Україна
Донецький окружний адміністративний суд
20 грудня 2024 року Справа№200/7286/24
Донецький окружний адміністративний суд у складі: Головуючого судді Христофорова А.Б., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень,
До Донецького окружного адміністративного суду через систему «Електронний суд» надійшов адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому позивач просить суд:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0336295-2417-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 758,40 грн. за 2021 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 126,40 кв.м.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0336298-2417-0522-UA14120210000056793 винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1006,20 грн. за 2021 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 167,7 кв.м;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.11.2023 року №0336294-2417-0522-UA14120230000038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 8502,00 грн. за 2021 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 141,7 кв.м.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2024 року №0673515-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 821,60 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 126,40 кв.м в частині нарахування 684,67 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2024 року №0673518-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1090,05 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 167,7 кв.м в частині нарахування 908,38 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2024 року №0673517-2414-0522-UA14120230000038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9210,50 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 141,7 кв.м в частині нарахування 7675,42 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2024 року №0673530-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 846,88 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 126,40 кв.м в частині нарахування 282,29 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2024 року №0673532-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1123,59 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 167,7 кв.м в частині нарахування 374,53 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2024 року №0673525-2414-0522-UA14120230000038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9493,90 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 141,7 кв.м в частині нарахування 3164,63 грн.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач є власником об'єктів нерухомого нежитлового майна, а саме: нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,4 кв.м; нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м; нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м. Позивач є фізичною особою - підприємцем і здійснює підприємницьку діяльність. На початку жовтня 2024 року в електронному кабінеті платника податку у розділі «ЕК для громадян» ОСОБА_1 з'явились податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021, 2022 та 2023 роки. Щодо податкових повідомлень-рішень за 2021 рік були вказані дати вручення - 12.12.2023 року, податкових повідомлень-рішень за 2022 та 2023 роки - 08.10.2024 року.
За зареєстрованим місцем проживання 15.10.2024 року надійшов конверт з поштовим відправленням 8410700007130, в якому були податкові повідомлення-рішення за 2022 та 2023 роки. Відповідно до трекінгу поштових відправлень із сайту Укрпошта це поштове відправлення було вручене 08.10.2024 року.
Щодо податкових повідомлень-рішень за 2021 рік позивачем зазначено, що спірні податкові повідомлення-рішення за 2021 рік датовані 07.11.2023 року. В розділі «ЕК для громадян» електронного кабінету платника податків на сайті ДПС вказана дата їх вручення 12.12.2023 року, проте фактично ці податкові повідомлення-рішення з'явились в електронному кабінеті лише на початку жовтня 2024 року. На поштову адресу податкові повідомлення-рішення за 2021 рік не надходили. В електронний кабінет платника податку також не надходило від відповідача жодних доказів, про надіслання оскаржуваних податкових повідомлень рішень саме 12.12.2023 року. Таким чином позивач вважає, що факт вручення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень за 2021 рік саме 12.12.2023 нічим не підтверджено. Зважаючи на пропуск ГУ ДПС у Донецькій області строків визначення податкового зобов'язання із податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та пропуск строків їх надсилання, на підставі п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України позивач вважається вільним від такого грошового зобов'язання.
Щодо податкових повідомлень-рішень за 2022 рік позивачем зазначено, що у зв'язку із військовою агресією російської федерації проти України Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022 на всій території України був введений воєнний стан, який діє по теперішній час.
Відповідно до п. 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. Слов'янська міська територіальна громада та Краматорська територіальна громада з 24.02.2022 належать до Території можливих бойових дій. КМУ прийняв Розпорядження від 02 серпня 2022 р. №679-р «Про проведення обов'язкової евакуації населення Донецької області».
Після введення в Україні воєнного стану Законом України від 24.03.2022 №2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» підрозділ 10 розділу ХХ Податкового кодексу України був доповнений підпунктом 69.22. такого змісту:
«69.22. Тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей: за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об'єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об'єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України;
тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.»
