,77 грн;

№17, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№19, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№13, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№18, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№20, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;-

№12, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№14, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№10, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 11.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 42, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№16, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№15, дата складання в ЄРПН 07.11.2022, дата реєстрації податкової накладної 10.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 41, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 5000 грн, розмір штрафу 30%, сума штрафу 1500 грн;

№59, дата складання в ЄРПН 30.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4966,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 496,67 грн;

№37, дата складання в ЄРПН 20.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6656,67 грн;

№53, дата складання в ЄРПН 28.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 40127,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 4012,73 грн;

№50, дата складання в ЄРПН 27.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 37716,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3771,67 грн;

№49, дата складання в ЄРПН 26.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38108,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3810,83 грн;

№48, дата складання в ЄРПН 26.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 58258,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 5825,83 грн;

№38, дата складання в ЄРПН 20.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 35466,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3546,67 грн;

№52, дата складання в ЄРПН 28.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6656,67 грн;

№46, дата складання в ЄРПН 22.12.2022, дата реєстрації податкової накладної 16.01.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 41666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 4166,67 грн;

№382, дата складання в ЄРПН 17.06.2022, дата реєстрації податкової накладної 05.05.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 294, сума ПДВ зазначена в податковій накладній -159,51 грн, розмір штрафу 40%, сума штрафу 63,8 грн;

№1, дата складання в ЄРПН 02.05.2023, дата реєстрації податкової накладної 15.06.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 10, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 1666,67 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафу 33,33 грн;

№31, дата складання в ЄРПН 19.05.2023, дата реєстрації податкової накладної 16.06.2023, кількість днів порушення термінів реєстрації 1, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 1666,67 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафу 333,33 грн;

№1, дата складання в ЄРПН 10.01.2024, дата реєстрації податкової накладної 06.02.2024, кількість днів порушення термінів реєстрації 11, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 369,35 грн, розмір штрафу 2%, сума штрафу 7,39 грн.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024 до Державної податкової служби України, проте рішенням про результати розгляду скарги №22606/6/99-00-06030106 від 24.07.2024 податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга без задоволення (зворотна сторона а.с. 8-10).

Не погоджуючись із винесеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам, при вирішенні справи по суті суд виходить з таких підстав та мотивів.

У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 Кодексу адміністративного судочинства України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд при вирішенні даної справи керується нормами законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних правовідносин.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (надалі, також - ПК України), зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, які справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 62.1.3. пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (пункт 75.1 статті 75 ПК України).

За приписами підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова (пункт 76.1. статті 76 ПК України).

Згідно пунктів 86.2 і 86.8 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п'ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДПС в області в результаті порушень, виявлених під час камеральної перевірки своєчасності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ПФ «Галицький двір» з грудня 2019 року по лютий 2024 року, винесено податкове повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024.

Відповідно до розрахунку штрафу до спірного податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024, ПФ «Галицький двір» за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних в ЄРПН, згідно з переліком:

Основними доводами представника позивача щодо протиправності оскаржуваного рішення є:

- звільнення від санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) на підставі пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України;

- своєчасне направлення 13.01.2023 податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, № 53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, № 48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022, які не були своєчасно зареєстровані в зв'язку зі збоєм роботи сервера податкового органу 13.01.2023;

- перенесення граничного терміну реєстрації податкових накладних, який припадає на вихідний день, на наступний робочий день.

Надаючи оцінку таким доводам позивача, суд вказує на таке.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов'язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1. статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

-10% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

-20% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

-30% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

-40% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

-50% суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Аналіз наведеної норми ПК України свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Водночас, 18.03.2020 набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року №533- IX (надалі, також - Закон № 533- IX).

У зв'язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв'язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19) " від 30 березня 2020 року №540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року №591-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)") підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню".

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчинення відповідних порушень: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Законодавець шляхом внесення змін до ПК України запровадив мораторій на застосування штрафних санкцій, у тому числі за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідний період.

Постановою від 27 червня 2023 року №651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов'язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (надалі, також - Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

У подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-IX (надалі, також - Закон №2260-IX).

У зв'язку із набранням чинності 27.05.2022 Закону №2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

"У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Так, згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України та підпунктом 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року №375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджені:

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов'язок, у тому числі обов'язок податкового агента;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов'язок, у тому числі обов'язок податкового агента.

Згідно з пунктами 1, 2 розділу І "Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України", затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225 (надалі, також - "Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України"), цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов'язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування, та на яких покладено обов'язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов'язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов'язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов'язків (у тому числі обов'язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп'ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп'ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп'ютерного або іншого обладнання, пов'язане з ризиком для життя чи здоров'я посадової особи платника податків або неможливе у зв'язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов'язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об'єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов'язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов'язків, застосовуються такі правила.

Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов'язок, у тому числі обов'язок податкового агента:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії Російської Федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року №326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв'язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв'язку та/або об'єктів поштового зв'язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв'язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов'язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв'язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв'язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб'єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов'язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об'єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Відтак, з набранням чинності Законом №2260-IX передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язку, зокрема, щодо реєстрації у відповідному реєстрі податкових накладних.

У спірних правовідносинах ПФ «Галицький двір» не надала жодних доказів на підтвердження звернення в визначеному порядку до контролюючого органу із заявою про неможливість виконання своїх податкових обов'язків після набрання чинності 27.05.2022 Законом №2260-IX, а тому доводи представника позивача стосовно неможливості застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації податкових накладних у весь період дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) є помилковими.

Закон №2260-IX доповнив підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27.05.2022 припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 521 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Законом №2260-IX було внесено зміни й до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Відповідно до нової редакції цієї норми для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків.

З 27.05.2022 пункт 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений підпунктом 69.11.

Згідно з новими положеннями цього підпункту платники податку на додану вартість зобов'язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надалі, Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX (набрав чинності 03 січня 2023 року) підпункт 69.1 викладено в новій редакції, зокрема відповідно до абзаців третього - п'ятого цього пункту платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків щодо:

- реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

-реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року.

Із вказаного правового регулювання, слід зробити висновок про те, що платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в період дії мораторію, запровадженого пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, а саме з 01 березня 2020 року по 26 травня 2022 року.

Оскільки податкове правопорушення щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної в ЄРПН, то у випадку коли податкова накладна/розрахунок коригування складена(ий) в період дії мораторію, а зареєстрована(ий) в ЄРПН після скасування дії мораторію (тобто після 26 травня 2022 року), відповідальність за порушення строків реєстрації податкових накладних застосовується за період у якому підстави для звільнення від відповідальності перестали існувати.

Також, ПФ «Галицький двір» складено податкові накладні №44 від 12.12.2019 та №35 від 06.02.2020, граничний термін реєстрації яких закінчився до встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), у зв'язку з чим відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції за порушення терміну реєстрації таких податкових накладних.

Податкові накладні №36 від 28.02.2020, №32 від 09.02.2021, складені в період дії мораторію, однак зареєстровані в ЄРПН після скасування дії мораторію, а саме після 26.05.2022, тому контролюючий орган правомірно застосував штрафні (фінансові) санкції відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Окрім цього, як зазначено вище, пунктом 69.1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 13 грудня 2022 року №2836-IX) установлено, що платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Отже, якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку після 15 липня 2022 року, у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" цього кодексу.

При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (частина 5 статті 242 КАС України).

До аналогічного висновку прийшов Верховний Суд в постановах від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 12.03.2024 у справі №160/13661/23 і від 02.04.2024 у справі №520/18349/23.

Складена ПФ «Галицький двір» податкова накладна в період 01.02.2022 по 31.05.2022, зокрема №14 від 04.02.2022, зареєстрована 27.07.2022, тобто після 15 липня 2022 року, іншими словами, з порушенням граничного строку, відтак контролюючий орган правомірно застосував штрафні (фінансові) санкції відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Окрім цього, ПФ «Галицький двір» не заперечує проти того, що податкові накладні №25 від 17.06.2022, №30 від 17.06.2022, №31 від 20.06.2022, №28 від 17.06.2022, №27 від 17.06.2022, №32 від 20.06.2022, №47 від 25.05.2022, №28 від 12.09.2022, №17 від 07.11.2022, №19 від 07.11.2022, №13 від 07.11.2022, №18 від 07.11.2022, №20 від 07.11.2022, №12 від 07.11.2022, №14 від 07.11.2022, №10 від 07.11.2022, №16 від 07.11.2022, №15 від 07.11.2022 зареєстровані з порушенням граничних термінів для їх реєстрації.

Позивач не навів жодних доводів (окрім дії мораторію під час карантину, оцінку чому судом надано вище) на спростування відсутності підстав чи невірного застосування контролюючим органом розміру штрафної санкції відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України через порушення строку реєстрації таких податкових накладних.

Таким чином, відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних №25 від 17.06.2022, №30 від 17.06.2022, №31 від 20.06.2022, №28 від 17.06.2022, №27 від 17.06.2022, №32 від 20.06.2022, №47 від 25.05.2022, №28 від 12.09.2022, №17 від 07.11.2022, №19 від 07.11.2022, №13 від 07.11.2022, №18 від 07.11.2022, №20 від 07.11.2022, №12 від 07.11.2022, №14 від 07.11.2022, №10 від 07.11.2022, №16 від 07.11.2022, №15 від 07.11.2022.

