13 грудня 2024 р. № 400/9926/24
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Ярощука В.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу
за позовомФізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8,м. Київ,04053,
провизнання протиправними та скасування рішень від 17.09.2024 №11778720/2179402490, №11778725/2179402490, №11778728/2179402490 та зобов'язання вчинити певні дії,
22.10.2022 року Фізична особа підприємець ОСОБА_1 , звернувся з позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач 1) та Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення від 17.09.2024 р. № 11778720/2179402490, від 17.09.2024 р. № 11778725/2179402490 та від 17.09.2024 р. № 11778728/2179402490; зобов'язання зареєструвати податкову накладну від 01.12.2023 р. № 142, 11.12.2023 № 147, від 14.12.2023 №151 датою її подання.
Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що в межах здійснення своєї господарської діяльності між позивачем (як виконавцем) було укладено договір № 13 від 03.04.2023 р. з ПВТБП «ГЕРМЕС» (код ЄДРПОУ 20901538) на переробку давальницької сировини.
За фактом надання послуги переробки ФОП ОСОБА_1 склав податкові накладні № 142 від 01.12.2023 р., № 147 від 11.12.2023 р., № 151 від 14.12.2023 р., але згідно електронних квитанцій реєстрація в ЄРПН податкових накладних було зупинено.
03.09.2024 р. ФОП ОСОБА_1 , на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 142 від 01.12.2023 р., № 147 від 11.12.2023 р., № 151 від 14.12.2023 р., для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, подав Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 03.09.2024 р. за № 18, що підтверджується квитанціями № 1 від 03.09.2024 р. та № 2 від 03.09.2024 р.
12.09.2024 р., позивач надіслав до комісії регіонального рівня «Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 12.09.2024 р. за № 21, що підтверджується квитанцією № 1 від 12.09.2024 р.
Відповідач (комісія регіонального рівня) прийняв рішення від 17.09.2024 р. № 11778720/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної № 142 від 01.12.2023 р. на загальну суму 1 000 002,00 грн. (ПДВ 166 667,00 грн.), складеної постачальником послуг ФОП ОСОБА_1 покупцю ПВТБП «ГЕРМЕС», від 17.09.2024 р. № 11778725/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної № 151 від 14.12.2023 р. на загальну суму 1 000 002,00 грн. (ПДВ 166 667,00 грн.), складеної постачальником послуг ФОП ОСОБА_1 покупцю ПВТБП«ГЕРМЕС» та від 17.09.2024 р. № 11778728/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної № 147 від 11.12.2023 р. на загальну суму 800 001,60 грн. (ПДВ 133 333,60 грн.), складеної постачальником послуг ФОП ОСОБА_1 покупцю ПВТБП «ГЕРМЕС».
08.11.2024 р. відповідач 2 подав відзив на позовну заяву, в якому відзначив, що Порядок № 1165 передбачає обов'язок контролюючого органу дослідити обставини вчинення господарських операцій, та які мають бути підтверджені первинними документами. При цьому, в законодавстві не визначено конкретного переліку первинних документів чи їх типової форми, які повинен платник податків прикладати (надавати) контролюючому органу. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної стало ненадання платником податку копій документів. Позивач мав надати на розгляд Комісії такі документи: свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів та договірну ціну, календарний графік виконання робіт. Господарська операція, яка вчиняється в дійсності та призводить до зміни структури активів учасників такої господарської операції в силу об'єктивної необхідності супроводжується іншими допоміжними діями, які роблять таку господарську операцію можливою.
Головне управління ДПС у Миколаївській області у відзиві від 08.11.2024 року заявив клопотання про розгляд справи у відкритому засіданні з повідомленням сторін.
Ухвалою від 14.11.2024 року суд відмовив у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Миколаївській області про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін.
24.10.2024 позивачем подано відповідь на відзив. В якому заперечив доводи відповідача 2.
Відповідач 1 правом на подання відзиву не скористався.
Справу розглянуто в письмовому провадженні.
З'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 є суб'єктом підприємницької діяльності, державну реєстрацію якого здійснено 19.06.2001 р. за № 2 516 017 0000 000211. З 27.06.2001 р. ФОП ОСОБА_1 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Миколаївської області, Новобузька державна податкова інспекція.
