Справа № 420/5441/24
05 лютого 2025 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,
розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ 25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,-
До Одеського окружного адміністративного суду 19 лютого 2024 року через підсистему Електронний суд (сформовано 17.02.2024) надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Спец-автотехніка-м» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул.. Фонтанська дорога, 51) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8), в якій позивач просить:
- Визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН:
1. №9881826/25419266 від 07.11.2023 року;
2. №9881827/25419266 від 07.11.2023 року;
3. №9881825/25419266 від 07.11.2023 року;
4. №9881793/25419266 від 07.11.2023 року;
5. №9881795/25419266 від 07.11.2023 року;
6. №9881794/25419266 від 07.11.2023 року;
7. №9881768/25419266 від 07.11.2023 року;
- Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні,подані Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М»,датами їх первинного подання на реєстрацію:
1. №2840 від 06.10.2023 року;
2. №2841 від 06.10.2023 року;
3. №2842 від 06.10.2023 року;
4. №2843 від 06.10.2023 року;
5. №2844 від 06.10.2023 року;
6. №4849 від 11.10.2023 року;
7. №9385 від 20.10.2023 року.
Ухвалою від 22 лютого 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних є протиправними, в зв'язку з чим підлягають скасуванню.
На обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що суть господарської діяльності ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» полягає в продажі запасних частин, підприємство є незалежним дистриб'ютором автокомпонентів для автомобілів закордонного та вітчизняного виробництва на території України, а також здійснює гарантійну підтримку і просування продукції. ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКАМ» станом на 2023 рік мало штат в кількості 123 працівників відповідно до штатного розпису на 2023 рік. Видами економічної діяльності ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» є КВЕД 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» (основний), КВЕД 29.32 «Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів», КВЕД 45.11 «Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами», КВЕД 45.31 «Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів», КВЕД 77.29 «Прокат інших побутових виробів і предметів особистого вжитку», КВЕД 47.19 «Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах», КВЕД 52.10 «Складське господарство», КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна», КВЕД 73.20 «Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки».
Так, ТОВ «Роберт Бош ЛТД» (код ЄДРПОУ: 14347262) багато років поспіль постачає свій асортимент ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» і є важливим торговельним партнером. Також ТОВ «Роберт Бош ЛТД» має бонусну програму, спрямовану на стимулювання інтересу покупця до збільшення кількості товарів, що закуповується покупцем у продавця. Прямим наслідком такого стимулювання є активніше просування товарів на ринку, збільшення їх конкурентоспроможності та обсягу продажів. Для цього ТОВ «Роберт Бош ЛТД» закріпив правила та зміст умов нарахування та виплати бонусів для будь-якого покупця в договорі приєднання відповідно до ч. 1 та ч. 3 ст. 634 ЦКУ.
Між ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М», як покупцем, та ТОВ «Роберт Бош ЛТД», як продавцем, було укладено договір №AA-VK-0097621162-23 від 02.01.2023 р. щодо купівлі-продажу товарів згідно асортименту продавця.
Крім того, ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» було підписано Правочин про приєднання № AA-Е-0097621162-23 від 02.01.2023 р., згідно з яким ТОВ «СПЕЦАВТОТЕХНІКА-М» як Покупець приєдналося до «БОНУСНОЇ ПРОГРАМИ» - Загальні умови приєднання, в редакції, що діє на момент цього правочину.
Між ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М», як виконавцем послуг, та ТОВ «Роберт Бош ЛТД», як замовником послуг, були підписані Акти узгодження суми бонусів №6, №7, №8, №9 і №10 від 06 жовтня 2023 р. до Договору приєднання № AAЕ-0097621162-23 від 02 січня 2023 р. на основі Договору поставки № AA-VK0097621162-23 від 02 січня 2023 року (далі - «Акти узгодження суми бонусів»), згідно з якими ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» як Виконавцем послуг за результатами продажів за період з 01.01.2023 по 30.09.2023 були надані: - послуги на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ: 66 666,67 грн. (Акт узгодження суми бонусів №6 від 06 жовтня 2023 р.,); - послуги на суму 453 252,59 грн., в т.ч. ПДВ: 75 542,10 грн. (Акт узгодження суми бонусів №7 від 06 жовтня 2023 р.,); - послуги на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ: 66 666,67 грн. (Акт узгодження суми бонусів №8 від 06 жовтня 2023 р.,); - послуги на суму 322 750,57 грн., в т.ч. ПДВ: 53 791,76 грн. (Акт узгодження суми бонусів №9 від 06 жовтня 2023 р.,); - послуги на суму 67 714,36 грн., в т.ч. ПДВ: 11 285,73 грн. (Акт узгодження суми бонусів №10 від 06 жовтня 2023 р.,).
ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» і ТОВ «Роберт Бош ЛТД» складено Розрахунок суми бонусів від 06.10.2023 до Актів узгодження суми бонусів №6, №7 від 06 жовтня 2023 р., №8, №9 від 06 жовтня 2023 р., №10 від 06 жовтня 2023 р. (далі - «Розрахунок суми бонусів», копія додається). Згідно з Розрахунком суми бонусів підтверджується, що за період з 01.01.2023 по 30.09.2023 включно ТОВ «Роберт Бош ЛТД» поставило, а ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» прийняло наступний товар, що стало підставою для мотиваційної виплати (бонусів): - за категорією «Весь асортимент автозапчастин Bosch (без урахування групи PG11 - Дизельні системи; PG14.1, 14.2 - АКБ; PG15, PG16 - Hard/Software)»: поставлено на суму 76 940 106,38 грн. з ПДВ; ставка бонусу 3%; сума нарахованого бонусу - 2 308 203,19 грн. з ПДВ; - за категорією « 11.Дизельні системи»: поставлено на суму 90 038 668,36 грн. з ПДВ; ставка бонусу 2%; сума нарахованого бонусу - 1 800 773,37 грн. з ПДВ; - за категорією « 14. Акумуляторні батареї Bosch» за виключенням доплати за свинцеву складову: поставлено на суму 36 820 001,06 грн. з ПДВ; ставка бонусу 1,5%; сума нарахованого бонусу - 552 300,02 грн. з ПДВ.
24.10.2023, 26.10.2023 і 31.10.2023 ТОВ «Роберт Бош ЛТД» здійснило оплати послуг згідно Актів узгодження суми бонусів, що підтверджується виписками з банківського рахунку ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» у АТ «ОТП БАНК».
На підставі п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України обов'язку зі складення податкової накладної ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» було складено податкові накладні №№2840, 2841, 2842, 2843, 2844 від 06.10.2023 р.
17.10.2023 р. ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» було отримано від ДПС України квитанції, якими повідомлено про те, що зупинена реєстрація податкових накладних. ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» було подано до ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме податкових накладних від 06.10.2023 р. №№2840, 2841, 2842, 2843, 2844 (копії додаються). До повідомлень приєднано копії вищезазначених документів (Договір поставки №AA-VK0097621162-23 від 02.01.2023 р., Договір приєднання № AA-Е-0097621162-23 від 02 січня 2023 р., Акти узгодження суми бонусів, Розрахунок суми бонусів, додатки №4.1, №4.2 і №4.3 до Актів відповідно)
Проте, податковим органом були прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Крім цього, між ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» і ТОВ «Роберт Бош ЛТД» укладено договір про надання послуг по проведенню експертизи продукції №9/S/TSE/97621162 від 10.01.2020 р.
Для проведення передбачених Договором №9/S/TSE/97621162 робіт ТОВ «СПЕЦАВТОТЕХНІКА-М» має обладнання, інструменти та ліцензійне програмне забезпечення для діагностики, передбачені Додатком №2 до Договору №9/S/TSE/97621162. Працівники ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» пройшли спеціальне навчання від компанії Bosch, необхідне для авторизації згідно з Додатком №3 до Договору №9/S/TSE/97621162, і постійно підвищують кваліфікацію на тренінгах.
