П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
18 лютого 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/15697/24
Перша інстанція: суддя Завальнюк І.В.,
повний текст судового рішення
складено 05.09.2024, м. Одеса
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Джабурія О.В.
суддів - Вербицької Н.В.
- Кравченка К.В
розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2024 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №№11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 року №№10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 №№ 11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.08.2023 року №№ 673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 року №№ 770, 779, 787 датами їх фактичного подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні від 26.08.2023 року №№ 673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 року №№770, 779, 787, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 07.05.2024 року №№11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 року №№10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 року №№11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних. На виконання вимог пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.
Ухвалою судді від 17.06.2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.
04.07.2024 року до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що за отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних №204 від 07.08.2023 року; №412 від 21.08.2023 року; №417 від 21.08.2023 року; №435 від 21.08.2023 року; №440 від 21.08.2023 року; №428 від 21.08.2023 року; №429 від 21.08.2023 року; №430 від 21.08.2023 року; №431 від 21.08.2023 року; №432 від 21.08.2023 року зупинена, оскільки: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6667%, «P»=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Також ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п.11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку №520, ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: - Оборотно-сальдові відомість 631 за липень 2021 не завірена належним чином; - Оборотно-сальдові відомість 361 за серпень 2023 не завірена належним чином; - Оборотно-сальдові відомість 631 за червень 2021 не завірена належним чином; - Відсутні платіжні інструкції, які б підтверджували сплату за товар. В оскаржуваному рішенні Комісії було зазначено причину відмови в реєстрації податкової накладної ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» а саме: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. З огляду на вищевикладене, Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмови в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначеної податкової накладної.
Ухвалою суду від 29.07.2024 року в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС в Одеській області із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження відмовлено.
Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч.2 ст. 262 КАС України.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» (65482, м. Одеса, вул. Велика Арнаутська, 19, офіс 807; ЄДРПОУ 43331493) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, Одеса, Одеська область, 65044; ЄДРПОУ 44069166), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №№11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 року №№10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 року №№11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» від 26.08.2023 року №№673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 року №№ 770, 779, 787 датами їх фактичного подання на реєстрацію.
Стягнуто з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» судовий збір у розмірі 29 068,90 грн (двадцять дев'ять тисяч шістдесят вісім грн 90 коп.).
На вказане рішення суду Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2024 року та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. Апелянт вважає зазначене рішення незаконним, необґрунтованим, таким, що винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права та без повного з'ясування усіх обставин, які мають значення для справи, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення.
Відповідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» (43331493) зареєстровано 05.11.2019 року та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області.
Основним видом діяльності господарства обрано: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Інші види діяльності: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устатковання; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 47.22 Роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; 47.23 Роздрібна торгівля рибою, ракоподібними та молюсками в спеціалізованих магазинах; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах.
07.09.2020 року між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» (Постачальник) та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» (34458003) (Покупець) укладено договір поставки №АО-08/20.
Згідно з вимогами п.1.1 цього договору продавець зобов'язується поставити та передати у власність покупця товар, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених цим договором.
За п.1.2 договору, кількість, асортимент та ціни на товар узгоджується між продавцем та покупцем у видаткових накладних.
Продавець поставляє товар окремими партіями у відповідності із заявками покупця (п.2.1). Поставка товару згідно договору здійснюється за погодженням сторін (п.2.2). Перехід права власності відбувається в момент передачі товару, що оформлюється видатковою накладною, підтвердженою уповноваженими представниками сторін, та дорученням.
