Харківський окружний адміністративний суд
61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710
17 лютого 2025 р. № 520/23922/24
Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області № 11060839/45342334 від 16.05.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 18.03.2024 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення відповідача є протиправним та таким, що прийняте всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.
Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України, та запропоновано відповідачам надати відзив на позов.
Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам, що підтверджується довідками про доставку електронного листа до Електронного кабінету, які містяться в матеріалах справи.
Представником Головного управління ДПС у Харківській області 18.09.2024 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржуване рішення відповідача є правомірним, та прийнятим з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.
Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» (далі - позивач), ідентифікаційний код за ЄДРПОУ - 45342334, є юридичною особою створеною та зареєстрованою 12.01.2024 за адресою: Україна, 61017, Харківська область, м. Харків, Холодногірський район, вул. Дрінова, буд. 17.
Товариство здійснює господарську діяльність відповідно до вимог чинного законодавства України. Основний вид економічної діяльності згідно КВЕД, зазначений у реєстраційних документах, - 41.20 Будiвництво житлових i нежитлових будiвель.
Товариство для здійснення господарської діяльності орендує офіс згідно з Договором оренди нежитлового приміщення від 24.01.2024 у ФОП ОСОБА_1 за адресою: м. Харків, вул. Матюшенко, 13, а на підставі Договору №05/02-24 оренди нежитлового об'єкту від 05.02.2024 з ПП «ВЕГАМАКС» орендує приміщення з метою встановлення обладнання та зберігання товарно-матеріальних цінностей за адресою: Харківська обл., м. Чугуїв, вул. Дружби, буд. 39.
Товариство для використання в господарській діяльності будівельних механізмів уклало Договір оренди №09/02-2 від 09.02.2024 з ТДВ «СПЕЦБУД-3» та Договір оренди №09/02 від 09.02.2024 з ПП «ВЕГАМАКС».
Підтвердженням оренди приміщень та будівельних механізмів є повідомлення за формою 20-ОПП, яке надсилалось та було прийнято контролюючим органом.
На даний час ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» бере участь в будівництві фортифікаційних споруд в Харківській області (об'єкт №45-Х/24) за КВЕД 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.
Відповідно до Договору субпідряду №35/24-45 «Будівництво фортифікаційних споруд в Харківській області (Об'єкт №45-Х/24) від 09.02.2024 Субпідрядник ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» бере на себе зобов'язання за завданням Генпідрядника ТОВ «ТЕХ-ІНКОМ» на власний ризик, власними силами, із свого матеріалу та/або матеріалів Генпідрядника і своїми засобами виконати у встановлений цим Договором строк роботу по об'єкту, а Генпідрядник зобов'язується прийняти та оплатити виконані роботи.
Сума Договору визначена на основі динамічної договірної ціни і становить 16 904 714 грн. 93 коп. (шістнадцять мільйонів дев'ятсот чотири тисячі сімсот чотирнадцять гривень 93 копійок), у тому числі ПДВ 20% - 2 817 452 грн. 49 коп. (Два мільйони вісімсот сімнадцять тисяч чотириста п'ятдесят дві гривні 49 копійок).
За Договором субпідряду були виконані роботи та підписані з обох сторін Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати і Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 18.03.2024 на суму 1 765 430,10 грн, в т.ч. ПДВ 20% 294 238,35 грн. Відповідно до цього як за першою подією було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 1 від 18.03.2024 на суму 1 765 430,10 грн, в т.ч. ПДВ 20% 294 238,35 грн., реєстрація якої була зупинена.
Підставою для складання податкової накладної №1 від 18.03.2024 став факт виконання робіт. Податкова накладна виписана та надіслана для реєстрації до ЄРПН відповідно до вимог чинного законодавства.
Розрахунок за виконані субпідрядні роботи за Договором субпідряду здійснений Генпідрядником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Субпідрядника 26.03.2024 та 28.03.2024. Заборгованість Генпідрядника за Актом №1 від 18.03.2024 складає 294 238,35 грн.