На підставі Договору №9/S/TSE/97621162 було надано послуги з гарантійної підтримки автозапчастин марки Bosch, номер замовлення 63290862 від 10.10.2023 р. на загальну суму 24.941,32 грн. з ПДВ, що підтверджується Актом №С-00000084 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 11.10.2023 р. Відповідні послуги було оплачено 14.11.2023, що підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» у АТ «ОТП БАНК» (копія додається).
На підставі п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України обов'язку зі складення податкової накладної ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКАМ» було складено податкову накладну №4849 від 11.10.2023 року, реєстрацію якої також було зупинено та запропоновано надати пояснення.
23.10.2023 р. ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» було подано до ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, проте податковим органом 07.11.2023 року було прийнято рішення про відмову у реєстрації спірної ПН.
Також, між ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М», як виконавцем, та ТОВ «Роберт Бош ЛТД», як замовником, укладено договір надання послуг №MK-2023-97621162 від 20.02.2023 р.
Згідно з пунктами 3.1, 3.3 Додатку №1 від 20.02.2023 р. до договору надання послуг №MK-2023-97621162 від 20.02.2023 р. (копія додається), надаються маркетингові послуги по просуванню продукції Bosch; вартість 2 160 000,00 грн. з ПДВ. Актом №С-00000090 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.10.2023 р. підтверджується надання маркетингових послуг по просуванню продукції Bosch на суму 313 766,00 грн з ПДВ, на підставі Договору №MK-2023-97621162 від 20.02.2023 р.
Відповідні послуги було оплачено 31.10.2023, що підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» у АТ «ОТП БАНК».
На підставі наданих послуг відповідно до п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України обов'язку зі складення податкової накладної ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» було складено податкову накладну №9385 від 20.10.23 р, реєстрацію якої також було зупинено податковим органом та запропоновано надати пояснення.
25.10.2023 р. ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» було подано до ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Проте, 07.11.2023 року податковим органом було прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН.
ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» вважає, що вказані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є незаконними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Реєстрі.
Також представник позивача звертає увагу, що у оскаржуваних рішеннях теж не наведено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію накладної.
На пропозицію суду 25.03.2024 року від представника позивача надійшли роздруковані додатки до позовної заяви.
Через канцелярію суду 24.04.2024 року (вхід. № ЕС/16593/24) від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого представник заперечує проти заявлених позовних вимог та просить відмовити у їх задоволенні з огляду на таке.
Відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкові накладні № 2840 від 06.10.2023, № 2841 від 06.10.2023, № 2842 від 06.10.2023, № 2843 від 06.10.2023, № 2844 від 06.10.2023, № 4849 від 11.10.2023, № 9385 від 20.10.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За отриманими квитанціями з єдиного вікна приймання звітності ДПС України підприємству було повідомлено, що відповідно до Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.10.2023 №2840 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Представник зазначає, що законодавець встановлює перелік обов'язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Саме тому, Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що посилання на не визначення податковим органом у квитанції №1 документів, які слід надати на розгляд комісії суперечить визначеним вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов'язкової інформації квитанції №1.
Надалі платник податку направив засобами електронного зв'язку повідомлення № 2840 від 19.10.2023, №2841 від 19.10.2023, №2842 від 19.10.2023, №2843 від 24.10.2023, № 2844 від 23.10.2023, №4849 від 23.10.2023 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Однак, за оскарженим рішенням відмовлено в реєстрації зазначених вище податкових накладних.
Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов'язання зареєструвати податкові накладні з приводу ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» були прийнятті у зв'язку з ненаданням платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку.
На розгляд комісії регіонально рівня не було надано наступних документів: Розрахункові документи або банківські виписки з особових рахунків, складські документи, штатний розпис, форма 20-ОПП.
Поряд з цим, хоча такі документи й не зазначені у переліку, що наведений у пункті 5 Порядку № 520, однак позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно- сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети)).
Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.
З огляду на викладене, встановлені конкретні обставини даної справи, можна зробити висновок, що позивачем не в повній мірі надано пояснення та/або додаткові документи у зв'язку із прийняттям рішення про зупинення реєстрації податкових накладних в силу п. 201.16 ст. 201 ПК України.
