17 лютого 2025 рокуСправа №160/28732/24
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді: Тулянцевої І.В.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи в порядку письмового провадження у місті Дніпрі за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-
28 жовтня 2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №1373293-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 21 927,00 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровськійобласті за формою «Ф» №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 23 754,25 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №1373281-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік на суму 6 121,29 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №0014854-2411-0466 від 27.02.2023 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 14 252,55 грн.
В обґрунтування позовної заяви зазначається, що 12.06.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області були прийняті податкові повідомлення-рішення №1373293-2411-0466-UA12020010000033698, №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 та №1373281-2411-0466-UA12020010000033698, якими було визначено податкові зобов'язання ОСОБА_1 за платежем: «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості» за податкові періоди 2021 рік, 2022 рік та 2023 рік, відповідно, за адресою розташування об'єкта нежитлової нерухомості: АДРЕСА_1 . Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв'язку з тим, що вказані податкові повідомлення-рішення мають визначати податкові зобов'язання щодо частини нежитлового приміщення, виходячи з розміру фактичної частки, яка перебуває у власності у позивача, а саме 3/10 частки у праві спільної часткової власності на нежитлові приміщення, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 у розмірі 219,27 кв.м., в той час, як відповідачем у спірних податкових повідомленнях-рішеннях зазначено розмір площі об'єкта - 730,90 кв.м. Отже, на переконання позивача, відповідач самостійно, безпідставно та помилково визначив йому базу оподаткування у розмірі 730,90 кв.м. на об'єкт нежитлової нерухомості за вищевказаною адресою. Також, оскільки рішенням Дніпровської міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» встановлено ставки податку з 2018 року, яке діяло у 2021 році. Вказаним рішенням встановлено ставки податку на «Будівлі промисловості та склади», для фізичних осіб у 1 зоні у розмірі 1,000 відсотка, у 2 зоні у розмірі 0,500 відсотка, (у примітці рішення до зони 2 належить вся інша територія міста, яка не увійшла до зони 1). Дніпровською міською радою рішенням №10/7 від 26.05.2021 року внесено зміни до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» та з 01.01.2022 року визначено ставки податку на 2022 рік. Вказаним рішенням встановлено ставки податку на «Будівлі промисловості та склади», для фізичних осіб у 1 зоні у розмірі 1,000 відсотка, у 3 зоні у розмірі 0,500 відсотка. Рішенням Дніпровської міської ради від 08.12.2021 року за №10/13, нежитлова будівля по вулиці Ударників віднесена до 3 зони, та відповідно розмір ставки податку складає 0.500 відсотка. Податковим органом для розрахунку податку на нерухоме майно за 2021, 2022, 2023 роки помилково застосовано ставку у розмірі 1,000 відсотка, замість вірного 0.500 відсотка. Рішенням Дніпровської міської ради від 13.07.2022 року за №2/24 внесено зміни до рішення міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста», згідно якого з 01.01.2023 року тимчасово, протягом дії воєнного стану на території України, встановлено нові ставки податку. Так, ставки податку на «Будівлі промисловості та склади», для фізичних осіб у 1 зоні у розмірі 0,750 відсотка, у 3 зоні у розмірі 0,370 відсотка. Податковим органом для розрахунку розміру орендної плати за 2023 рік помилково застосовано ставку у розмірі 0,750 відсотка, замість вірного 0.370 відсотка. Отже, внаслідок неправомірних дій відповідача, які полягають у застосуванні невірної ставки об'єкта оподаткування у вищевказаних податкових повідомленнях - рішеннях, чим допущено завищення (збільшення) розміру податкового зобов'язання у зв'язку з чим вищевказані податкові повідомлення - рішення, є протиправними та підлягають скасуванню. Позивачем за актом приймання-передачі нерухомого майна від 30.03.2023 року передано до статутного капіталу Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМ-ОРЕНДА» 1/2 частки нежитлового приміщення, що розташоване за адресою АДРЕСА_1 . загальною площею 730,90 кв.м. Важливим також є те, що відповідачем фактично двічі нараховано податок на нерухоме майно за 2022 рік та направлено позивачеві відповідні податкові повідомлення-рішення, що за своєю суттю є подвійним оподаткуванням, отже таке податкове повідомлення - рішення є протиправним, безпідставним та кореспондується зі ст. 61 Конституції України. З огляду на наведене, позивач зазначає, що нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відображене в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях є протиправним, а відтак підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 листопада 2024 року прийнято позовну заяву ОСОБА_1 до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі № 160/28732/24, призначено цю справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами з 05.12.2024 року, а також встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву протягом п'ятнадцяти днів з дня отримання ухвали.