З 27.06.2001 р. є платником податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером 2179402490.
Діяльність ФОП ОСОБА_1 за кодом згідно КВЕД 10.41 щодо надання послуг за кодом згідно ДКПП 10.41.99 забезпечено наявними матеріально-технічними та трудовими ресурсами. ФОП ОСОБА_1 має в штаті працівників відповідної кваліфікації та функціональної спрямованості.
Відповідно до штатного розпису, затвердженого 01.07.2023 р., платником податків було введено 14 найменувань посад із кількістю працівників в розмірі 50 одиниць. Серед кола посад штатного розпису у виробничому процесі було задіяно на постійній основі такі посади, як обліковець, технік-лаборант, інженер, головний електрик, водії, вагар, та інші.
03.04.2023 р. ФОП ОСОБА_1 підписав з ПВТБП «ГЕРМЕС» (код ЄДРПОУ 20901538) договір № 13 на переробку давальницької сировини. Відповідно до умов договору № 13 від 03.04.2023 р. на переробку давальницької сировини ФОП ОСОБА_1 (виконавець) виконував для ПВТБП «ГЕРМЕС» (замовник) комплекс робіт з переробки давальницької сировини в готову продукцію. Давальницькою сировиною було насіння соняшника, що відповідало ДСТУ 7011:2009, та повинно було мати базисні показники: вологість - 8 %, смітна домішка - 3 %. Готовою продукцією була олія соняшникова нерафінована (ДСТУ 4492:2017), шрот соняшниковий (ДСТУ 4638:2006), лушпиння соняшникове (ДСТУ 7123:2009).
За договором № 13 від 03.04.2023 р. ФОП ОСОБА_1 протягом квітня-грудня 2023 р. від ПВТБП «ГЕРМЕС» приймав на склад давальницьку сировину, що доставлялась постачальниками (продавцями) ПВТБП «ГЕРМЕС», зважував, проводив аналіз базисних показників якості (вологість та сміттєва домішка). За результатами приймання, зважування, визначення базисних показників якості давальницької сировини ФОП ОСОБА_1 для ПВТБП «ГЕРМЕС» щомісячно складав реєстри товарно-транспортних накладних, в яких відображались реквізити товарно-транспортної накладної, найменування постачальника (від якого прийнято товар згідно ТТН), найменування товару (соняшник), вага (брутто, нетто, тара), якість (вологість, сміттєва домішка).
Так, позивач від замовника ПВТБП «ГЕРМЕС» отримав в переробку насіння соняшнику в загальній кількості 500,000 т згідно накладної про передачу давальницької сировини в переробку № 23 від 27.11.2023 р. Згідно акту приймання-передачі готової продукції № 20 від 01.12.2023 р. ПВТБП «ГЕРМЕС» отримав готову продукцію. За результатом переробки 500 т насіння соняшнику ПВТБП «ГЕРМЕС» та позивач підписали акт № 143 від 01.12.2023 р. приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг). Вартість послуг з переробки насіння соняшника для оплати узгоджено в рахунку на оплату № 139 від 01.12.2023 р. За фактом надання послуги переробки позивач склав податкову накладну № 142 від 01.12.2023 р., але згідно електронної квитанції від 22.12.2023 р. за № 9347907242 реєстрація в ЄРПН податкової накладної № 142 від 01.12.2023 року була зупинена.
Позивач від замовника ПВТБП «ГЕРМЕС» отримав в переробку насіння соняшнику в загальній кількості 400,000 т згідно накладної про передачу давальницької сировини в переробку № 24 від 08.12.2023 р. Відповідно до виробничого звіту № 21 від 11.12.2023 р. позивач переробив давальницьку сировину ПВТБП «ГЕРМЕС» та виробив готову продукцію замовника. За результатом переробки 400 т насіння соняшнику ПВТБП «ГЕРМЕС» та позивач підписали акт № 149 від 11.12.2023 р. приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг). Вартість послуг з переробки насіння соняшника для оплати узгоджено в рахунку на оплату № 142 від 11.12.2023 р. За фактом надання послуги переробки позивач склав податкову накладну № 147 від 11.12.2023 р., але згідно електронної квитанції від 29.12.2023 р. за № 9355855809 реєстрація в ЄРПН податкової накладної № 147 від 11.12.2023 р. зупинена.