З огляду на ненадання ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
Через канцелярію суду 01.05.2024 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив, відповідно до змісту якої представник заперечує проти доводів викладених у відзиві та наполягає на задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
Заперечення на відповідь на відзив до суду не надходили.
Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.
Товариство з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» зареєстроване 18.02.1998 року.
Основний вид господарської діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Інші види: 29.32 Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 77.29 Прокат інших побутових виробів і предметів особистого вжитку; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.
Товариство також є платника податку на додану вартість з 28.04.1998 року (індивідуальний податковий номер 254192615517).
Так, судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності, між ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (покупець) та ТОВ «Роберт Бош ЛТД» (продавець) укладено договір №AA-VK-0097621162-23 від 02.01.2023 року, умовами якого передбачено, що протягом строку дії даного договору, продавець продає, а покупець купує товар діючого асортименту продавця. (п. 1.1 Договору)
Також, між сторонами вказаного договору було підписано Правочин про приєднання № AA-Е-0097621162-23 від 02.01.2023 року, за яким ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» приєднано до «Бонусної програми».
Згідно з пунктами 1.1, 1.2, 1.2.1, 1.3 «БОНУСНОЇ ПРОГРАМИ» право на отримання бонусу виникає у Покупця при виконанні цілей у встановлені розрахункові періоди, визначені в Додатках до цього договору. Продавець встановлює цілі, при виконанні або перевиконанні яких Продавець виплачує Покупцеві бонус у розмірі 100% бонусних ставок, визначених у Додатках до цього договору. Сторони домовились, що Продавець за цією бонусною програмою є замовником послуг, а Покупець - є виконавцем послуг. Метою і змістом послуг є стимулювання збуту Товарів торговельної марки Bosch. За виконання цілей менш ніж на 100%, бонусна ставка визначається системою мотивації, визначеною в п.4.2. цього договору.
Пунктом 4.1 «БОНУСНОЇ ПРОГРАМИ» передбачено, що період нарахування бонусів: 1 рік. Продавець має право виплатити фіксований бонус за результатами 1-го, 2-го та 3-го кварталів поточного року у відповідності до п.4.7. цієї програми».
Згідно з пунктом 4.7 «БОНУСНОЇ ПРОГРАМИ»: «Квартальні бонуси розраховуються за підсумками відповідного кварталу та нараховуються на досягнутий з початку кварталу оборот».
Згідно з пунктом 4.8 «БОНУСНОЇ ПРОГРАМИ»: «Бонус, що нараховується за підсумками розрахункового періоду зменшується на величину бонусу, що був сплачений за підсумками 1-го, 2-го та 3-го кварталів поточного року».
Згідно з пунктом 4.12 «БОНУСНОЇ ПРОГРАМИ»: «Бонуси виплачуються на підставі підписаного обома Сторонами Акту узгодження суми бонусів (який одночасно вважається актом приймання-передачі наданих послуг) та виставленого Покупцем рахунку на оплату. Сума бонусів включає ПДВ. При цьому Покупець усвідомлює та погоджується з тим, що сума коштів, яка по факту буде нею отримана як бонус, сплачений Продавцем по цьому Договору, може бути меншою від узгодженої Сторонами суми бонусів, якщо Покупець порушила свої зобов'язання за п. 6.7 Договору і Продавець у зв'язку із цим застосував до неї оперативно-господарські санкції, передбачені п. 6.7 Договору».
Так, між сторонами договору, були підписані Акти узгодження суми бонусів №6, №7, №8, №9 і №10 від 06 жовтня 2023 р. до Договору приєднання № AAЕ-0097621162-23 від 02 січня 2023 р. на основі Договору поставки № AA-VK0097621162-23 від 02 січня 2023 року, згідно з якими ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» як Виконавцем послуг за результатами продажів за період з 01.01.2023 по 30.09.2023 були надані:
- послуги на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ: 66 666,67 грн. (Акт узгодження суми бонусів №6 від 06 жовтня 2023 р,);
- послуги на суму 453 252,59 грн., в т.ч. ПДВ: 75 542,10 грн. (Акт узгодження суми бонусів №7 від 06 жовтня 2023 р,);
- послуги на суму 400 000,00 грн., в т.ч. ПДВ: 66 666,67 грн. (Акт узгодження суми бонусів №8 від 06 жовтня 2023 р.,);
- послуги на суму 322 750,57 грн., в т.ч. ПДВ: 53 791,76 грн. (Акт узгодження суми бонусів №9 від 06 жовтня 2023 р,);
- послуги на суму 67 714,36 грн., в т.ч. ПДВ: 11 285,73 грн. (Акт узгодження суми бонусів №10 від 06 жовтня 2023 р.).