Зважаючи на те, що нерухоме майно, належне позивачу, розміщене у м. Слов'янську та у Краматорському районі Донецької області (територія проведення бойових дій), то з 01.03.2022 позивач звільнена від сплати податку на нерухоме майно за об'єкти нежитлової нерухомості.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 №3050-ІХ підпункт 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України був викладений у новій редакції. Цей Закон набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, тобто з 06.05.2023. Відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 №3050-ІХ, який набрав чинності 06.05.2023, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06.05.2023.
У поданому до суду відзиві на позовну заяву відповідач заперечив проти задоволення позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на те, що за позивачем обліковуються наступні об'єкти нерухомого майна: нежитлова будівля, загальною площею 126,4 кв.м, яка розташована за адресою: Донецька обл., м. Слов'янськ, вул. Рапно-Набережна, будинок 1Б; нежитлова будівля, загальною площею 141,7 кв.м, яка розташована за адресою: Донецька обл., Слов'янський район, смт. Черкаське, вул. 1 Травня, будинок 2а; нежитлова будівля, загальною площею 167,7 кв.м, яка розташована за адресою: АДРЕСА_2 .
На підставі відомостей з Реєстру за вищезазначені об'єкти нерухомого майна, в автоматичному режимі в ІКС «Податковий блок» ГУ ДПС у Донецькій області сформовані податкові повідомлення - рішення форми «Ф» з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (по коду платежу 18010300 - нежитлова нерухомість) за 2021 рік:- від 27 червня 2023 року №0073655-2417-0522-UA14120210000056793 у сумі 758,40 грн.; від 27 червня 2023 року №0073656-2417-0522-UA14120230000038918 у сумі 8 502,00 грн.; від 27 червня 2023 року №0073657-2417-0522-UA14120210000056793 у сумі 1006,20 грн.
Нарахування позивачу податкових зобов'язань за податковий період - 2021 рік, здійснене відповідачем з урахуванням ставок податку, які встановлено: рішенням Слов'янської міської ради «Про продовження дії на 2021 рік рішення Слов'янської міської ради від 07.07.2017 №5-ХХVII-7 «Про встановлення на території міста Слов'янська ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» від 24.06.2020 №20-LXXXIV-7: за об'єкти нежитлової нерухомості на рівні 6,0 грн за 1 кв.м. (0,1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 (6000 грн.)); рішенням Черкаської селищної ради Слов'янського району Донецької області від 24.06.2020 №7/50-1571 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Черкаської селищної ради на 2021 рік»: за об'єкти нежитлової нерухомості на рівні 60,0 грн. за 1 кв.м. (1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 (6000 грн)); рішенням Мирненської сільської ради Слов'янського району Донецької області від 09.06.2020 №7/44-478 «Про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об'єктів житлової та нежитлової нерухомості на території Мирненської сільської ради на 2021 рік»: за об'єкти нежитлової нерухомості на рівні 6,0 грн за 1 кв.м. (0,1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2021 (6000 грн)).
Податкові повідомлення-рішення від 27.06.2023: №0073655-2417-0522-UA14120210000056793 на суму 758,40 грн; № 0073656-2417-0522-UA14120230000038918 на суму 8502,00 грн; № 0073657-2417-0522-UA14120210000056793 на суму 1006,20 грн, з розрахунком податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік, по об'єктам оподаткування, які належать ОСОБА_2 2833023405, були вручені Позивачу особисто 12.12.2023. Відповідач наголошує, що узгоджені суми податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за вищевказаними податковими повідомленнями - рішеннями (за податковий період - 2021 рік) сплачено позивачем у повному обсязі, що підтверджується даними з інтегрованих карток платника за 2023 рік. Оскільки інформація по об'єктам нерухомого майна в ІКС «Податковий блок» постійно оновлюється (додається) з Державного реєстру речових прав, а ППР формуються в автоматичному режимі, тому з метою уникнення подвоєння нарахувань податку по об'єктам нерухомого майна, було переформовано ППР за 2021 рік (з урахуванням того, узгоджене податкове зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік було сплачено позивачем 22.11.2023), про що було повідомлено платника податку.