19.11.2024 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому відповідач пред'явлений позов не визнав та заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що за даними інформаційно - комунікаційної системи контролюючого органу ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС (Правобережна ДПІ), як платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна є власником ряду об'єктів житлової та нежитлової нерухомості зокрема:нежитлове приміщення загальною площею 730,9 кв. м, яке знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , дата державної реєстрації права власності 26.12.2016, право власності припинено 13.03.2023 року. Відповідно до пп. 266.7.2 та пп. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України, ГУ ДПС, в автоматичному режимі сформовані податкові повідомлення-рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - ППР), а саме: від 12.06.2024 № 1373293-2411-0466-UА12020010000033698 на суму 21 927,00 грн, за податковий період 2021 рік; від 12.06.2024 № 1373302-2411-0466-UА12020010000033698 на суму 23 754,25 грн за податковий період 2022 рік; від 12.06.2024 № 1373281-2411-0466-UА12020010000033698 на суму 6 121,29 грн за податковий період січень, лютий 2023 року; Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки ОСОБА_1 за 2021-2023 роки проводився в автоматизованому режимі за даними інформаційно - комунікаційної системи ДПС України та у відповідності до вимог Податкового кодексу України. Для обчислення розміру податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки у 2021-2023 роках контролюючим органом використано розміри ставок згідно діючих рішень Дніпровської міської ради, а саме від 6 грудня 2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території міста», від 26 травня 2021 року № 10/7 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території міста» та від 13 липня 2022 року № 2/24 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території міста». Вищезазначені ППР, контролюючим органом, направлено на податкову адресу ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) засобами поштового зв'язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення та повернуто з відміткою «за закінченням терміну зберігання». Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення - рішення вважаються належним чином врученими позивачу. ППР від 27.02.2023 №0014854-2411-0466 на суму 14 252,55грн за 2022 рік сформовано в інформаційно-комунікаційної системи ДПС України помилково, на адресу платника не направлялось та не відображається в інтегрованій картці платника податків.
19 листопада 2024 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника відповідача надійшли додаткові пояснення у справі, в яких зазначені ти ж самі твердження, що й викладені ним у відзиві на позовну заяву.
29 листопада 2024 року до суду через підсистему «Електронний суд» від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій останнім висловлена правова позиція аналогічна заявленій ним у власній позовній заяві з наведенням тотожних аргументів.
Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про часткове задоволення позовних вимог, з огляду на таке.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 26 грудня 2016 року ОСОБА_1 за договором купівлі-продажу 6/10 часток нежитлового приміщення, посвідченого приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Рябих В.М. та зареєстрованого в реєстрі за №4877, придбала 3/10 частки об'єкта нежитлового приміщення, поз 34-49,51, 52 загальною площею 730,9 кв. м. за адресою: АДРЕСА_1 . Цим же договором підтверджується, що іншу частину, а саме 3/10 за цим же договором придбав ОСОБА_2 .
Згідно наданої позивачем інформаційної довідки від 04.10.2024 року №397869001 позивачу на праві спільної часткової власності належало відповідне нежитлове приміщення РНОНМ: НОМЕР_2 , однак речове право припинено 13.03.2023 року, внесено до реєстру 13.03.2023 року. Право існувало на підставі договору купівлі-продажу 6/10 часток нежитлового приміщення, від 26.12.2016 року посвідченого приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Рябих В.М. та зареєстрованогов реєстрі за №4877.
Вказане узгоджується з наданим позивачем Актом приймання-передачі нерухомого майна від 13.03.2023 року, згідно якого позивач передала як майновий внесок (частку) до статутного капіталу ТОВ «ПРОМ-ОРЕНДА».
В подальшому відповідачем сформовано податкові повідомлення-рішення, які є предметом оскарження, а саме:
- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №1373293-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 21 927,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровськійобласті за формою «Ф» №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 23 754,25 грн.;
- повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №1373281-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік на суму 6 121,29 грн.;
- податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №0014854-2411-0466 від 27.02.2023 року, яким ОСОБА_1 (Р.Н.О.К.П.П. 2795000641) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 14 252,55 грн.
Вважаючи винесені відповідачем податкові повідомлення-рішення щодо вказаного об'єкту нерухомого майна протиправними, позивач звернулася до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Як встановлено приписами статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Спірні правовідносини врегульовані положеннями Податкового кодексу України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до п.п.16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з ст.10 ПК України до місцевих податків належать податок на майно та єдиний податок. Місцеві ради обов'язково установлюють єдиний податок та податок на майно та в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цьогоКодексущодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки).