Окрім цього позивач від замовника ПВТБП «ГЕРМЕС» отримав в переробку насіння соняшнику в загальній кількості 500,000 т згідно накладної про передачу давальницької сировини в переробку № 25 від 11.12.2023 р. Згідно акту приймання-передачі готової продукції № 22 від 14.12.2023 р. ПВТБП «ГЕРМЕС» отримав згадану готову продукцію. За результатом переробки 500 т насіння соняшнику ПВТБП «ГЕРМЕС» та позивач підписали акт № 154 від 14.12.2023 р. приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг). Вартість послуг з переробки насіння соняшника для оплати узгоджено в рахунку на оплату № 147 від 14.12.2023 р. За фактом надання послуги переробки ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну № 151 від 14.12.2023 р., але згідно електронної квитанції від 30.12.2023 р. за № 9357140660 реєстрація в ЄРПН податкової накладної № 151 від 14.12.2023 р. Зупинена.
Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України направлено позивачу повідомлення про прийняття податкових накладних та зупинення її реєстрації. Підставою вказано, що обсяг постачання товару/послуги 42.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запрпоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
03.09.2024 р. ФОП ОСОБА_1 , із дотриманням п. 1, 2, 5, 6, 9 Порядку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 142 від 01.12.2023 р., № 147 від 11.12.2023 р., № 151 від 14.12.2023 р., для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, подав Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 03.09.2024 р. за № 18, що підтверджується квитанціями № 1 від 03.09.2024 р. та № 2 від 03.09.2024 р.
До повідомлення № 18 від 03.09.2024 р. ФОП Коновалов долучив 49 додатків, а саме: -пояснення за № 115 від 30.08.2024 р. стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 142 від 01.12.2023 р., № 147 від 11.12.2023 р., № 151 від 14.12.2023 р. В поясненнях ФОП ОСОБА_1 надав відомості про матеріальнотехнічні ресурси, трудові ресурси, описав обставини проведених з ПВТБП «ГЕРМЕС» господарських операцій, та їх документально підтвердження; -копії документів на підтвердження інформації про платника податків: виписка з ЄДР ЮО ФОП ГФ від 19.10.2022 р.; витяг 359932023 від 26.12.2023 р. про майнові права; витяг з ЄДР ЮО ФОП ГФ від 26.12.2023 р.; витяг з наказу № 153-ОД від 12.01.2022 р.; витяг з наказу № 3414-ОД від 16.07.2021 р.; витяг про податкову інформацію ФОП ОСОБА_1 ; договір 1/432 від 21.12.2020 р. на постачання електроенергії; сертифікат РН-045/2019 від 26.06.2019 р. та додаток до сертифікату; експлуатаційний дозвіл № 55600.06.21 від 02.09.2015 р.; паспорт на свердловину 123-15; повідомлення за ф. 20-ОПП від 06.12.2019 р.; повідомлення за ф. 20-ОПП від 12.02.2024 р.; повідомлення за ф. 20-ОПП від 20.02.2024 р.; податкова декларація з рентної плати з додатками за 4 кв. 2023 р.; свідоцтво про право власності АДРЕСА_2 ; свідоцтво про право власності м. Новий Буг вул. Цибулька, 67; свідоцтва про реєстрацію навантажувачів р.н. НОМЕР_1 ,р.н. НОМЕР_2 ; технічний паспорт на нерухоме майно АДРЕСА_2 ; технічний паспорт на нерухоме майно АДРЕСА_3 ; штатний розпис від 01.07.2023 р.; -копії документів на підтвердження надання послуг переробки давальницької сировини: договір № 13 від 03.04.2024 р. на переробку давальницької сировини; реєстри ТТН за листопад, грудень 2023 р.; реєстри руху соняшника за листопад, грудень 2023 р.; протоколи випробувань за № 2529-Х від 22.11.2023 р., 2372-Х від 01.11.2023 р.; акт № 20 від 01.12.2023 р. приймання передачі готової продукції; акт приймання-передачі виконаних робі, надання послуг № 143 від 01.12.2023 р.; виробничий звіт № 20 від 01.12.2023 р.; квитанція № 9347907242 від 22.12.2023 р.; накладна № 23 від 27.11.2023 р. про передачу на