Стосовно доводів позивача про перенесення граничного терміну реєстрації податкових накладних, який припадає на вихідний день, на наступний робочий день та відсутністю у зв'язку з цим порушення строку реєстрації податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, № 48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022, суд зазначає таке.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначено у Порядку ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (надалі по тексту також - Порядок №1246), який є та був чинним на час спірних правовідносин.

За визначенням у пункті 1 Порядку №1246 операційним днем є частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Як встановлено у пункті 3 Порядку №1246 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

У пункті 13 Порядку №1246 передбачено формування за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).

Як визначено у підпункті 14.1.56-2 пункту 14.1 статті 14 ПК України електронний кабінет - сукупність інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, призначених для взаємодії між платниками податків та державними, у тому числі контролюючими, органами з питань реалізації прав та обов'язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Взаємодія реалізується через: портальне рішення для користувачів - платників податків, робота в якому здійснюється он-лайн (через мережу Інтернет у режимі реального часу) та не вимагає обов'язкового використання спеціалізованого клієнтського застосування; портальне рішення для користувачів - державних органів, у тому числі контролюючих; програмний інтерфейс (API), що дає змогу реалізувати повноту функціоналу електронного кабінету; інші засоби, бази даних, реєстри, що ведуться в електронному вигляді, інформаційні, телекомунікаційні, інформаційно-телекомунікаційні системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відповідно до пункту 421.2 статті 421 ПК України електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов'язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, реєстрації, коригування податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних та акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

При цьому, згідно з пунктом 421.6 цієї ж статті ПК України електронний кабінет працює постійно (24 години на дату кожного календарного дня), крім часу, необхідного для його технічного обслуговування. Проведення технічного обслуговування електронного кабінету у день, на який припадає граничний строк подання податкових декларацій, та з 8 до 20 години будь-якого іншого календарного дня забороняється. Технічне обслуговування електронного кабінету проводиться у порядку, що визначається методологом електронного кабінету.

Законом України від 15 березня 2022 року №2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", який набрав чинності 17 березня 2022 року, доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, зокрема, підпунктом 69.18, відповідно до якого установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.

Зміст норми підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України підтверджує те, що дія цієї норми стосується електронних документів, але буквальне тлумачення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України дає підстави вважати, що цією нормою врегульовано порядок приймання електронних документів контролюючим органом шляхом звуження часових рамок, протягом яких контролюючий орган міг реалізувати свою поведінку у вигляді надання електронних сервісів та приймання електронних документів.

Відповідно, дія підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України поширюється на правовідносини, які складаються в процесі приймання електронних документів контролюючим органом, проте не регулює питання надсилання таких документів платником податків не встановлюючи жодних обмежень поведінки платника щодо вчинення дій, спрямованих на реалізацію виконання обов'язку щодо подання відповідних даних контролюючому органу.

Правове значення підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України полягає в тому, що цією нормою звільнено контролюючий орган від обов'язку забезпечувати функціонування електронних сервісів після 18 години та у позаробочі дні.

Разом з тим, проаналізований правовий припис підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України не стосується порядку вчинення дій платником податків, а отже, не змінює граничних строків та порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в аспекті спрямованих платником дій для таких цілей.

Так, контролюючий орган вчиняє дії щодо прийняття податкових накладних/розрахунків коригування та надсилання квитанцій в інші строки та з урахуванням обмежень, введених підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України - у робочі дні з 8 години до 18 години. Тобто, такі скорочені строки вчинення дій контролюючим органом щодо прийняття електронних документів не означають одночасного обмеження платника податків щодо виконання податкового обов'язку поданням податкових накладних/розрахунків коригування на реєстрацію.

Виходячи зі співвідношення предметів регулювання підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України на норм статті 201 ПК України та Порядку №1246, вчиненню платником дій щодо надіслання на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування у визначений у Порядку №1246 строк кореспондують дії контролюючого органу щодо приймання та проведення реєстрації означених накладних відповідно до строків, установлених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, що становить належний порядок вчинення платником дій з надсилання та прийняття контролюючим органом для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування під час воєнного стану.