На виконання зазначеного договору ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» реалізувало товар на адресу ПП «ХЕРСОНОПТОРГ»:
1) за видатковою накладною №660 від 26.08.2023 року на загальну суму 242 311,25 грн., в т.ч. ПДВ 40 385,21 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №684 від 26.08.2023 року (реєстраційний №9242554998 від 18.09.2023 року) на загальну суму 242 311,25 грн., в т.ч. ПДВ 40 385,21 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
2) за видатковою накладною №640 від 26.08.2023 року (додається) на загальну суму 74 129,46 грн., в т.ч. ПДВ 12 354,91 грн. , у зв'язку з чим була складена податкова накладна №676 від 26.08.2023 року (реєстраційний №9242550072 від 18.09.2023 року) на загальну суму 74 129,46 грн., в т.ч. ПДВ 12 354,91 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
3) за видатковою накладною №680 від 26.08.2023 року на загальну суму 20 664,53 грн., в т.ч. ПДВ 3444,09 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №694 від 26.08.2023 року (реєстраційний №9242554685 від 18.09.2023 року) на загальну суму 20 664,53 грн., в т.ч. ПДВ 3444,09 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
4) за видатковою накладною №726 від 29.08.2023 року на загальну суму 150 163,73 грн., в т.ч. ПДВ 25 027,29 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №755 від 29.08.2023 року (реєстраційний №9242563666 від 18.09.2023 року) на загальну суму 150 163,73 грн., в т.ч. ПДВ 25 027,29 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №29/08-5 від 29.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
5) за видатковою накладною №664 від 26.08.2023 року на загальну суму 89 964,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 994,00 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №687 від 26.08.2023 року (реєстраційний №9242562625 від 18.09.2023 року) на загальну суму 8964,00 грн., в т.ч. ПДВ 14 994,00 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
6) за видатковою накладною №737 від 29.08.2023 року на загальну суму 472 521,98 грн., в т.ч. ПДВ 78 753,66 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №760 від 29.08.2023 року (реєстраційний №9242558996 від 18.09.2023 року) на загальну суму 47 2521,98 грн., в т.ч. ПДВ 78 753,66 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №29/08-5 від 29.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
7) за видатковою накладною №766 від 30.08.2023 року на загальну суму 36 720,54 грн., в т.ч. ПДВ 6120,09 грн. , у зв'язку з чим була складена податкова накладна №779 від 30.08.2023 року (реєстраційний №9242567160 від 18.09.2023 року) на загальну суму 36 720,54 грн., в т.ч. ПДВ 6120,09 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №30/08-3 від 30.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
8) за видатковою накладною №768 від 30.08.2023 року на загальну суму 116 013,74 грн., в т.ч. ПДВ 19 335,62 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №770 від 30.08.2023 року (реєстраційний №9242565273 від 18.09.2023 року) на загальну суму 116 013,74 грн., в т.ч. ПДВ 19 335,62 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №30/08-3 від 30.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
9) за видатковою накладною №751 від 30.08.2023 року на загальну суму 19 6217,12 грн, в т.ч. ПДВ 32 702,85 грн, у зв'язку з чим була складена податкова накладна №787 від 30.08.2023 року (реєстраційний №9242562146 від 18.09.2023 року) на загальну суму 196 217,12 грн., в т.ч. ПДВ 32 702,85 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №30/08-3 від 30.08.2023 року.(додається). Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
10) за видатковою накладною №637 від 26.08.2023 року на загальну суму 43509,19 грн., в т.ч. ПДВ 7251,53 грн. , у зв'язку з чим була складена податкова накладна №673 від 26.08.2023 року (реєстраційний №9242564085 від 18.09.2023 року) на загальну суму 43 509,19 грн., в т.ч. ПДВ 7251,53 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
11) за видатковою накладною №638 від 26.08.2023 року на загальну суму 66 125,62 грн., в т.ч. ПДВ 11020,94 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №674 від 26.08.2023 року (реєстраційний №9242566077 від 18.09.2023 року) на загальну суму 66125,62 грн., в т.ч. ПДВ 11 020,94 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року;
12) за видатковою накладною №687 від 26.08.2023 року на загальну суму 163 085,11 грн., в т.ч. ПДВ 27 180,85 грн., у зв'язку з чим була складена податкова накладна №700 від 26.08.2023 року (реєстраційний №9242555836 від 18.09.2023 року) на загальну суму 163 085,11 грн., в т.ч. ПДВ 27 180,85 грн., реєстрація якої зупинена. Доставка товару здійснювалася за рахунок покупця згідно товарно-транспортної накладної №26/08-5 від 26.08.2023 року. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та ПП «ХЕРСОНОПТОРГ» відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Серпень 2023 р. - Грудень 2023 р. та Акті звірки з 01.07.2023 року по 31.12.2023 року.
Як вбачається з квитанцій від №1 реєстрація податкових накладних була зупинена через відповідність платника податків п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=1.6667%, «P»=0.
