25 лютого 2025 р. м. Чернівці Справа № 600/2872/24-а
Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податковим повідомлень-рішень, -
І. РУХ СПРАВИ
1.1. ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду із позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач або ГУ ДПС) в якому просить:
- визнати незаконними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Чернівецькій області від 21.06.2023 року №0190142-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190143-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190144-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190145-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190146-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190147-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190148-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190149-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190150-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.06.2023 року №0190151-2412-2412-UA73060610000066784; від 21.09.2023 року №0324627-2412-2412-UA73060610000066784.
1.2. Ухвалою суду від 03.07.2024 року по справі відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (письмове провадження).
1.3. 23.07.2024 року до суду надійшов відзив на позов.
1.4. Ухвалою суду від 02.08.2024 року відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Чернівецькій області про залишення позовної заяви без розгляду.
ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН
Позиція позивача
2.1. Згідно змісту позовної заяви, позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними, оскільки жодне з них не було йому вручено відповідно до пункту 42.2 статті 42 Податкового кодексу України, а тому зобов'язання визначені в них є неузгодженими.
2.2. Крім цього, позивач дійсно є власником майна, яке має статус будівель промисловості, а саме: нежитлове приміщення загальною площею 4514 кв.м буд. 6; нежитлове приміщення загальна площа 274,4 кв.м буд. 6-Й; нежитлове приміщення загальна площа 95,3 кв.м буд. 6-1; нежитлове приміщення загальна площа 1204 кв.м буд. 6-Й; нежитлове приміщення загальна площа 321 кв.м буд. 6-Є; нежитлове приміщення загальна площа 332 кв.м буд. 6-Е; нежитлове приміщення загальна площа 40,9 кв.м буд. 6-Н; нежитлове приміщення загальна площа 113,5 кв.м буд. 6-А; нежитлове приміщення загальна площа 883,4 кв.м буд. 6-3; нежитлове приміщення загальна площа 167,4 кв.м буд. 6-М, що підтверджується довідкою експерта ОСОБА_2 .
2.3. Відповідно до усталеної практики Верховного Суду наведені нежитлові будівлі промисловості у відповідності до підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, не є об'єктами оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
2.4. Також, звертає увагу, що податкове повідомлення-рішення від 21.09.2023 року складене за орендну плати з фізичних осіб за 2023 рік на земельну ділянку, яка перебуває в користуванні ОСОБА_1 на підставі Договору оренди землі №10799 від 11.06.2018 року. Ним здійснено оплату по договору оренди, що підтверджується платіжними інструкціями, які додаються до позову.
Позиція відповідача
2.5. Відповідач щодо задоволення позову заперечив, у відзиві на позов зазначив, що застосування підпункту “є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України можливе у разі якщо власниками об'єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з урахуванням виду їх діяльності) використання таких об'єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду).
2.6. Факт того, що нерухомість позивача належить до класу 1251 "Будівлі промисловості» не є достатнім для застосування пільги передбаченої підпункту “є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, оскільки дана будівля повинна використовуватися за призначенням.
2.7. Звертає увагу на те, що в переліку зареєстрованих КВЕД ФОП ОСОБА_1 основним видом діяльності є роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами, а також будівництво споруд, н.в.і.у., штукатурні роботи, малярні роботи та скління, надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Вказував, що згідно поданої податкової декларації єдиного податку ФОП ОСОБА_1 2022 рік дохід від здійснення господарської діяльності відсутній.
2.8. Щодо вручення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, представник відповідача у відзиві зазначив, що останні були вручені відповідно до пункту 42.2 статті 42 Податкового кодексу України (надіслані на податкову адресу), а тому в розумінні податкового законодавства вони є узгодженими.
ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ
3.1. 11.06.2018 між Чернівецькою міською радою (Орендодавець) та громадянином ОСОБА_1 (Орендар) укладено договір оренди землі №10799, згідно якого на підставі рішення Чернівецької міської ради VII скликання від 26.04.2018 №1253 Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для обслуговування нежитлової будівлі, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .
Відповідно до пунктів 4.1, 4.4, 4.5 Договору річна орендна плата визначена відповідно до чинного законодавства. Розрахована згідно з додатком №1 до цього договору та за перший повний рік оренди становить 39982,68 грн. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі. Орендна плата сплачується Орендарем впродовж 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. Розмір орендної плати переглядається у разі: затвердження нормативної грошової оцінки земель міста Чернівців; зміни ставок земельного податку; зміни ставок орендної плати; введення об'єкта містобудування в експлуатацію; в інших випадках, передбачених законодавчими актами України, в тому числі рішеннями Чернівецької міської ради, що набрали законної сили, у порядку визначеному законодавством або умовами Договору оренди землі.