При цьому, задля забезпечення належної реалізації процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, контролюючий орган зобов'язаний прийняти податкові накладні/розрахунки коригування, надіслані у межах граничних строків та впродовж операційного дня, визначених для платника у Порядку №1246, та на наступний робочий день до 18 години, якщо прийняття таких податкових накладних/розрахунків коригування є неможливим у межах попереднього дня з урахуванням строків, визначених у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, прийняти їх та зареєструвати. Іншими словами, у контролюючого органу зберігається обов'язок належного реагування на правомірні дії платника, але з урахуванням обмеженого робочого часу податкового органу згідно з підпунктом 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.

Наведений підхід узгоджується з принципом "належного урядування", згідно з яким у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи мають діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява №33202/96, параграф 120, ECHR 2000-I; "Онер'їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява №48939/99, параграф 128, ECHR 2004-XII; "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява №21151/04, параграф 72; "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява №10373/05, параграф 51).

Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 14.12.2023 у справі №260/5659/22 та підтримані в постанові Верховного Суду від 15.08.2024 у справі №160/20076/23.

У подальшому законодавець усунув неоднозначність правового регулювання закріпивши у підпункті 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України положення про те, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Ці зміни внесені до підпункту 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України згідно із Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX, який набрав чинності 8 лютого 2023 року.

Також, цим Законом збільшено граничні терміни реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Як встановлено судом, контролюючим органом встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації (терміном 1 день) наступних податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022

Разом з тим, ПФ «Галицький двір» стверджує, що коментовані вище податкові накладні подані (направлені) на реєстрацію в ЄРПН 13.01.2023, тобто до закінчення граничного терміну реєстрації податкових накладних, який припадав на 15.01.2023, однак з незалежних від позивача причин (збій роботи сервера податкового органу), такі були зареєстровані лише 16.01.2023. Також вказує на перенесення граничного строку реєстрації податкових накладних, який припадає на вихідний день, на наступний робочий.

Оскільки позивачем не надано жодного доказу на підтвердження обставини щодо збою роботи сервера податкового органу, такі доводи не заслуговують на увагу.

Водночас суд зазначає, що відповідно до копій зображень екрану персонального комп'ютера/планшету "screenshot" з відомостями з електронного кабінету ПФ «Галицький двір», податкові накладні №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 направлені на реєстрацію в ЄРПН 13.01.2023 в часових проміжках від 18:03 до 18:07 годин (а.с. 84-92). Згідно квитанцій про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН вказані податкові накладні зареєстровані в ЄРПН 16.01.2023 (а.с. 52-58; а.с. 61,62).

Слід звернути увагу на те, що відповідач не заперечує факту надсилання ПФ «Галицький двір» зазначених податкових накладних саме 13.01.2023 в часових проміжках від 18:03 до 18:07 годин.

В свою чергу, від контролюючого органу до позивача за результатами направлення вказаних вище податкових накладних не надходило в електронному вигляді у текстовому форматі відповідних квитанцій про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

З огляду на приписи пункту 3 Порядку №1246 перелічені вище податкові накладні подані ПФ «Галицький двір» в межах граничного строку (тобто до 15.01.2023) без пропущення граничних строків реєстрації, передбачених пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Щодо податкових накладних №31 від 19.05.2023 та №1 від 10.01.2024, стосовно яких контролюючим органом також встановлено порушення термінів реєстрації на 1 календарний день, позивачем, на відміну від проаналізованих вище податкових накладних, не надано доказів направлення на реєстрацію таких податкових накладних в межах граничного строку реєстрації.

Суд звертає увагу на те, що податковим порушенням є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених Податковим кодексом України та іншим законодавством контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи.

За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23 липня 2019 року у справі №620/3609/18, від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі №815/2745/17, №816/390/17 від 2 липня 2019 року у справі №2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі №1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб'єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов'язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

Варто також зазначити, що дана категорія спорів була предметом неодноразового розгляду судом касаційної інстанції. Зокрема, у постановах від 15 липня 2021 року по справі №640/12237/19, від 12 липня 2019 року по справі №0940/1600/18 Верховний Суд, за результатами системного аналізу норм матеріального права, дійшов висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Відтак, податкове повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024 в частині накладення штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 є протиправним.

Відтак, із загального обсягу виявлених фактів несвоєчасного подання на реєстрацію податкових накладних, що зумовило винесення оскаржуваного рішення, лише 9 випадків надіслання на реєстрацію знайшли своє підтвердження як такі, що поданні своєчасно.