07.01.2024 року на виконання п.11 Порядків №1165 позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
На виконання п.11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку №520, ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» було подано до контролюючого органу:
- повідомлення №1 від 01.05.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №673 від 26.08.2023 року, №674 від 26.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 40;
- повідомлення №7 від 01.05.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №676 від 26.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 19;
- повідомлення №9 від 01.05.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №684 від 26.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 16;
- повідомлення №10 від 01.05.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №687 від 26.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 16;
- повідомлення №8 від 01.05.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №694 від 26.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 17;
- повідомлення №11 від 01.05.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №700 від 26.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 16;
- повідомлення №3 від 25.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №755 від 29.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 22;
- повідомлення №4 від 25.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №760 від 29.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 16;
- повідомлення №13 від 29.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №770 від 30.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 25;
- повідомлення №15 від 29.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №779 від 30.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 19;
- повідомлення №12 від 29.04.2024 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №787 від 30.08.2023 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості - 28.
Однак, рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.05.2024 року №№11018939/43331493, 11018937/43331493, 11018931/43331493, 11018930/43331493, 11018932/43331493, 11018929/43331493, 11018933/43331493, від 30.04.2023 року №№10985426/43331493, 10985427/43331493, від 02.05.2023 року №№11000601/43331493, 11000602/43331493, 11000603/43331493 відмовлено у реєстрації вищезазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправним та такими, що підлягають скасуванню, а податкові накладні такими, що підлягають реєстрації датою їх фактичного подання, звернувся з даним адміністративним позовом до суду.
Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.
Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).
Згідно з вимогами пп. «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до підпунктів 201.1, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов'язань.
Також підпунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначені обов'язкові реквізити, які повинна містити податкова накладна.
Згідно з вимогами п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), (далі - Порядок №1246).
Відповідно до вимог п.2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з вимогами п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до вимог п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165.
Згідно з вимогами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пункт 4 Порядку №1165 визначає, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з вимогами п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до вимог п.п.7-8 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно з вимогами п.10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).
Так, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
На момент формування квитанцій, якою зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.
Так, у Додатку 1 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, відповідно до пункту 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
За таких обставин, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Проте, отримані позивачем квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містили загальну фразу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. При цьому, пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку (тобто не наведено переліку документів, які необхідні для розгляду питання щодо реєстрації податкових накладних) та без вказівки на норму права, котра такий містить.
У частині зазначення критерію ризиковості відповідач послався лише на номер пункту та чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.
Таким чином, наведені вказані недоліки квитанцій, окрім того що характеризують рішення як необґрунтовані, ще й фактично ставлять платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку контролюючого органу, ризиків.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).
Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Так, на виконання вимог контролюючого органу, позивач надав пояснення та копії документів по відмовленій у реєстрації податковій накладній, складеній під час здійснення відповідних господарських операцій, що підтверджується контролюючим органом.
Отже, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
При цьому, усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваних рішень.
Як вбачається з матеріалів справи, статутний капітал Товариства становить 50 000,00 грн. Виконання господарської діяльності забезпечено трудовими ресурсами, такими як: директор, менеджер з постачання, менеджер з логістики, комірники, вантажник, експедитор, економіст. Середня чисельність працюючих за 2022 рік склала 20 (двадцять) осіб, у січні - серпні 2023 р. складає 16 (шістнадцять) осіб. Середня зарплата за штатним розкладом складає 6722,20 грн. За період з 01.01.2022 року по 31.08.2023 року підприємство до бюджету сплатило податків із заробітної плати на загальну суму 348 700,65 грн., в т.ч.: - в 2022 р. податків на суму 82 154,74 грн., з них ЄСВ - 43 395,07 грн., ПНФО - 36 496,82 грн., ВЗ -2 262,85 грн.; - в січні - серпні 2023 р. податків на суму 266 545,91 грн., з них ЄСВ - 158 487,35 грн., ПНФО - 98 924,81 грн., ВЗ - 9 133,75 грн. ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» не має філій, дочірніх підприємств тощо. Не здійснює ліцензійної діяльності. Для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення під офіси та склади загальною площею 25335,52 м2. Приміщення надаються в оренду для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, на підставі договорів оренди нежитлових приміщень за переліком також підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП.
Реалізований товар був придбаний у вітчизняних постачальників. Стан розрахунків між ТОВ «АВАНГАРД-ОПТ» та постачальниками відображено в Витязі з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631.
Як на підставу для відмови в реєстрації податкових накладних податковий орган послався на наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.
Однак самі рішення містять вимогу про зазначення «конкретних документів», проте в рішеннях відсутнє посилання на документи, які складені з порушенням законодавства, що вказує на те, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є необґрунтованими.