3.2. Відповідно до наявних у справі квитанцій до платіжної інструкції на переказ готівки від 28.09.2023 року позивачем сплачено 29986,80 грн та 43980,95 грн, призначення платежу «орендна плата фізичних осіб за 2022 рік».
3.3. Згідно із наявними у справі свідоцтвами на право власності ОСОБА_1 на праві власності належить нежитлове приміщення, об'єкт житлової нерухомості загальною площею 4513,6 кв.м., що складається з: спиртосховища літ. У, загальною площею 1227,10 кв.м.; воріт №4, металевих; вбиральні літ. Й, головного корпусу спиртзаводу літ. А, загальною площею 2965, 50 кв.м.; насосної патоки літ Д, загальною площею 43,30 кв.м.; механічної майстерні літ. Е, загальною площею 166,70 кв.м.; складу літ Е; насосної патоки літ. Ж, загальною площею 61,60 кв.м.; ЦРП літ З; насосної літ. Ї; ГРП літ С; трансформаторної станції літ Щ; воріт №1, 3 металевих; градирні літ. П; вбиральні літ Й; насосної літ. Т, загальною площею 49,40 кв.м.; огорожі №2, металевої, розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 274,4 кв.м., що складається з будівлі трубоповітродувного відділення літ. М, загальною площею 274,40 кв.м., розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 95,3 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання спиртоцеху літ Ц, загальною площею 95,30 кв.м. навіс літ. Ц, металевий, що розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 1204,3 кв.м., що складається з котельні, літ Р, загальною площею 1204,3 кв.м., що розташована за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 321 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання дріжджового цеху, літ Л, загальною площею 321,00 кв.м. навіс літ. И, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 322 кв.м., що складається з будівлі сушильного відділення літ. О, загальною площею 332, 00 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 40,9 кв.м., що складається з теплиці, службового приміщення літ. Г, загальною площею 40,90 кв.м., теплиці літ Г'., Г'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 113,5 кв.м., що складається з будівлі прохідної літ. В, В', загальною площею 113,5 кв.м.,що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 883,4 кв.м., що складається з складу літ. Ш, загальною площею 105,30 кв.м.; прохідна літ. Ю, загальною площею 11,90 кв.м.; гараж з профілакторієм літ. Ф, Ф', Ф'', загальною площею 766,20 кв.м.; гараж літ. Я, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 167,5 кв.м., що складається з складу матеріалів літ Х., загальною площею 167,50 кв.м; павільйону літ. І'; павільйону літ І'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 .
3.4. Відповідно до матеріалів справи, 31.12.2021 ОСОБА_1 звертався до Головного управління ДПС у Чернівецькій області із заявою, в якій посилаючись на те, що нежитлові будівлі промисловості, які йому належать на праві приватної власності за адресою: вул. Хотинська, 6, 6-Й, 6-І, 6-И, 6-Є, 6-Е, 6-Н, 6-А, 6-З та 6-М в м. Чернівці у відповідності до п.п. "є" п. п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПК України не є об'єктами оподаткування, просив не нараховувати податок на нерухоме майно.