Для виконання взятих на себе зобов'язань за Договором субпідряду №35/24-45 «Будівництво фортифікаційних споруд в Харківській області (Об'єкт №45-Х/24) від 09.02.2024 Товариство використовувало власні сили та послуги сторонніх організацій. Кожна з організацій має в своєму штаті кваліфікований персонал та необхідні для надання послуг виробничі потужності.
В Товаристві працюють шістнадцять працівників. Дані про працівників надані в Об'єднаному звіті з ЄСВ та ПДФО за І квартал 2024 року.
Перевезення працівників до місця роботи здійснювалося за Договором перевезення пасажирів від 09.02.2024 укладеного із ФОП ОСОБА_2 .
Будівельні матеріали були придбані Товариством у вітчизняних постачальників.
У ТОВ «МЕТАЛОБАЗА №1» було придбано будівельні матеріали за Видатковими накладними №мг-0000162 від 13.02.2024, № мг-0000267 від 26.02.2024. Перевезення до складу здійснювалося ФОП ОСОБА_3 на підставі Договору про надання послуг №13/02 від 13.02.2024 згідно з Актами надання послуг №22 від 13.02.2024, №23 від 26.02.2024 за ТТН №30 від 13.02.2024, ТТН №36 від 26.06.2024, а за адресою Об'єкта будівельні матеріали доставило ПП «Вегамакс» на підставі Договору про надання послуг б/н від 09.02.2024 згідно з Актом надання послуг №586 від 05.03.2024 за ТТН №20 від 05.03.2024.
У ТОВ «ХАРТОПЕНЕРГО» згідно з Договором поставки №09/02 від 09.02.2024 за Видатковою накладною №25 від 16.02.2024 придбано щебінь. Транспортні послуги з перевезення щебню за адресою Об'єкта було здійснено ПП «Вегамакс» на підставі Договору про надання послуг б/н від 09.02.2024 згідно з Актом надання послуг №580 від 16.02.2024 за ТТН №№1, 2 від 16.02.2024.
Закупівля матеріалів у ТОВ «НВК «СХІДБУД» здійснювалася за Договором поставки №01/03-24 від 01.03.2024 згідно з Видатковою накладною №15 від 05.03.2024 за ТТН №4 від 05.03.2024.
У роботі на Об'єкті використовувались будівельні матеріали Генпідрядника згідно з Актами приймання передачі матеріальних цінностей №3 від 19.02.2024, №5 від 21.02.2024, №4 від 22.02.2024, №2 від 05.03.2024, транспортування яких за адресою Об'єкта здійснювали:
- ПП «Вегамакс» на підставі Договору про надання послуг б/н від 09.02.2024 згідно з Актом надання послуг №581 від 19.02.2024 за ТТН №№5, 6, 7, 8, 9, 10 від 19.02.2024, згідно з Актом надання послуг №582 від 21.02.2024 за ТТН №№11, 12, 13, 14, 15, 16 від 21.02.2024, згідно з Актом надання послуг №583 від 22.02.2024 за ТТН №№17, 18, від 22.02.2024, згідно з Актом надання послуг №586 від 05.03.202 за ТТН №19 від 05.03.2024;
- ТДВ «Спецбуд-3» на підставі Договору про надання послуг №09/02-1 від 09.02.2024 згідно з Актом надання послуг №01 від 19.02.2024 за ТТН №№1, 2, 3, 3-1, 3-2, 4 від 19.02.2024, згідно з Актом надання послуг №02 від 21.02.2024 за ТТН №№5, 6, 7, 8, 9, 10 від 21.02.2024, згідно з Актом надання послуг №03 від 22.02.2024 за ТТН №№11, 12 від 22.02.2024.
Деякі роботи на Об'єкті були виконані за допомогою спецтехніки та будівельних механізмів.
