Справа № 420/25933/24
29 січня 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді: Самойлюк Г.П.
при секретарі: Драник О.О.
сторін:
позивач: Пеньковський В.Б.;
відповідач: Кольцов С.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕКСОС ТРЕЙД» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963475/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1368 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1368 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963474/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1367 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1367 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963473/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1369 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1369 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963472/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1374 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1374 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963471/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1383 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1383 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963470/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1385 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1385 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963469/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1375 від 18.03.2024.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1375 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію.;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963468/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1372 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1372 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію.;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963462/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1380 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1380 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2024 №10963463/42674327 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1378 від 18.03.2024;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1378 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» (податковий номер 42674327, ІПН 426743215528), датою її фактичного подання на реєстрацію.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем складено і направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024.
Стосовно зазначених податкових накладних позивачем отримано квитанції про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно яких податкові накладні прийнято; реєстрація зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 2205 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення.
На виконання зазначених пропозицій в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання пояснень та документів, позивачем направлено та подано у електронному вигляді на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо зупинених податкових накладних на підтвердження реальності здійснення операцій, реєстрацію по яких зупинено.
Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення № 10963475/42674327 щодо податкової накладної № 1368 від 18.03.2024, № 10963474/42674327 щодо податкової накладної № 1367 від 18.03.2024, № 10963473/42674327 щодо податкової накладної № 1369 від 18.03.2024 року, № 10963472/42674327 щодо податкової накладної № 1374 від 18.03.2024, № 10963471/42674327 щодо податкової накладної № 1383 від 18.03.2024, № 10963470/42674327 щодо податкової накладної № 1385 від 18.03.2024,№ 10963469/42674327 щодо податкової накладної № 1375 від 18.03.2024, № 10963468/42674327 щодо податкової накладної № 1372 від 18.03.2024, № 10963462/42674327 щодо податкової накладної № 1380 від 18.03.2024, № 10963463/42674327 щодо податкової накладної № 1378 від 18.03.2024 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вважаючи рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Ухвалою від 19.08.2024 року відкрито провадження в адміністративній справі та визначено, що розгляд справи буде проводитись за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи на підставі ст. 262 КАС України у межах строків, визначених ст. 258 КАС України та з урахуванням встановлених сторонам строків для подання заяв по суті.
05.09.2024 року до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що позивач направив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024.
За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024 зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 2205 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Представник навів зміст нормативних актів щодо спірних правовідносин, обставини справи та зазначив, що пункти 12,13 Порядку №1246 дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов'язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено. Однак, оскаржуваними рішеннями відмовлено в реєстрації зазначених вище податкових накладних.
Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що надіслані позивачем пояснення та додані до них документи поза розумним сумнівом не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної у направлених на реєстрацію податкових накладних № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024.
Також відповідачем зазначено, що позовні вимоги в частині зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов'язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.
Ухвалою від 12.11.2024 року вирішено розгляд справи № 420/25933/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії проводити за правилами загального позовного провадження зі стадії проведення підготовчого засідання. Підготовче засідання призначено на 12.12.2024 року.
13.01.2025 року до суду від позивача надійшла заява щодо зміни найменування позивача, в якій заявник просив провадження у справі № 420/25933/24 здійснювати з урахуванням оновленого найменування та місцезнаходження Позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕКСОС ТРЕЙД» (65031, Одеська обл., м. Одеса, вул. Хімічна, буд. 1/27, код ЄДРПОУ 42674327).
Судове засідання призначене на 12.12.2024 року перенесено у зв'язку з відключенням електроенергії в будівлі суду та призначено на 14.01.2025 року.
Ухвалою від 14.01.2025 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 29.01.2025 року.
В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, викладені у позові.
Відповідач просив відмовити у задоволенні позовної заяви.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши думку учасників процесу, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд
Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ», ідентифікаційний код юридичної особи 42674327 зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 06.12.2018 року, запис 15561020000068397. З 06.12.2018 перебуває на обліку в Північному управлінні м. Одеси Головного управління ДПС в Одеській області, Малиновська Державна податкова інспекція (Малиновський район м. Одеси) та є платником податку на додану вартість з 01.01.2019.
Згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.08.2024 р. № 576750564090 (Додаток 1) основним видом діяльності Товариства є оптова торгівля текстильними товарами (код за КВЕД-2010: 46.41). Також Товариство займається виробництвом інших текстильних виробів, н.в.і.у. (код за КВЕД-2010: 13.99), виробництвом панчішно-шкарпеткових виробів (код за КВЕД-2010: 14.31), дослідженням кон'юнктури ринку та виявленням громадської думки (код за КВЕД-2010: 73.20), дослідженнями й експериментальними розробками у сфері інших природничих і технічних наук (код за КВЕД-2010: 72.19), дослідженнями й експериментальними розробками у сфері суспільних і гуманітарних наук (код за КВЕД-2010: 72.20), консультуванням з питань комерційної діяльності й керування (код за КВЕД-2010: 70.22), технічними випробуваннями та дослідженнями (код за КВЕД-2010: 71.20), діяльністю посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (код за КВЕД-2010: 46.19), діяльністю посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами (код за КВЕД-2010: 46.16), неспеціалізованою оптовою торгівлею (код за КВЕД-2010: 46.90) та оптовою торгівлею іншими товарами господарського призначення (код за КВЕД-2010: 46.49).
02.01.2024 між ТОВ «УТЛ» та ТОВ «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬНА ЛАБОРАТОРІЯ» укладено договір дистриб'юції № 20240102/1.
За умовами вказаного договору Позивач зобов'язався постачати Дистриб'ютору панчішно-шкарпеткові вироби торгівельної марки «Mio Senso» та інших торгівельних марок, а також супутні товари (разом - Товар, Товари), а Дистриб'ютор зобов'язався за свій рахунок розповсюджувати такі Товари у межах території, визначеної договором (п. 1.1.). Відповідно до п. 2.3. договору дистриб'юції Товар переходить у власність Дистриб'ютора з моменту прийому Товару від представника Транспортної Компанії, якщо інше не визначено у Додатках до Договору. Розрахунок між Дистриб'ютором і Постачальником, яким є Позивач, за поставлені Товари здійснюється у строки визначені у відповідних Додатках до договору дистриб'юції (п.3.3. договору дистриб'юції). Товар поставляється згідно видаткових накладних, які складаються Позивачем та надаються разом із Товаром Дистриб'ютору. Одразу після отримання Товару, Дистриб'ютор, за відсутності претензій по кількості, повинен підписати накладну Постачальника та відправити підписаний примірник Постачальнику не пізніше наступного дня після прийому Товару. При цьому сканована копія накладної надсилається Постачальнику електронною поштою у той же день.
Постачальник зобов'язується реєструвати податкові накладні в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в порядку і в строки встановлені законодавством України (п. 2.5 договору дистриб'юції).
Умови співпраці сторонами погоджено у додатку №1 від 02.01.2024 до договору дистриб'юції № 20240102/1 від 02.01.2024.
Сторони також домовилися про зобов'язання Дистриб'ютора приймати від Товариства несплачені залишки товарів у визначених клієнтів (мережеві магазини), при цьому Дистриб'ютору надається додаткова знижка 5% від прайс-листа Товариства (додаток №2 до договору дистриб'юції № 20240102/1 від 02.01.2024 року).
Передача таких Товарів мала відбуватися за видатковими накладними, складеними Товариством. Місце передачі залишків Товару - торгові точки клієнтів Постачальника (Позивача), що знімає з Позивача будь-які зобов'язання по доставці Товарів Дистриб'ютору. 18.18.03.2024, відповідно до умов договору дистриб'юції № 20240102/1 від 02.01.2024 та додатку №2 від 16.01.2024, Дистриб'ютором, за вказівкою Позивача, були прийняті залишки нереалізованих та несплачених Приватним підприємством «ТАВРІЯ ПЛЮС» Товарів для їх подальшої реалізації на території дистрибуції.
За фактом здійснення господарської операції з поставки Товарів сторони сформували видаткові накладні: - № 72 від 18.03.2024 на загальну суму 45 057,00 грн (в тому числі ПДВ 7 509,50 грн); - № 73 від 18.03.2024 на загальну суму 110 166,00 грн (в тому числі ПДВ 18 361,00 грн); - № 74 від 18.03.2024 на загальну суму 21 705,00 грн (в тому числі ПДВ 3 617,50 грн); - № 76 від 18.03.2024 на загальну суму 33 943,20 грн (в тому числі ПДВ 5 657,20 грн); - № 78 від 18.03.2024 на загальну суму 30 877,20 грн (в тому числі ПДВ 5 146,20 грн); - № 79 від 18.03.2024 на загальну суму 27 863,40 грн (в тому числі ПДВ 4 643,90; - № 82 від 18.03.2024 на загальну суму 32 080,20 грн (в тому числі ПДВ 5 346,70 грн); - № 84 від 18.03.2024 на загальну суму 26 262,00 грн (в тому числі ПДВ 4 377,00 грн); - № 87 від 18.03.2024 на загальну суму 35 394,60 грн (в тому числі ПДВ 5 899,10 грн); - № 89 від 18.03.2024 на загальну суму 44 199,00 грн (в тому числі ПДВ 7 366,50 грн).