Податкові повідомлення - рішення за 2022-2023рр. надіслані позивачу 05.10.2024 поштою з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення (штрих кодовий ідентифікатор 8410700007130), та вручені 08.10.2024. Відповідач наголошує, що відповідно до пункту 42.2. статті 42 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, податкове зобов'язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (згідно з підпунктом 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України).
Нарахування позивачу податкових зобов'язань за податковий період - 2022 -2023 рр., здійснене відповідачем з урахуванням ставок податку, які встановлено: рішенням Слов'янської міської ради від 07.07.2017 №5-ХХVII-7 «Про встановлення на території міста Слов'янська ставок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки»: за 2022 рік за об'єкти нежитлової нерухомості на рівні 6,5 грн за 1 кв.м. (0,1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 (6500 грн)), за 2023 рік за об'єкти нежитлової нерухомості на рівні 6,7 грн за 1 кв.м. (0,1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2023 (6700 грн); рішенням Черкаської селищної ради Слов'янського району Донецької області від 16.06.2021 №8/9-235 «Про внесення змін до діючого рішення від 24.06.2020 №7/50- 1571 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Черкаської селищної ради на 2021 рік» виключно в частині зміни назви року: за 2022 рік за об'єкти нежитлової нерухомості на рівні 65,0 грн за 1 кв.м. (1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 (6500 грн); за 2023 рік на рівні 67,0 грн за 1 кв.м. (1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2023 - 6700,00грн)); рішенням Мирненської сільської ради Слов'янського району Донецької області від 09.06.2020 №7/44-478 «Про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об'єктів житлової та нежитлової нерухомості на території Мирненської сільської ради на 2021 рік»: за 2022 рік за об'єкти нежитлової нерухомості на рівні 6,5 грн за 1 кв.м. (0,1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2022 (6500 грн)); за 2023 рік на рівні 6,7 грн за 1 кв.м. (1% від мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2023 - 6700,00 грн).
Отже відповідач вважає, що ГУ ДПС у Донецькій області на законних підставах та у відповідності до вимог чинного законодавства, в межах повноважень, правомірно винесені та вручені належним чином податкові повідомлення-рішення форми «Ф» про нарахування позивачу за 2021 рік, за 2022 рік, за 2023 рік сум податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, як власнику об'єктів нежитлової нерухомості.
У поданій до суду відповіді на відзив, позивач наполягав на задоволенні позовних вимог у повному обсязі, наводячи обставини, аналогічні викладеним у позові.
Ухвалою суду від 22 жовтня 2024 року позовну заяву прийнято до розгляду, провадження у справі відкрито, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження, без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи. В ухвалі було запропоновано відповідачам у п'ятнадцятиденний строк з моменту отримання ухвали про відкриття провадження у справі надати суду відзив на позовну заяву зі всіма доказами на його підтвердження, які наявні у відповідачів.
Відповідно до статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
У зв'язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, затвердженого Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 №2102-ІХ, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, який було неодноразово продовжено та який триває станом на дату розгляду даної справи.
02 березня 2022 року опублікованими Радою суддів України 02.03.2022 року Рекомендаціями щодо роботи судів в умовах воєнного стану року, судам України рекомендовано за можливості відкладати розгляд справ (за винятком невідкладних судових розглядів) та знімати їх з розгляду, зважати на те, що велика кількість учасників судових процесів не завжди мають змогу подати заяву про відкладення розгляду справи через залучення до функціонування критичної інфраструктури, вступ до лав Збройних сил України, територіальної оборони, добровольчих воєнних формувань та інших форм протидії збройної агресії проти України, або не можуть прибути в суд у зв'язку з небезпекою для життя.
Донецький окружний адміністративний суд продовжує свою роботу у дистанційному режимі.