ПП «Вегамакс» за Договором про надання послуг №б/н від 09.02.2024 надало транспортні послуги автотранспортними засобами (в т.ч. спецтехнікою) з водіями згідно з Актом надання послуг №578 від 29.02.2024, згідно з Актом №584 від 29.02.2024 та за Договором оренди №09/02 від 09.02.2024 надало послуги з оренди установок для зварювання ручного дугового (постійного струму) згідно з Актом надання послуг №585 від 29.02.2024.
ТДВ «СПЕЦБУД-3» за Договором про надання послуг №09/02-1 від 09.02.2024 надало транспортні послуги згідно з Актами №№05, 06, 07 від 29.02.2024.
ТОВ «НВО «АГРОСПЕЦСЕРВІС-ЛОГІСТИК» за Договором про надання послуг спецтехнікою №09/02 від 09.02.2024 надало транспортні послуги згідно з Актами №37, 38 від 29.02.2024.
Товариство при здійсненні розрахунків із Генпідрядником та постачальниками використовувало виключно безготівкові розрахунки.
Як встановлено раніше, ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» було складено та подано на реєстрацію до Головного управління ДПС у Харківській області (далі - Відповідач 1, контролюючий орган) податкову накладну № 1 від 18.03.2024.
16 квітня 2024 року контролюючим органом було надіслано позивачу квитанцію № 9095581548, повідомлено про прийняття документів та зупинення реєстрації вищезазначеної податкової накладної.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної № 1 від 18.03.2024 зазначено, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 42.99, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено, що показники «D» = .0000 %, «Pпоточ» = 0, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
06.05.2024 позивачем до ГУ ДПС в Харківській області було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з метою підтвердження реальності здійснення господарської операції, за якою було складено відповідну податкову накладну. У цьому повідомленні було вказано, що ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» веде господарську діяльність відповідно чинного законодавства України, про що свідчать відомості у додатках (кількість додатків - 64 шт.) до цього повідомлення та у листі поясненні щодо підстав для складення та подання на реєстрацію податкової накладної, реєстрація якої була зупинена податковим органом.
Однак, 10.05.2024 позивач отримав від ГУ ДПС у Харківській області повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якому контролюючий орган зазначив про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків та зазначив, що у позивача відсутні платіжні інструкції (банківські виписки) щодо розрахунків за отримані товари, послуги (акти звірки) згідно наданих актів; платіжні інструкції № 10940 від 26.03.2024 та № 10945 від 28.03.2024).
Того ж дня позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної № 1 від 10.05.2024, до якого надав копії документів, які вважав достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, оскільки контролюючим органом не було конкретизовано переліку документів у повідомленні.
16.05.2024 підприємство позивача отримало рішення № 11060839/45342334 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що було прийняте комісією регіонального рівня.
Відповідне рішення містить неконкретизовану підставу для відмови у реєстрації відповідної податкової накладної, а саме комісія контролюючого органу зазначила, що платнику податку відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв'язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Пунктом 3 «Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 передбачено, що скарга подається платником податку на додану вартість у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.
Відповідно до пункту 11 Порядку, платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.
Зважаючи на викладене, 22.05.2024 ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» було подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що винесене контролюючим органом 16.05.2024 з вимогою скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати відповідну податкову накладну.
Крім того, ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» додатково до скарги на рішення комісії регіонального рівня ДПС України подало лист пояснення, до якого надало докази реальності здійснення господарської операції, за результатами якої була складена відповідна податкова накладна, реєстрація якої була зупинена контролюючим органом.
31.05.2024 комісією центрального рівня ДПС України було прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі за № 33776/45342334/2, яким скаргу ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін. Підставою для прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.
Не погоджуючись з прийнятим Головним управлінням ДПС у Харківській області рішенням № 11060839/45342334 від 16.05.2024 щодо відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 18.03.2024, вважаючи його прийнятим всупереч нормам законодавства, що регулює спірні правовідносини, та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У відповідності до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; дата відвантаженим товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України регламентовано, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.