Підпунктом 54.3.3. п. 54.3. ст. 54 Податкового кодексу України визначено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв'язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов'язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Згідно з п. 58.1. ст. 58 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян).
Підстави та порядок обчислення та справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, передбачені статтею 266 ПК.
Відповідно до пп.266.1.1 п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України сплатниками податку є фізичні особи, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Згідно пп. 266.1.2 п. 266.1 ст. 266 ПК України визначення платників податку в разі перебування об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:
а) якщо об'єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;
б) якщо об'єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;
в) якщо об'єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.
Згідно пп. 266.3.1 п. 266.3 ст.266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
Відповідно до пп.266.3.2 п.266.3 ст.266 ПК України база оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Згідно пп.266.5.1 п.266.5 ст.266 ПК України ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним плавним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) періоду, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Положеннями підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, встановлюються податкові пільги із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку (підпункт 266.7.1 пункт 266.7 статті 266 ПК України).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (підпункт 266.7.2 пункт 266.7 статті 266 ПК України).
Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо: об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним) (підпункт 266.7.3 пункт 266.7 статті 266 ПК України).
Органи державної реєстрації прав на нерухоме майно зобов'язані у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері міграції (імміграції та еміграції), у тому числі протидії нелегальній (незаконній) міграції, громадянства, реєстрації фізичних осіб, біженців та інших визначених законодавством категорій, надає відомості у строки та в порядку, встановлені підпунктом 70.16.7-1 пункту 70.16 статті 70 цього Кодексу.
За пп. 266.7.4. п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України органи державної реєстрації прав на нерухоме майно зобов'язані у 15-денний строк після закінчення податкового (звітного) кварталу подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами, станом на перше число відповідного кварталу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері міграції (імміграції та еміграції), у тому числі протидії нелегальній (незаконній) міграції, громадянства, реєстрації фізичних осіб, біженців та інших визначених законодавством категорій, надає відомості у строки та в порядку, встановлені підпунктом 70.16.7-1 пункту 70.16 статті 70 цього Кодексу.
У разі подання платником податку контролюючому органу правовстановлюючих документів на нерухоме майно, відомості про яке відсутні у базі даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом відомостей від органів державної реєстрації прав на нерухоме майно про перехід права власності на об'єкт оподаткування, (підпункт 266.7.4 пункт 266.7 статті 266 ПК України).
У разі подання платником податку контролюючому органу правовстановлюючих документів на нерухоме майно, відомості про яке відсутні у базі даних інформаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, сплата податку фізичними особами здійснюється на підставі поданих платником податку відомостей до отримання контролюючим органом відомостей від органів державної реєстрації прав на нерухоме майно про перехід права власності на об'єкт оподаткування.
Згідно п. 1 ч. 1 ст. 115 Цивільного кодексу України господарське товариство є власником майна, переданого йому учасниками товариства у власність як вклад до статутного (складеного) капіталу.
Застосовуючи вищевикладені нормативні положення до обставин цієї справи суд зазначає наступне.
Податкові повідомлення-рішення прийняті щодо одного об'єкту оподаткування за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 730,90 квадратних метрів:
- №1373293-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 21 927,00 грн;
- №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 23 754,25 грн.;
- №1373281-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік на суму 6 121,29 грн.;
Аргументами позивача щодо протиправності даних податкових повідомлень-рішень були твердження про неналежний розрахунок розміру фактичної частки, яка перебуває у власності позивача та складає 219,27 кв.м.
Так, в усіх трьох податкових повідомленнях-рішеннях податок визначено з площі 730,90 квадратних метрів, однак об'єктом оподаткування є лише належна позивачу частка відповідного об'єкту, площа якого (база оподаткування) складає 219,27 метрів квадратних, шо становить 3/10 об'єкта, згідно договору купівлі-продажу 6/10 часток нежитлового приміщення, від 26.12.2016 року посвідченого приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Рябих В.М. та зареєстрованогов реєстрі за №4877.
Отже, наявні правові підстави для скасування даних податкових повідомлень-рішень у відповідній частині.
Також позивач посилалась на невірно обрані відповідачем ставки податку. В тексті позовної заяви вказано, що до податку за 2021 та 2022 рік помилково застосовано ставку 1,0% замість 0,5%.