Сторонами договору складено Розрахунок суми бонусів від 06.10.2023 до Актів узгодження суми бонусів №6, №7 від 06 жовтня 2023 р., №8, №9 від 06 жовтня 2023 р., №10 від 06 жовтня 2023 р..
Згідно з вказаним Розрахунком підтверджується, що за період з 01.01.2023 по 30.09.2023 включно ТОВ «Роберт Бош ЛТД» поставило, а ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» прийняло наступний товар, що стало підставою для мотиваційної виплати (бонусів):
- за категорією «Весь асортимент автозапчастин Bosch (без урахування групи PG11 - Дизельні системи; PG14.1, 14.2 - АКБ; PG15, PG16 - Hard/Software)»: поставлено на суму 76 940 106,38 грн. з ПДВ; ставка бонусу 3%; сума нарахованого бонусу - 2 308 203,19 грн. з ПДВ;
- за категорією « 11.Дизельні системи»: поставлено на суму 90 038 668,36 грн. з ПДВ; ставка бонусу 2%; сума нарахованого бонусу - 1 800 773,37 грн. з ПДВ;
- за категорією « 14. Акумуляторні батареї Bosch» за виключенням доплати за свинцеву складову: поставлено на суму 36 820 001,06 грн. з ПДВ; ставка бонусу 1,5%; сума нарахованого бонусу - 552 300,02 грн. з ПДВ.
Згідно з п. 2 Розрахунку, з урахуванням виплати бонусу за період: з 01.01.2023 по 31.03.2023 в сумі 1 642 848,21 грн. з ПДВ, з 01.04.2023 по 30.06.2023 в сумі 1 374 710,85 грн. з ПДВ, з 01.07.2023 по 30.09.2023 в сумі 0 грн. з ПДВ, розрахункова сума бонусу становить 1 643 717,52 грн. з ПДВ.
Факт оплати 24.10.2023 року, 26.10.2023 року та 31.10.2023 року, згідно Актів, підтверджується виписками з банківського рахунку ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» у АТ «ОТП БАНК».
Так, судом встановлено, що за фактом надання послуг позивачем було сформовано податкові накладні №№2840, 2841, 2842, 2843, 2844 від 06.10.2023 року та направлені на реєстрацію до ЄРПН.
Також, судом встановлено, що ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (експертний центр) і ТОВ «Роберт Бош ЛТД» укладено договір про надання послуг по проведенню експертизи продукції №9/S/TSE/97621162 від 10.01.2020 року, за яким експертний центр зобов'язується надавати компанії Роберт Бош послуги з експертизи продукції Bosch на предмет наявності або відсутності поломок, котрі є підставою для гарантійного ремонту/заміни продукції. При цьому безпосереднє надання інформації на експертизу можуть здійснювати компанія Роберт Бош, а також кінцеві споживачі (п. 1.1 Договору)
Експертний центр має право здійснювати гарантійне обслуговування (діагностику, ремонт, заміну) продукції Bosch: системи бензинового впорскування i їх компоненти; системи дизельного впорскування i їх компоненти; електричнi та електроннi компоненти систем комфортy; свiтлотехнiка; фiльтри; системи склоочищення; стартери i iх частини; генератори i їх частини; гальмiвнi системи i ix компоненти; заряднi пристрої для автомобiльних акумуляторiв; звуковi сигнали; peмeнi; компоненти дизельного впорскування (п. 2.2 Договору)
Експертний центр одержує оплату витрат за кожен гарантійний випадок, які виникають у зв'язку з виконанням гарантійної процедури. Порядок відшкодування витрат Експертного центру за проведення експертизи, ремонту та заміни автомобільного обладнанняBosch наведений у додатку до договору. (п. 3.1 Договору)
Як зазначив позивач, для проведення передбачених вказаним Договором робіт ТОВ «СПЕЦАВТОТЕХНІКА-М» має обладнання, інструменти та ліцензійне програмне забезпечення для діагностики, передбачені Додатком №2 до Договору. Працівники пройшли спеціальне навчання від компанії Bosch, необхідне для авторизації згідно з Додатком №3 до Договору, і постійно підвищують кваліфікацію на тренінгах.