За приписами частини 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. Відповідно до статті 258 КАС України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Дослідивши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , зареєстрована в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Донецькій області, що підтверджується матеріалами справи та не заперечується сторонами.
Відповідно до Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об'єктів нерухомого майна ОСОБА_1 є власником об'єктів нерухомого нежитлового майна, а саме: нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,4 кв.м; нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м; нежитлової будівлі, розташованої за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м.
Відповідно до бази даних інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС України фізичній особі ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), яка має податкову адресу: АДРЕСА_4 , були сформовані податкові повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
- за 2021рік:
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 07.11.2023 року №0336295-2417-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 758,40 грн. за 2021 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 126,40 кв.м.;
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 07.11.2023 року №0336298-2417-0522-UA14120210000056793 винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1006,20 грн. за 2021 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 167,7 кв.м;
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 07.11.2023 року №0336294-2417-0522-UA14120230000038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 8502,00 грн. за 2021 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 141,7 кв.м.;
- за 2022 рік:
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673515-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 821,60 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 126,40 кв.м в частині нарахування 684,67 грн.;
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673518-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1090,05 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 167,7 кв.м в частині нарахування 908,38 грн.;
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673517-2414-0522-UA14120230000038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9210,50 грн. за 2022 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 141,7 кв.м в частині нарахування 7675,42 грн.;
- за 2023 рік:
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673530-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 846,88 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 126,40 кв.м., розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 126,40 кв.м в частині нарахування 282,29 грн.;
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673532-2414-0522-UA14120210000056793, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 1123,59 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 167,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 167,7 кв.м в частині нарахування 374,53 грн.;
податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673525-2414-0522-UA14120230000038918, винесене ГУ ДПС у Донецькій області, про визначення ОСОБА_1 , 2833023405 податку на нерухоме майно, відмінне вiд земельної ділянки, сплачений фiзособами, якi є власниками об'єктiв нежитлової нерухомості, код платежу 18010300 на суму 9493,90 грн. за 2023 рік за нежитлову будівлю, розташовану за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 141,7 кв.м, розмір частки у праві спільної власності на об'єкт 141,7 кв.м в частині нарахування 3164,63 грн.
Відповідно до корінців податкових повідомлень-рішень форми «Ф», спірні податкові повідомлення-рішення за податковий період 2021 рік були отримані позивачем 12.12.2023 року та за податковий період 2022-2023 року 28.10.2024 року відповідно, про що свідчить відповідний підпис.
Надаючи правову оцінку встановленим у справі обставинам, та дослідивши спірні правовідносини, суд зазначає наступне.
За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 статті 4 ПК України кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.
Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 статті 16 ПК України передбачений обов'язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 статті 36 ПК України).
Відповідно до статті 265 Податкового кодексу України до складу податку на майно відноситься податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПКУ платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками житлової та/або нежитлової нерухомості.
Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункт 266.2. статті 266 ПКУ).
Згідно пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПКУ).
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. (п.п. 266.6.1., п. 266.5. ст. 266 ПК України).
Відповідно до п.п. 266.7. ст. 266 ПК України визначено порядок обчислення суми податку, а саме: обчислення суми податку з об'єкта/об'єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об'єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, разом з детальним розрахунком суми/сум податку, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити, визначені в абзаці першому цього підпункту, що надсилаються платнику податку, повинні містити щодо кожного з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, зокрема, але не виключно, інформацію про адресу місцезнаходження об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості, його площу, ставки та надані фізичним особам пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Сторонами не оспорюється факт наявності у власності позивача ФОП ОСОБА_1 нерухомо майна, з приводу якого податковим органом сформовані спірні податкові повідомлення рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Як вбачається з матеріалів справи, податкові повідомлення-рішення за 2021 рік складені 27.06.2023 року та були отримані позивачем особисто 12.12.2023 року, що підтверджується корінцями податкових повідомлень-рішень за 2021 рік, а отже є такими, які складені та направлені в порушення норм підпункту 266.7.2. ст. 266 Податкового кодексу України.