Між Позивачем та Дистриб'ютором складено та підписано підписано Акт звірки взаєморозрахунків за березень 2024 року.
Станом на 18.03.2024 відповідно до досягнутої між Позивачем та ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» згоди щодо повернення нереалізованого та неоплаченого останнім Товару, ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» повернуло частину раніше поставленого йому Товару Позивачеві, що підтверджується накладними на повернення від покупця, на підставі яких Позивачем було зареєстровано в ЄРПН відповідні додатки 2 (розрахунки коригувань) до попередньо зареєстрованих податкових накладних. Реєстр складених та зареєстрованих за вказаними подіями розрахунків коригувань, сформований за допомогою програмного забезпечення Електронного кабінету платника податків.
Керуючись п. 2.5 договору дистриб'юції від 02.01.2024 № 20240102/1, ст. ст. 187 та 201 Податкового кодексу України, позивач за фактом відвантаження Товарів Дистриб'ютору на підставі видаткових накладних склав та відправив на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024.
За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивача повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024 зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 2205 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач направив до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 25.04.2024 № 10963475/42674327, № 10963474/42674327, № 10963473/42674327, № 10963472/42674327, № 10963471/42674327, № 10963470/42674327, № 10963469/42674327, № 10963468/42674327, № 10963462/42674327, № 10963463/42674327 року, Позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних.
Рішення прийняті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу, позивачем направлено скарги на рішення комісії від 25.04.2024 № 10963475/42674327, № 10963474/42674327, № 10963473/42674327, № 10963472/42674327, № 10963471/42674327, № 10963470/42674327, № 10963469/42674327, № 10963468/42674327, № 10963462/42674327, № 10963463/42674327 року.
За результатами розгляду скарг відповідачем прийняті рішення №№9121752256, 30908/42674327/2, 30907/42674327/2, № 30901/42674327/2, 30900/42674327/2, 30880/42674327/2, 30812/42674327/2, 30863/42674327/2, 30534/42674327/2, 30533/42674327/2, якими залишено скарги без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
28.11.2024 назву позивача змінено з Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» на Товариство з обмеженою відповідальністю «ТЕКСОС ТРЕЙД», також змінено адресу позивача з 65005, Одеська обл., м. Одеса, вул. Дальницька, буд. 46 на 65031, Одеська обл., м. Одеса, вул. Хімічна, буд. 1/27.
Позивач, вважаючи протиправними рішення Комісії ГУ ДПС, звернувся до суду з даним позовом.
Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову, з огляду на наступне.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України.
За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов'язок платника податків на дату виникнення податкових зобов'язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024 року та засобами телекомунікаційного зв'язку подано їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте позивач отримав квитанції, відповідно до яких документ доставлено до центрального рівня ДПС. Документ збережено. Реєстрація зупинена. У квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст.201 ПКУ, реєстрація ПН/РК ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 2205 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення.
Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.6 Порядку №1165, У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Тобто згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктами 4,5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктами 9,10,11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У той же час п.3 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Кодексу.
Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в ПН/РК) та строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).
Порядок №520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи може надати до спливу 365 днів.
Тобто зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.
При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.
Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Твердження представника відповідачів, що рішення відповідають встановленим п.10, 11 Порядку №1165 вимогам до квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної суд оцінює критично та вважає обґрунтованими доводи позивача, що Комісія як суб'єкт владних повноважень повинна вказувати конкретний перелік необхідних їй документів для вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної.
Судом встановлено, що реєстрація податкових накладних позивача зупинена з пропозицією надання додаткових документів без визначення його переліку, що неможливо вважати мотивованою вимогою контролюючого органу. Оскільки така вимога є передумовою подальшого дослідження наданих документів та прийняття рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкових накладних, дослідження наданих документів та прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав неповноти надання документів не є правомірними. Таким чином, позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають задоволенню.
Позивач зазначив, що він надав необхідні документи, які на його думку є достатніми для реєстрації податкових накладних та підтверджують реальність господарської діяльності позивача.