Так, на підставі вказаного Договору було надано послуги з гарантійної підтримки автозапчастин марки Bosch, номер замовлення 63290862 від 10.10.2023 р. на загальну суму 24.941,32 грн. з ПДВ, що підтверджується Актом №С-00000084 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 11.10.2023 р.
Відповідні послуги було оплачено 14.11.2023, що підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» у АТ «ОТП БАНК».
Так, судом встановлено, що за фактом надання послуг позивачем було сформовано податкову накладну № 4849 від 11.10.2023 року.
Також, судом встановлено, що між ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М», як виконавцем, та ТОВ «Роберт Бош ЛТД», як замовником, укладено договір надання послуг №MK-2023-97621162 від 20.02.2023 року, відповідно до умов якого виконавець зобов'язується надавати замовнику послуги, а замовник зобов'язується прийняти послуги та сплатити їх вартість. (п. 1.1 договору)
Відповідно до Додатку №1 від 20.02.2023 року виконавцем замовнику надаються «маркетингові послуги по просуванню продукції Bosch» загальною вартість 2 160 000,00 з ПДВ.
Факт надання маркетингових послуг виконавцем підтверджується Актом приймання передачі №С-00000090 від 20.10.2023 року на суму 313 766,00 грн з ПДВ.
Відповідні послуги було оплачено 31.10.2023, що підтверджується випискою з банківського рахунку ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» у АТ «ОТП БАНК».
Так, судом встановлено, що за фактом надання послуг позивачем було сформовано податкову накладну № 9385 від 20.10.2023 року на суму 313 766,00 грн.
Вказані податкові накладні були направлені на реєстрацію до ЄРПН, проте відповідно до отриманих квитанції реєстрації ПН були зупинені з однакових підстав:
«відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73,20 (45,20) , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
На пропозицію податкового органу позивачем були направлені повідомлення щодо зупинених податкових накладних:
1. Повідомлення № 2840 від 19.10.2023 року щодо ПН №2840 від 06.10.2023 року, в поясненнях вказано: мотиваційна виплата (бонус), зг.акта №6 від 06.10.2023 р. за період з 01.01.2023 по 30.09.2023. та додано 5 додатків;
2. Повідомлення № 2841 від 19.10.2023 року щодо ПН №2841 від 06.10.2023 року, в поясненнях вказано: мотиваційна виплата (бонус), зг.акта №7 від 06.10.2023 р. за період з 01.01.2023 по 30.09.2023. та додано 5 додатків;
3. Повідомлення № 2842 від 19.10.2023 року щодо ПН №2842 від 06.10.2023 року, в поясненнях вказано: мотиваційна виплата (бонус), зг.акта №8 від 06.10.2023 р. за період з 01.01.2023 по 30.09.2023. та додано 5 додатків;
4. Повідомлення № 2843 від 24.10.2023 року щодо ПН №2843 від 06.10.2023 року, в поясненнях вказано: мотиваційна виплата (бонус), зг.акта №9 від 06.10.2023 р. за період з 01.01.2023 по 30.09.2023. та додано 5 додатків;
5. Повідомлення № 2844 від 23.10.2023 року щодо ПН №2844 від 06.10.2023 року, в поясненнях вказано: мотиваційна виплата (бонус), зг.акта №10 від 06.10.2023 р. за період з 01.01.2023 по 30.09.2023. та додано 5 додатків;
6. Повідомлення № 4849 від 23.10.2023 року щодо ПН №4849 від 11.10.2023 року, в поясненнях вказано: гарантійна підтримка автозапчастин марки Bosch, номер замовлення 63290862 від 10.10.2023 року. та додано 4 додатки;
7. Повідомлення № 9385 від 25.10.2023 року щодо ПН №9385 від 20.10.2023 року, в поясненнях вказано: маркетингові послуги по просуванню продукції Bosch. та додано 3 додатки.