Ці твердження судом відхиляються як необґрунтовані, адже зі змісту податкових повідомлень-рішень за 2021 рік та за 2022 рік вбачається, що в стовпчиках 9 вказано ставку 0,5%, з якої при цьому і здійснено обчислення.
Також позивач навів аналогічний аргумент щодо податкового повідомлення-рішення за 2023 рік, що відповідає дійсності, адже як в стовпці 9 вказано, так і фактично при обчисленні використано ставку податку 0,75%.
Так, ставки податку на 2023 рік затверджені рішенням Дніпровської міської ради від 13.07.2022 року №2/24. Приміткою №4 вказано, що межі зон визначаються рішенням міської ради.
Таким рішенням є рішення від 14.12.2022 року №6/31, спосіб його викладу повторює виклад рішення від 08.12.2021 року №10/13, в якому статус вулиці Ударників визначено за залишковим принципом - вона належить до зони №3, для якої ставка податку складає 0,37%.
Як наслідок, наявні правові підстави для часткового скасування податкового повідомлення-рішення за 2023 рік також і щодо ставки податку.
Отже, податкове повідомлення-рішення №1373281-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік на суму 6 121,29 грн. є протиправним та підлягає скасуванню частково через неналежним чином обрану базу оподаткування (неврахування площі частки нежитлового приміщення, що належить позивачу.
Розмір податку первинно обчислено як 6000,00 (мінімальна заробітна плата) * 0,5% (ставка податку) * 730,90 (площа всього об'єкту).
Водночас, належною формою обчислення розміру податку є 6000*0,5%*219,27 = 6578,10 грн.
Отже, податкове повідомлення-рішення №1373293-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік скасовується на суму 15348,9 грн. (21 927,00грн.- 6578,10грн)
Податкове повідомлення-рішення №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік скасовується частково з тих же підстав, що і попереднє податкове повідомлення-рішення.
Як наслідок, податкове повідомлення-рішення №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік скасовується на суму 16408,70 грн. (23 754,25 грн.- 7345,55)
Податкове повідомлення-рішення №1373281-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік скасовується частково з тих же підстав, що і попередні податкові повідомлення-рішення, а також з підстав невірно обраної ставки податку.
Як наслідок, вірною формулою обчислення податку є 6700*0,37%*219,27= 5435,70 грн (ставка податку за рік), після чого належить зробити перерахунок податку на 2 місяці:
5435,70 /12*2 = 905,95 грн.
Отже, податкове повідомлення-рішення за 2023 рік скасовується на суму 5215,34 грн. (6 121,29 грн. - 905,95 грн.)
Щодо податкового повідомлення-рішення №0014854-2411-0466 від 27.02.2023 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 14 252,55 грн., суд зазначає наступне.
Щодо посилань сторін на помилково сформоване податкове повідомлення-рішення від 27.02.2023 року суд зауважує, що факт формування податкового повідомлення-рішення, а також обізнаність позивача про нього є достатньою підставою для висновку про можливість його оскарження в судовому порядку.
При цьому, дане податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки дублює податкове зобов'язання, визначене податковим-повідомленням рішенням №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року за 2022 рік. При цьому воно не містить стовпчика 9, а сам відповідач вказав, що його сформовано помилково, однак це не змінює того, що воно здійснює вплив на права позивача.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №0014854-2411-0466 від 27.02.2023 року, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 14 252,55 грн. підлягає скасуванню.
Відповідно до ч.1 ст.143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.
Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
З огляду на положення вказаних статтей та зважаючи на часткове задоволення позовних вимог ОСОБА_1 , понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у загальному розмірі 1213,00 грн. підлягають відшкодуванню на користь останнього у розмірі 940,68 грн. шляхом стягнення цих коштів на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовну заяву ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_3 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ: 44118658, місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №1373293-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_3 ) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік на суму 15348,9 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровськійобласті за формою «Ф» №1373302-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_3 ) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 16408,70 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №1373281-2411-0466-UA12020010000033698 від 12.06.2024 року, яким ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_3 ) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2023 рік на суму 5215,34 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за формою «Ф» №0014854-2411-0466 від 27.02.2023 року, яким ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_3 ) визначено суму податкового зобов'язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів нежитлової нерухомості за 2022 рік на суму 14 252,55 грн.
У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.
Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ: 44118658, місцезнаходження: вул. Сімферопольська, буд. 17А, м. Дніпро, 49005) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_3 ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 940,68 грн. (дев'ятсот сорок гривень 68 копійок).
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя І.В. Тулянцева