В даному випадку, контролюючий орган при визначенні податкового зобов'язання повинен був дотримуватись приписів підпункту 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України, відповідно до якого податкове повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, має бути винесено до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).
07 грудня 2017 року прийнято Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» № 2245-VІІІ, яким п. 266.10 ст. 266 ПК України доповнено підпунктами 266.10.2 і 266.10.3 такого змісту: «266.10.2. У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове/податкові повідомлення-рішення у строки, встановлені підпунктом 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання. 266.10.3. Податкове зобов'язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу».
Вказаним Законом №2245-УІІІ дозволено контролюючим органам визначати грошове зобов'язання на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за звітні податкові періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 ст. 102 ПК України.
При цьому, змін до пп. 266.7.2 п. 266.7 ст. 266 ПК України щодо строків надіслання податкових повідомлень-рішень цим Законом не внесено.
З системного аналізу приписів пп. 266.7.2 п. 266.7 та пп. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 ПК України, випливає, що норми пп. 266.10.3 п. 266.10 ст. 266 ПК України надають повноваження контролюючому органу визначати грошове зобов'язання з податку в межах 1095-денного строку, який починає відлік з того звітного періоду, в якому такі повноваження надані, і не спростовує обов'язку контролюючого органу винести відповідне податкове повідомлення-рішення до 01 липня року, наступного за звітним.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Шостого апеляційного адміністративного суду від 11.01.2021 у справі 320/3565/20, від 23.06.2020 у справі 640/13904/19 та у постанові Верховного Суду від 29.01.2019 року у справі №817/213/16.
Зокрема, в постанові Верховного Суду від 29.01.2019 року у справі 817/213/16 судом було зазначено наступне: «…Підпунктами 265.7.1, 265.7.2 пункту 265.7 статті 265 та пунктом 286.5 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що податкові повідомлення-рішення про визначення суми податку як податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, так і плати за землю обчислюється та надсилається платнику податків до 01 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком) (для податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) або поточного року (для плати за землю).
Посилання відповідача на статтю 102 Податкового кодексу України є необґрунтованими, оскільки положення останньої щодо можливості визначення контролюючим органом платнику податків суми грошових зобов'язань протягом 1095 днів після граничного строку сплати грошових зобов'язань є загальною по відношенню до положень статей 265, 266, зокрема підпункту 266.7.2 пункту 266.7 цієї статті, 286, зокрема пункт 286.5 цієї статті Податкового кодексу України, які є спеціальними та мають переважне застосування.
Разом з тим, суд враховує правову позицію, висловлену у постанові Верховного суду від 20.06.2022 року у справі № 826/15940/18 (адміністративне провадження № К/9901/27104/19) відповідно до якої "...Судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду дійшла висновку, що пропуск податковим органом встановленого підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України строку надсилання податкового повідомлення-рішення до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року), не є тим порушенням, яке спростовує правомірність нарахування грошового зобов'язання податковим органом, та не може бути самостійною підставою для скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення. Недотримання контролюючим органом встановлених строків надіслання податкового повідомлення-рішення не є підставою для припинення податкового обов'язку платника податку з транспортного податку. Строк надсилання податкового повідомлення-рішення, встановлений підпунктом 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України, не є строком, що зумовлює припинення податкового обов'язку або звільнення від його виконання...".
Отже, суд не погоджується із твердженням позивача, що порушення контролюючим органом строків надсилання спірних податкових повідомлень - рішень з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік є підставою для їх скасування.
З аналізу інтегрованої картки платника податків Жидкової М.М. (код класифікації доходів бюджету 18010300 податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки), наявній в матеріалах справи, вбачається, що дійсно податковим органом здійснювалося погашення податкового боргу за 2021 рік у загальній сумі 10266,60 грн, який виник на підставі спірних податкових повідомлень - рішень.