У відповідності п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені (терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та відати покупцю за його вимогою.
Відповідно до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно п. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. В свою чергу первинний документи це документ, який містить відомості про господарську операцію.
У відповідності до п. 1 наказу від 14.10.1997 №363 «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» товарно-транспортна документація - це комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
В свою чергу товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Підпунктом 11.1 пункту 11 вказаного наказу регламентовано, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.
Таким чином, товарно-транспортна накладна є достатнім підтвердженням щодо навантаження, транспортування, відвантаження товару, його оприбуткування та бухгалтерського обліку тобто достатнім підтвердженням надання транспортної послуги.
За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Пункт 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), передбачає у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 цього Порядку встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Аналогічні приписи містить абзац 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 4 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 від 12.12.2019 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Отже, згідно з направленими до Головного управління ДПС у Харківській області бухгалтерськими та фінансово - господарськими документами ТОВ «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» в повному обсязі підтверджено реальність та законність проведення господарської операції, законність реєстрації спірної податкової накладної в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності / невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Положеннями п.7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно із пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до п. 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність / невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг», “Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
При цьому, суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.
Виходячи зі змісту вказаних норм, суд приходить до висновку, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
Матеріалами справи встановлено, що в якості підстав для зупинення реєстрації спірних податкових накладних визначено, що підприємство позивача відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість; обсяг постачання перевищує товарні залишки.
Так, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не навів жодних розрахунків, що не відповідає вимогам пп.2 п. 11 Порядку № 1165.
Водночас, зазначена квитанція не містить інформації або ж зазначення про те, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Таким чином, суд приходить до висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або "надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства", або "ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку".
Суд зазначає, що відповідачем не надано до суду доказів правомірності та обґрунтованості зупинення реєстрації спірних податкових накладних на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Також, суд наголошує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на п. 1 Критеріїв є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Вищевикладені обставини свідчать про протиправність зупинення реєстрації спірної податкової накладної, поданої на відповідну реєстрацію позивачем.
При цьому, позивачем після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної на виконання норм діючого законодавства було направлено на адресу відповідача пояснення разом із переліком документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, що стали підставою для складання та реєстрації податкової накладної.
Однак, комісією відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН через неподання платником первинних документів, а саме: ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Як передбачено приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, з аналізу вищевикладеної норми вбачається, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної приймається у разі не підтвердження платником податків документально інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
В той же час, у рішенні комісії вказано на ненадання підприємством позивача первинних документів, а саме: не надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, з конкретизацією у додатковому полі, що відсутні платіжні інструкції (банківські виписки) щодо розрахунків за отримані товари, послуги (акти звірки) згідно наданих актів; платіжні інструкції № 10940 від 26.03.2024, № 10945 від 28.03.2024).
Суд зазначає, що з доданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались позивачем контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної податкової накладної.
При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної.
Крім того, Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 по справі №500/2237/20, виклав правову позицію, відповідно до якої контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Крім того, в постанові від 16 лютого 2023 року по справі №380/7648/22 Верховний Суд дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Отже, предметом розгляду повинна бути стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Отже, з огляду на вищеописане, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківський області № 11060839/45342334 від 16.05.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної є неправомірним та підлягає скасуванню, а податкова накладна № 1 від 18.03.2024, складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ», - реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» (вул. Дрінова, буд. 17, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл., 61052, ЄДРПОУ 45342334) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області № 11060839/45342334 від 16.05.2024 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 18.03.2024 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» (ЄДРПОУ 45342334) сплачену суму судового збору в розмірі 1514 (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ 43983495).
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХБУДІНВЕСТ» (ЄДРПОУ 45342334) сплачену суму судового збору в розмірі 1514 (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (ЄДРПОУ 43005393).
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя М.М.Панов