переробку; платіжна інструкція № 594 від 05.02.2024 р.; платіжна інструкція № 653 від 11.03.2024 р.; податкова накладна № 142 від 01.12.2023 р.; посвідчення про якість № 112 від 01.12.2023 р.; рахунок на оплату № 139 від 01.12.2023 р.; свідоцтво про якість № 025914 від 27.11.2023 р.; свідоцтво про якість № 025915 від 01.12.2023 р.; акт № 21 від 11.12.2023 р. приймання передачі готової продукції; акт приймання-передачі виконаних робі, надання послуг № 149 від 11.12.2023 р.; виробничий звіт № 21 від 11.12.2023 р.; квитанція № 9355855809 від 29.12.2023 р.; накладна № 24 від 08.12.2023 р. пропередачу на переробку; податкова накладна № 147 від 11.12.2023 р.; посвідчення про якість № 118 від 11.12.2023 р.; рахунок на оплату № 142 від 11.12.2023 р.; свідоцтво про якість № 025916 від 08.12.2023 р.; свідоцтво про якість № 025917 від 11.12.2023 р.; акт № 22 від 14.12.2023 р. приймання передачі готової продукції; акт прийманняпередачі виконаних робі, надання послуг № 154 від 14.12.2023 р.; виробничий звіт № 22 від 14.12.2023 р.; квитанція № 9357140660 від 29.12.2023 р.; накладна № 25 від 11.12.2023 р. про передачу на переробку; податкова накладна № 151 від 14.12.2023 р.; посвідчення про якість № 129 від 14.12.2023 р.; рахунок на оплату № 147 від 14.12.2023 р.; свідоцтво про якість № 025918 від 11.12.2023 р.; свідоцтво про якість № 025919 від 04.12.2023 р..
05.09.2024 р. комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області платнику податків були направлені «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» за № 11733130/2179402490 від 05.09.2024 р., № 11733131/2179402490 від 05.09.2024 р., № 11733132/2179402490 від 05.09.2024 р., згідно яких комісія регіонального рівня Головного управління ДПС у Миколаївській області запросила у ФОП ОСОБА_1 надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Так податковим органом в згаданих Повідомленнях було зазначено про необхідність наданням первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних: первинних документів щодо придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
В графі «додаткова інформація», нічого не зазначено.
ФОП ОСОБА_1 до Повідомлення від 21.09.2024 р. за № 21 долучив 14 додатків, які підтверджували придбання товарів та послуг, задіяних у здійсненні підприємницької діяльності, а саме: акт № 1-432/12/1 від 31.12.2023 р. на придбання електроенергії за грудень 2023 р. у ТОВ «ВІМК»; акт про прийняття-передавання послуг від 31.12.2023 р. на отримання послуг розподілу електроенергії у АТ «Миколаївобленерго»; видаткова накладна № 80 від 08.12023 р. на придбання поліпшення обладнання у ТОВ «Енергометмаш»; видаткова накладна № 240 від 08.12.2024 р. на придбання поліпшення обладнання у ТОВ «Оріхівський завод сільськогосподарських машин «Агротех»; видаткова накладна № 820 від 01.12.2023 р. на придбання дизельного палива у ТОВ «Регіон-Юг»; видаткова накладна № 835 від 06.12.2023 р. на придбання дизельного палива у ТОВ «Регіон-ЮГ»; видаткова накладна № А-000000442 від 21.12.2023 р. на придбання поліпшення обладнання у ТОВ «Алектро»; платіжна інструкція № 1519 від 20.11.2023 р. на оплату товару, придбаного у ТОВ «Енергометмаш»; платіжна інструкція № 1545 від 01.12.2023 р. на оплату товару, придбаного у ТОВ «Регіон-Юг»; платіжна інструкція № 1561 від 07.12.2023 р. на оплату товару, придбаного у ТОВ «Алектро»; платіжна інструкція № 1570 від 08.12.2023 р. на оплату товару, придбаного у ТОВ «ОЗСМ Агротех»; платіжна інструкція № 1608 від 21.12.2023 р. на оплату послуг, придбаних у АТ «Миколаївобленерго»; латіжна інструкція № 1609 від 21.12.2023 р. на оплату послуг, придбаних у АТ «Миколаївобленерго»; платіжна інструкція № 1668 від 15.01.2024 р. на оплату товару, придбаного у ТОВ «ВІМК».