Відповідно до п.п. 266.7.3. ст. 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних щодо:
об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку;
розміру загальної площі об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку;
права на користування пільгою із сплати податку;
розміру ставки податку;
нарахованої суми податку.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за своєю податковою адресою платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Відповідно до п.п 60.1.1 п. 60.1 ст. 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо, зокрема, сума податкового боргу самостійно погашається платником податків або органом стягнення.
З урахуванням зазначених приписів податкового законодавства суд доходить висновку, що на момент вирішення цієї справи, відсутній предмету спору щодо спірних податкових повідомлень - рішень, що винесені за 2021 рік, адже вони вважаються відкликаними, і відповідно не тягнуть для позивачки жодних негативних наслідків.
Таким чином, суд приходить до висновку, про відсутність правових підстав для скасування податкових повідомлень-рішень з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, а саме:
податкове повідомлення-рішення (форма “Ф») від 07.11.2023 року №0336295-2417-0522-UA14120210000056793, на суму 758,40 грн. за 2021 рік;
податкове повідомлення-рішення (форма “Ф») від 07.11.2023 року №0336298-2417-0522-UA14120210000056793 на суму 1006,20 грн. за 2021 рік;
податкове повідомлення-рішення (форма “Ф») від 07.11.2023 року №0336294-2417-0522-UA14120230000038918 на суму 8502,00 грн. за 2021 рік, у зв'язку зі сплатою податкового зобов'язання і як наслідок, відкликання таких податкових повідомлень - рішень в силу закону.
Щодо позовних вимог в частині скасування ППР з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2022 рік та 2023 рік суд зазначає наступне.
Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 “Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року з подальшим продовженням його терміну відповідними Указами.
Воєнний стан діє і станом на цей час.
Згідно зі статтею 1 Закону України “Про правовий режим воєнного стану» воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.
Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» № 2142-ІХ від 24 березня 2022 року (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.22, відповідно до якого: тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов'язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
Отже, пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення» ПК України було встановлено пільгу на час введення воєнного стану для власників об'єктів нерухомості, відмінних від земельних ділянки, зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки у випадку, зокрема, розташування таких земельних ділянок на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.
З аналізу зазначених норм убачається, що вказані норми є імперативними та такими, що звільняють позивача як від нарахування, так і від сплати відповідних податкових зобов'язань, за умови щодо місця розташування відповідного нерухомого майна на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.
22.12.2022 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України прийнято Наказ № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Відповідно п. 1.2 підрозділу 1 розділу І вказаного Наказу 309 до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії відносяться: Слов'янська міська територіальна громада з 24.02.2022. Черкаська селищна територіальна громада з 24.02.2022.
Як встановлено судом з прийнятих відповідачем податкових повідомлень-рішень податкове зобов'язання нараховане позивачу за об'єкти нерухомого майна, які відмінні від земельної ділянки та розташовані на територіях Слов'янської міській територіальної громади, Черкаської селищної територіальної громади.
Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно», яким внесено зміни до п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України.
Так, у редакції Закону № 3050-IX від 11.04.2023 пункт 69.22 викладено таким чином:
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:
за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:
за 2021 та 2022 роки - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;
за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об'єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об'єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.
Починаючи з 1 січня 2023 року за об'єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Отже, законодавець визначив умови оподаткування, уточнивши, що від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки звільняються об'єкти нерухомості виключно в зоні активних бойових дій чи на окупованих територіях, змінивши початок цього періоду на 01.01.2023 та обмеживши його дію умовами. Разом з тим, суд зауважує, що вказаний Закон набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікуванням, тобто 06.05.2023 року.
Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.
Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/22, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, від 21 серпня 2024 року у справі № 440/8796/23.
Закон № 3050-IX від 11.04.2023 не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі. Тобто, у спірний період Закон України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ не був чинним, а відтак його норми застосуванню не підлягали, оскільки не пов'язували розташування відповідних об'єктів нерухомого майна з територіями саме активних бойових дій, як і не передбачали інші умови звільнення від сплати податку.