3.5. Будівельним експертом ОСОБА_2 (сертифікат серії АЕ №004609) при візуальному обстеженні, з врахуванням наданих документів, встановлено, що нежитлові приміщення, об'єкт житлової нерухомості загальною площею 4513,6 кв.м., що складається з: спиртосховища літ. У, загальною площею 1227,10 кв.м.; воріт №4, металевих; вбиральні літ. Й, головного корпусу спиртзаводу літ. А, загальною площею 2965, 50 кв.м.; насосної патоки літ Д, загальною площею 43,30 кв.м.; механічної майстерні літ. Е, загальною площею 166,70 кв.м.; складу літ Е; насосної патоки літ. Ж, загальною площею 61,60 кв.м.; ЦРП літ З; насосної літ. Ї; ГРП літ С; трансформаторної станції літ Щ; воріт №1, 3 металевих; градирні літ. П; вбиральні літ Й; насосної літ. Т, загальною площею 49,40 кв.м.; огорожі №2, металевої, розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 274,4 кв.м., що складається з будівлі трубоповітродувного відділення літ. М, загальною площею 274,40 кв.м., розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 95,3 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання спиртоцеху літ Ц, загальною площею 95,30 кв.м. навіс літ. Ц, металевий, що розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 1204,3 кв.м., що складається з котельні, літ Р, загальною площею 1204,3 кв.м., що розташована за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 321 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання дріжджового цеху, літ Л, загальною площею 321,00 кв.м. навіс літ. И, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 322 кв.м., що складається з будівлі сушильного відділення літ. О, загальною площею 332, 00 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 40,9 кв.м., що складається з теплиці, службового приміщення літ. Г, загальною площею 40,90 кв.м., теплиці літ Г'., Г'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 113,5 кв.м., що складається з будівлі прохідної літ. В, В', загальною площею 113,5 кв.м.,що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 883,4 кв.м., що складається з складу літ. Ш, загальною площею 105,30 кв.м.; прохідна літ. Ю, загальною площею 11,90 кв.м.; гараж з профілакторієм літ. Ф, Ф', Ф'', загальною площею 766,20 кв.м.; гараж літ. Я, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 167,5 кв.м., що складається з складу матеріалів літ Х., загальною площею 167,50 кв.м; павільйону літ. І'; павільйону літ І'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ., та які належать ОСОБА_3 , належать до класу 1251 «Будівлі промисловості» та мають підклас «Виробнича будівля».
3.6. 21.06.2023 року Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області прийнято податкові повідомлення-рішення:
-№0190142-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190143-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190144-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190145-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190146-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190147-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190148-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190149-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190150-2412-2412-UA73060610000066784;
- №0190151-2412-2412-UA73060610000066784
якими позивачу нараховано податкові зобов'язання з податку на нерухоме майно (перелік наведений у пункті 3.3. цього рішення), відмінне від земельної ділянки.
3.7. Також, Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.09.2023 року №0324627-2412-2412-UA73060610000066784, яким позивачу нараховано податкові зобов'язання з податку на нерухоме майно (нежитлова будівля, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .), відмінне від земельної ділянки.
ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ
4.1. Предметом цього спору є податкові повідомлення рішення від 21.06.2023 року №0190142-2412-2412-UA73060610000066784, №0190143-2412-2412-UA73060610000066784, №0190144-2412-2412-UA73060610000066784, №0190145-2412-2412-UA73060610000066784, №0190146-2412-2412-UA73060610000066784, №0190147-2412-2412-UA73060610000066784, №0190148-2412-2412-UA73060610000066784, №0190149-2412-2412-UA73060610000066784, №0190150-2412-2412-UA73060610000066784, №0190151-2412-2412-UA73060610000066784 та податкове повідомлення-рішення від 21.09.2023 року №0324627-2412-2412-UA73060610000066784, якими позивачу нараховано податкові зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
4.2. Обґрунтовуючи цей позов, позивач насамперед зазначає, що нежитлові приміщення, наявність яких стала підставою для нарахування податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, мають статус будівель промисловості, а тому вони не є об'єктом оподаткування цього податку.
У протилежність цієї позиції, відповідач наголошує на тому, що факт того, що нерухомість позивача належить до класу 1251 "Будівлі промисловості» не є достатнім для застосування пільги передбаченої підпункту “є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України, оскільки дана будівля повинна використовуватися за призначенням.
4.3. За таких обставин, у цій справі суд має надати відповідь на питання, чи є об'єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки нежитлові приміщення загальною площею 4513,6 кв.м., що складається з: спиртосховища літ. У, загальною площею 1227,10 кв.м.; воріт №4, металевих; вбиральні літ. Й, головного корпусу спиртзаводу літ. А, загальною площею 2965, 50 кв.м.; насосної патоки літ Д, загальною площею 43,30 кв.м.; механічної майстерні літ. Е, загальною площею 166,70 кв.м.; складу літ Е; насосної патоки літ. Ж, загальною площею 61,60 кв.м.; ЦРП літ З; насосної літ. Ї; ГРП літ С; трансформаторної станції літ Щ; воріт №1, 3 металевих; градирні літ. П; вбиральні літ Й; насосної літ. Т, загальною площею 49,40 кв.м.; огорожі №2, металевої, розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 274,4 кв.м., що складається з будівлі трубоповітродувного відділення літ. М, загальною площею 274,40 кв.м., розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 95,3 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання спиртоцеху літ Ц, загальною площею 95,30 кв.м. навіс літ. Ц, металевий, що розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 1204,3 кв.м., що складається з котельні, літ Р, загальною площею 1204,3 кв.м., що розташована за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 321 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання дріжджового цеху, літ Л, загальною площею 321,00 кв.м. навіс літ. И, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 322 кв.м., що складається з будівлі сушильного відділення літ. О, загальною площею 332, 00 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 40,9 кв.м., що складається з теплиці, службового приміщення літ. Г, загальною площею 40,90 кв.м., теплиці літ Г'., Г'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 113,5 кв.м., що складається з будівлі прохідної літ. В, В', загальною площею 113,5 кв.м.,що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 883,4 кв.м., що складається з складу літ. Ш, загальною площею 105,30 кв.м.; прохідна літ. Ю, загальною площею 11,90 кв.м.; гараж з профілакторієм літ. Ф, Ф', Ф'', загальною площею 766,20 кв.м.; гараж літ. Я, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; загальною площею 167,5 кв.м., що складається з складу матеріалів літ Х., загальною площею 167,50 кв.м; павільйону літ. І'; павільйону літ І'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; та нежитлове приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальної площею 293,20 кв.м.