Відповідачем 2 було прийнято рішення від 17.09.2024 р. № 11778720/2179402490, від 17.09.2024 р. № 11778725/2179402490 та від 17.09.2024 р. № 11778728/2179402490 про відмову в реєстрації подавткової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В графі «додаткова інформація» не зазначено нічого.
Вважаючи рішення відповідача 2 від 17.09.2024 р. № 11778720/2179402490, від 17.09.2024 р. № 11778725/2179402490 та від 17.09.2024 р. № 11778728/2179402490 протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з такого.
Згідно з п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, у тому числі, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
01.01.2018 р. набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році", яким п. 201.16 ст. 201 ПК України викладено в новій редакції, за якою: "Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України".
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який був чинним на момент прийняття оскаржуваного позивачем рішення.
Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов'язки їх членів.
Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
До спірних правовідносин належить застосувати Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Пунктами 3,4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктами 5, 6 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:
1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;
3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.
Як вбачається із змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, підставою для такого зупинення став п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток № 1 до Порядку № 1165), відсутність товару/послуги, зазначеної в ПН, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПК/РК до ПН на збільшення суми податкових зобов'язань, яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку.
Позивачем по кожній накладній було подано «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено», в якому надало додаткові пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН шляхом надсилання засобами електронного зв'язку через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів».
Поряд з цим законодавство не висуває вимоги до платника податків у разі зупинення реєстрації податкової накладної сканувати та надавати на адресу контролюючого органу всю власну бухгалтерію.
Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаної господарської операції, за наслідками якої складено та направлено для реєстрації податкову накладну.
Разом з тим, відповідачі не заперечують факт подання позивачем пояснень та копій первинних документів. Але вважають, що їх недостатньо.
Позивач надав документи, яких, на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
З огляду на вищезазначене суд прийшов до висновку, що додані позивачем копії документів до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.
Натомість, всупереч частини другої статті 77 КАС України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірність спірного рішення у справі.
З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості та враховуючи, що контролюючий орган належним чином не дослідив подані позивачем матеріали для підтвердження кількісних і вартісних показників податкової накладної, а висновки в оскаржуваному рішенні не містять належних обґрунтувань неможливості провести реєстрацію накладної, суд доходить висновку про наявність підстав для скасування рішення суб'єкта владних повноважень.
Відтак рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.09.2024 р. № 11778720/2179402490, від 17.09.2024 р. № 11778725/2179402490 та від 17.09.2024 р. № 11778728/2179402490 є протиправними і підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги в частині зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, суд зазначає наступне.
Згідно з абзацом три пункту 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної / розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 01.12.2023 р. № 142, 11.12.2023 № 147, від 14.12.2023 №151.
Аналогічна правова позиції викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 у справах № 1640/2650/18 та від 22.07.2019 у справі № 815/2985/18.
З огляду на вищенаведене суд прийшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.
Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Позивач надав квитанцію про сплату судового збору від 10.10.2024 в сумі 9084,00 грн, який підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно (по 4542 грн з кожного).
Керуючись ст. 2, 19, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1. Позов Фізична особа підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_3 ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) та Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївський район, Миколаївська область, 54001; код ЄДРПОУ ВП: 44104027) задовольнити повністю.
2.Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 17.09.2024 р. № 11778720/2179402490, від 17.09.2024 р. № 11778725/2179402490 та від 17.09.2024 р. № 11778728/2179402490.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну податкову накладну від 01.12.2023 р. № 142, 11.12.2023 № 147, від 14.12.2023 №151, складену Фізична особа підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_3 ) датою її подання.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївський район, Миколаївська область, 54001; код ЄДРПОУ ВП: 44104027) судовий збір у сумі 4542 (Чотири тисячі сорок дві) гривні 00 копійок на користь Фізична особа підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_3 ).
5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; код ЄДРПОУ: 43005393) судовий збір у сумі 4542 (Чотири тисячі сорок дві) гривні 00 копійок на користь Фізична особа підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; код ЄДРПОУ: НОМЕР_3 ).
6. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
7. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
8. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Суддя В.Г.Ярощук
Рішення складено в повному обсязі 13 грудня 2024 року