Враховуючи наведене, в межах спірних правовідносин, позивач була звільнена від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 1 березня 2022 року по 30 квітня 2023 року.
Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.
Тобто, за нормами ПК України, які підлягають застосуванню до спірних правовідносин та були чинні на момент виникнення спірних правовідносин, єдиною умовою для ненарахування та несплати зазначених податкових зобов'язань було розташування відповідних об'єктів нерухомого майна на території, на якій ведуться (велися) бойові дії.
Конституційний Суд України також висловив позицію, згідно з якою закріплення принципу незворотності дії нормативно-правового акта у часі на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта (Рішення Конституційного Суду України від 13 травня 1997 року № 1-зп).
За практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов'язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа “Серков проти України», заява № 39766/05, пункт 43).
Таким чином, податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673515-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 821,60 грн. за 2022 рік є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 684,67 грн. (821,60 грн./12 місяців х 10 місяців).
Податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673518-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 1090,05 грн. за 2022 рік є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 908, 38 грн. (1090,05 грн./12 місяців х 10 місяців).
Податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673517-2414-0522-UA14120230000038918 на суму 9210,50 грн. за 2022 рік є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 7675,42 грн. (9210,50 грн./12 місяців х 10 місяців).
Податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673530-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 846,88 грн. за 2023 рік протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 282,29 грн. (846,88 грн./12 місяців х 4 місяців).
Податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673532-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 1123,59 грн. за 2023 рік є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 374,53 грн. (1123,59 грн./12 місяців х 4 місяців).
Податкове повідомлення-рішення форми “Ф» від 22.08.2024 року №0673525-2414-0522-UA14120230000038918 на суму 9493,90 грн. за 2023 рік є протиправним та підлягає скасуванню в частині стягнення з позивача податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 3164,63 грн. (9493,90 грн./12 місяців х 4 місяців).
Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Враховуючи вищевикладене, з'ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, вимоги законодавства України, суд вважає, що наявні правові підстави для часткового задоволення позовних вимог.
Відповідно до ч. 1ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
За подання позовної заяви у цій справі позивач сплатила судовий збір у розмірі 968,96 грн.
Враховуючи встановлені судом обставини та висновок суду про часткове задоволення позовних вимог, суд вважає за необхідне покласти на відповідача судові витрати позивача в розмірі 500,00 грн.
Керуючись ст.ст. 2-15, 19-21, 72-79, 90, 94, 122, 123, 132, 159-161, 164, 192-194, 224-228, 241-247, 255, 253-263, 293-295 КАС України, суд,
Адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_4 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 44070187) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.08.2024 року №0673515-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 821,60 грн. за 2022 рік в частині стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 684,67 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.08.2024 року №0673518-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 1090,05 грн. за 2022 рік в частині стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 908,38 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.08.2024 року №0673517-2414-0522-UA14120230000038918 на суму 9210,50 грн. за 2022 рік в частині стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року, тобто, в сумі 7675,42 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.08.2024 року №0673530-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 846,88 грн. за 2023 рік щодо стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 282,29 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.08.2024 року №0673532-2414-0522-UA14120210000056793 на суму 1123,59 грн. за 2023 рік щодо стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 374,53 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ф» від 22.08.2024 року №0673525-2414-0522-UA14120230000038918 на суму 9493,90 грн. за 2023 рік щодо стягнення з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 01 січня 2023 року по 30 квітня 2023 року, тобто, в сумі 3164,63 грн.
В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань (місцезнаходження: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, ЄДРПОУ 44070187) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_4 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір у сумі 500 (п'ятьсот) гривень.
Рішення складене у повному обсязі та підписане 20 грудня 2024 року.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Апеляційна скарга може бути подана безпосередньо до Першого апеляційного адміністративного суду.
Текст рішення розміщений в Єдиному державному реєстрі судових рішень (веб-адреса сторінки: http://www.reyestr.court.gov.ua/).
Суддя А.Б. Христофоров