4.4. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений в Податковому кодексі України (далі - ПК України),
4.5. Порядок справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, регламентований статтею 266 ПК України.
4.6. Згідно з положеннями підпунктів 266.1.1, 266.2.1, 266.3.1, 266.3.2 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
4.7. Підпунктом 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України встановлено, що ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
4.8. Згідно з підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
4.9. За змістом підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (підпункт 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України).
4.10. За приписами статті 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.
4.11 Підпунктом “є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що не об'єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до групи "Будівлі промислові та склади" (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
4.12. Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях (зокрема у постанові від 21.05.2024 у справі № 600/5153/23-а) зазначав, що визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об'єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.
4.13. Встановлення законодавцем певних податкових пільг зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, як в даному випадку підпункт “є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, за своєю сутністю спрямоване на збалансування суспільних відносин у сфері справляння податків та мало на меті створити умови для стимулювання та зменшення податкового навантаження на тих платників податків фізичних та юридичних осіб, які є власниками певних об'єктів нерухомості, що використовуються за функціональним призначенням.
4.14. Так, згідно матеріалів справи ОСОБА_1 на праві власності належать нежитлові приміщення, об'єкти житлової нерухомості:
- загальною площею 4513,6 кв.м., що складається з: спиртосховища літ. У, загальною площею 1227,10 кв.м.; воріт №4, металевих; вбиральні літ. Й, головного корпусу спиртзаводу літ. А, загальною площею 2965, 50 кв.м.; насосної патоки літ Д, загальною площею 43,30 кв.м.; механічної майстерні літ. Е, загальною площею 166,70 кв.м.; складу літ Е; насосної патоки літ. Ж, загальною площею 61,60 кв.м.; ЦРП літ З; насосної літ. Ї; ГРП літ С; трансформаторної станції літ Щ; воріт №1, 3 металевих; градирні літ. П; вбиральні літ Й; насосної літ. Т, загальною площею 49,40 кв.м.; огорожі №2, металевої, розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 274,4 кв.м., що складається з будівлі трубоповітродувного відділення літ. М, загальною площею 274,40 кв.м., розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 95,3 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання спиртоцеху літ Ц, загальною площею 95,30 кв.м. навіс літ. Ц, металевий, що розташовані за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 1204,3 кв.м., що складається з котельні, літ Р, загальною площею 1204,3 кв.м., що розташована за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 321 кв.м., що складається з насосної станції оборотного водопостачання дріжджового цеху, літ Л, загальною площею 321,00 кв.м. навіс літ. И, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 322 кв.м., що складається з будівлі сушильного відділення літ. О, загальною площею 332, 00 кв.м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 40,9 кв.м., що складається з теплиці, службового приміщення літ. Г, загальною площею 40,90 кв.м., теплиці літ Г'., Г'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 113,5 кв.м., що складається з будівлі прохідної літ. В, В', загальною площею 113,5 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 883,4 кв.м., що складається з складу літ. Ш, загальною площею 105,30 кв.м.; прохідна літ. Ю, загальною площею 11,90 кв.м.; гараж з профілакторієм літ. Ф, Ф', Ф'', загальною площею 766,20 кв.м.; гараж літ. Я, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ;
- загальною площею 167,5 кв.м., що складається з складу матеріалів літ Х., загальною площею 167,50 кв.м; павільйону літ. І; павільйону літ І'', що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 .