З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної вбачається, що воно не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є "надання платником податку копій документів, складних з порушенням законодавства".
Тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі № 380/8213/21 від 08 лютого 2022 року.
Суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства, а отже здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Питання тлумачення та застосовування національного законодавства є, перш за все, компетенцією національних органів влади. Проте суд повинен перевірити, чи породжує спосіб тлумачення та застосування національного законодавства наслідки, що відповідають принципам Конвенції, як вони тлумачаться у світлі практики Суду (п.41 рішення Європейського Суду з прав людини по справі «Будченко проти України», рішення у справі «Скордіно проти Італії»).
Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини закон має відповідати якісним вимогам, насамперед вимогам «доступності», «передбачуваності» та «зрозумілості»; громадянин повинен мати змогу отримати адекватну інформацію за обставин застосування правових норм у конкретному випадку; норма не може розглядатися як «закон», якщо вона не сформульована з достатньою чіткістю, щоб громадянин міг регулювати свою поведінку; громадянин повинен мати можливість передбачити, наскільки це розумно за конкретних обставин, наслідки, до яких може призвести певна дія.
Крім того, одним з основних принципів податкового законодавства України є презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.
Суд вважає, що відсутність в оскаржуваному рішенні мотивів його прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо його неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).
Частиною 5 ст.242 КАС України визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 року (справа №822/1878/18, адміністративне провадження №К/9901/4668/19) зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Враховуючи, суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (підпункт 4.1.4 п.4.1 ст.4 ПКУ), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної Товариства та протиправності рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Виходячи із системного тлумачення норм права, наведених вище, суд доходить висновку, що наявність повноважень - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення, законність якого підлягає перевірці судом при розгляді справи.
Крім того, в постанові від 22.07.2019 по справі №815/2985/18 Верховного Суду наявні висновки, які є сталою судовою практикою щодо вимог до актів індивідуальної дії. В постанові зазначено, що Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.
Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення. Оскільки відповідач - ДПС України, продублював норму Постанови №190, тобто зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, Суд дійшов висновку, що Державна фіскальна служба України прийняла невмотивоване рішення, оскільки його зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.
Таким чином, вказаний правовий висновок Верховного Суду підтверджує обґрунтованість позовних вимог позивача.
Всупереч вимогам ч.2 ст.77 КАС України представники відповідачів не спростували належними та допустимими доказами твердження позивача про наявність всіх первинних документів щодо здійснення господарської операції, не надалі жодного доказу, що господарські операції не здійснювались, а надані документи не підтверджували здійснення вказаних операцій.
Факт зупинення податкової накладної не позбавляє контролюючий орган діяти на підставі, у межах повноважень та у спосіб визначений законодавством, зокрема при зупиненні податкової накладної у рішенні визначити перелік документів, як і платнику податків необхідно надати для реєстрації податкової накладної.
Крім того, зупинення реєстрації податкової накладної та відмови у її реєстрації в ЄРПН не спростовує факту отримання позивачем коштів для здійснення господарських операцій визначених укладеним договором.
Не зазначення документів в квитанції про зупинення ПН/РК, які необхідно подати платнику податків для її реєстрації, не зазначення конкретного переліку документів, які не були надані та стали підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації ПН, позбавили платника податків у встановленому законодавством порядку надати ці документи, навести свої аргументи.
Суд зазначає, що в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Позивачем були надані суду документи, які підтверджують факт здійснення господарської операції, тому суд дійшов висновку, що його позовні вимоги є обґрунтованими.
Таким чином суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУ ДПС в Одеській області 25.04.2024 № 10963475/42674327, № 10963474/42674327, № 10963473/42674327, № 10963472/42674327, № 10963471/42674327, № 10963470/42674327, № 10963469/42674327, № 10963468/42674327, № 10963462/42674327, № 10963463/42674327 року підлягають задоволенню.
Суд також дійшов висновку про задоволення вимоги позивача про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № № 1368 від 18.03.2024, № 1367 від 18.03.2024, № 1369 від 18.03.2024, № 1374 від 18.03.2024, № 1383 від 18.03.2024, № 1385 від 18.03.2024, № 1375 від 18.03.2024, № 1372 від 18.03.2024, № 1380 від 18.03.2024, № 1378 від 18.03.2024 року датою їх фактичного подання.
Відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання ДПСУ провести реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Такий спосіб захисту як зобов'язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Частиною другою статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4)безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6)розсудливо; 7)з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч.1-2 ст.77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідач не спростував належними та допустимими доказами наведені позивачем доводи, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Суд вважає, що по даній справі з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань підлягають стягненню на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 24224,00 грн.
