24 лютого 2025 рокусправа №380/780/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Головного управління ДПС України у Львівській області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-
До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Головне управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35) з позовом до фізичної особи ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення до бюджету податкового боргу в розмірі 142 234,47 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що згідно довідки про суми податкового боргу у відповідача виник податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, який станом на 07.01.2025 року становить 142 234,47 грн. На даний час сума боргу є узгодженою та у встановлені строки до бюджету не сплачена, тобто визнається сумою податкового боргу (узгодженою сумою податкового зобов'язання, не сплаченою платником податків у строки, визначені Податковим кодексом України). Позивач просить позов задоволити у повному обсязі.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено головуючого - суддю Кухар Н.А.
Ухвалою судді від 20 січня 2025 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Ухвалою про відкриття провадження запропоновано відповідачу протягом п'ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз'яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.
Представник відповідача через канцелярію суду подав відзив на позовну заяву (вх. №12053 від 13.02.2025 року), в якому просила у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне. Податковий орган неправомірно відносить суму прощеної (анульованої) кредитором (Банком) заборгованості до складу оподаткованого доходу Відповідачки як додаткового блага на підставі абзацу “д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України, (п. 1.11 сторінки 5 Акту перевірки від 24.02.2024 “Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів фізичною особою ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 року», а вимоги щодо сплати Відповідачкою штрафних санкцій з такої суми, та/або військового збору є похідними за своєю суттю, оскільки безпосередньо пов'язані із нарахуванням податковим органом оподаткованого доходу як об'єкту оподаткування.
Додані податкові повідомлення-рішення від 21.03.2024 №11965/13-01-24-08 та №11957/13-01-24-08, які нараховують штрафні санкції Відповідачці на податок з доходів фізичних осіб за 2019 є похідними та окремому оскарженню не підлягають, а також є такими, що не були отримані Відповідачкою та унеможливили оскаржити їх у встановлені строки.
Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п'ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.
Суд, з'ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.
Фізична особа ОСОБА_1 має податковий борг перед бюджетом, який складається із сум податкових зобов'язань по податку на доходи фізичних осіб, що складається із основного платежу та штрафних санкцій, податку на нерухоме майно, що складається із основного платежу.
Заборгованість згідно карток особових рахунків та довідки про заборгованість №156/5/13-01-13-03 від 08.01.2025 року складає 149 462,28 гривень, сума до стягнення 142 234,47 грн. та виникла на підставі:
По податку на доходи фізичних осіб (11010500) - 142 234,47 грн.:
- податкове повідомлення - рішення від 21.03.2024 №11965/13-01-24-08 на суму 339,97 грн.;
- податкове повідомлення - рішення від 21.03.2024 №11957/13-01-24-08 на суму 141 894,50 грн.
Узгоджені суми грошових зобов'язань відповідачем своєчасно не були сплачені та набули статусу податкового боргу.
З метою погашення заборгованості контролюючим органом була виставлена податкова вимога форми "Ф" від 02.09.2024 року №0020722-1303-1301, яку було надіслано позивачу та до контролюючого органу повернувся конверт з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення з відміткою поштового відділення «за закінченням терміну зберігання».
На підтвердження наявності вказаної суми боргу позивачем до позову подано: довідку ГУ ДПС у Львівській області про податкову заборгованість №156/5/13-01-13-10 від 08.01.2025 року, корінець податкової вимоги форми "Ф" від 02.09.2024 року №0020722-1303-1301, податкове повідомлення-рішення від 21.03.2024 №11965/13-01-24-08 та від 21.03.2024 №11957/13-01-24-08, зворотний бік облікової картки платника податків.
Вважаючи, що суми грошових зобов'язань відповідача є узгодженими та у встановлені законом строки не сплачені, тобто визнаються сумою податкового боргу, контролюючий орган звернувся з цим позовом до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).
У ст.16 Податкового кодексу України визначені зобов'язання платників податків, один з яких зобов'язує, зокрема, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
В силу приписів п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.
Відповідно до п.54.5 ст.54 ПК України якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов'язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов'язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.
Нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов'язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки нарахування пені розпочинається, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов'язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України).
Як вбачається з матеріалів справи, податкові зобов'язання по орендній платі з фізичних осіб є узгодженими у порядку і на умовах, визначених ПК України.
Податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України).
Оскільки податкові зобов'язання по платежу податок на доходи фізичних осіб в сумі 142 234,47 грн. відповідачем не сплачено в установлений чинним законодавством строк, такі зобов'язання є податковим боргом.
Податковою адресою фізичної особи (в тому числі підприємців та самозайнятих осіб) є адреса, внесена при реєстрації в Державному реєстрі фізичних осіб платників податків (далі Державний реєстр).
У разі, якщо з моменту реєстрації в Державному реєстрі змінювалась адреса проживання, відповідно до ст. 70 ПКУ фізичні особи - платники податків зобов'язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Позивач скерував відповідачу податкову вимогу на податкову адресу, яка відповідачем змінена не була.
Зокрема, згідно п.41.2 ст.41 ПК України органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
Відповідно до п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.
Встановлені судом обставини свідчать про те, що відповідач своєчасно та у повному обсязі не сплатив узгоджену суму податкового зобов'язання по платежу податок на доходи фізичних осіб в сумі 142 234,47 грн., а тому даний податковий борг підлягає до стягнення в судовому порядку.
Представник відповідача подала заперечення щодо суми податкового боргу та зазначила, що податковий орган неправомірно відносить суму прощеної (анульованої) кредитором (Банком) заборгованості до складу оподаткованого доходу Відповідачки як додаткового блага на підставі абзацу “д» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України, (п. 1.11 сторінки 5 Акту перевірки від 24.02.2024 “Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів фізичною особою ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 року», а вимоги щодо сплати Відповідачкою штрафних санкцій з такої суми, та/або військового збору є похідними за своєю суттю, оскільки безпосередньо пов'язані із нарахуванням податковим органом оподаткованого доходу як об'єкту оподаткування.
В той же час доказів скасування податкових повідомлень - рішень від 21.03.2024 №11965/13-01-24-08 та від 21.03.2024 №11957/13-01-24-08 представником відповідача суду не надано.
При цьому, суд звертає увагу, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов'язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку: встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених ПК України, тощо.
Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги позивача є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, не спростовані відповідачем, а отже підлягають до задоволення в повному обсязі.
Відповідно до ч.2 ст.139 КАС України, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд, -
Позов Головного управління ДПС України у Львівській області до фізичної особи ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задоволити повністю.
Стягнути з фізичної особи ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету податковий борг в розмірі 142 234 (сто сорок дві тисячі двісті тридцять чотири) грн. 47 коп.
Судові витрати стягненню не підлягають.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Інформація про учасників справи:
Позивач - Головне управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ: 43968090).
Відповідач - Фізична особа ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ).
СуддяКухар Наталія Андріївна