4.15. Згідно наявних у справі довідок експерта технічного обстеження будівель і споруд ФОП ОСОБА_2 від 19.01.2018 №25, 26, 27, 28. 29, 30, 31, 32, 33, 34 зазначені вище, належні на праві власності нежитлові приміщення, об'єкти житлової нерухомості, є будівлями, які належать до класу 1251 "Будівлі промисловості" (підкласи 1251.1-1251.9) та мають підкласи: виробничі будівлі.
4.16. Таким чином, зазначена вище нерухомість визначена переліком об'єктів підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, як така що, не є об'єктом оподаткування - будівлі промисловості, зокрема, виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств.
4.17. Разом з тим, належні позивачу об'єкти нежитлової нерухомості, за які відповідач нарахував йому податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік, не є об'єктами оподаткування відповідно до підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, оскільки використовувались для здійснення - ОСОБА_4 господарської (підприємницької) діяльності.
4.18. Так, зокрема ОСОБА_1 здійснював підприємницьку діяльність в 2022 році, про це свідчать податкова декларація платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця від 20.01.2023 (копія наявна в матеріалах справи). Як вбачається із поданої декларації, ОСОБА_1 здійснював підприємницьку діяльність згідно із КВЕД 47.89. Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами, 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у, 43.31. Штукатурні роботи, 43.34 Малярні роботи та скління, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.
4.19. При цьому суд звертає увагу, що у справі наявні договори оренди обладнання від 06.10.2019 року, оренди з правом викупу від 03.11.2016 року, згідно змісту яких позивач для здійснення своєї діяльності орендував у Товариства з обмеженою відповідальністю «Комфорт Інвест» фасувальні напівавтомати з ваговим дозатором ПАФ-20.
4.20. Отже, синтезуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що нежитлові приміщення позивача використовувались для здійснення підприємницької діяльності в секції F за Класифікацією видів економічної діяльності (прийняті Наказом Держспоживстандарту України 11.10.2010 № 457), а саме КВЕД 42.99, 43.31, 43.34.
4.21. При цьому, податкове законодавство не передбачає подачі будь яких інших доказів здійснення підприємницької діяльності, окрім декларації, яку ОСОБА_1 подав за звітний період.
Водночас суд звертає увагу на те, що відповідач не надав суду жодного доказу, що нежитлові приміщення, які належать ОСОБА_5 і мають статус виробничих будівель, не використовуються за призначенням в його господарській діяльності.
4.22. Вирішуючи цей публічно-правовий спір, суд враховує правову позицію щодо застосування права, яка викладена у постанові Сьомого апеляційного адміністративного суду від 10.12.2024 року, справа №600/3806/23а (справа за зустрічним позовом ОСОБА_5 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області до визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень (за податковий період, що передував досліджуваному в цих правовідносинах).
4.23. Таким чином, на підставі вищезазначеного, а також на підставі поданих декларацій та заяв до ГУ ДПС в Чернівецькій області до вказаних приміщень, які перебували у власності ОСОБА_1 в 2022 році, застосовується підпункт “є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, у зв'язку із тим, що нежитлові будівлі промисловості вул. Хотинській, 6, 6-Й, 6-1, 6-И, 6-Є, 6-Е, 6-Н, 6-4, 6-3, та 6-М, 6л Чернівці не є об'єктами оподаткування, а тому податкові повідомлення-рішення від 21.06.2023 року №0190142-2412-2412-UA73060610000066784, №0190143-2412-2412-UA73060610000066784, №0190144-2412-2412-UA73060610000066784, №0190145-2412-2412-UA73060610000066784, №0190146-2412-2412-UA73060610000066784, №0190147-2412-2412-UA73060610000066784, №0190148-2412-2412-UA73060610000066784, №0190149-2412-2412-UA73060610000066784, №0190150-2412-2412-UA73060610000066784, №0190151-2412-2412-UA73060610000066784 є протиправними та підлягають скасуванню.
4.24. Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21.09.2023 року, №0324627-2412-2412-UA73060610000066784, то суд зазначає наступне.
4.25. Так, обґрунтовуючи протиправність цього рішення, позивач виходить з того, що воно складене за орендну плати з фізичних осіб за 2023 рік на земельну ділянку, яка перебуває в користуванні ОСОБА_1 на підставі Договору оренди землі №10799 від 11.06.2018 року.
Ним здійснено оплату по договору оренди, що підтверджується платіжними інструкціями, які додаються до позову.
4.26. Дійсно, дослідженням матеріалів справи встановлено, що відповідно до наявних у справі квитанцій до платіжної інструкції на переказ готівки від 28.09.2023 року позивачем сплачено 29986,80 грн та 43980,95 грн, призначення платежу «орендна плата фізичних осіб за 2022 рік».
