14 лютого 2025 року справа №320/39332/23
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спаркі Україна» до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити певні дії.
Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Спаркі Україна» (далі позивач, ТОВ «Спаркі Україна») з позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач), в якому просить:
- визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо включення ТОВ «Спаркі Україна» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік;
- зобов'язати Державну податкову службу України виключити ТОВ «Спаркі Україна» з плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік.
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що на підставі інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності підприємств, ТОВ «Спаркі Україна» було включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік з підстав виявлення контролюючим органом критеріїв ризику несплати податків високого та середнього ступенів.
Однак, позивач зазначив, що при виявленні ризиків і включенні до плану-графіка перевірок відповідачем не було враховано, що показники в діяльності ТОВ «Спаркі Україна» залежать від курсових різниць. ТОВ «Спаркі Україна» стверджує, що має значну кредиторську заборгованість перед нерезидентом, яка утворена в євро. Внаслідок значної зміни курсу гривні до іноземних валют (у тому числі євро), яка відбулася декілька разів - до 2020 року, і в 2022 році, в діяльності ТОВ «Спаркі Україна» виникли курсові різниці у значному розмірі, які призвели, в свою чергу, до збільшення витрат ТОВ «Спаркі Україна».
З урахуванням цього, ТОВ «Спаркі Україна» вважає дії відповідача щодо включення його до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік протиправними.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 20.11.2023 відкрито провадження у справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Судом отримано відзив Державної податкової служби України, в якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, вважає їх безпідставними та необґрунтованими.
Представником відповідача зазначено, що Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік сформовано відповідно до ПК України та Порядку, затверджено в о. Голови ДПС Тетяною Кірієнко та оприлюднено на вебпорталі ДПС 23.12.2022.
Позивача включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на 2023 рік у зв'язку з інформацією щодо ризиків несплати податків ТОВ «Спаркі Україна». При цьому, відповідач зауважує, що наявність критеріїв ризику у платника податків, відповідно до яких платник податків включається до плану-графіка проведення документальних планових перевірок, вказує на вірогідність недоплати або приховування об'єкта оподаткування, що підтверджується або спростовується під час здійснення контрольно-перевірочної роботи.
Крім того, відповідачем вказано, що ДПС здійснено оновлення плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у серпні 2023 року, в результаті якого ТОВ «Спаркі Україна» не включено до оновленого плану-графіка.
Відповідно до частини п'ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Учасники справи з клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні до суду не звертались.
З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
ТОВ «Спаркі Україна» (ідентифікаційний код 35792737) зареєстровано Дарницькою районною у м. Києві державною адміністрацією 13.03.2003, номер запису 10651020000010771.
Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ТОВ «Спаркі Україна» є: 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.
Як платник податків позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Оболонський район).
Відповідно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік, оприлюдненого на вебпорталі ДПС, ТОВ «Спаркі Україна» включено до плану-графіка як платника податків, що має критерії ризику несплати податків високого та середнього ступенів.
ТОВ «Спаркі Україна» звернулось до народного депутата Кузьміних С.В. з метою з'ясування існуючих підстав включення ТОВ «Спаркі Україна» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік.
Народним депутатом України Кузьміних С.В. направлено депутатське звернення від 12.04.2023 № 04-23/957 до Державної податкової служби України в порядку ст.16 Закону України «Про статус народного депутата України».
У відповідь на вищевказане звернення Державною податковою службою України направлено відповідь від 20.04.2023 № 341/2/990007-03-02-02, в якій було роз'яснено підстави включення ТОВ «Спаркі Україна» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік, а саме: наявність у ТОВ «Спаркі Україна» як платника податків критеріїв ризику несплати податків високого та середнього ступенів.
Вважаючи, що його безпідставно та необґрунтовано включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючи органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з абзацом 1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.
План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки (пункт 77.1 статті 77 ПК України).
Відповідно до пункту 77.2. статті 77 Податкового кодексу України, до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов'язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.
Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.
Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).
Аналіз вищезазначених норм права свідчить, що документальна планова перевірка платника податків повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі перевірки. При цьому, до плану-графіка включаються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Судом встановлено, що план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік сформовано відповідно до ПК України та Порядку № 524, затверджено в.о. Голови ДПС Тетяною Кірієнко та оприлюднено на вебпорталі ДПС 23.12.2022.
Формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків здійснюється відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (далі - Порядок № 524).
Відповідно п.2 розділу І цього Порядку формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.
Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.
Пунктом 5 розділу І Порядку № 524 визначено, що план-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.
Затверджений план-графік є обов'язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.
Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).
Згідно з п.3 розділу ІІІ Порядку № 524 до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.
Пунктом 4 розділу ІІІ Порядку № 524 структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об'єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення.
Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.
На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.
При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДПС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.
Таким чином, дії контролюючого органу щодо формування та затвердження плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов'язків. І зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов'язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього.
Верховний Суд у постанові від 30.10.2018 у справі № 826/6376/16 зауважив, що виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме - рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень, може бути об'єктом судового оскарження.
Статтею 5 КАС України визначено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист
Згідно з частиною третьою статті 9 КАС України кожна особа, яка звернулася за судовим захистом, розпоряджається своїми вимогами на свій розсуд, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Таким правом користуються й особи, в інтересах яких подано позовну заяву, за винятком тих, які не мають адміністративної процесуальної дієздатності.
Відтак, адміністративне судочинство спрямоване на захист саме порушених прав осіб у сфері публічно-правових відносин. Тобто, для задоволення позову адміністративний суд повинен встановити, що у зв'язку з прийняттям рішення, дією або бездіяльністю суб'єктом владних повноважень порушуються права позивача.
При цьому, таке порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати) індивідуально виражених прав чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення. Гарантоване статтею 55 Конституції України й конкретизоване у відповідних законодавчих актах право на судовий захист передбачає можливість звернення до суду за захистом порушеного права, але вимагає, щоб стверджувальне порушення було обґрунтованим.
Враховуючи викладене, суд зазначає, що факт включення позивача до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2023 рік не створює для суб'єкта господарювання жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення його прав, що унеможливлює оскарження такого включення, на відміну від оскарження, наприклад, наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки, який створює безпосередні правові наслідки та відповідно може бути оскаржений платником податку в судовому порядку.
Натомість, самі по собі вимоги про визнання протиправними дій суб'єкта владних повноважень про включення позивача до плану-графіка за наявності нереалізованого владного управлінського рішення (наказу), не можуть призвести до ефективного захисту порушеного права.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 30 жовтня 2018 року у справі № 826/6376/16, від 04 жовтня 2023 року у справі №480/12329/21.
Більш того, як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом відповідно до 69.35 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, відповідачем здійснено оновлення плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків у серпні 2023 року, який затверджений в.о.Голови Державної податкової служби України Тетяною Кірієнко та оприлюднено на вебсайті ДПС 07.08.2023. В результаті оновлення плану-графіка, ТОВ «Спаркі Україна» не включено до такого плану-графіка проведення документальних планових перевірок.
За таких обставин, позовні вимоги задоволенню не підлягають.
Відповідно до положень статті 139 КАС України сплачений судовий збір суд залишає за позивачем.
Керуючись статтями 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Відмовити у задоволенні адміністративного позову повністю.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Дудін С.О.