В апеляційній скарзі апелянт зазначив, що оборотно-сальдові відомість 631 за липень 2021, оборотно-сальдові відомість 361 за серпень 2023, оборотно-сальдові відомість 631 за червень 2021 - не завірені належним чином.
Зазначену аргументацію податкового органу колегія суддів відхиляє, оскільки пояснення із додатками були надані платником податків до контролюючого органу через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису.
Електронний документ - це документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа. Склад та порядок розміщення обов'язкових реквізитів електронних документів визначається законодавством. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі, придатній для приймання його змісту людиною (стаття 5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»). Для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа (частини перша та друга статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»). Оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов'язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронні довірчі послуги» (частина перша статті 7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»).
Оригінал електронного документа повинен давати змогу довести його цілісність та справжність у порядку, визначеному законодавством; у визначених законодавством випадках може бути пред'явлений у візуальній формі відображення, в тому числі у паперовій копії. Електронна копія електронного документа засвідчується у порядку, встановленому законом. Копією документа на папері для електронного документа є візуальне подання електронного документа на папері, яке засвідчене в порядку, встановленому законодавством (частини четверта-шоста статті 7 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»).
Юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму (частина перша статті 8 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг»).
Відповідно до вимог п.18 Порядку функціонування Електронного кабінету, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 14.07.2017 року №637, листування контролюючих органів з платниками податків, які подають звітність в електронній формі у встановленому законодавством порядку та/або пройшли електронну ідентифікацію онлайн в Електронному кабінеті відповідно до абзацу другого пункту 13 цього розділу та які подали заяву про бажання отримувати документ через Електронний кабінет за формою згідно з додатком 3 до цього Порядку, здійснюється в електронній формі з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» через Електронний кабінет.
Згідно з вимогами п.27 ч.1 ст.1 Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» кваліфікований електронний підпис - удосконалений електронний підпис, що створюється з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису і базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису.
Таким чином, відповідні пояснення та додані файли (додатки) підписуються кваліфікованим електронним підписом користувачів разом зі створеними в електронному кабінеті платника податків документами, до яких вони додаються. Отже, накладення ЕЦП під час підписання свідчить про те, що усі додатки завірені належним чином, а відповідні зауваження відповідача є неспроможними.
Крім того, відповідач зазначає, що до пояснень не додані платіжні інструкції, які б підтверджували сплату за товар.
Водночас, п.5.2 Договору поставки №АО-08/20 від 07.09.2020 року передбачає, що покупець зобов'язується оплатити кожну окрему партію товару протягом 90 календарних днів з моменту отримання відповідної партії товару від продавця.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (п.187.1 ст.187 ПК України): дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Колегія суддів зазначає, що суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Колегія суддів зауважує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
Отже, рішення комісії не містять мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Аналогічна правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 05.01.2021 року по справі №640/11321/20, від 30.11.2021 року по справі №340/1098/20.
Будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийнято оскаржувані рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, відповідачем судам першої та апеляційної інстанцій не надано.
Відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.
З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.
В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).
При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної колегіяя суддів враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.
Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.
Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлюють обов'язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому Верховний Суд, переглядаючи рішення судів нижчих інстанцій, зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова 07 грудня 2022 року по справі №500/2237/20; адміністративне провадження №К/9901/20572/21).
Стосовно позовних вимог щодо зобов'язання Державної податкової служби України, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» від 26.08.2023 року №№673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 року №№ 770, 779, 787 датами їх фактичного подання на реєстрацію, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судами не встановлено і відповідачами не доведено.
Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
За таких обставин, в контексті наведених норм, колегія суддів вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
Колегія суддів зазначає, що задоволення позовних вимог про зобов'язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, подані позивачем є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
На підставі наведеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позовної вимоги про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНГАРД-ОПТ» від 26.08.2023 року №№673 ,674, 676, 684, 687, 694, 700, 755, 760, від 30.08.2023 року №№ 770, 779, 787 датами їх фактичного подання на реєстрацію.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що адміністративний позов підлягає задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до вимог ч.2 ст.6 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.
Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб'єкта владних повноважень обов'язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308; 311; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2024 року - без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.
Суддя-доповідач О.В. Джабурія
Судді К.В. Кравченко Н.В. Вербицька