Судом встановлено, що за результатами розгляду всіх наданих пояснень та документів податковим органом були прийняті рішення №9881826/25419266 від 07.11.2023 року;№9881827/25419266 від 07.11.2023 року;№9881825/25419266 від 07.11.2023 року;№9881793/25419266 від 07.11.2023 року;№9881795/25419266 від 07.11.2023 року;№9881794/25419266 від 07.11.2023 року;№9881768/25419266 від 07.11.2023 рокупро реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими в реєстрації ПН відмовлено у зв'язку з:ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація - відсутня.
Не погодившись із вказаними рішенням позивач звернувся до ДПС з відповідними скаргами, проте рішеннями №80153/25419266/2 від 17.11.2023 р., №80156/25419266/2 від 17.11.2023 р., №81456/25419266/2 від 23.11.2023 р., № 81457/25419266/2 від 23.11.2023 р., № 80213/25419266/2 від 17.11.2023 р., №80485/25419266/2 від 20.11.2023 р, №80226/25419266/2 від 17.11.2023 р. у їх задоволенні було відмовлено та рішення регіонального рівня залишені в силі.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням позивач звернувся до суду з даним позовом.
Судом досліджені первинні документи надані позивачем контролюючому органу та суду на підтвердження реальності даних господарських операцій.
Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).
Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.
Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.
Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Суд встановив, що за фактом надання послуг позивачем було сформовано на направлено на реєстрацію податкові накладні:
1. №2840 від 06.10.2023 року;
2. №2841 від 06.10.2023 року;
3. №2842 від 06.10.2023 року;
4. №2843 від 06.10.2023 року;
5. №2844 від 06.10.2023 року;
6. №4849 від 11.10.2023 року;
7. №9385 від 20.10.2023 року.
Реєстрацію вказаних податкових накладних відповідно до отриманих позивачем квитанцій було зупинено, з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 73,20 (45,20) , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Та запропоновано надати додаткові документи та пояснення.
У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.
Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».
При цьому суд зазначає, що у квитанціях зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Таким чином, зупинення податкових накладних, виписаних ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, чим порушено вимоги Порядку № 1165.
Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Відповідно до п. 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Також, судом встановлено, що за результатами розгляду поданих документівподатковим органом були прийняті рішення №9881826/25419266 від 07.11.2023 року; №9881827/25419266 від 07.11.2023 року; №9881825/25419266 від 07.11.2023 року; №9881793/25419266 від 07.11.2023 року; №9881795/25419266 від 07.11.2023 року; №9881794/25419266 від 07.11.2023 року; №9881768/25419266 від 07.11.2023 року про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими в реєстрації ПН відмовлено у зв'язку з: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація - не зазначено.
Аналізуючи форму оскаржуваних рішень, суд зазначає, що сама форма передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів, контролюючий орган повинен зазначити конкретні документи, які не надано.
Тобто, оскаржуване рішення, повинно булу містити мотиви врахування та/або неврахування надісланих позивачем пояснень та доданих до нього документів, а саме: врахування поданих позивачем документів.
Таким чином, ненаведення мотивів прийняття оскаржуваного рішення не дають змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких податковий орган дійшов саме таких висновків.
Разом з цим судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» зареєстроване 18.02.1998 року.Основний вид господарської діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.Інші види: 29.32 Виробництво інших вузлів, деталей і приладдя для автотранспортних засобів; 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 77.29 Прокат інших побутових виробів і предметів особистого вжитку; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.
Товариство також є платника податку на додану вартість з 28.04.1998 року (індивідуальний податковий номер 254192615517).