4.27. Однак, податкове повідомлення-рішення від 21.09.2023 року, №0324627-2412-2412-UA73060610000066784 не стосується оренди землі. Нарахування по ньому здійснено по податку за нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме об'єктом оподаткування є нежитлове приміщення, розташоване за адресою: АДРЕСА_1 , загальної площею 293,20 кв.м.
4.28. Позивач не надав суду жодного доказу, що таке приміщення є будівлею, яка належать до класу 1251 "Будівлі промисловості" (підкласи 1251.1-1251.9) та має підклас - виробничі будівлі, так як і не надав доказів того, що воно використовуються за призначенням в його господарській діяльності.
Фактично позов не містить жодного правового обґрунтування щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 21.09.2023 року, №0324627-2412-2412-UA73060610000066784, у зв'язку із чим суд в цій частині відмовляє у задоволенні позову.
4.29. Щодо правильності вручення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, то суд зазначає, що останні вручені відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України (надіслані на податкову адресу), а тому в розумінні податкового законодавства вони є узгодженими і наведене не може бути підставою для їх скасування.
V. ВИСНОВОК СУДУ
5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
5.2. Позивачем доведено суду, що до нежитлових приміщень по вул. Хотинській, 6, 6-Й, 6-1, 6-И, 6-Є, 6-Е, 6-Н, 6-4, 6-3, та 6-М, 6л Чернівці, які перебували у власності ОСОБА_1 в 2022 році, застосовується підпункт “є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, оскільки вони не є об'єктами оподаткування, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а тому податкові повідомлення-рішення від 21.06.2023 року №0190142-2412-2412-UA73060610000066784, №0190143-2412-2412-UA73060610000066784, №0190144-2412-2412-UA73060610000066784, №0190145-2412-2412-UA73060610000066784, №0190146-2412-2412-UA73060610000066784, №0190147-2412-2412-UA73060610000066784, №0190148-2412-2412-UA73060610000066784, №0190149-2412-2412-UA73060610000066784, №0190150-2412-2412-UA73060610000066784, №0190151-2412-2412-UA73060610000066784 є протиправними та підлягають скасуванню.
5.3. У той ж час, щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 21.09.2023 року, №0324627-2412-2412-UA73060610000066784, то позивач не надав суду жодного доказу, що таке приміщення є будівлею, яка належать до класу 1251 "Будівлі промисловості" (підкласи 1251.1-1251.9) та має підклас - виробничі будівлі, так як і не надав доказів того, що воно використовуються за призначенням в його господарській діяльності, а тому в цій частині суд відмовляє у задоволенні позову.
5.4. За таких обставин, цей позов підлягає задоволенню частково з міркувань наведених вище.
VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ
6.1. Статтею 139 КАС України вирішено питання розподілу судових витрат.
6.2. При поданні до суду цього позову позивач сплатив судовий збір у розмірі 15045,84 грн, що підтверджується квитанцією №3ВМ8-МВН5-МКАК-6ХР від 27.06.2024 року.
6.3. Оскільки цей позов задоволено частково, суд, стягує на користь позивача, пропорційно задоволеним вимогам, судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у розмірі 13834,64 грн, за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
На підставі викладеного, керуючись статтями 73-77, 90, 241-246, 250 КАС України, суд -
1. Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, задовольнити частково.
2. Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.06.2023 року №0190142-2412-2412-UA73060610000066784, №0190143-2412-2412-UA73060610000066784, №0190144-2412-2412-UA73060610000066784, №0190145-2412-2412-UA73060610000066784, №0190146-2412-2412-UA73060610000066784, №0190147-2412-2412-UA73060610000066784, №0190148-2412-2412-UA73060610000066784, №0190149-2412-2412-UA73060610000066784, №0190150-2412-2412-UA73060610000066784, №0190151-2412-2412-UA73060610000066784.
3. В іншій частині у задоволенні позову відмовити.
4. Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області судові витрати у вигляді сплаченого, згідно квитанції №3ВМ8-МВН5-МКАК-6ХР від 27.06.2024 року судового збору у розмірі 13834 (тринадцять тисяч вісімсот тридцять чотири) грн 64 коп (пропорційно задоволеним вимогам).
У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Повне найменування учасників процесу:
Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 РНОКПП НОМЕР_1 );
Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 А, м. Чернівці, 58013 код ЄДРПОУ 44057187).
Суддя О.В. Анісімов