Також позивач просить стягнути з відповідача витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 20 000,00 грн.
Представник до заяви на підтвердження розміру витрат на правову допомогу надав копії Договору про надання правничої допомоги, акт виконаних робіт.
Відповідно до ч.9 ст.139 КАС України при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов'язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов'язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.
Вирішуючи питання про визначення розміру витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами, суд має враховувати складність справи, час витрачений адвокатом на виконання робіт, обсяг наданих послуг та ціну позову.
При визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, суд повинен керуватися критерієм реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерієм розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи та суті виконаних послуг.
На підтвердження витрат на правову допомогу представником наданий договір про надання правової допомоги, акт приймання-передачі виконаних робіт.
Суд вважає необґрунтованим розмір витрат на оплату правничої допомоги адвоката, оскільки сума витрат на складання позовної заяви у розмірі 20 000,00 грн. не є обґрунтованою в контексті дослідження обсягу таких послуг із урахуванням складності справи.
Враховуючи зміст спірних правовідносин, суд доходить висновку, що вказана справа не відноситься до категорії складних, судова практика щодо розгляду та вирішення даної категорії справ вже сформована, вивчення законодавчої бази та формування правової позиції не потребували багато часу.
З огляду на правову позицію Верховного Суду наведену у додатковій постанові від 05.09.2019 по справі № 826/841/17 (провадження № К/9901/5157/19), суд зобов'язаний оцінити рівень адвокатських витрат, за наявності заперечень іншої сторони, з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично та чи була їх сума обґрунтованою. Суд не зобов'язаний присуджувати стороні, на користь якої постановлено рішення, всі її витрати на правничу допомогу, якщо, керуючись принципом справедливості як одного з основних елементів принципу верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, зважаючи на складність справи, якість підготовленого документа, витрачений адвокатом час тощо, є неспівмірними у порівнянні з ринковими цінами адвокатських послуг.
У додатковій постанові Великої Палати Верховного Суду від 19.02.2020 по справі №755/9215/15-ц (провадження № 14-382цс19) вказано, що при визначенні суми відшкодування, суд має виходити з критерію реальності адвокатських витрат (встановлення їхньої дійсності та необхідності), а також критерію розумності їхнього розміру, виходячи з конкретних обставин справи.
Ті самі критерії застосовує Європейський суд з прав людини, присуджуючи судові витрати на підставі статті 41 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року. Так у справі "Схід/Захід Альянс Лімітед" проти України" (заява № 19336/04) зазначено, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (п. 268).
На підставі вищезазначеного, суд вважає, шо співмірним розміром судових витрат пов'язаних з витратами на професійну правничу допомогу є 7 000 грн. (сім тисяч гривень), які необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕКСОС ТРЕЙД».
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 6, 7, 8, 9, 10, 77, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕКСОС ТРЕЙД» (65031, Одеська обл., м. Одеса, вул. Хімічна, буд. 1/27, Код ЄДРПОУ 42674327) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963475/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1368 від 18.03.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1368 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ», датою її фактичного подання на реєстрацію;
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963474/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1367 від 18.03.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1367 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ», датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963473/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1369 від 18.03.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1369 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ», датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963472/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1374 від 18.03.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1374 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» датою її фактичного подання на реєстрацію
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963471/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1383 від 18.03.2024
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1383 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963470/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1385 від 18.03.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1385 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ», датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963469/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1375 від 18.03.2024..
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1375 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963468/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1372 від 18.03.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1372 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963462/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1380 від 18.03.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1380 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» датою її фактичного подання на реєстрацію.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10963463/42674327 від 25.04.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1378 від 18.03.2024;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1378 від 18.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНСЬКА ТЕКСТИЛЬ ЛАБОРАТОРІЯ» датою її фактичного подання на реєстрацію.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕКСОС ТРЕЙД» (65031, Одеська обл., м. Одеса, вул. Хімічна, буд. 1/27, Код ЄДРПОУ 42674327) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП44069166) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 24224,00 грн. (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири гривні, 00 коп.) та витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 7 000,00 грн. (сім тисяч гривень,00 коп.).
Рішення набирає законної сили у порядку ст.255 КАС України.
Рішення може бути оскаржене у порядку та строки встановлені ст.295-297 КАС України.
Повний текст рішення виготовлено та підписано 06.02.2025 року.
Суддя Самойлюк Г.П.