З метою здійснення господарської діяльності було укладені договори з ТОВ «Роберт Бош ЛТД» (продавець):
- №AA-VK-0097621162-23 від 02.01.2023 року, умовами якого передбачено, що протягом строку дії даного договору, продавець продає, а покупець купує товар діючого асортименту продавця. (п. 1.1 Договору)
- підписано Правочин про приєднання № AA-Е-0097621162-23 від 02.01.2023 року, за яким ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» приєднано до «Бонусної програми»;
- договір про надання послуг по проведенню експертизи продукції №9/S/TSE/97621162 від 10.01.2020 року, за яким експертний центр зобов'язуєтсья надавати компанії Роберт Бош послуги з експертизи продукції Bosch на предмет наявності або відсутності поломок, котрі є підставою для гарантійного ремонту/заміни продукції. При цьому безпосереднє надання інформації на експертизу можуть здійснювати компанія Роберт Бош, а також кінцеві споживачі (п. 1.1 Договору)
- укладено договір надання послуг №MK-2023-97621162 від 20.02.2023 року, відповідно до умов якого виконавець зобов'язується надавати замовнику послуги, а замовник зобов'язується прийняти послуги та сплатити їх вартість. (п. 1.1 договору).
За фактами надання відповідних послуг передбачених вказаними договорами, сторонами були узгоджені та підписані Акти приймання-передачі наданих послуг, на підставі яких позивачем і були сформовано спірні податкові накладні.
Окрім того, до суду як і до податкового органу, надано значну кількість первинних документів стосовно кожного договору на підтвердження реальності підприємства та здійснення ним профільної господарської діяльності.
Таким чином, аналізуючи надані документи, можна дійти висновку, що у позивача були наявні необхідні можливості для здійснення господарської діяльності та зазначеного об'єму робіт.
Однак, як встановлено судом, таким документам та наданим позивачем поясненням не було надано податковим органом належної оцінки.
Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв'язку з чим, такі рішення про відмову реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.
Стосовно позовних вимог про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені днем їх подання податкові накладні№2840 від 06.10.2023 року, №2841 від 06.10.2023 року, №2842 від 06.10.2023 року, №2843 від 06.10.2023 року, №2844 від 06.10.2023 року, №4849 від 11.10.2023 року та №9385 від 20.10.2023 року, які складені ТОВ «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М», суд зазначає таке.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному випадку, зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.
Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.
Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
У свою чергу, згідно з ч. 2 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Враховуючи викладене, судовий збір підлягає стягненню з відповідача - Головного управління ДПС в Одеській області на користь позивача.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -
Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9881826/25419266 від 07.11.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2840 від 06.10.2023 року на суму 19261,91 грн, складену Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)та направлену для реєстрації в ЄРПН, днем її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9881827/25419266 від 07.11.2023року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2841 від 06.10.2023 року на суму 19261,91 грн, складену Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)та направлену для реєстрації в ЄРПН, днем її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9881825/25419266 від 07.11.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2842 від 06.10.2023 року на суму 19261,91 грн, складену Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)та направлену для реєстрації в ЄРПН, днем її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9881793/25419266 від 07.11.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2843 від 06.10.2023 року на суму 19261,91 грн, складену Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)та направлену для реєстрації в ЄРПН, днем її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9881795/25419266 від 07.11.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2844 від 06.10.2023 року на суму 19261,91 грн, складену Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)та направлену для реєстрації в ЄРПН, днем її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9881794/25419266 від 07.11.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4849 від 11.10.2023 року на суму 19261,91 грн, складену Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)та направлену для реєстрації в ЄРПН, днем її подання
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №9881768/25419266 від 07.11.2023 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9385 від 20.10.2023 року на суму 19261,91 грн, складену Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)та направлену для реєстрації в ЄРПН, днем її подання.
Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЦ-АВТОТЕХНІКА-М» (код ЄДРПОУ25419266, місце знаходження: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 51)судовий збір в розмірі 21196,00 грн. (двадцять одна тисяча сто дев'яносто шість гривень 00 копійок).
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Суддя Л.Р.Юхтенко