Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
Харків
20 лютого 2025 року Справа № 520/35759/24
Суддя Харківського окружного адміністративного суду Сагайдак В.В., розглянувши матеріали позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (вул. Отакара Яроша, буд. 18,м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл.,61045, ЄДРПОУ 44228076) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-
Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
- Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 99147 від 19 грудня 2024 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (код ЄДРПОУ - 44228076) критеріям ризиковості платника податку.
- Зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (код ЄДРПОУ - 44228076) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
- Стягнути з Головне управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ - 43983495) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (код ЄДРПОУ - 44228076) судові витрати по справі.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі.
Відповідач надав до суду відзив, з позовними вимогами не погоджується, просить відмовити в задоволені адміністративного позову.
Отже суд вважає за можливе розглянути справу за наявними в матеріалах справи доказами.
ТОВ «ТК ТОРГРЕСУРС» (код ЄДРПОУ 44228076) створене у квітні 2021 року з метою здійснення господарської діяльності та отримання прибутку від ведення цієї діяльності.
До 26.06.2024 Товариство перебувало на обліку у ГУ ДПС у м. Києві, а з 26.06.2024 перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській області, де наразі і перебуває на податковому обліку згідно норм чинного законодавства України.
Основним видом діяльності Товариства є «Неспеціалізована оптова торгівля» (код КВЕД 46.90).
Іншими видами діяльності Товариства є:
- код КВЕД 46.18 - «Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими
товарами»;
- код КВЕД 46.19 - «Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого
асортименту»;
- код КВЕД 46.49 - «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення»
тощо.
Позивачем отримано в електронному сервісі ДПС «Електронний кабінет платника податків» Рішення ГУ ДПС у Харківській області №99147 від 19.12.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого зазначено, що ТОВ «ТК ТОРГРЕСУРС» відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава - п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Коди податкової інформації, які стали підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
- код 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);
- код 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.
Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:
- операції постачання з 01.11.2022 по 31.12.2022 товарів з кодом УКТЗЕД 8415900000 із ризиковим контрагентом (код ЄДРПОУ - 35837877), дата включення платника до ризикового статусу - 27.05.2021;
- операції постачання з 01.11.2022 по 31.12.2022 товарів з кодом УКТЗЕД 7308300000 із ризиковим контрагентом (код ЄДРПОУ - 41483625), дата включення платника до ризикового статусу - 13.12.2022.
На підставі наведеного, податковий орган вважає, що ТОВ «ТК ТОРГРЕСУРС» у період з 01.11.2022 по 31.12.2022 було задіяно у ризикових операціях з постачання товарів за кодом УКТЗЕД 8415900000 і 7308300000 на користь ризикових суб'єктів господарювання.
Не погодившись з рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Надаючи оцінку спірним відносинам, суд зазначає наступне.
Згідно з п. 6 Порядку №1165, у разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Суд звертає увагу на те, що критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку №1165.
Тобто, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання підприємством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Аналіз приписів Порядку №1165 дає підстави для висновку, що право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації вказаним Порядком не передбачено, а відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №640/6130/20.
Станом на момент внесення Позивача до ризикового статусу (03.01.2023) в Товаристві працювало 3 штатних працівників (директор та менеджери з постачання ).
В свою чергу, з 01.01.2024 у Товаристві вже працює 5 штатних працівників (директор та 4 менеджери з постачання). Тобто на даний час наявна кількість працівників в повній мірі задовольняє виробничі потреби Товариства. Наявність працівників у Товаристві підтверджується штатними розписами та звітністю з ЄСВ за період 2022 і 2024 роки.
Суд вважає , що кількість трудових ресурсів є достатнім, тому висновок податкової про відповідність критеріям ризиковості у зв'язку з недостатньою кількістю трудових ресурсів є необґрунтованим.
Щодо пунктів 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.
Чинне законодавство Украіїни, зокрема, ПКУ, не встановлює обов'язок покупця перевіряти відомості щодо декларування контрагентами своїх зобов'язань з ПДВ/податку на прибуток, виконання ними таких зобов'язань перед бюджетом та наявність чи відсутність ознак фіктивності фірм, ймовірність чи реальність проведення контрагентом транзитних фінансових операцій, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди третім особам, наявність у контрагента складських приміщень, людських ресурсів.
Слід зазначити, що відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 і Порядок №1165, який набрав чинності з 01 лютого 2020 року, передбачають різні механізми зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів; механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач на момент реалізації товарів з кодом УКТЗЕД 8415900000 і 7308300000 контрагентам, зазначених в табличній формі спірного рішення Відповідача, не був у статусі ризикових підприємств, а всі податкові накладні, які складалися в результатів таких операцій реєструвалися в ЄРПН без будь-яких зауважень та заперечень зі сторони податкових органів, які перед їх реєстрацією проводили відповідний податковий моніторинг згідно з податковим законодавством.
Суд вважає, що рішення Відповідача не містить жодної належної мотивації, підстав та причин віднесення Товариства до переліку ризикових платників на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, як і не містить доказів наявності податкової інформації, яка свідчить про наявність ознак здійснення Позивачем ризикових операцій.
Керуючись ст.ст. 19, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (вул. Отакара Яроша, буд. 18,м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл.,61045, ЄДРПОУ 44228076) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,- задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 99147 від 19 грудня 2024 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (код ЄДРПОУ - 44228076) критеріям ризиковості платника податку.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (код ЄДРПОУ - 44228076) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
Стягнути з Головне управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ - 43983495) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК ТОРГРЕСУРС» (код ЄДРПОУ - 44228076) судовий збір в сумі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок).
Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.
В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Сагайдак В.В.