В частині решти 27 випадків (податкові накладні №44 від 12.12.2019 та №35 від 06.02.2020, №36 від 28.02.2020, №32 від 09.02.2021, №14 від 04.02.2022, №25 від 17.06.2022, №30 від 17.06.2022, №31 від 20.06.2022, №28 від 17.06.2022, №27 від 17.06.2022, №32 від 20.06.2022, №47 від 25.05.2022, №28 від 12.09.2022, №17 від 07.11.2022, №19 від 07.11.2022, №13 від 07.11.2022, №18 від 07.11.2022, №20 від 07.11.2022, №12 від 07.11.2022, №14 від 07.11.2022, №10 від 07.11.2022, №16 від 07.11.2022, №15 від 07.11.2022, №382 від 17.06.2022, №1 від 02.05.2023, №31 від 19.05.2023, №1 від 10.01.2024) суд не знайшов достатніх правових підстав вважати, що мало місце належне виконання платником податків свого обов'язку по своєчасному направленню на реєстрацію таких податкових накладних.

З огляду на висновок суду про дотримання ПФ «Галицький двір» граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022, відсутні підстави для застосування до позивача штрафу, передбаченого пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Отже, повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024 підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій, виходячи з наступного розрахунку.

Відповідно до розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до оскаржуваного ППР) загальна сума штрафних санкцій застосованих до позивача складає 135 038,71 грн (а.с. зворотна сторона а.с. 7,8).

Не підлягають застосуванню до позивача штрафні санкції за наступні податкові накладні:

№59, дата складання в ЄРПН 30.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 4966,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 496,67 грн;

№37, дата складання в ЄРПН 20.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6656,67 грн;

№53, дата складання в ЄРПН 28.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 40127,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 4012,73 грн;

№50, дата складання в ЄРПН 27.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 37716,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3771,67 грн;

№49, дата складання в ЄРПН 26.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 38108,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3810,83 грн;

№48, дата складання в ЄРПН 26.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 58258,33 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 5825,83 грн;

№38, дата складання в ЄРПН 20.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 35466,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 3546,67 грн;

№52, дата складання в ЄРПН 28.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 66566,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 6656,67 грн;

№46, дата складання в ЄРПН 22.12.2022, сума ПДВ зазначена в податковій накладній 41666,67 грн, розмір штрафу 10%, сума штрафу 4166,67 грн.

Загальна сума штрафних санкцій, яка не підлягає застосуванню до ПФ «Галицький двір» відповідно до податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024 становить 38 944,41 гривні.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем під час розгляду справи не доведено правомірність податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024 в частині застосування до "ПФ «Галицький двір» штрафу в розмірі 38 944,41 гривні, у зв'язку з чим останнє підлягає скасуванню в цій частині.

Усі інші аргументи і доводи сторін не змінюють висновків.

Таким чином, суд робить висновок про часткову обґрунтованість адміністративного позову, а тому позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Частиною 1 статті 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем за подання до суду адміністративного позову майнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 2422,40 гривень, що підтверджується квитанцією до платіжної інструкції №16637395 від 07.08.2024 (а.с. 4).

Також представник позивача зазначив про понесення ПФ «Галицький двір» витрат на оплату правничої допомоги в розмірі 20000,00 грн, однак доказів стосовно фактичного понесення таких витрат матеріали справи не містять.

Таким чином, підлягають розподілу тільки понесені позивачем витрати на оплату судового збору.

У зв'язку із вказаним, підлягають стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 698,62 гривень, що пропорційно становить 28,84 % задоволених позовних вимог від загального розміру сплаченого судового збору.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 255, 263, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області №0105120410 від 25.04.2024 в частині застосування до Приватної фірми «Галицький двір» штрафу у розмірі 38 944 (тридцять вісім тисяч дев'ятсот сорок чотири) гривні 41 копійка за затримку реєстрації податкових накладних №59 від 30.12.2022, №37 від 20.12.2022, №53 від 28.12.2022, №50 від 27.12.2022, №49 від 26.12.2022, №48 від 26.12.2022, №38 від 20.12.2022, №52 від 28.12.2022, №46 від 22.12.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У задоволенні решти вимог позовної заяви відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (код ЄДРПОУ ВП - 43968084) на користь Приватної фірми «Галицький двір» (код ЄДРПОУ - 22197173) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 698 (шістсот дев'яносто вісім) гривень 62 копійки.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач: Приватна фірма «Галицький двір», адреса: бульв. Південний, 23/31, м. Івано-Франківськ, 76010, код ЄДРПОУ - 22197173.

відповідач: Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, адреса: вул. Незалежності, буд. 20, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ ВП - 43968084.

Суддя /підпис/ Тимощук О.Л.

Попередній документ

125441031

Наступний документ

125441033

Інформація про рішення:

№ рішення:	125441032
№ справи:	300/6114/24
Дата рішення:	25.02.2025
Дата публікації:	28.02.2025
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Івано-Франківський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (07.01.2026)
Дата надходження:	19.03.2025
Предмет позову:	визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0105120410 від 25.04.2024